Ministerul Educaiei i Tineretului din Republica Moldova

Universitatea Tehnic a Republicii Moldova

Facultatea de Cadastru, Geodezie de Constucii
Catedra: Evaluare i Management n Construcii

Lucrare de an
La disciplina Contabilitatea n construcii

Tema: Determinarea i contabilizarea rezultatului

financiar

A efectuat: st. gr. IMC 1405

Albu Doina-Cezara

A verificat: lect. sup. Timotin L.

Chiinu 2016
 Cuprins
Introducere.................................................................................................................................................... 3
1. Contabilitatea n tiinele economice .................................................................................................... 4
1.1. Caracteristica general a contabilitii .......................................................................................... 4
1.2. Principiile contabilitii ................................................................................................................ 5
1.3. Metoda i procedeele specifice evidenei contabile...................................................................... 6
2. Determinarea rezultatului financiar ...................................................................................................... 7
2.1. Metode de determinare a veniturilor contractuale ........................................................................ 7
2.2. Evidena rezultatului financiar.................................................................................................... 14
3. Prezentarea Situaiilor financiare........................................................................................................ 18
3.1. Modul de ntocmire a Situaiilor financiare ................................................................................ 18
3.2. Prezentarea Situaiilor financiare................................................................................................ 22
Concluzii..................................................................................................................................................... 23
Bibliografie: ................................................................................................................................................ 24
Anexe.......................................................................................................................................................... 25

2
 Introducere
Este cunoscut faptul c funcia de baza a contabilitaii este aceea de a reflecta modul de
gestionare, prin care contabilul prezint conductorului ntreprinderii modul n care a gestionat
bunurile ncredinate.
Contabilitatea s-a confruntat cu necesitatea de a studia i prezenta echilibrul specific proceselor
interne transformatoare, care produc modificri cantitative si calitative n masa i structura
patrimoniului. Aceste modificri sunt consecina relaiilor ce se stabilesc ntre cheltuielile si veniturile
reflectate sintetic sub forma rezultatului financiar.
ntreprinderea ca organism economico-social independent are ca principal obiectiv obtinerea de
profit.
Scopul principal al evidentei contabile a rezultatului financiar, fie acesta profit sau pierdere,
consta n relevarea i determinarea ct mai exact a rezultatului obinut de ntreprindere ntr-o perioada
de gestiune, n aprecierea si contabilizarea indicatorilor financiari (venituri, cheltuieli) care formeaz
nsui rezultatul financiar al ntreprinderii. De asemenea, contabilitatea rezultatului financiar are ca
scop i asigurarea cu informatie obiectiv si veridic a proprietarilor i angajailor ntreprinderilor, a
investitorilor si creditorilor, actionarilor, burselor de valori, a autoritailor fiscale i a altor autoritai de
stat, a structurilor de prognozare a dezvoltrii economiei i a altor categorii de utilizatori.
Scopul lucrrii se axeaz pe examinarea particularitilor ce in de evidena i contabilitatea
rezultatului financiar. Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele sarcini:
Stabilirea metodelor de determinare a venitului contractual;
Modul de ntocmire a Situaiilor financiare;
Modul de prezentare a Situaiilor financiare.

3
1. Contabilitatea n tiinele economice
1.1. Caracteristica general a contabilitii
Informaia privind activitatea desfurat de ntreprinztori se reflect n contabilitate. De aceea
evidena se ine n cadrul oricrei ntreprinderi i reprezent o cerin a existenei acesteia, unde munca
de contabil ncepe din momentul nfiinrii i se ncheie odat cu lichidarea ei. Potrivit Legii
contabilitii toate entitile (persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor)
sunt obligate s in contabilitatea proprie.
Datele evidenei prezint un sistem de informare operativ i dinamic privind mrimea
patrimoniului, operaiile i procesele economice care au loc la entitate. n baza datelor contabilitii se
primesc decizii optime la capitolul gestionrii patrimoniului i prevenirii formrii rezultatului negativ
(pierderii) n activitatea ntreprinztorului.
Informaia contabil reflect situaia trecut i prezent, tendinele de dezvoltare n perspectiv
a entitii. Ea asigur cunoaterea nu numai n ansamblu a rezultatelor obinute de entitate, dar i a
celor mai amnunite aspecte privind starea elementelor patrimoniale.
Contabilitatea a aprut i s-a instituit odat cu producia de mrfuri, cu necesitatea evidenierii
afacerilor n ordine cronologic. Ea a trecut prin mai multe faze de dezvoltare, ncepnd cu cele mai
primitive forme de organizare a evidenei i finaliznd cu elaborarea standardelor internaionale i
naionale de contabilitate. Dac anterior evidena era necesar pentru ca activitatea ntr-o gospodrie
individual s nu s se transforme ntr-un haos, odat cu dezvoltarea produciei ea a devenit un sistem
important de control al proprietii.
Treptat contabilitatea a nceput s fie studiat ca tiin, avnd obiectul i metoda de cunoatere
proprii. Fondatorul contabilitii se consider italianul Luca Paciolo (1445-1515) care este cunoscut ca
autorul primei cri de contabilitate.
Pe parcursul secolelor s-au acumulat importante idei, concepte, principii i standarde cu privire
la inerea evidenei. Dezvoltarea istoric a societii umane influeneaz semnificativ asupra
coninutului contabilitii, contribuind esenial la perfecionarea formelor ei de organizare.
Contabilitatea, ca sistem de obinere a informaiei, conine urmtoarele elemente legate
reciproc: colectarea, prelucrarea i nregistrarea. Colectarea este procesul obinerii informaiei privind
activitatea desfurat de entiti (de exemplu, cumprarea materialelor, fabricarea produselor,
achitarea datoriilor etc.).
Prelucrarea prezint gruparea, exprimarea n anumite mrimi de referin i generalizarea
informaiei obinute n rezultatul colectrii (de exemplu, n perioada 5- 10 august 20__ s-au vndut 30
tone cartofi).

