Managementul contabil i analiza performanelor

MANAGEMENTUL CONTABIL I
ANALIZA PERFORMANELOR

BIBLIOGRAFIE

1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. www.parlament.md.

2. Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013.
Jurnalul oficial al Uniunii Europene L 182/18.
3. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), acceptate prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 109 din 19 decembrie 2008. www.
mf.gov.md.
4. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013. www.mf.gov.md.
5. Achim, M. Analiz economico-financiar, Cluj-Napoca, Ed. Risoprint, 2010.
6 . Albu, N., Albu, C. Instrumente de management al performanei, vol. I. Contabilitate de
gestiune. Bucureti: Editura Economic, 2003.
7. Albu N., Albu C. Instrumente de management al performanei, vol. II Control de gestiune.
Bucureti: Editura Economic, 2003.
8. Albu N., Albu C. 2005. Soluii practice de eficientizare a activitilor i de cretere a
performanei organizaionale, Bucureti, Editura CECCAR, 2005.
9. Analiza rapoartelor financiare : manual / iriulnicov N. (coordonator), Chirilov N., Paladi
V., Gavriliuc L., Furtun D. - Chiinu: ACAP, 2011.
10. Brabete V. Managementul contabil n economie de tranziie n viziune naional i
internaional, Editura Universitatea, Craiova, 2007.
11. Ciora C. Analiza performanei prin creare de valoare. Bucureti: Editura Economic, 2013.
12. Dumitru C., Ioan C., Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor, Editura
Universitar, Bucureti, 2005.
13. Dumbrav P., Btrncea L. Management contabil, Cluj-Napoca, Editura Risoprint, 2008.
14. Jianu, J. Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii. O abordare din prisma
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Bucureti, Editura CECCAR, 2007.
15. Paraschivescu M., Radu F. Managementul contabilitii financiare. Editura: TEHNOPRESS,
Iai, 2008.
16. Petrescu, S. Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a II-a,
revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2008.
17. Sgrdea F. (coord.), uu A., endroiu C. Contabilitate managerial aprofundat.
Bucureti: Editura ASE, 2011
18. Toma C. Managementul contabilitii financiare. TIPO Moldova, Iai, 2012.

1
 Managementul contabil i analiza performanelor

Tema 1. Aspecte generale privind managementul contabil i analiza

performanelor

1.1. Managementul contabil: definirea, obiectivele i coninutul acestuia

1.2. Organizarea activitii financiar-contabile:
1.2.1 Interaciunea dintre managementul i contabilitate
1.2.2. Ciclul contabil i circuitul documentelor
1.2.3 Monitorizarea i raportarea activitii: rapoartele intermediare i finale privind
activitile i rezultatele entitii
1.3. Dezvoltri conceptuale privind msurarea i analiza performanelor

1.1. Managementul contabil: definirea, obiectivele i domeniile de aplicare

ntr-o accepiune general, managementul este definit ca fiind arta i tiina de a conduce,
a dirija i controla efortul uman, astfel nct s fie atinse obiectivele prestabilite ale entitii n
concordan cu politicile economice acceptate.
Procesul de management cuprinde ansamblul fazelor i proceselor prin care:
- se determin obiectivele entitii i ale subsistemelor sale, resursele i procesele de munc
necesare realizrii lor i executanii acestora;
- se integreaz i se controleaz munca personalului, folosind un complex de metode i tehnici
n vederea ndeplinirii ct mai eficiente a obiectivelor propuse;
- o parte a resurselor umane (managerii ) acioneaz asupra celeilalte pri a resurselor umane
(personalul condus) cu scopul de a orienta entitatea spre realizarea obiectivelor dorite.
Principalele trsturi ale unui proces de management sunt:
a) dinamismul este determinat de mobilitatea (schimbarea) att a problemelor, a modului
difereniat de tratare i soluionare a lor, ct i a modalitilor variate de colaborare, comunicare
i reglare n procesul managerial;
b) stabilitatea este rezultatul consacrrii unor mijloace, metode, tehnici i modaliti de lucru
utilizate n antrenarea entitii spre atingerea scopurilor sale;
c) continuitatea este determinat de continuitatea procesului de producie;
d) repetabilitatea este determinat att de continuitatea procesului de management, ct i de
caracterul ciclic al relaiei cauz efect.
Managementul, inclusiv cel contabil, este un proces de planificare, organizare, antrenare,
coordonare i control al eforturilor membrilor unei entiti i de folosire a tuturor resurselor
organizaionale pentru atingerea obiectivelor acesteia.

Contabi- Manage- Contabi-

litate ment litate de
financiar contabil gestiune
(manageri
al)
Audit Control
intern de
gestiune

Fig.1. Componentele managementului contabil

2
 Managementul contabil i analiza performanelor

Esena procesului de management este determinat de funciile sale fundamentale,

identificate i analizate pentru prima oar de Henry Fayol:
previziunea,
organizarea,
comanda (decizia) - antrenarea-motivarea,
coordonarea,
controlul-evaluarea.
Funciile managementului contabil
Previziunea const n ansamblul proceselor de munc prin intermediul crora se determin
principalele obiective ale firmei i componentelor sale, precum i resursele i mijloacele necesare
realizrii lor.
Organizarea definete ansamblul proceselor de conducere prin intermediul crora se divizeaz
activitatea entitii, stabilindu-se i delimitndu-se subactivitile i sarcinile corespunztoare,
avnd n vedere resursele disponibile i utilizarea lor ct mai eficient.
Antrenarea-motivarea accentul se pune, pe de o parte, pe antrenarea i motivarea personalului
contabil, iar pe de alt parte, pe luarea deciziilor.
Decizia (comanda) definete ansamblul proceselor prin care se schimb natura i
coninutul resurselor entitii, contribuind la modificarea sistemului de nevoi i urmrete
realizarea optimului economico-social al acesteia.
Antrenarea ncorporeaz ansamblul proceselor de munc prin care personalul unei entiti
este determinat s contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor previzionate, n conformitate
cu factorii motivatori, respectiv comasarea intereselor firmei cu cele ale salariailor i invers.
Fundamentul antrenrii l reprezint motivarea.
Caracteristica managementului contabil este conceperea motivrii i implicit a antrenrii
pe baza aa-numitelor reguli contabile, respectiv a elementelor care prezint interes pentru
entitate i care sunt ordonate n funcie de succesiunea lor.
Pentru o antrenare eficace este necesar ca procesul motivrii s ntruneasc simultan mai
multe caracteristici:
a) s fie complex presupune utilizarea combinat a stimulentelor materiale i
morale;
b) s fie difereniat motivaiile i modul de folosire a acestora s in cont de
caracteristicile fiecrei persoane i ale fiecrui colectiv de munc;
c) s fie gradual s satisfac succesiv necesitile personalului, n strns
corelaie cu aportul su.
Coordonarea const n ansamblul proceselor prin care se sincronizeaz deciziile i aciunile
personalului unei entitii i ale subsistemelor sale, n cadrul previziunilor i organizrii stabilite
anterior.
Coordonarea mbrac dou forme:
a) bilateral: manager-subordonat;
b) multilateral: manager-mai muli subordonai.
Controlul evaluarea const n ansamblul proceselor de urmrire, prin care performanele
entitii sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele stabilite iniial, n vederea
eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor pozitive.
Funcia de control evaluare se realizeaz n patru etape:
1: evaluarea rezultatelor;
2: compararea rezultatelor cu standardele;
3: identificarea cauzelor devierilor;
4: corectarea devierilor nregistrate.

Obiectivele managementului contabil urmresc, n esen, realizarea obiectivelor

fundamentale ale entitii i constau n principal n: maximizarea profitului i maximizarea
3
 Managementul contabil i analiza performanelor

valorii entitii. Managementul contabil trebuie s identifice investiiile creatoare de bogie i s

antreneze acele investiii i mijloace financiare care permit obinerea valorii maxime a
ntreprinderii.
Dintre obiectivele informrii financiar-contabile pot fi menionate urmtoarele:
- furnizarea de informaii utile lurii deciziilor;
- furnizarea de informaii pentru utilizatorii care nu au puterea, competena sau resursele
necesare pentru obinerea informaiilor i care solicit situaiile financiare pentru a aprecia
activitatea economic a entitii;
- furnizarea de informaii utile investitorilor i creditorilor pentru a le permite s prevad, s
compare i s evalueze fluxurile monetare i poteniale, n termeni de mrime i risc;
- furnizarea de informaii utile pentru a se aprecia capacitatea conductorilor de a utiliza
resursele entitii ntr-o manier eficient;
- prezentarea activitilor principale ale entitii care pot fi descrise i msurate;
- furnizarea de informaii reale privind operaiunile economice i alte evenimente utile pentru
previziunea, compararea, analiza i evaluarea capacitii ntreprinderii de a produce beneficii.
Coninutul managementului contabil
Managementul contabil se ocup de toate aspectele referitoare la modul n care i
utilizeaz o entitate resursele financiare n scopul maximizrii profitului i fundamentrii
deciziilor.
Managementul contabil cuprinde urmtoarele activiti:
Planificarea (bugetarea) previzioneaz performana entitii, pentru a oferi o evaluare
general a modului cum evolueaz aceasta i a furniza o baz pentru luarea deciziilor de natur
financiar i pentru a procura resursele financiare necesare activitii.
Contabilitatea financiar clarific, nregistreaz i interpreteaz n moned tranzaciile i orice
operaiune de natur financiar. Contabilitatea financiar implic nregistrarea i actualizarea
tranzaciilor (nregistrarea contabil), ntocmirea bilanurilor contabile i a situaiilor de profit i
pierdere. Aceste situaii contabile ntocmite de entitate vor fi auditate pentru a se asigura c ele
reprezint o redare real i corect a performanelor i a situaiei sale financiare. Dar pe lng
respectarea legislaiei i regulilor contabile exist i un alt scop pentru contabilii, acela de a
realiza o contabilitate creativ n dorina de a prezenta terilor (mediului de afaceri,
investitorilor) o imagine pozitiv a entitii.
Analiza financiar analizeaz performanele entitii n termeni de analiz a variaiei, analiz
cost-volum-profit, analiza vnzrilor, analiz a riscului, analiz cost-beneficii i analiz cost-
eficacitate.
Contabilitatea de gestiune este o parte integrant a managementului contabil care se ocup cu
identificarea, prezentarea i interpretarea informaiilor privind calcularea costurilor de producie,
care furnizarea elementele de baz pentru alocarea costurilor i proceselor de producie,
pregtete i controleaz bugetele entitii i se ocupa, n special, de pregtirea informaiei pentru
luarea deciziilor manageriale.
Controlul managerial (de gestiune) rspunde de:
- modul de administrare i gestionare a patrimoniului entitii;
- rezultatele activitii economico-financiare a entitii.
Controlul de gestiune, ca sistem de gestiune a activitii entitii, coordoneaz i integreaz
eforturile diferitelor servicii i subdiviziuni n vederea realizrii sarcinilor stabilite. El abordeaz
ntregul spectru de probleme legate de procesul de realizare a obiectivelor entitii: planificarea,
pregtirea bugetelor, contabilitatea managerial, analiza i controlul devierilor rezultatelor reale
ale activitii n raport cu cele preconizate, precum i elaborarea deciziilor manageriale optime.
Corelaia dintre contabilitate i control const n faptul c contabilitatea constituie o baz
informaional, acumuleaz i generalizeaz informaia financiar-contabil care este necesar
controlului.

4
 Managementul contabil i analiza performanelor

1.2. Organizarea activitii financiar-contabile

1.2.1 Interaciunea dintre managementul i contabilitate

Organizarea intern a activitii financiar-contabile variaz n funcie de mrimea i
structura organizatoric a entitii. Activitatea financiar-contabil este condus de directorul
financiar (contabilul- ef) care are urmtoarele atribuii:
prezint conducerii de vrf a entitii propuneri de elaborare i fundamentare a
politicilor contabile;
asigur inerea contabilitii elementelor patrimoniale;
asigur integritatea i monitorizarea bunurilor entitii n scopul exercitrii controlului
managerial;
asigur elaborarea planurilor i bugetelor;
asigur relaiile cu instituiile financiare, bancare, bugetul de stat etc.;
elaboreaz rapoartele intermediare i finale privind activitile i rezultatele entitii
analizeaz i interpreteaz rezultatele financiare etc.
Interaciunea dintre management i contabilitate permite evidenierea:
mecanismelor financiare,
fluxurilor i
ciclurilor financiare.
Mecanismele financiare
Mecanismul financiar reprezint un sistem cu forme de funcionare a relaiilor financiare,
precum i cu principii, metode, instrumente i organe de conducere a activitii financiare dintr-o
entitate. Mecanismele financiare sunt ntr-o mare diversitate si anume: mecanismele circuitului
capitalului, mecanismul amortizrii imobilizrilor, mecanismul ciclurilor operaionale,
mecanismul ciclurilor de investiii etc. Acestea au un rol deosebit pentru managementul contabil.
De obicei, problemele financiare sunt abordate prin intermediul documentelor i registrelor
contabile, ns contabilitatea este o tehnic de nregistrare i de analiz, al crui obiectiv principal
este evidenierea corect a existenei i micrii elementelor patrimoniale ale entitii, calculul
rezultatului perioadei de gestiune i analiza acestuia. Analiza economic este cea care permite s
se pun n eviden principalele caracteristici ale problemelor financiare.

Fluxurile financiare
Entitatea reprezint un sistem care se concretizeaz printr-o structura economic, social i
financiar, avnd un ansamblu de fluxuri. Se disting 2 categorii de fluxuri:
- fluxuri interne ce se produc n interiorul entitii, ele au o incidena
indirect asupra numerarului acesteia;
- fluxuri externe care se produc intre diferite entiti (vnzri, cumprri
etc.), care constituie majoritatea fluxurilor i care desemneaz legturile financiar monetare ale
acesteia cu partenerii si.
Att fluxurile financiare interne ct si cele externe se clasific i ele la rndul lor n alte
fluxuri innd cont de diferite criterii. Fluxurile financiare dup natura lor se delimiteaz n:
a) fluxurile financiare de contrapartid aceste fluxuri in de politica entitii fa de
furnizorii si cumprtorii si, de poziia ei fa de piaa (cerere i oferta), de comportamentul su
prin ciclurile operaionale (vnzare aprovizionare) cu implicaii n mrimea rezultatelor
fluxurilor respective (a fondului de rulment, a numerarului, a rezultatelor entitii);
b) fluxurile financiare multiple activele entitii devin obiectul unor tranzacii cnd entitatea
i poate schimba creana pe moned apelnd la un intermediar financiar. n acest caz apar
urmtoarele fluxuri: transferul bunurilor indicate de furnizor la cumprtor un flux financiar n

5
 Managementul contabil i analiza performanelor

care furnizorul vinde creana unei persoane tere i ncaseaz contravaloarea bunurilor i alt
flux financiar n care cumprtorul achit suma, stinge datoria fa de teri.
c) fluxurile financiare autonome apar n cazul operaiunilor de acordare sau primire de
mprumuturi cnd are loc transferul de moned de la o persoan la alta.
Ciclurile financiare
Ciclurile financiare constau n totalitatea operaiunilor care intervin ntre momentul
transformrii monedei n bunuri sau servicii i momentul n care entitatea i recupereaz
moneda.
Ciclul financiar este procedura prin care entitatea realizeaz arbitrajul ntre deinerea
de active fixe, active circulante, active financiare si moneda, pentru a-i asigura funcionarea i
dezvoltarea.
Convenional, ntr-o entitate se disting 3 cicluri financiare:
1. Ciclul operaional (de exploatare) care asigur realizarea obiectivelor de baz ale
entitii, respectiv producerea de bunuri i servicii. Ciclul operaional cuprinde trei faze:
- faza de aprovizionare prin care se achiziioneaz bunuri pentru procesul de producie;
- faza de producie prin care se transform bunurile intrate i se obin produsele finite;
- faza de comercializare prin care produsele finite sunt vndute.
Ciclul operaional funcioneaz continuu pentru a asigura folosirea optim a capacitii de
producie i a forei de munc i este asigurat de constituirea de stocuri (materii prime, producia
n curs de execuie, produse finite).
2. Ciclul de investiii asigur realizarea obiectivelor de perspectiv (strategice) ale
entitii.
3. Ciclul financiar const n totalitatea operaiunilor i procedeelor de acordare sau luare
de mprumut, precum i a operaiunilor cu capital. Acordarea unui mprumut transform
moneda n activ financiar de la care se obin dobnzi. Achiziionarea aciunilor i
obligaiunilor constituie o alocare de moned pentru o crean de la care se obine un venit
financiar (dividende, dobnzi).