4
 nregistrarea prezint perfectarea documentar a informaiei obinute n urma colectrii i
prelucrrii.
Prin urmare, contabilitatea este un sistem sistem de colectare, prelucrare, nregistrare i
generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar.
1.2. Principiile contabilitii
Contabilitatea se ine conform unor principii fundamentale care stau la baza organizrii acesteia
i sunt stipulate n Legea contabilitii nr. 113 din 27.04.2007, articolul 6.
Principiile de baz ale contabilitii:
a) continuitatea activitii
b) contabilitatea de angajamente
c) permanena metodelor
d) separarea patrimoniului i datoriilor
e) necompensarea
f) consecvena prezentrii
Principiile de baz, se aplic n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate (SNC).
Abateri de la principiile de baz pot fi admise n cazuri excepionale. Orice abateri, precum i motivele
care le-au determinat, trebuie prezentate n notele explicative mpreun cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, situaiei financiare i a profitului sau pierderii.
Definirea i semnificaia principiilor de baz conform SNC:
1. Continuitatea activitii. Presupune c ntreprinderea i va continua n mod normal
activitatea n viitorul previzibil fr a intra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitii.
Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire, ntruct este delimitat n timp perioada
funcionrii ntreprinderii.
2. Contabilitate de angajamente. Prevede nregistrarea elementelor contabile pe msura
apariiei lor indiferent de momentul ncasrii sau plii numerarului. De exemplu, s-au vndut produse
n luna mai, iar cumprtorii s-au achitat n luna iulie. Prin urmare, venitul din vnzarea produselor va
fi recunoscut n momentul vnzrii, adic n luna mai, indiferent de faptul c cumprtorii s-au achitat
n iulie.
3. Permanena metodelor. Presupune continuitatea aplicrii metodelor i regulilor privind
evaluarea i nregistrarea elementelor contabile, astfel asigurnd comparabilitatea n timp a informaiei
contabile. Conform acestui principiu ntreprinderea trebuie s utilizeze pe parcursul anului de gestiune
unele i aceleai metode i reguli de reflectare a faptelor economice, evaluare a activelor i datoriilor,
calculare a amortizrii mijloacelor fixe (de exemplu, metoda casrii liniare). Modificarea metodelor de

5
la un an la altul trebuie s fie determinat de o motivaie, cum ar fi modificarea legislaiei contabile sau
fiscale.
4. Separarea patrimoniului i datoriilor. Prevede prezentarea n situaiile financiare doar a
informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul
i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
5. Principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, adic nu se admite compensarea ntre posturile de activ
i cele de pasiv ale bilanului i ntre venituri i cheltuieli.
Consecvena prezentrii. Prevede meninerea modului de prezentare i de clasificare a
elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cazurilor cnd:
n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei
analize a indicatorilor situaiilor financiare, este mai relevant o alt prezentare sau clasificare a
elementelor situaiilor financiare innd cont de metodele i procedeele politicilor contabile elaborate
conform SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare;
n SNC a fost modificat modul de prezentare a elementelor situaiilor financiare.
Informaiile din situaiile financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative;
inteligibilitatea informaiile trebuie clasificate, caracterizate i prezentate n mod clar
i concis;
relevana informaiile trebuie s fie importante pentru utilizatori i s-i ajute pe acetia
s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor
anterioare;
credibilitatea informaiile trebuie s fie complete, neutre i fr erori semnificative;
comparabilitatea situaiile financiare trebuie s conin informaii comparative
aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dac
SNC nu permit altfel.
1.3. Metoda i procedeele specifice evidenei contabile
Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de
studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare.
Prin metoda contabilitii se nelege totalitatea elementelor, cu ajutorul crora se studiaz
obiectul contabilitii i subiectele acestuia. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, l
caracterizeaz multilateral, permite a evidenia toate modificrile intervenite n componena
patrimoniului ntreprinderii, a stabili structura surselor proprii i atrase, bunurile procurate i utilizate,
d posibilitate a determina veniturile, cheltuielile i rezultatul financiar.

6
 Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto care nseamn succesiune,
schimbare, iar hodos semnific drum. Aceste dou noiuni unite n metodos se pot traduse drept drum
care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit rezultat, adevr, scop.
ntre obiect i metod exist o strns dependen reciproc i condiionare n sensul c obiectul
arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. n ceia ce
privete contabilitatea, aceasta urmeaz s cunoasc caracteristica bunurilor economice i a surselor de
provenien, a proceselor economice i a influenilor reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii permite furnizarea informaiei privind faptele i procesele economice ce
au loc n cadrul entitilor. n acest scop folosete un ir de elemente (procedee) care asigur
nregistrarea, documentarea, evaluarea, gruparea, calcularea i generalizarea elementelor contabile,
precum i exercitarea controlului asupra lor.
Concomitent cu procedeele specifice, contabilitatea mai utilizeaz procedee comune tuturor
tiinelor i anume: comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc.
Comparaia const n punerea n fa a dou elemente aflate n perimetrul su de studiu n
vederea fixrii unor concluzii. Se efectueaz ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre
venituri i cheltuieli, de asemenea fa de structurile patrimoniale ale altor ntreprinderi.
Clasificarea servete pentru repartizarea bunurilor economice i surselor de formare a acestora.
Se efectueaz prin separarea elementelor patrimoniale cu trsturi comune de cele cu caracteristici
diferite (de exemplu, clasificarea cheltuielilor activitii operaionale i cheltuielilor altor activiti).
Analiza const n studierea aprofundat a fiecrui element contabil n parte i
determinarea nsemntii lui n cadrul ansamblului dat. Se aplic n cele mai diverse cazuri, ncepnd
cu nregistrarea faptelor economice pn la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur trecerea de la particular la general. Permite
generalizarea indicatorilor att la nivel microeconomic, ct i macroeconomic. n ambele cazuri,
sinteza are drept scop elaborarea politicilor economice i financiare n perspectiv.
n elaborarea sa, metoda contabilitii a fost influenat i de metodele de cercetare ale altor
tiine, cum ar fi matematica, logica, economia, cibernetica etc.