1.2.2. Ciclul contabil i circuitul documentelor

Ciclul contabil al entitii cuprinde:
a) ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
b) evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
c) reflectarea informaiilor n conturile contabile;
d) ntocmirea registrelor contabile;
e) inventarierea elementelor contabile;
f) ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a situaiilor financiare.
Rolul documentelor ( se clasific dup mai multe criterii ) const n nregistrarea
cronologic i sistematic a operaiunilor efectuate (tab.1.1)

Tabelul 1.1. Clasificare documntelo

Criterii de clasificare
Rolul n activitatea entitii
Modul de circulaie
Aria de utilizare
Forma de prezentare
Tipuri de documente
- documente primare;
- documente cumulative (centralizatoare);
- registre contabile
- documente cu format prestabilit;
- documente cu format liber.
- documente comune operaiunilor economice;
- documente specifice unor anumite domenii de activitate
- documente cu regim special;

6
 Managementul contabil i analiza performanelor

- documente cu regim normal

Destinaia - documente de eviden a mijloacelor fixe;
- documente de eviden a valorilor materiale (active
circulante);
- documente de eviden operativ a muncii i a
salariilor;
- documente privind contabilitatea numerarului i a
operaiunilor de decontare

1.2.3. Monitorizarea i raportarea activitii: rapoartele intermediare i finale privind

activitile i rezultatele entitii

Una dintre cele mai importante sarcini urmrite la crearea rapoartelor manageriale (interne)
este agregarea informaiilor pentru msurare, monitorizare, prognozare i transfer de competene
i responsabiliti unei subdiviziuni structurale i managerului acesteia. n pofida
particularitilor rapoartelor manageriale ale fiecrei entiti (n dependena de structura
organizatoric, specificul proceselor de producie, direcionarea informaiilor utilizate etc.),
informaia respectiv poate fi sistematizat reieind din cerinele generale (de baz) privind
ntocmirea rapoartelor manageriale, cum ar fi:
prezentarea datelor n forma unei comparaii cu datele istorice i de prognoz;
furnizarea de informaii ntr-o form adecvat sarcinilor manageriale;
credibilitatea;
ntocmirea n scal de timp real;
precizia raportrii.
Pentru a determina natura informaiilor care urmeaz a fi prezentate n rapoartele manageriale
trebuie analizat nivelul de detaliere a acestora n funcie de necesitile entitii. n aceast ordine
de idei n componena rapoartelor manageriale pot fi evideniate rapoarte complexe, rapoarte
privind indicatorii - cheie de performan i rapoarte analitice, fiecare dintre acestea avnd
destinaia sa n procesul decizional.
Rapoartele complexe, de regul, se ntocmesc lunar i dezvluie indicatorii de baz ai poziiei
financiare, performanei entitii i modificrii poziiei financiare a entitii (bilanul, situaia de
profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar elaborat prin metoda direct sau indirect).
Rapoartele privind indicatorii- cheie de performan se ntocmesc la o dat concret pentru o
anumit perioad de timp. Acestea conin indicatorii cei mai importani att pentru activitatea
entitii n ansamblu, ct i pentru fiecare subdiviziune structural, centru de responsabilitate sau
segment de activitate (de exemplu, indicatorii de performan ai resurselor materiale, achiziiilor,
depozitrii, volumului de producie, volumului de produse vndute, eficienei utilizrii resurselor
etc.).
Rapoartele analitice sunt ntocmite la cererea managerilor i concepute pentru reflectarea mai
detaliat a activitii entitii n forma unor rapoarte privind executarea bugetelor, ceea ce
permite obinerea informaiilor n contextul analizei plan-fact. Rapoartele analitice reflect, de
asemenea, situaia pieei i impactul factorilor externi i interni asupra entitii, dezvluie
ameninrile i oportunitile existente, ofer posibilitatea fundamentrii corecte a deciziilor
manageriale.

1.3. Dezvoltri conceptuale privind msurarea i analiza performanelor

Performanele sunt determinate de rezultatele pe care le obine entitatea, aceste rezultate

fiind msurate n raport cu obiectivele organizaionale. Managementul performanelor include
ceea ce ntreprind entitile pentru a avea mai mult succes i pentru a se poziiona n faa
concurenilor. Procesul de msurare i analiz a performanelor presupune urmtoarele:
7
 Managementul contabil i analiza performanelor

planificarea strategic,
planificarea i bugetarea financiar,
managementul resurselor umane,
managementul proiectelor i programelor,
optimizarea proceselor de afaceri,
managementul cunoaterii,
managementul riscului,
raportarea i monitorizarea performanelor
tablouri de bord,
indicatori - cheie de performan.
Abordrile moderne ale conceptului de performan mbin toate aspectele menionate
ntr-un cadru integrat, spre deosebire de abordrile din trecut, care limitau managementul
performanei la stadiul de management al personalului sau la colectarea i raportarea
indicatorilor financiari.

Tabelul 1.2. Etapele de evoluie a conceptului de performana

Direcia de
Anii Caracteristici evolutive ale performanei
dezvoltare
Nu exist Sunt folosite criteriile de apreciere a performanei, dintre care:
unanimitate n productivitatea, flexibilitatea, adaptabilitatea, controlul mediului
1950 nconjurtor, cifra de afaceri, costurile de producie, etc.
privina
1985
definirii acestui
concept
Performana se definea n funcie de nivelul de realizare a
obiectivelor. Metodele contabile tradiionale de evaluare a
performanei organizaionale erau depite. Companiile au
nceput s acuze o necesitate acut pentru metodologii noi i mai
bune de msurare a performanei organizaionale. Astfel, au
ncercat s perfecioneze metodele de msurare a performanei
1985
Aplicarea financiare prin dezvoltarea i implementarea unor concepte ca
1995
sistemelor managementul bazat pe activiti, profit economic, analiza
fluxurilor de numerar etc. Au optat pentru suplimentarea
echilibrate de
msurilor financiare tradiionale cu msuri non-financiare,
msurare
conducnd la dezvoltarea unor rapoarte comprehensive de
msurare a performanei organizaionale, cel mai cunoscut dintre
acestea fiind tabloul de bord echilibrat.
1995 Corelarea Performana se definea n funcie de eficiena i eficacitatea
2000 fluxurilor i a entitii economice. Sistemele de msurare din aceasta perioad
transformrilor au fcut un pas important nainte, prin abordarea dinamic a
crerii de valoare, punnd accentul pe transformarea resurselor.
Printre sistemele de msurare a performanei din aceast perioada
se numr hrile strategice, hrile de succes i risc, sau modelul
IC-Navigator (Navigatorul capitalului intelectual). Hrile
strategice au fost elaborate de creatorii tabloului de bord
echilibrat, i dei respect logica tabloului de bord, ofer o
vizualizare diferit a celor patru perspective incluse n tabloul de
bord, reflectnd relaia dintre obiectivele organizaionale i
perspectivele tabloului de bord. n timp, majoritatea entitilor au
devenit mai complexe, trebuind s ia n considerare un numr
mult mai mare de perspective dect cele patru incluse n tabloul
de bord echilibrat i n hrile strategice; n plus, entitile trebuie

8
 Managementul contabil i analiza performanelor

s satisfac nevoile i ateptrile unui numr mult mai ridicat de

pri interesate (fa de clienii i acionarii inclui n tabloul de
bord echilibrat). Acest dezavantaj al tabloului de bord echilibrat a
fost neutralizat prin elaborarea unui nou model de msurare a
performanei organizaionale, Prisma Performanei, care ofer o
imagine mult mai ampl a prilor interesate ale entitii
2000 Corelarea Performana se definete n funcie de crearea valorii. Sistemele
prezent aspectelor de msurare din aceast perioada solicit entitilor s defineasc
financiare cu clar legturile care exist ntre dimensiunile intangibile (non-
cele non- financiare) ale performanei organizaionale i consecinele lor
financiare asupra fluxurilor de numerar. Noile modele trebuie s satisfac
trei condiii eseniale: s reflecte realitatea, s furnizeze
informaia potrivit, i s ofere recomandri practice pe care
entitatea s le poat aplica
Printre cele mai cunoscute metode de evaluare a performanei se numr Tabloul de Bord
Echilibrat (Balanced Scorecard), modelul de excelen n afaceri EFQM (European Foundation
for Quality Management), modelul de excelen n afaceri Malcolm Baldrige i Prisma
performanei.
n structura sistemului de indicatori pentru evaluarea performanei globale se includ indicatori
financiari i non-financiari (tabelul 1.3).

Tabelul 1.3. Indicatori financiari i non-financiari pentru

msurarea i analiza performanelor
Indicatori financiari Indicatori non-financiari
Valoarea economic adugat Gradul de satisfacie clieni
Rentabilitatea investiiei Satisfacia muncii
Rentabilitatea financiar Motivaia n munc
Cash-flow- ul operaional Numrul de reclamaii
Profitul net pe aciune Climatul organizaional
Lichiditatea imediat Gradul de poluare
Gradul de ndatorare Respectarea normelor de mediu
Rentabilitatea total a acionarilor Emisii
Profitul net Materiale reciclabile
Venitul din vnzri (cifra de afaceri) Iniiative de reducere a emisiilor

9
 Managementul contabil i analiza performanelor

Aplicaii
Aplicaia 1. n tabelul de mai jos determinai responsabilitile funcionale ale personalului contabil

Nr. FUNCIA Responsabiliti funcionale

crt. inerea Analiza i Prezentarea informaiei
contabilitii planificarea pentru luarea deciziilor
1. Contabil ef
2. Auditor intern
3. Contabil superior (prezentarea informaiei
speciale)
4. Contabil superior (planificare i control)
5. Contabil superior (taxe)
6. Contabil superior (generalizarea
informaiei privind calculaia costurilor)
7. Contabil (producere)
8. Analist costuri
9. Contabil (salarii)
10. Contabil (decontri)

Aplicaia 2. Determinai funciile contabilului-analist n vederea efecturii operaiunilor prezentate n

tabel

Nr. OPERAIUNEA Funciile contabilului-analist

crt. Pregtirea inerea Orientarea
informaiilor contabilitii managerilor la
pentru luarea corectarea
deciziilor abaterilor depistate
1. ntocmirea raportului lunar de vnzri
pentru directorul adjunct n probleme de
marketing
2. Analiza abaterilor rezultatelor efective de
la cele de deviz pentru subdiviziunea de
deservire a consumatorilor n perioada de
garanie
3. Calcularea amortizrii mijloacelor de
transport utilizate n ncperile de
depozitare
4. Analiza abaterilor costurilor efective
aferente transportrii mrfurilor de la cele
de deviz
5. Analiza raportului privind activitatea
seciei desfacere
6. Analiza comparativ a dou sisteme
computerizate de control a procesului de
producie
7. ntocmirea raportului privind deeurile de
producie pe subdiviziuni structurale
8. ntocmirea devizului pentru subdiviziunile
auxiliare
9. Analiza influenei costurilor aferente
materialelor utilizate asupra costului
produciei
10. ntocmirea pentru conducerea entitii a
raportului analitic privind influena noului

10
 Managementul contabil i analiza performanelor

produs informatic asupra veniturilor totale

Aplicaia 3. n tabelul de mai jos caracterizai documentele contabile reieind din clasificarea
acestora

Criterii de clasificare
Tipul documentului Caracteristicile
Rolul n activitatea documente primare
entitii documente cumulative (centralizatoare)
registre contabile
Modul de circulaie documente cu format tipizat
documente cu format liber
Domeniul de utilizare documente comune operaiunilor economice
documente specifice anumitor domenii de
activitate
Destinaia documente de eviden a mijloacelor fixe
documente de eviden a valorilor materiale
(active circulante)
documente de eviden operativ a muncii i
a salariilor
documente privind contabilitatea numerarului
i a operaiunilor de decontare

1. Factura fiscal. 2. Factura. 3. Bonul de consum (micare intern). 4. Delegaie. 5. Act de

achiziie a mrfurilor. 6. Proces-verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt
durat. 7. Proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. 8. Proces-verbal de casare a
mijloacelor fixe. 9. Fia de inventar pentru evidena mijloacelor fixe. 10. Dispoziie de ncasare.
11. Dispoziie de plat. 12. Registru de cas. 13. Ordin de plat. 14. Extras din cont. 15. Decont
de avans. 16. Ordin de ncadrare. 17. Fia personal. 18. Ordin de acordare a concediului. 19.
Fia de pontaj. 20. Cartea pe salariu. 21. Ordinul (dispoziia) privind efectuarea inventarierii.
22. Nota contabil. 23. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii. 24. Declaraie de
inventar. 25. Lista de inventariere. 26. Balana de verificare a rezultatelor inventarierii. 27. Foaie
de parcurs. 28. Bonul de comand. 29. Act de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor
aferente. 30. Cerere de cumprare / vnzare a valutei.

Aplicaia 4.
Test pentru determinarea abilitilor de conductor
Rspunznd la ntrebrile din tabel, apreciai-v n corespundere cu baremul urmtor:
32 63: Deocamdat suntei departe de perfeciune. Nici un fel de scuze i motive,
ntmpinai cu drzenie realitatea vieii. Putei realiza mai mult. Ceea ce nu V ajunge
este dorina de a aciona ferm. Cultivai aceast calitate i neaprat vei obine rezultate
foarte bune.
64 95: Ai obinut succese importante. Acum, analiznd ancheta determinai rezervele
proprii asupra crora mai trebuie s lucrai. Determinai domeniile n care putei obine
succes maxim. Rezultatul nu se va lsa ateptat.
96 128: Avei o carier foarte reuit. Dar suntei n stare s realizai mult mai mult, fapt
despre care cunoatei i singur.

ntrebarea Variante de rspuns

11
 Managementul contabil i analiza performanelor

Niciodat Uneori Deseori ntotdeauna

(1) (2) (3) (4)
n mod sistematic analizez capacitile mele i modul n care le utilizez
Elaborez planuri de perspectiv pentru cariera proprie i la necesitate le
revizui
ndeplinesc sarcinile cunoscute i le abordez pe cele noi cu convingerea
competenei de a le ndeplini
Minuios cercetez toate posibilitile, chiar dac acestea presupun un
anumit risc
Utilizez ntregul potenial intelectual i planific micarea continu nainte
Cnd am nevoie de ajutor i colaborare le obin de la cei din jur
Fac sport pentru a m menine n form
Urmresc regimul propriu de alimentare, orele de somn i m strdui s
nu m istovesc n afara activitilor curriculare
Lucrez asupra le ceea n ce nu-mi ajunge miestrie
Tind spre victorie nvingnd n cele mai importante competiii
Acumulez deprinderi noi i mi ridic continuu nivelul de calificare
Aplic trainingul mintal care m ajut s lucrez mai eficient
Repede i fr efort mi aduc aminte despre tot ce am nevoie
M strdui s deprind abilitatea de a citi repede
Accept critica i lucrez asupra observaiilor primite
mi place s prezint discursuri n faa publicului i m bucur dac obin
aceast posibilitate
Preiau idei noi de la alii i depun efort pentru a crea ceva nou
Sistematic mi planific timpul i ncerc s nu-l risipesc fr rost
Am determinat modalitile de msurare a productivitii lucrului i le
utilizez n activitatea de zi cu zi
Am creat lista activitilor ntr-un anumit algoritm i mi-am organizat
lucrul n mod corespunztor
n propria activitatea operez corect cu cifrele i utilizez metode de
contabilitate financiar
Reuesc s depesc strile nedorite cum ar fi frica, senzaia de vinovie,
stresul
Cunosc metode de relaxare i le utilizez eficient
Abordez succesul ca pist pentru realizrile viitoare
Nu m limitez doar la analiza minuioas a problemelor, dar i le rezolv
Deseori m adresez la consilieri prerea crora o apreciez mult
Actualizez n continuu lista contactelor de serviciu i o exploatez cu
regularitate
Cu plcere folosesc posibilitatea de a deveni lider oricrui grup
M pregtesc minuios de tratative i pe parcursul lor utilizez tehnicile i
trucurile deja ncercate
i pot convinge pe alii s atingem scopurile mele cu efort comun
nregistrez cu regularitate scopurile pe hrtie i urmresc n ce msur m-
am apropiat de ele
ncerc s nltur oricare obstacol din calea spre succes

Tema 2. Tratamentele i politicile contabile aferente elementelor patrimoniale

i performana entitii

12
 Managementul contabil i analiza performanelor

2.1. Metode i tehnici de diagnosticare i evaluare n contabilitate

2.2. Tratamente contabile privind activele entitii
2.3. Tratamente contabile privind capitalul propriu i datoriile
2.4. Tratamente contabile privind veniturile i cheltuielile entitii

2.1. Metode i tehnici de diagnosticare i evaluare n contabilitate

Evaluarea n contabilitate presupune cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a

mrimii elementelor patrimoniale (active, capital, datorii, cheltuieli si venituri) i a operaiunilor
economice cu modificri intervenite n masa patrimoniului.

Criteriile de evaluare
In teoria si practica contabil exist 3 criterii cu privire la evaluarea fluxurilor i stocurilor de
active, datorii, cheltuieli-venituri: costul istoric, valoarea just, timpul.
Costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma pltit n momentul cumprrii lor sau la
valoarea just a sumei pltite n momentul cumprrii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea
echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu, n cazul
impozitului pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit pentru stingerea datoriilor, n cursul
normal al afacerilor.
Valoarea just este valoarea actual a unui element de activ sau de pasiv. Prin esena sa,
valoarea just, folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi obinut/pltit
pe o pia activ caracterizat prin urmtoarele:
activele de pe pia sunt relativ omogene,
sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nct oricnd pot fi
gsii poteniali cumprtori i vnztori,
preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public.
Aceast valoare trebuie apreciat n funcie de situaia entitii.
Timpul vizeaz momentul reflectrii evalurii - n trecut, prezent sau viitor.