2. Determinarea rezultatului financiar

2.1. Metode de determinare a veniturilor contractuale
Veniturile contractuale reprezint valoarea venitului iniial, venitului din modificrile
contractului, din reclamaii i sub form de prime de stimulare obinut n rezultatul executrii
contractului de construcie.
Veniturile contractuale includ urmtoarele tipuri de venituri:

7
 1) Venitul iniial care reprezint suma venitului convenit la ncheierea contractului de
construcie ntre antreprenor i beneficiar.
2) Venitul din modificrile contractului care rezult din rectificarea valorii iniiale a
contractului de construcie asupra creia au convenit prile contractante. Modificarea valorii
contractuale poate avea loc ca urmare a schimbrii prevederilor contractuale cu privire la proiect,
efectuarea unor construcii suplimentare sau dezicerea de unele lucrri sau obiecte, precum i altor
specificaii contractuale. O modificare poate conduce la o majorare sau la o reducere a venitului
contractual.
Venitul din modificrile contractului poate fi recunoscut dac:
1) beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii;
2) mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 1. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de 2 ani, un contract pentru construirea
unei cldiri n valoare de 6 200 000 lei. La nceputul anului doi beneficiarul a solicitat
antreprenorului s nlocuiasc materialele prevzute pentru finisarea cldirii. Valoarea contractual
a modificrii acceptat de antreprenor i recuperabil de ctre beneficiar constituie 800 000 lei.
n baza datelor din exemplu, suma total a venitului contractual va fi majorat i va constitui 7
000 000 lei (6 200 000 lei + 800 000 lei). Venitul aferent modificrii se va include n valoarea
contractului n perioada executrii lucrrilor corespunztoare.
3) Venitul din reclamaii reprezint o sum cerut (revendicat) de ctre antreprenor de la
beneficiar sau de la o persoan ter pentru rambursarea unor prejudicii cauzate de acesta. Reclamaiile
pot fi naintate, de exemplu, n cazul erorilor din specificaii sau proiect i nerespectrii clauzelor
contractuale de ctre beneficiar.
Venitul din reclamaii se recunoate dac:
1) reclamaiile naintate snt recunoscute de beneficiar sau snt stabilite printr-o hotrre a
instanei de judecat;
2) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 2. Un antreprenor a ncheiat un contract pentru construirea unei cldiri pe o durat
de 2 ani n valoare de 4 800 000 lei. Costurile de deviz aferente contractului constituie 3 900 000 lei.
n procesul executrii lucrrilor antreprenorul a depistat n proiectul respectiv o eroare a crei
corectare necesit costuri suplimentare n sum de 130 000 lei. n legtur cu aceasta antreprenorul a
naintat o reclamaie beneficiarului, care a fost recunoscut de ctre acesta. Norma profitului
constituie 20% sau 26 000 lei (130 000 lei x 0,2).
n baza datelor din exemplu, antreprenorul va recunoate venitul din reclamaie n mrime de
156 000 lei (130 000 lei + 26 000 lei) ca venit contractual, iar costurile suportate efectiv n sum de
130 000 lei drept costuri contractuale. Suma total a venitului contractual constituie 4 956 000 lei
8
(4 800 000 lei + 156 000 lei), iar suma total a costurilor contractuale 4 030 000 lei (3 900 000 lei +
130 000 lei).
4) Venitul sub form de prime de stimulare reprezint sumele suplimentare pltite
antreprenorului n cazul n care unele prevederi contractuale au fost respectate sau standardele
specificate au fost atinse sau depite. De exemplu, contractul de construcie poate s prevad o prim
de stimulare a antreprenorului pentru finalizarea nainte de termen a contractului, calitatea nalt a
lucrrilor executate, reducerea costurilor sau alte rezultate stipulate n contract. Plile de stimulare pot
fi stabilite n procente din valoarea contractului, sub form de sum fix sau n alt mod stabilit n
contractul de construcie.
Venitul sub form de prime de stimulare poate fi recunoscut dac:
1) clauzele stipulate n contract au fost respectate;
2) mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 3. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de 5 ani, un contract pentru construirea
unui depozit n valoare de 7 000 000 lei. Contractul prevede o plat suplimentar n mrime de 0,03%
din valoarea contractului pentru fiecare zi de finalizare nainte de termen a acestuia. Antreprenorul a
finalizat construcia cu 60 de zile nainte de termenul stabilit.
n baza datelor din exemplu, venitul sub form de prime de stimulare constituie 126 000 lei (7
000 000 lei x 60 x 0,0003) i se recunoate ca venit contractual, iar suma total a venitului contractual
7 126 000 lei (7 000 000 lei + 126 000 lei).
Not. n componena veniturilor contractuale nu se includ sumele ncasate n numele prilor
tere n modul stabilit de SNC Venituri.
Contractul de construcie reprezint contract ncheiat ntre beneficiar i antreprenor pentru
construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca
proiectare, tehnologie i funcionare sau destinaie snt interconexate i interdependente.
n cazul n care contractul de construcie se execut n cursul mai multor perioade de gestiune,
veniturile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a contractului. n baza
acestei metode veniturile contractuale se recunosc pe fiecare stadiu de execuie.
Stadiul de execuie a contractului se confirm de ctre beneficiar i poate fi determinat utiliznd
una din urmtoarele metode:
1) ponderea costurilor contractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la data
raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost);
2) volumul lucrrilor executate efectiv;
3) gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor contractuale.
Not. Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiari nu influeneaz stadiul de
execuie a contractului i nu se recunosc ca venituri.
9
 n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a contractului se determin ca raportul
dintre costurile contractuale efectiv suportate la data raportrii i costurile contractuale estimate totale.
Aceast variant se aplic, de regul, pentru determinarea veniturilor contractuale aferente contractelor
cu pre fix. n acest caz, n componena costurilor suportate efectiv nu se includ costurile aferente
activitii viitoare, cum ar fi valoarea materialelor aflate pe antierul de construcie i destinate
utilizrii ulterioare, plile subantreprenorilor efectuate pn la executarea lucrrilor de subantrepriz
etc.
Veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza variantei cost-la-
cost, se determin n modul urmtor:
1) procentul de execuie a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului (innd
cont de modificrile ulterioare ale acesteia) i astfel se stabilesc veniturile contractuale aferente tuturor
perioadelor de gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a perioadei de gestiune curente;
2) din veniturile contractuale calculate n conformitate cu punctul 1 se scad veniturile
contractuale recunoscute n perioadele de gestiune precedente.
Exemplul 4. n anul 2015 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad de 3
ani care prevede construirea unui bloc de locuit n valoare de 16 200 000 lei. Mrimea iniial a
costurilor contractuale de deviz constituie 15 100 000 lei.
La 1 iulie 2016 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri n contract
care prevd finisarea faadei cu alte materiale, fapt ce conduce la majorarea veniturilor contractuale
cu 300 000 lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240 000 lei.
Conform politicilor contabile a antreprenorului, veniturile i cheltuielile contractuale se
determin la finele fiecrei perioade de gestiune.
Informaia privind executarea contractului de construcie n fiecare an i calculul procentului de
execuie a contractului este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1. Calculul procentului de execuie a contractului
Nr. crt. Indicatori Anul 2015 Anul 2016 Anul 2017
1 2 3 4 5
1. Valoarea contractului, lei 16 200 000 16 200 000 16 200 000
2. Modificarea valorii contractului, lei - 500 000 500 000
3. Valoarea total a contractului, lei 16 200 000 16 500 000 16 500 000
4. Valoarea costului de deviz, lei 15 100 000 15 100 000 15 100 000
5. Modificarea costului de deviz, lei - 240 000 240 000
6 Valoarea totala a costului de deviz, lei 15 100 000 15 340 000 15 340 000
7 Costuri contractuale curente suportate efectiv, 5 981 000 5 682 000 3 677 000
lei
8 Costuri contractuale cumulative suportate 5 981 000 11 663 000 15 340 000
efectiv pn la data raportrii, lei
9 Procentul de executare a contractului, % 39,61 76,03 100
(rd. 6 : rd. 8 x 100%)
10
 Cheltuielile, veniturile i profitul (pierderea) contractuale se recunosc n perioadele de gestiune
respective astfel:
- cheltuielile contractuale la suma costurilor suportate n procesul executrii contractului;
- veniturile contractuale ca diferena dintre totalul veniturilor contractuale constatate n toate
perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i veniturile contractuale recunoscute n perioadele de
gestiune precedente;
- rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena dintre
veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute.
Calculul indicatorilor nominalizai, innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din
tabelul 1, este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2. Calculul veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar (profitului/pierderii)

Venituri, cheltuieli i rezultatul financiar, lei

Procentul de
Valoarea total la data raportrii
executare a
Indicatori a contractului, cu total cumulativ recunoscute n
contractului, recunoscute n
lei de la nceputul perioada de
% anii precedeni
executrii raportare
contractului
1 2 3 4 = 2 x 3 : 100 5 6=45
Anul 2015
Venituri 16 200 000 39,61 6 416 820 - 6 416 820
Cheltuieli - - 5 981 000 - 5 981 000
Profit - - 435 820 - 435 820
(pierdere)
Anul 2016
Venituri 16 500 000 76,03 12 544 950 6 416 820 6 128 130
Cheltuieli - - 11 663 000 5 981 000 5 682 000
Profit - - 881 950 435 820 446 130
(pierdere)
Anul 2017
Venituri 16 500 000 100,00 16 500 000 12 544 950 3 955 050
Cheltuieli - - 15 340 000 11 663 000 3 677 000
Profit - - 1 160 000 881 950 278 050
(pierdere)
n anul 2015 veniturile recunoscute se determin prin nmulirea valorii totale a contractului cu
procentul de execuie a contractului i constituie 6 416 820 lei (16 200 000 lei x 0,3961). Cheltuielile
contractuale se recunosc n mrimea costurilor contractuale suportate efectiv la data ntocmirii situaiei
de profit i pierdere i snt egale cu 5 981 000 lei. Profitul se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile contractuale recunoscute i constituie 435 820 lei (6 416 820 lei 5 981 000 lei).
n anul 2016 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului constituie 12
544 950 lei (16 500 000 lei x 0,7603). Veniturile contractuale recunoscute n acest an se determin ca
diferena dintre totalul cumulativ al veniturilor contractuale n cursul a doi ani i veniturile contractuale
recunoscute n anul 2015, fiind egale cu 6 128 130 lei (12 544 950 lei 6 416 820 lei).