Bazele evalurii
Pornind de la cele 3 criterii, n practica internaional s-au conturat anumite baze de
evaluare.
Costul curent. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalent de numerar care
ar trebui pltit, dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent. Datoriile
sunt nregistrate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentului de numerar, necesar
pentru a deconta n prezent datoria.
Valoarea realizabil. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalent de
numerar, care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau
echivalent de numerar, care trebuie pltit pentru a achita datoriile n cursul normal al afacerilor.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii diminuat cu costurile estimate pentru finalizarea
bunului i costurile necesare vnzrii.
Valoarea actualizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri
nete de numerar, care urmeaz a fi generate de derularea normal a activitii ntreprinderii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt
s fie necesare pentru a deconta datoriile, n cursul normal al afacerilor. Numit i valoare
capitalizat, valoarea actualizat este o estimare la timpul prezent a valorii n funcie de
fluxurile de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii, adic aducerea la zi
a unor valori care devin disponibile mai trziu o valoare actual determinat cu ajutorul
viitorului.

13
 Managementul contabil i analiza performanelor

Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare nete generate de un activ reprezint un

factor esenial n determinarea valorii recuperabile, n conformitate cu prevederile IAS/IFRS:

Valoarea entitii
= minimul dintre

Valoarea recuperabil
= maximul dintre
Valoarea realizabil net

Figura 2.1. Determinarea valorii recuperabile

Valoarea recuperabil este maximul dintre valoarea realizabil net i valoarea de utilitate
sau suma pe care entitatea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv
valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii.
Valoarea reevaluat reprezint valoarea real a unui activ la data reevalurii diminuat cu
amortizarea ulterioar acumulat.
Valoare rezidual este valoarea estimat a unui activ, pe care entitatea prevede s o obin la
expirarea duratei de utilizare a acestuia.

Evaluarea conform SNC

Imobilizri
Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct
atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu
amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, pe care
entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.
Valoare rezidual garantat o parte din valoarea rezidual a activului transmis n leasing,
recuperarea creia este garantat locatorului.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup de
active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui activ
sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, independente i bine informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.

Stocuri
Cost de intrare totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii (conversiei) i aducerii
stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie.
Valoare realizabil net preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estimate
pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine
informate.
De rnd cu evaluarea un rol aparte i revine i diagnosticrii entitii. Diagnosticarea poate fi
definit ca o cercetare complex a aspectelor economice, tehnice, sociologice, juridice i
manageriale ce caracterizeaz activitatea unei entiti prin care se identific punctele forte si

14
 Managementul contabil i analiza performanelor

slabe, cauzele care le-au generat i se formuleaz recomandri de eliminare sau diminuare a
aspectelor negative si /sau de valorificare a celor pozitive. Diagnosticul economico-financiar este
un instrument la ndemna managerilor care vizeaz rspunsul la patru ntrebri eseniale cu
privire la urmtoarele aspecte:
1) Creterea: cum s-a desfurat activitatea entitii n perioada examinat i care a fost ritmul
creterii acesteia. Prin urmrirea creterii se verific dac entitatea are suficiente resurse pentru
investiii i un necesar de fond de rulment pentru activitatea curent fr riscul de a dezechilibra
structurile financiare.
2) Rentabilitatea: dac rezultatele obinute sunt pe msura mijloacelor folosite i dac creterea
a fost nsoit de o rentabilitate suficient.
3) Echilibrul: care este structura financiar a entitii i dac aceasta este echilibrat. Aici se
urmresc aptitudinile entitii fa de angajamentele pe termen scurt i lung, ceea ce impune
evaluarea performanelor acesteia prin examinarea solvabilitii, lichiditi i a fluxurilor
financiare n timpul unuia sau mai multor perioade de raportare.
4) Riscurile: dac entitatea prezint puncte de vulnerabilitate i dac exist un risc economic,
financiar sau de faliment. Prin compararea rezultatelor obinute cu resursele utilizate, apare
rentabilitatea economic i rentabilitatea financiar de care se leag riscurile.

2.2. Tratamente contabile privind activele entitii

Impactul tratamentelor contabile a imobilizrilor asupra deciziilor contabile

Contabilitatea imobilizrilor se ine n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i
corporale, cu aplicarea (dup caz) tratamentelor standardelor IAS 38, IAS 16, SNC
Deprecierea activelor, IAS 36. Dac imobilizrile corporale nu sunt utilizate n activitatea
entitii, atunci ele se consider ca proprietate investiional conform cerinelor SNC Investiii
imobiliare.
Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare
obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor.
Obiectul se recunoate ca o imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor
condiii:
obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor corporale sau
necorporale;
este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
costul de intrare al obiectului poate fi evaluat n mod credibil.

Evaluarea iniial
Unul din cele mai dificile criterii este msurarea credibil a costului (valorii) imobilizrilor
reieind din sursa de provenien a acestora (procurare, donaie, aport n capitalul social, schimb
de active etc.).

Aplicaia 1. O entitate import o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile

legate de achiziie fiind: preul de cumprare - 4 500 lei; taxa vamal - 450 lei; proceduri
vamale - 145 lei; cheltuieli legate de punerea n funciune - 1 200 lei; cheltuieli cu reclam - 1
500 lei. Entitatea estimeaz c la terminarea extraciei cheltuielile cu demontarea i mutarea
activului se vor ridica la 1 600 lei.
Se cere: descriei tratamentul contabil aferent costului iniial al imobilizrilor corporale.
Rezolvare:

15
 Managementul contabil i analiza performanelor

Aplicaia 2. Entitatea efectueaz o tranzacie de schimb a unui autocamion cu un

echipament industrial. Caracteristicile autocamionului: costul iniial - 40 000 lei, amortizarea
acumulat - 8 000 lei, rezerve din reevaluare 12 800 lei, valoarea just - 41 400 lei. Valoarea
just a echipamentului industrial constituie 45 000 lei.
Se cere: descriei tratamentul contabil aferent tranzaciei de schimb i impactul acestuia
asupra rezultatului entitii.
Rezolvare:

Evaluarea dup recunoaterea iniial

Dup recunoaterea iniial, imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost). n
conformitate cu politicile contabile ale entitii evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16
Imobilizri corporale.

Modelul bazat pe cost

Dup recunoaterea iniial, un element de imobilizri trebuie contabilizat la costul su
diminuat cu orice amortizare cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere.

Aplicaia 3. La 1 iulie 201X o entitate (ine evidena dup IAS/IFRS) achiziioneaz un strung
la costul de achiziie de 250 000 lei. Durata de via util a acestuia este de 10 ani. La 31
decembrie 201X+1, valoarea de utilitate a strungului constituie 210 000 lei, iar valoarea
realizabil net - 208 000 lei.
Se cere: determinai valoarea contabil a strungului la sfritul anului 201X+1, dac se
cunoate c amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna procurrii cu aplicarea metodei liniare.
Rezolvare:

Aplicaia 4. Entitatea efectueaz, ncepnd cu anul 201X, urmtoarele operaiuni legate de

imobilizrile necorporale:
A) Achiziioneaz un program informatic ce urmeaz a fi utilizat pentru necesitile proprii n
valoare de 5000 lei, durata de via util 3 ani.
B) Entitatea are ca parte a activitii sale i activitatea de cercetare-dezvoltare realizat prin:
1) laboratorul propriu de cercetare;
2) colaborare cu un centru de cercetri.
B1) Entitatea demareaz un proces de cercetare prin laboratorul propriu:
01.01.201X-31.01.201X - activiti desfurate pentru obinerea de noi cunotine -
2 000 lei,
01.02. 201X -20.07.201X - evaluarea i selecia final a aplicaiilor din cercetare - 800 lei;
21.07.201X - 30.11.201X - cercetarea pentru alternative de materiale, sisteme de servicii -
1 500 lei;
01.12.201X-01.07.201X+1 - designul, construcia i testarea preproduciei - 6 000 lei;
B2) Entitatea achiziioneaz de la centrul de cercetri studiul Tehnologie pentru obinerea
produsului X n valoare de 7 000 lei.
B3) n iulie 201X+1 proiectul de cercetare-dezvoltare, nceput prin laboratorul propriu, a fost
finalizat cu nregistrarea brevetului de invenie, cheltuielile ocazionate fiind n sum de 1400
lei.
C) Pentru a promova numele firmei entitatea planific cheltuieli n sum de 4 500 lei la
nceputul fiecrui an, timp de 5 ani. Ca urmare a acestei campanii de publicitate se ateapt ca
profitul brut (exclusiv cheltuielile de publicitate) s creasc la 18 000 lei timp de 4 ani.
D) Retrage din uz un program informatic cu valoarea contabil 2 500 lei, cu amortizarea
registrata 2 200 lei. Cheltuielile ocazionate de scoaterea din uz sunt n sum de 600 lei, din care
materiale - 100 lei i salariale - 500 lei.
16
 Managementul contabil i analiza performanelor

Se cere: determinai valoarea contabil a imobilizrilor necorporale conform cerinelor

SNC i IAS .
Rezolvare:

Modelul reevalurii
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, un element de imobilizare a crui valoare just poate fi
evaluat n mod credibil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat. Aceasta reprezint valoarea
just la momentul reevalurii, minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate
din depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct valoarea
contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii
juste la finele perioadei de gestiune.
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat
la reevaluare este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri:
este eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la
valoarea reevaluat a activului (metoda valorii contabile);
este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea
unui indice pentru determinarea costului de nlocuire (metoda recalculrii
proporionale).