11
 Cheltuielile contractuale recunoscute n anul 2016 se determin ca diferena dintre totalul
cumulativ al costurilor contractuale efectiv suportate n cursul a doi ani i costurile contractuale
recunoscute n anul 2015 i constituie 5 682 000 lei (11 663 000 lei 5 981 000 lei). Profitul
recunoscut n acest an este egal cu 446 130 lei (6 128 130 lei 5 682 000 lei) sau (881 950 lei 435
820 lei).
n anul 2017 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului constituie 16
500 000 lei. Veniturile contractuale recunoscute n acest an snt egale cu 3 955 050 lei (16 500 000 lei
12 544 950 lei), cheltuielile contractuale recunoscute 3 677 000 lei (15 340 000 lei 11 663 000
lei), iar profitul recunoscut 278 050 lei (3 955 050 lei 3 677 000 lei) sau (1 160 000 lei 881 950
lei).
La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre
beneficiar, mrimea venitului contractual care urmeaz a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
I.n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului lucrrilor executate
efectiv la data raportrii.
Exemplul 5. n anul 2014 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe un termen de 4
ani care prevede construirea unei cldiri n valoare de 10 000 000 lei. Conform politicilor contabile a
antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie de stadiul de execuie a contractului,
utiliznd varianta volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de beneficiar. Volumul lucrrilor
executate n anul 201X i confirmate de ctre beneficiar constituie 3 600 000 lei, iar costurile acestora
2 800 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 2014 antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 3 600 000 lei ca
majorare concomitent a creanelor i a venitului din vnzri;
- costurile contractuale n sum de 2 800 000 lei ca majorare a costului vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
II. n cazul unui contract cost plus, venitul se formeaz din suma costurilor contractuale
suportate efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
Exemplul 6. n anul 2015 un antreprenor a ncheiat un contract cost plus pe o durat de 3
ani care prevede construirea unui pod. Conform contractului, beneficiarul i recupereaz
antreprenorului anual costurile efective i o recompens suplimentar n mrime de 10% din suma
costurilor efective. Conform politicilor contabile ale antreprenorului, veniturile contractuale se
recunosc n funcie de stadiul de execuie al contractului, utiliznd varianta volumului lucrrilor
executate efectiv i confirmate de beneficiar. n anul 2015 antreprenorul a suportat costuri efective n
sum de 10 500 000 lei, recompensa suplimentar constituind 1 050 000 lei (10 500 000 lei x 0,1).
n baza datelor din exemplu, n anul 2015 antreprenorul contabilizeaz:
12
 - venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 1 550 000 lei (10 500
000 lei + 1 050 000 lei) ca majorare concomitent a creanelor i a venitului din vnzri;
- costurile contractuale n sum de 10 500 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al unei
pri din lucrrile contractuale prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de
construcie finalizate la data raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract. O astfel de
variant se aplic pentru contractele cu pre fix. n aceste cazuri venitul contractual se determin innd
cont de gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor n ansamblu pe obiect. Venitul contractual
recunoscut n perioada de gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare a volumului fizic
al lucrrilor pe obiect n ansamblu cu valoarea contractului.
Exemplul 7. n anul 2014 un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o durat de 2 ani
care prevede construirea unui apeduct cu lungimea de 150 km i valoarea de 12 500 000 lei. Conform
politicilor contabile a antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie de stadiul de
executare al contractului, utiliznd varianta gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor
contractuale. La finele anului 2014 volumul fizic al lucrrilor efectuate constituie 90 km, iar gradul de
finalizare a lucrrilor 60% (90 km : 150 km x 100). Costurile lucrrilor executate constituie 6 750
000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 2014 antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 7 500 000 lei (12 500
000 lei x 0,6) ca majorare concomitent a creanelor curente i a venitului din vnzri;
- decontarea costurilor efective aferente contractului de construcie n sum de 6 750 000 lei
ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a costurilor activitii de baz.
n cazul n care nu este posibil achitarea de ctre beneficiar din diferite motive a unei sume
deja incluse n venitul contractual a perioadei de gestiune, dup recunoaterea acestuia n situaia de
profit i pierdere, suma respectiv se va deconta:
1) din contul provizioanelor constituite n prealabil;
2) la cheltuielile curente.
Exemplul 8. Un antreprenor a recunoscut venitul contractual din lucrrile executate la
construcia unui bloc locativ n situaia de profit i pierdere pe anul 2014 n sum de 1 300 000 lei, din
care n anul 2015 a rmas ca crean neachitat n sum de 100 000 lei. Neachitarea a fost cauzat de
depistarea unei erori n devizul de cheltuieli a contractului de construcie, care a fost recunoscut de
ctre antreprenor. n politicile contabile a antreprenorului este prevzut, c creanele compromise se
deconteaz pe seama provizioanelor constituite.

13
 n baza datelor din exemplu, n anul 2015 antreprenorul va contabiliza suma de 100 000 lei ca
diminuare concomitent a provizioanelor i a creanei.
2.2. Evidena rezultatului financiar
Rezultatul fnanciar este reectat de proft (+) sau pierderi (-). Entitatea obine proft n cazul n
care veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, aceasta suport
pierderi.
Rezultatul financiar al unui contract de construcie se determin ca diferen dintre veniturile i
cheltuielile aferente acestuia, n funcie de tipul contractului ncheiat: cu pre fix, cost plus sau mixt.
Rezultatul financiar al unui contract cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
2) exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractului vor fi
primite de ctre antreprenor;
3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiilor de executare al
acestuia la finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil; i
4) costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine, astfel nct
costurile contractuale efectiv suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente.
Rezultatul financiar al unui contract cost plus poate fi estimat n mod credibil dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de
ctre antreprenor;
2) costurile contractuale atribuibile contractului, indiferent de faptul dac snt sau nu
recuperabile de ctre beneficiar, pot fi identificate i evaluate cu certitudine.
Rezultatul financiar al unui contract mixt poate fi determinat cu certitudine, dac snt respectate
prevederile menionate mai sus ale prezentului standard.
Avnd la baz clasificarea veniturilor i a cheltuielilor rezultatul finanaciar al unitii
economice include:
Rezultat financiar din activitatea operaional reprezint diferena dintre veniturile din
activitatea operaional i cheltuielile din activitatea operaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind:
Veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea
serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie);

14
 Alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea,
schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i
forma de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale
metodelor de evaluare a activelor curente).
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de
baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
Costul vnzrilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale i administrative
Alte cheltuieli operaionale
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
La ntreprinderile de producie- consumurile materiale directe, consumurile directe
privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, prima de asigurare
medical, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;
La ntreprinderile comerciale- valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai
mic dintre costul efectiv al mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
La ntreprinderile de prestri de servicii consumurile pentru materiale i retribuirea
muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate;
Cheltuielile comerciale sunt cheltuieli aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor
de servicii, i anume: cheltuieli privind operaiunile de marketing, pentru ambalaje i mpachetarea
produselor i mrfurilor, cheltuieli de transport aferente desfacerii, cheltuieli pentru reclam,
cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase; cheltuieli privind returnarea i reducerea
preurilor la mrfurile vndute; cheltuieli privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de
comer, care cuprind salariile de baz i suplimentare ale personalului, care particip nemijlocit la
vnzarea mrfurilor; cheltuieli privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor,
etc.
Cheltuieli generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor
fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc, ntreinerea personalului
administrativ i de conducere, impozitele, taxele i plile potrivit legislaiei n vigoare, precum i
TVA nerecuperate, accizele, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale
personalului de conducere, organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii, perfectrii