Aplicaia 5. O entitate procedeaz la reevaluarea echipamentelor tehnologice nregistrate la

un cost de 1 000 000 lei, amortizate cu suma total de 600 000 lei. Entitatea a decis s reflecte
la sfritul anului 201X echipamentele la valoarea just determinat de experi n mrime de 1
500 000 lei.
Se cere: determinai valoarea contabil a echipamentelor tehnologice la sfritul anului 201X,
folosind tratamentul metodei valorii contabile i tratamentul metodei recalculrii proporionale.
Rezolvare:

Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ individual

Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii ulterioare a
activelor imobilizate.
Dac activul individual nu a fost anterior reevaluat i pierderea din depreciere s-a recunoscut
iniial n situaia de profit i pierdere, reluarea acesteia se va nregistra imediat ca venit n situaia
de profit i pierdere.

Aplicaia 6. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoare contabil la
31.12.201X este de 80 000 lei, iar durata de utilizare rmas 5 ani. n conformitate cu
politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a mijloacelor fixe se efectueaz la cost,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar.
La 31.12.201X valoarea recuperabil a activului constituie 70 000 lei. n rezultat, se
recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10 000 lei (80 000 lei 70 000 lei) i n
continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14 000 lei (70 000 lei : 5
ani).

17
 Managementul contabil i analiza performanelor

Se cere: descriei tratamentul contabil aferent relurii pierderii din depreciere la

31.12.201X+2.
Rezolvare:

n msura n care o pierdere din depreciere a aceluiai activ reevaluat a fost anterior
recunoscut ca o cheltuial n situaia de profit i pierdere, o reluare a acelei pierderi din
depreciere este recunoscut ca venit n situaia de profit i pierdere.
Aplicaia 7. Utiliznd datele din aplicaia 6, s presupunem c conform politicilor contabile
ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat 52 000 lei.
Se cere: descriei tratamentul contabil aferent relurii pierderii din depreciere la
31.12.201X+2.
Rezolvare:

Impactul politicii de amortizare a imobilizrilor asupra rezultatului entitii

Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale ale unei entiti are drept scop
recuperarea valorii de intrare a acestora. Pentru ca amortizarea s fie recunoscut, imobilizarea
pentru care se calculeaz trebuie s produc beneficii economice viitoare pentru entitate.
Entitile pot opta pentru una dintre cele trei metode de calculare a amortizrii: metoda liniar,
metoda de producie i metoda degresiv.
Durata amortizrii unei imobilizri corporale sau necorporale corespunde perioadei de
utilizare n cadrul entitii. Aceast durat exprimat n ani se stabilete n funcie de condiiile
concrete n care i desfoar activitatea fiecare entitate.
Pentru a aprecia influena duratelor de amortizare asupra rezultatului contabil, vom examina
situaia prezentat n aplicaia 8.

Aplicaia 8. Entitile Alfa i Beta utilizeaz acelai echipament n condiii identice.

Valoarea de intrare a echipamentului este de 6 000 de lei. Alfa practic amortizarea liniar,
perioada de amortizare fiind de trei ani, n timp ce Beta amortizeaz liniar pe o perioad de
patru ani. Rezultatul curent (identic n cazul de fa cu rezultatul net i cel operaional) va
evolua astfel:

ALFA (3 ani) Anul 1 Anul 2 Anul 3 TOTAL

Venitul din vnzri 4 000 4 000 4 000
Costuri materii prime 1 900 1 900 1 900
Costuri materiale 300 300 300
Amortizare
Rezultatul operaional

BETA(4 ani) Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 TOTAL

Venitul din vnzri 4 000 4 000 4 000 4 000
Costuri materii prime 1 900 1 900 1 900 1 900
Costuri materiale 300 300 300 300
Amortizare
Rezultatul operaional

Comentarii:

18
 Managementul contabil i analiza performanelor

Impactul tratamentelor contabile a activelor circulante

asupra deciziilor contabile

Influena metodei de evaluare a stocurilor la ieire

Stocurile sunt scoase din gestiune la momentul n care sunt consumate sau vndute.
Principala problem care se pune la ieirea stocurilor din gestiune este cea a costului utilizat.
Din acest punct de vedere managementul contabil grupeaz stocurile n funcie de
posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile.
Pentru stocurile identificabile se folosete metoda identificrii specifice (aceast metod
prevede c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrrii n
entitate, ct i n cel al stocrii i ieirii din stoc).
Pentru stocurile fungibile exist mai multe metode de evaluare la ieire:
1) ca tratamente contabile de baz:
metoda costului mediu ponderat - CMP;
metoda FIFO - primul intrat, primul ieit;
2) alte tratamente contabile:
metoda preului prestabilit (cost standard);
metoda preului cu amnuntul.
n ceea ce privete evaluarea la ieire a bunurilor fungibile, opiunea pentru o anumit
metod poate avea la baz motive care in de deciziile contabile deoarece, prin schimbarea
metodei de evaluare, poate fi schimbat i rezultatul. Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii
factori care condiioneaz adoptarea unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea stocurilor la
sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau la subevaluarea profitului.
Relaiile de calcul pentru stocurile cumprate i vndute sunt urmtoarele:
Rezultatul = Venituri din vnzri - Costul vnzrilor.
Costul vnzrilor = Costul bunurilor disponibile pentru vnzare - Costul bunurilor n stoc la
sfritul perioadei.
Costul bunurilor disponibile pentru vnzare = Costul bunurilor n stoc la nceputul
perioadei + Costul bunurilor cumprate n cursul perioadei.
De aici rezult c orice supraevaluare a stocurilor la sfritul perioadei determin
modiificarea rezultatului activitii entitii.

Aplicaia 9. La nceputul lunii martie, o entitate dispune de un stoc iniial de 700 de buci
la 30 lei/bucata din sortimentul materialului X. Pe data de 5 martie se cumpr nc 150 de
buci la preul de 35 lei/bucata i pe 20 martie - 200 de buci la 38 lei/bucat. n ziua de 15
martie se vnd 370 de buci, iar pe 25 martie - 200 de buci. Preul de vnzare este de 45
lei/bucata.
Se cere: descriei tratamentul contabil aferent evalurii stocurilor la ieire, reflectnd
impactul asupra rezultatului entitii.
Rezolvare:

Influena evalurii creanelor asupra poziiei financiare a entitii

Creane drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea
crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Creanele se recunosc ca active n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:

19
 Managementul contabil i analiza performanelor

exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor sau deinerii investiiilor

entitatea va obine beneficii economice viitoare;
valoarea creanelor poate fi evaluat n mod credibil.
Creanele se recunosc n componena activelor bilaniere la valoarea contabil, care este
exprimat ca:
- valoarea nominal (pentru toate tipurile de creane pe termen lung i curente care nu
reprezint creane privind bunurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate);
- diferena dintre valoarea iniial a creanelor curente i suma coreciilor
(provizioanelor ) privind creanele compromise.
n conformitate cu politicile contabile, creanele compromise pot fi contabilizate prin:
1) metoda direct, sau
2) metoda provizioanelor.
Mrimea provizioanelor privind creanele compromise poate fi determinat:
- pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
- pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
- pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada de gestiune i
cota pierderilor aferente creanelor compromise;
- n baza altei metode elaborate de entitate.

Aplicaia 10. O entitate utilizeaz politica provizioanelor la evaluarea creanelor

compromise (soldul neutilizat al contului 222 Corecii (provizioane) privind creanele
compromise constituie 52 340 lei.). Situaia creanelor comerciale grupate dup termenul de
achitare expirat la 31.12.201X este prezentat n tabelul de mai jos.

Situaia creanelor la 31.12.201X

(determinarea grupelor de creane)
Soldul Termenul de achitare expirat
creanelor
Cumprtorul 1-30 31-60 61-90 91-120 peste
comerciale,
lei zile zile zile zile 120 zile
A 36 000 36 000
B 90 000 90 000
240 000 154 000 86 000
D 52 000 52 000
Ali cumprtori 784 000 360 000 278 000 80 000 40 000 26 000
Total 1 202 000 514 000 400 000 170 000 92 000 26 000
Cota creanelor compr., % x 1% 3% 10% 30% 50%
Provizioane privind

creanele compromise, lei

Se cere: determinai soldul provizionului aferent creanelor compromise i mrimea

cheltuielilor perioadei.
Rezolvare:
Utilizatorii situaiilor financiare trebuie s fie prudeni n cazurile n care creanele sunt
supraevaluate n timp ce veniturile colectate sunt constante sau sunt chiar descresctoare.
Uneori, descreterea veniturilor poate indica o scdere a cererii pentru produsele sau serviciile
oferite de entitatea n cauz, ca urmare a ofertei fcute pe pia de firmele competitoare. n alte
cazuri, ntreaga pia poate fi afectat de un context negativ, care poate afecta att entitatea, ct i
competitorii si, dar totodat pot fi afectai i clienii, a cror capacitate de plat scade. Analitii
financiari trebuie s acorde o atenie deosebit creanelor unei entiti, n raport cu veniturile
obinute de acestea.

20
 Managementul contabil i analiza performanelor

Aplicaia 11. O entitate a prezentat urmtoarea situaie privind venituri din vnzri i
creanele comerciale.

Indicatori Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4

Venituri din vnzri 1 662 600 1 719 000 1 925 200 2 039 300
Modificarea procentual a -
valorii venitului fa de
perioada precedent
Creane nete 141 500 156 500 184 500 261 300
Modificarea procentual a -
valorii creanelor nete fa de
perioada precedent
Durata medie de recuperare a
creanelor*
*Durata medie estimat de recuperare a creanelor se calculeaz prin mprirea valorii creanelor la venitul
zilnic ( venitul din vnzri: 365).

Se cere: analiznd situaia din tabelul de mai sus, determinai durata medie de recuperare a
creanelor pentru anii nominalizai.
Comentarii:

2.3. Tratamente contabile privind capitalul propriu i datoriile

n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii capitalul reprezint mrimea rmas n

activele entitii dup scderea datoriilor. Datoriile sunt obligaii actuale ale entitii ce decurg
din fapte economice anterioare i prin stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire
(diminuare) de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Cu alte cuvinte, datoriile
reprezint sacrificri viitoare de resurse sau servicii care vor fi efectuate pentru decontarea
obligaiilor prezente.
Atunci cnd sunt evaluate corect, datoriile se raporteaz la valoarea prezent a resurselor i
serviciilor necesare pentru decontare. Datoriile sunt subevaluate atunci cnd se raporteaz la o
valoare mai mic dect valoarea prezent a obligaiilor. Rezultatele ateptate sunt mai optimiste
dac nu se acord atenie datoriilor subevaluate. Numai atunci cnd acele datorii vor fi decontate
sau ajustate la valoarea prezent va rezulta o pierdere sau o cheltuial.

Aplicaia 12. La o entitate utilajele au fost achiziionate la data de 31.12.201X la valoarea

de 100 000 lei i se amortizeaz liniar pe o perioad de cinci ani. La finele anului 201X+3 se
decide reevaluarea lor, valoarea just stabilit fiind de 50 000 lei.
Se cere: analiznd situaia din tabelele de mai jos, reflectai tratamentul contabil privind
reevaluarea imobilizrilor corporale, utiliznd metoda valorii contabile, i impactul acestuia
asupra poziiei financiare a entitii.

Bilanul la 31.12.201X
(lei)
ACTIVE Valoare Amortizare/ Valoare
brut provizioane net

21
 Managementul contabil i analiza performanelor

Active imobilizate
Imobilizri necorporale 2 000 0 2 000
Imobilizri corporale (utilaje) 100 000 60 000 40 000
Imobilizri financiare 0 0 0
Active circulante
Mrfuri 20 000 5 000 15 000
Materii prime 15 000 15 000
Casa i conturi bancare 10 000 10 000
TOTAL ACTIVE 147 000 65 000 82 000
DATORII
Datorii curente 30 000
Datorii pe termen lung 61 000
TOTAL DATORII 91 000
CAPITAL PROPRIU
Capital social i suplimentar 15 000
Rezerve 1 000
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni (27 000)
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune 2 000
TOTAL CAPITAL PROPRIU (9 000)

Bilanul la 31.12.201X+3
(lei)
ACTIVE Valoare Amortizare/ Valoare
brut provizioane net
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale (utilaje)
Imobilizri financiare
Active circulante
Mrfuri
Materii prime
Casa i conturi bancare
TOTAL ACTIVE
DATORII
Datorii curente
Datorii pe termen lung
TOTAL DATORII
CAPITAL PROPRIU
Capital social i suplimentar
Rezerve
Rezerve din reevaluare
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
TOTAL CAPITAL PROPRIU
Comentarii:

22
 Managementul contabil i analiza performanelor

Influena politicii de provizioane asupra rezultatului entitii

Subiectul provizioanelor este adoptat att n legislaia naional ( SNC Capital propriu i
datorii), ct i n Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IAS 37 Provizioane,
datorii contingente i active contingente). Un provizion trebuie s fie nregistrat n
contabilitate atunci cnd urmtoarele condiii sunt ndeplinite simultan:
entitatea are o obligaie actual ce rezult dintr-un eveniment trecut;
este probabil s fie necesar o ieire de resurse generatoare de avantaje economice
pentru a stinge obligaia;
mrimea obligaiei poate s fie exprimat n mod credibil.
Obligaiile aferente provizioanelor includ:
1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislaiei;
2) obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei
practici anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:
a) i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor
pentru rezultatele activitii anuale);
b) ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizioanele se evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun
estimare a costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru
transferarea acestei sume unei tere pri la acel moment.

Aplicaia 13. Entitatea care se ocup cu livrarea crbunelui i ntocmete situaiile financiare
n conformitate cu cerinele IAS/IFRS particip la construcia unei ci ferate temporare. n
conformitate cu legislaia, dup 3 ani de exploatare a cii ferate entitatea este obligat s o
demonteze i s execute lucrri de reamenajare a terenului. n decembrie 201X a fost semnat
acordul privind demontarea cii ferate. Mrimea planificat a provizionului constituie 60 000
lei.
Se cere:
) determinai valoarea actualizat a provizionului la sfritul anului 201X i a fiecrui an
urmtor, utiliznd factorul (rata) de actualizare egal cu 15%;
b) reflectai nregistrrile contabile privind evaluarea iniial a provizionului i cheltuielile
privind dobnzile aprute n legtur cu modificarea valorii banilor n timp.
Rezolvare:
Factorii de actualizare pe ani:

201X FA = 1 / (1 + 0,15)3 =0,6575

201X+1 FA= 1 / (1 + 0,15)2 =0,7561

201X+2 FA= 1 / (1 + 0,15)1 =0,8696

201X+3 FA= 1

Indicatori de calcul ai provizionului

23
 Managementul contabil i analiza performanelor

Nr. Indicatori 31.12. 201X 31.12.201X+1 31.12.201X+2 31.12.201X+3

crt
.
1. Factorul de
actualizare cu rata
15%
2. Valoarea actualizat a
provizionului
3. Cheltuieli privind
dobnda

nregistrrile contabile:
Anul 201X

Anul 201X+1

Provizion la 31.12. 201X+1

Aplicaia 14. Entitatea, ce elaboreaz situaiile financiare n conformitate cu cerinele
standardelor internaionale, dispune de urmtoarea informaie despre componena
provizioanelor la 01.12.201X
Componena provizioanelor la 01.12.201X
Nr. Provizionul Data Caracteristica Contul analitic Suma, lei
crt. apariiei provizionului
1. Garanii 31.12.201X-1 Pentru produsele 5382 Provizioane 2 700
vndute cu garanie pentru garanii
acordate
clienilor
2. Reorganizarea 30.12.201X-1 Conform acordului 426 Provizioane 60 104
privind provizioanele pe termen lung
pentru anul 20X+3.
Valoarea provizio-
nului constituie
80 000 lei. Rata de
actualizare 10%.
3. Aciuni 30.05.201X A fost intentat o 5389 Alte 20 507
judiciare aciune de ctre provizioane
cumprtor pentru
nclcarea termenelor
de livrare (n sum
2000$)
n luna decembrie 201X a fost folosit provizionul privind garaniile n sum de 3 000 lei.