15
actelor, cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea
cadrelor, cheltuielile aferente angajrii forei de munc, etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea altor active curente,
pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, cheltuieli din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente, aferente dobnzilor pentru credite si
mprumuturi, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor, precum i sumele cheltuielilor aferente
anulrii comenzilor.
Rezultatul financiar obinut din activitatea neoperaional este rezultatul obinut de
ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acesta cuprinde:
Rezultat financiar din activitatea de investiii.
Rezultat financiar din activitatea financiar.
Rezultat financiar excepional.
Rezultat financiar din activitatea de investiii reprezint diferena dintre veniturile din
activitatea de investiii i cheltuielile din activitatea de investiii.
Veniturile din activitatea de investiii sunt veniturile n a cror componen intr
sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate
din vnzarea activelor nemateriale, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele
diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite);
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie,
mijloacelor fixe, resurselor materiale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii
activelor pe termen lung ieite, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi.
Rezultat financiar din activitatea financiar reprezint diferena dintre veniturile din
activitatea financiar i cheltuielile din activitatea financiar.
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina
altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale
pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlul gratuit, venituri sub form de diferene de curs
valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate;
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile
aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenelor de curs
valutar etc.
Rezultatul financiar obinut de ntreprindere din toate felurile de activiti (activitatea
operaional, activitatea de investiii i activitatea financiar) reprezint rezultatul din activitatea
economico-financiar.
16
 Rezultatul financiar excepional reprezint diferena dintre veniturile excepionale i pierderile
excepionale.
Veniturile excepionale includ sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri,
persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri
politice i alte evenimente excepionale.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt
legate de activitatea economico-financiara a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de
calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.
Rezultatul din activitatea economico-financiar i rezultatul financiar excepional mpreun
reprezint rezultatul perioadei de gestiune pn la impozitare care mai este numit rezultat financiar
contabil.
Rezultatul pn la impozitare nu trebuie confundat cu rezultatul impozabil care se determin n
baza rezultatului contabil i poate sa devieze de la ultimul cu mrimea diferenelor permanente i
temporare.
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare se utilizeaz pe larg n procesul
analizei financiare pentru determinarea nivelului de rentabilitate a activelor i altor indicatori, care
caracterizeaz eficiena activitii ntreprinderii.
Prin scderea din rezultatul financiar pn la impozitare a sumei cheltuielilor aferente
impozitului pe profit se determin rezultatul financiar net.
Mrimea rezultatului financiar net reprezint un interes important pentru proprietarii
ntreprinderii, deoarece acesta reprezint sursa principal de calcul a dividendelor. Conform deciziei
proprietarilor, ea poate fi de asemenea repartizat pentru formarea rezervelor, achitarea pierderilor din
anii trecui sau n alte scopuri.
Un rol important n rezolvarea problemelor puse n faa contabilitii rezultatelor financiare l
joac organizarea raional a evidenei i modul de calcul a rezultatelor financiare, perfecionarea
documentelor de eviden analitic, respectarea actelor normative n vigoare.
Toate datele din eviden trebuie s fie veridice i calculate cu precizie, bazate pe documente
primare corespunztoare. Datele contabile privind rezultatele financiare se folosesc la dirijarea
activitii economice i la controlul asupra acesteia.
Rezultatele financiare ale ntreprinderii se evideniaz pe parcursul anului de gestiune n mod
cumulativ i la sfritul anului sunt reflectate n Situaia de profit i pierdere. De regul n practica
analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori care se adereaz la rezultatele financiare i sunt
reflectate n Situaia de profit i pierdere, inclusiv:
- profitul brut;
- rezultatul din activitatea operaional;
17
 - rezultatul din activitatea investiional;
- rezultatul din activitate financiar;
- profitul (pierderea) pn la impozitare;
- profitul (pierderea) net.
Practic fiecare din aceti indicatori ne dau posibilitatea s examinm rezultatele financiare
obinute din diferite activiti.
Principalele surse de informatie utilizate la calculul indicatorilor nominalizati sunt:
1. raportul de profit i pierdere ale intreprinderii (anexa 3);
2. anexa la raportul de profit i pierdere care reflecta veniturile, cheltuielile i profiturile
(pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului
precedent. (anexa 1)
3. cartea mare;
4. registru nr.3, 5 Rezultatul financiar total. Se inregistreaza trecerea veniturilor i
cheltuielilor la sfritul perioadei a contului 351 Rezultatul financiar total i determinarea
profitului sau pierderilor perioadei de gestiune;
5. registru Nr.7, 8 Cheltuieli i consumuri ale ntreprinderii. Este prezent corespondena
conturilor de cheltuieli i consumuri pe parcursul perioadei de gestiune;
6. registrul Nr.6Venituri se nregistreaz corespondena conturilor clasei 6 Venituri pe
parcursul perioadei de gestiune;
7. alte surse de informaii.

3. Prezentarea Situaiilor financiare

3.1.Modul de ntocmire a Situaiilor financiare
Situaii financiare sunt un set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar,
performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale entitii pe o
perioad de gestiune.
Performan financiar relaia dintre veniturile i cheltuielile entitii prezentate n situaia
de profit i pierdere.
Poziia financiar relaia dintre activele, capitalul propriu i datoriile entitii prezentate n
bilan.
Modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este reglementat de prevederile Legii
contabilitii, SNC Prezentarea situaiilor financiare, alte acte normative.
n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile informaionale ale
utilizatorilor entitatea poate ntocmi:

18
 situaii financiare complete n cazul cnd aplic sistemul contabil complet n partid dubl, cu
excepia instituiilor publice;
situaii financiare simplificate n cazul cnd aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl.
Situaiile financiare complete cuprind:
a) bilanul;
b) situaia de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de numerar;
e) notele la situaiile financiare.
Situaiile financiare simplificate includ:
Bilanul;
situaia de profit i pierdere;
nota explicativ.
Toate entitile, cu excepia entitilor de interes public, ntocmesc i prezint situaii financiare
anual.
Entitile de interes public ntocmesc situaii financiare semianuale i anuale n corespundere cu
prevederile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Entitate de interes public entitate care are o importan semnificativ pentru public datorit
domeniului de activitate i reprezint o instituie bancar, un fond de investiii, o companie de
asigurri, un fond de pensii, o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de valori a
Republicii Moldova.
Suplimentar la situaiile financiare, entitile prezint anual raportul conducerii i raportul
auditorului - n cazul n care auditul este obligatoriu.
Situaiile financiare reflect valoarea elementelor contabile aferente perioadelor de gestiune
curent i precedent.
Perioada de gestiune pentru toate entitile (cu excepia entitilor de interes public) care
ntocmesc i prezint situaii financiare este anul calendaristic de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie.
Pn la ntocmirea situaiilor financiare se efectueaz un ir de lucrri premergtoare ntr-o
ordine anumit i anume:
- inventarierea integral a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate;
- calculaia costului lucrrilor i serviciilor executate de unitile auxiliare i nchiderea contului 812
Activiti auxiliare;
- repartizarea costurilor indirecte n producie n conformitate cu baza de repartizare stabilit de
politicile contabile ale entitii i nchiderea contului 821 Conturi indirecte de producie;

19
- calculaia costului efectiv al produselor obinute i nchiderea contului 811 Activiti de baz;
- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea rezultatului financiar.
- ntocmirea situaiilor financiare.
Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor existente
la data raportrii. Prin urmare, bilanul reflect valoarea activelor i pasivelor la o anumit dat. n
activ se reflect activele imobilizate i activele circulante, iar n pasiv - sursele de formare a acestora,
adic capitalul propriu, datoriile pe termen lung i datoriile curente.
Completarea bilanului se efectueaz n baza soldurilor finale din conturi (pentru rubrica
nceputul perioadei de gestiune) i bilanului precedent (pentru rubrica Sfritul perioadei de
gestiune). n bilan se reflect numai soldurile conturilor de bilan (clasele 1-5).
Bilanul se ntocmete potrivit unui formular unic prevzut de SNC Prezentarea situaiilor
financiare. Evaluarea elementelor contabile n bilan se efectueaz n conformitate cu prevederile
standardelor naionale de contabilitate.
Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru perioada
de gestiune curent i perioada corespunztoare a anului precedent.
Ea reflect veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare. Rezultatele financiare n situaia de
profit i pierdere se determin pe 2 tipuri de activiti:
1. Rezultat din activitatea operaional. Este generat de operaiunile economice legate de
fabricarea i comercializarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i
vnzarea mrfurilor etc.
2. Rezultat din alte activiti. Este determinat de totalitatea operaiunilor economice aferente
ieirii activelor imobilizate, recunoaterii dividendelor i dobnzilor, diferenelor de curs valutar i de
sum etc.
Situaia de profit i pierdere se ntocmete n baza rulajelor conturilor de venituri i cheltuieli
din clasele 6 i 7. La data raportrii n situaia respectiv, conform veniturilor i cheltuielilor, se
determin profitul net a perioadei de gestiune care se trece n bilan (cap. 3, rnd. 360). Acest rezultat
se calculeaz ca diferena dintre venituri i cheltuieli i se reflect n conturi numai la sfritul anului
prin formula contabil:
dt 351 Rezultatul financiar final, ct 333 Profit net al perioadei de gestiune - n cazul
nregistrrii profitului
dt 333 Profit net al perioadei de gestiune, ct 351 Rezultatul financiar total - la
nregistrarea pierderii.
Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru
perioada de gestiune curent i precedent. Informaia situaiei permite de a aprecia capacitatea
ntreprinderii de a atrage i utiliza numerar, precum i de a determina necesitatea n volumul acestora.
20
 Formularul conine date despre ncasrile i plile de numerar separat pe activitatea
operaional, de investiii i financiar. ntr-un rnd aparte sunt evideniate diferenele de curs valutar.
Toate ncasrile i plile de numerar reflect sumele ncasate i pltite (sau transferate) efectiv. Se
ntocmete n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul
anului.
n situaia fluxurilor de numerar nu se reflect:
- micarea intern a numerarului (de exemplu, ridicrile n numerar de la conturile curente, deschiderea
acreditivului, alimentarea cardurilor bancare, procurarea valutei strine etc.);
- tranzaciile pe baz de barter (schimb de active/servicii);
- convertirea datoriilor n capital social etc.
Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea elementelor
capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i cuprinde informaii privind:
- capitalul social i suplimentar;
- rezervele;
- profitul nerepartizat (pierderea neacoperit);
- alte elemente de capital propriu (subveniile, diferenele din reevaluare).
Pentru fiecare din aceste elemente se indic soldul la nceputul perioadei de gestiune,
majorrile i diminurile, precum i soldul la sfritul perioadei de gestiune.
Notele la situaiile financiare cuprind anexele i notele explicative.
Anexele includ informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i reflect: date
generale despre entitate (data i numrul nregistrrii, mrimea capitalului social etc.), informaiile
cerute de SNC (informaii detaliate din situaiile financiare), not explicativ privind veniturile i
cheltuielile, not informativ privind relaiile cu nerezidenii.
Nota explicativ reflect informaii suplimentare care nu sunt incluse n situaiile financiare i
n anexele acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre
fiecare entitate n mod individual n funcie de dimensiunea, domeniul de activitate i necesitile
informaionale ale utilizatorilor de informaie. Ea trebuie s includ urmtoarele compartimente:
informaii privind corespunderea situaiilor financiare cerinelor SNC, dezvluirea politicilor contabile,
analiza activitii economico-financiare a entitii, alte informaii.
n raportul conducerii se prezint informaii privind nivelul dezvoltrii i performanele
obinute de entitate, se descriu principalele riscuri cu care se confrunt ntreprinderea, perspectivele de
dezvoltare, informaii privind existena filialelor etc.
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cuprind urmtoarele etape:
1) efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare cum ar fi: inventarierea
general a elementelor contabile, decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate aferente perioadei de
21
gestiune, determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar, ntocmirea nregistrrilor de
corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate i datoriilor pe termen lung etc.;
2) completarea formularelor situaiilor financiare;
3) ntocmirea notelor/notelor explicative la situaiile financiare;
4) aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare;
5) reformarea bilanului.
Situaiile financiare, cu excepia situaiei fluxurilor de numerar se ntocmesc conform
principiului contabilitii de angajamente, potrivit cruia n contabilitate se determin activele,
datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile sunt recunoscute anume atunci cnd au avut loc,
dar nu atunci cnd a fost ncasat sau achitat numerarul.
De exemplu, n iunie 2013 entitatea a livrat mrfuri cumprtorului, iar veniturile din vnzri s-
au ncasat in ianuarie 2014. Prin urmare, n situaia de profit i pierdere entitatea va reflecta veniturile
din vnzri n perioada n care au fost expediate mrfurile i transmise drepturile de proprietate, adic
n iunie 2013.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas, conform creia:
intrrile de numerar sunt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i conturile curente;
ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturile curente;
documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i ieite.
Exemplu 1. n luna noiembrie 2013 s-a primit utilaj de la furnizori n valoare de 100000 lei.
Achitarea cu furnizorii s-a efectuat n sum de 45000 lei n decembrie 2013 i respectiv n sum de
55000 lei - n februarie 2014. Prin urmare, indiferent de faptul cnd s-a primit utilajul, cumprtorul
va reflecta n situaia fluxurilor de numerar pentru anul 2013 - 45000 i pentru 2014 - 55000 lei.
3.2. Prezentarea Situaiilor financiare
n situaiile financiare antreprenorul prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) suma venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
2) metodele folosite pentru evaluarea venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
3) suma creanelor pentru lucrrile contractuale;
4) suma datoriilor fa de beneficiari aprute n urma lucrrilor contractuale;
5) privind contractele n desfurare la data raportrii:
- variantele folosite pentru determinarea stadiului de execuie;
- suma cumulat a costurilor suportate;
- suma cumulat a veniturilor recunoscute;
- suma cumulat a profitului recunoscut;
- suma avansurilor primite;