Se cere:
) reflectai formulele contabile necesare privind contabilizarea provizionului pentru anul
201X i determinai mrimea total a acestuia;
b) determinai datoria pe termen lung pentru anul 201X.

Informaie suplimentar. cursul de schimb al dolarului SUA a constituit: la 30.05.201X.

17,2543 lei; la 31.12.201X. 17,5361 lei.

24
 Managementul contabil i analiza performanelor

Rezolvare:

nregistrrile privind contabilitatea provizioanelor

Nr. Coninutul operaiunii Corespondena Suma (lei)

crt. conturilor
debit credit
1 2 3 4 5
1.
2.
3.
4.

Dezvluirea informaiilor privind provizioanele l 31.12.201X

Garanii Reorganizarea Aciuni judiciare Total

(lei)
Soldul iniial

Create n perioad de
raportare
Utilizate n perioad de
raportare
Anulate n perioad de
raportare

Soldul final:
curente
pe termen lung

2.4. Tratamente contabile privind veniturile i cheltuielile entitii

n conformitate cu SNC Venturi veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice

nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii
acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu
excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor. SNC Cheltuieli, la rndul su,
trateaz cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune
sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la
diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din
distribuirea acestuia proprietarilor.

Veniturile i cheltuielile, n general, se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:

1) exist o certitudine ntemeiat privind majorarea (diminuarea) beneficiilor economice
ale entitii;
2) mrimea veniturilor (cheltuielilor ) poate fi evaluat n mod credibil.
Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei (mijlocului de plat) primite sau
de primit diminuat cu valoarea oricror reduceri de pre, bonusuri i ale altor reduceri
comerciale acordate de ctre vnztor.
Cheltuielile se evalueaz la:
valoarea contabil a activelor ieite;

25
 Managementul contabil i analiza performanelor

costul efectiv al serviciilor /lucrrilor primite, executate;

suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale de
stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
suma provizioanelor constituite etc.
Efectul modificrii estimrii contabile se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli (costuri) ale
perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, dac este afectat numai perioada respectiv.

Aplicaia 15. O entitate a stipulat n politicile sale contabile pentru anul 201X urmtoarele
criterii de semnificaie exprimate n % pentru:
elementele de bilan 3% de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de
gestiune;
elementele situaiei de profit i pierdere 5% de la suma veniturilor din vnzri obinute
n perioada de gestiune.
Criteriile indicate se aplic valorilor totale ale activelor i, respectiv, ale veniturilor din vnzri
n mrimea determinat pn la corectarea erorii.
La ntocmirea situaiilor financiare pentru anul 201X pn la semnarea acestora, s-a
depistat c entitatea nu a nregistrat venituri n sum de 80 000 lei, rezultate dintr-un contract
de prestri de servicii. Pn la depistarea erorii, veniturile din vnzri pentru anul 201X au
constituit 1 455 000 lei.
Se cere: Comentai informaiile de mai sus aplicnd tratamentului contabil al erorilor.
Rezolvare:

Impactul diferenelor de curs i de sum asupra rezultatului entitii

Conform SNC Diferene de curs valutar i de sum, operaiunile n valut strin se
contabilizeaz iniial n moned naional prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la
data nregistrrii iniiale. Diferena care rezult din recalcularea valutei strine n moned
naional la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc se numete diferen de curs valutar.
Elementele monetare exprimate n valut strin (creanele i datoriile, inclusiv
avansurile acordate i primite, numerarul, investiiile financiare (cu excepia aciunilor i cotelor
de participaie) i altele se recalculeaz i se reflect n bilan prin aplicarea cursului oficial al
leului moldovenesc la data raportrii. Elementele monetare exprimate n valut strin includ
toate activele i datoriile nemonetare: imobilizrile necorporale; imobilizrile corporale;
stocurile ; capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nevrsat, capitalul nenregistrat,
capitalul retras; rezervele; alte elemente nemonetare.
Activele i datoriile nemonetare, exprimate n valut strin nu se supun recalculrii la
data raportrii. Acestea se reflect n bilan conform cursului oficial al leului moldovenesc la data
recunoaterii iniiale.

Aplicaia 16. O entitate a ncheiat cu un cumprtor strin un contract de realizare a produselor

n valoare de 10 000 $. Conform contractului produsele vor fi livrate dup achitarea n avans a
50% din valoarea contractual a acestora. La 24 decembrie 201X cumprtorul a efectuat plata
n avans, iar la 10 ianuarie 201X a fost ntocmit declaraia vamal. Decontarea final a avut
loc la 15 ianuarie 201X+1.
Cursul oficial al leului moldovenesc a constituit:
24.12.201X - 20,2576 lei/dolar SUA;
31.12. 201X - 20,2281 lei/dolar SUA;
10.01.201X+1 - 20,2357 lei/dolar SUA;
15.01.201X+1 - 20,3047 lei/dolar SUA.

26
 Managementul contabil i analiza performanelor

Se cere: reflectai tratamentul contabil privind diferenele de curs valutar pentru perioadele
201X i 201X+1 conform SNC Diferene de curs valutar i de sum i IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar, determinai impactul acestora asupra performanei
financiare a entitii.
Rezolvare:

Conform SNC Diferene de curs valutar i de sum, diferena de sum este diferena care
rezult din recalcularea creanelor i datoriilor exprimate n valut strin sau uniti
convenionale la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc sau cursuri de schimb stabilite n
contractele ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova.
Achitarea creanelor i datoriilor aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau
uniti convenionale se contabilizeaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb:
la data achitrii creanelor i datoriilor; sau
la data livrrii (procurrii) activelor i/sau prestrii (beneficierii) serviciilor; sau
stabilit n mrime fix de ctre prile contractante.
n cazul aplicrii cursului de schimb la data achitrii creanelor i datoriilor, diferenele de
sum aferente operaiunilor respective se contabilizeaz n modul urmtor:
diferenele de sum favorabile:
DT 221, 223, 234, 512, 521, 522, 544 etc.
CT 622 Venituri financiare
diferenele de sum nefavorabile:
DT 722 Cheltuieli financiare
CT 221, 223, 234, 512, 521, 522, 544 etc.

n cazul reflectrii differentelor de sum privind livrrile impozabile este necesar de ajustat
i suma TVA. Ajustarea TVA se efectueaz n baza facturii fiscale, emise de vnztor (furnizor) a
activelor (serviciilor):
la suma TVA de la diferenele de sum favorabile privind creanele:
DT 221, 223, 234 etc.
CT 5344;
la suma TVA de la diferenele de sum favorabile privind datoriile (storno):
DT 534,
CT 521, 522, 544 etc.
la suma TVA de la diferenele de sum nefavorabile privind creanele (storno):
DT 221, 223, 234 etc.
CT 5344;
la suma TVA de la diferenele de sum nefavorabile privind datoriile:
DT 534,
CT 521, 522, 544 etc.
n cazul aplicrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) sau a unui
curs stabilit de pri n mrime fix, diferene de sum nu apar, deoarece vnztorul i
cumprtorul recunosc creanele i datoriile n baza aceluiai curs de schimb.

27
 Managementul contabil i analiza performanelor

Aplicaia 17. La 17.11 201 entitatea Vega" S. . n baza contractului de vnzare cumprare
a vndut mrfuri entitii Dor" S.R.L. Ambele entiti sunt rezidente ale Republicii Moldova.
Potrivit clauzelor contractuale valoarea mrfurilor este stabilit n dolari SUA, iar efectuarea
plii - n moneda naional prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data
achitrii creanelor (datoriilor). Valoarea de vnzare a mrfurilor constituie 24 000 dolari SUA,
inclusiv TVA, valoarea contabil - 200 000 lei. Achitarea a fost efectuat la 20.12. 201.
Cursul oficial al leului moldovenesc a constituit:
17.11.201X - 18,3015 lei/dolar SUA;
20.12.201 - 18,2018 lei/dolar SUA.

Se cere: reflectai tratamentul contabil privind diferenele de sum pentru perioad 201X
conform SNC Diferene de curs valutar i de sum. Determinai impactul acestora asupra
performanei financiare a entitilor Vega" S. . i Dor" S.R.L.
Rezolvare:
Tabelul 3. Modul de reflectare a diferenelor de sum la data achitrii

Nr. Coninutul operaiunilor Suma, Corespondena conturilor

crt. lei Vega" S. Dor" S.R.L
debit credit debit credit

Comentarii:

28