22
 - suma reinerilor pentru lucrrile efectuate care nu snt pltite conform condiiilor
contractului pn la data stabilit sau pn cnd defectele nu au fost nlturate.
Situaiile financiare se prezint proprietarilor (acionarilor, participanilor) i Serviciului
informaional al rapoartelor financiare. Termenii de prezentare a rapoartelor financiare sunt stabilite
prin Legea Contabilitii. Astfel, entitile care ntocmesc numai rapoarte financiare anuale le prezint
n termen de 90 zile urmtoare anului calendaristic.
Entitile care ntocmesc rapoarte de 2 ori pe an - le prezint n urmtorii termeni:
semianuale n termen de 25 zile urmtoare semestrului de gestiune;
anuale n termen de 120 zile urmtoare anului de gestiune.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de
Serviciul informaional al situaiilor financiare.
Situaiile financiare se aprob de ctre adunarea general a proprietarilor i/sau de alt organ
mputernicit n conformitate cu legislaia n vigoare.
Situaiile financiare se semneaz i se prezint utilizatorilor n conformitate cu prevederile
Legii contabilitii.

Concluzii
La finalul acestei lucrri dorim s rezumm aspectele generale ale coninutului i esenei
evidenei contabile.
Referitor la aspectele teoretice, din punct de vedere al practicii, ele trebuie sa corespund
situaiei reale, totodat informaia reflectat in diferite rapoarte i documente primare trebuie s fie
corect calculat i reflectat, necunoscnd eronri, nchegarea unei analize pe baza acestor surse de
informare va fi posibil la un nivel nalt de obiectivitate i corespundere, ceea ce o s-i ofere unei
ntreprinderii o imagine onest definitiv.
Contabilitatea financiar trebuie s asigure totodat modul de calcul corect a profitului
ntreprinderii i de prezentare a rezultatului financiar n rapoartele financiare la sfiritul perioadei de
gestiune.
O ntreprindere pe de o parte trebuie s dispun de informaie complet pentru luarea deciziilor
de gestiune i pentru aprecierea rezultatelor activitii sale, iar pe de alt parte, ea trebuie s prezinte
informaia respectiv celor care i-au investit sau care intenioneaz sa-i investeasc n ea mijloacele.
Rolul contabilitii n ntreprinderile de comer const n asigurarea informaiilor necesare stabilirii
mrimii i structurii patrimoniului, a micrii acestuia datorit operaiunilor economice efectuate i
rezultatele financiare obinute.

23
Bibliografie:
1. SNC CONTRACTE DE CONSTRUCII;
2. SNC PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE;
3. SNC VENITURI;
4. Curs de prelegeri Bazele contabilitii, UASM, Chiinu, 2014;
5. Suport de curs Contabilitate financiar, Uz intern;
6. A. Nederi, V. Bucur, M, Carau, R. Evsikova, L. Grabarovschi, A. Graur, S.
Poberejnic, A. Sandu, M. elaru, P. Tostogan, N. iriulinicova, V. urcanu, N. Zlatina, Contabilitate
financiara, Editura ACAP, 2003;
7. T. Alcaz, A, Rusu, D. Osipov, A. Oprea, Evidena contabil, UTM, Chiinu, 2007;

24
Anexe

25
Anexa 1

26
Anexa 2

27
28
Anexa 3

29