Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICEN
Coordonator tiinific:
Absolvent:
IAMANDI CONSTANTINA
- Constana 2016 -
1
UNIVERSITATEA TOMIS CONSTANA
FACULTATEA DE STUDII ECONOMICE I ADMINISTRATIVE
SPECIALIZAREA : FINANE I BNCI
ORGANIZAREA I DESFURAREA
INSPECIEI ECONOMICO-FINANCIARE
Coordonator tiinific:
Absolvent:
IAMANDI CONSTANTINA
- Constana 2016 -
2
CUPRINS
INTRODUCERE................................4
CONCLUZII .....................................................................34
BIBLIOGRAFIE...............................................................36
3
INTRODUCERE
4
Lucrarea prezint modalitatea teoretic de organizare i exercitare a inspeciei
eonomico financiar, reglementat de prevederile legale n vigoare la aceast dat,
precum i modalitatea de transpunere n practic a acestei activiti respectiv efectuarea
unei analize economico financiara al nivelul unei societi.
5
CAPITOLUL I
6
Un prim criteriu de delimitare a formelor este dup momentul n care se
efectueaz, i anume: controlul financiar preventiv concomitant i controlul financiar
ulterior.
Controlul preventiv. Este un control specializat, care implic verificarea i
analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii
actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti precum i
pentru asigurarea integritii acestora.
Prin acest control se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor negative i
disfuncionalitatea n economie prin nclcarea dispoziiilor legale. De aceea acest control
trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnico-economice,
ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele,
contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor
liberei iniiative i loialiti. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre
conductorul compartimentului financiar-contabil.
Se supun controlului financiar preventiv documentele i operaiunile ce se refer
la drepturi i obligaii patrimoniale ale unitii n faza de angajare i de plat n raport cu
alte personae juridice i fizice.
Documentele ce conin operaiuni supuse contolului financiar preventiv i
circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, ale altor organe centrale de stat,
prefecturilor, i regiilor autonome n funcie de specificul activitii financiare.
Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare
importan pentru eviatrea prilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat diferite
folosite concomitent, numerar, cec. n vederea exercitrii corecte a acestui control, eful
compartimentului financiar -contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitului
documentelor ce conin operaiunile supuse controlului, care va cuprinde i
responsabilitatea efilor compartimentelor de specialitate mputernicit s semneze
documentele respective, care rspund de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea
operaiunilor consemnate, prezentarea lor n termenul lor legal prevazut n grafic,
conform instruciunilor n vederea efecturii plilor i corecta lor ntocmire.
7
Aceast form de control contribuie la identificarea, mobilizarea i formarea
resurselor interne din economie, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitilor,
reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i se acioneaz persoanele care au
nclcat reglementrile juridice.
Exist i alte criterii de delimitare a controlului, i anume: dup sfera de
activitate poate fi intern, deci pe baza dispoziiilor din interiorul societii, sau extern pe
baza documentelor existente la ali ageni economici.
Controlul poate fi permanent sau periodic, total sau parial. Poate fi de
asemenea grupat pe diverse sectoare ale activitii i anume controlul de magazin, de
documente etc.
Controlul poate fi mprit i dup organele care l execut n control financiar
ierarhic, control de gestiune sau control de execuie, de asemenea se poate mpri i
dup modul de concretizare n urmtoarele forme: control direct, control indirect,
control de drept i control de fapt.
8
Prin observarea direct, se urmrete modul cum este organizat i funcioneaz un
compartiment, dac se respect prescripiile legale n desfurarea unei activiti, n ce
msur este utilizat timpul de munc corespunztor etc. Aceast tehnic are rolul de a
stabili situaiile practice, dac personalul i ndeplinete aciunile de serviciu, aceasta
fcndu-se pe baza de program i inopinat.
9
Controlul economico - financiar repetat se exercit n situaia cnd rezultatele
aciunii de control, efectuate anterior, sunt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare, i deci, se impune cu necesitate un nou control.
10
e) verific la operatorii economici modul de organizare i exercitare a controlului
intern i controlului financiar preventiv;
f) verific modul n care operatorii economici, beneficiari ai finanrilor
rambursabile garantate de stat sau submprumutate, constituie i asigur sursele de
rambursare i de plat a dobnzilor, comisioanelor i/sau a celorlalte costuri, aferente
finanrilor rambursabile respective;
11
b) analiza financiar, care const n studiul modului de realizare a obiectivelor,
factorii i influenele acestora asupra activitii i rezultatelor financiare;
c) controlul documentar contabil, care const n analiza unor operaiuni, procese
sau fenomene economice, pe baza documentelor justificative, n scopul stabilirii
legalitii i realitii operaiunilor i activitilor economico-financiare;
d) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor, operaiunilor semnificative i activitilor efectuate, n perioada supus
inspeciei;
e) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a
surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i
testare asistate de instrumente informatice specializate.
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, organele de inspecie economico-financiar
au dreptul:
a) s aib acces nengrdit la registre, evidene, documente, alte nscrisuri i s
solicite copii certificate dup acestea, necesare inspeciei economico-financiare;
b) s efectueze controale n spaii i n orice alte incinte n care se desfoar
activitatea, n prezena reprezentantului legal al operatorului economic sau a unei
persoane desemnate de acesta;
c) s beneficieze din partea operatorilor economici controlai de spaii de lucru
adecvate i acces logistic corespunztor, necesare bunei desfurri a inspeciei
economico-financiare, n condiiile n care exist astfel de faciliti;
d) s solicite informaii i explicaii, verbale i/sau n scris, n legtur cu obiectul
inspeciei economico-financiare de la persoanele prevzute la art. 18;
e) s solicite prezena reprezentantului legal al operatorului economic controlat
sau a altei persoane mputernicite la sediul organului de inspecie economico-financiar;
odat cu solicitarea, dup caz, se vor indica i documentele pe care acesta este obligat s
le prezinte;
f) s stabileasc obligaiile prevzute de lege n cadrul termenului de prescripie n
sarcina operatorilor economici supui inspeciei economico-financiare;
g) s solicite efectuarea de expertize sau alte tipuri de controale specializate
necesare finalizrii aciunii de inspecie economico-financiar. Expertizele fac parte din
activitatea de documentare i fundamentare a raportului de inspecie economico-
financiar;
h) s solicite altor autoriti publice furnizarea de informaii i documente care au
legtur cu operatorul economic supus inspeciei economico-financiare;
i) s verifice modul de ndeplinire a msurilor dispuse prin actul administrativ
financiar;
j) s sesizeze organele de urmrire penal la constatarea unor fapte care ar putea
ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal;
k) s efectueze aciuni de documentare, analiz i urmrire a implementrii unor
reglementri la operatorii economici.
Organele de inspecie economico-financiar sunt ndreptite s constate, n
limitele atribuiilor i competenelor ce le revin, relevana strilor de fapt financiare i s
adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor
mprejurrilor edificatoare n cauz.
12
Dreptul organului de inspecie economico-financiar de a stabili obligaii n
sarcina operatorilor economici se prescrie n termen de 5 ani de la ncheierea exerciiului
financiar
Perioada supus inspeciei economico-financiare ncepe de la sfritul perioadei
precedentei verificri de aceeai natur i cu aceleai obiective. n situaia n care
operatorul economic a fost supus unei verificri de ctre Curtea de Conturi, obiectivele
avute n vedere de auditorul public extern nu mai pot fi supuse inspeciei economico-
financiare.
n situaia n care se constat abateri de la legalitate, care provin din exerciiile
financiare anterioare celor verificate i care nu au fcut obiectul unui control anterior,
perioada supus inspeciei economico-financiare se poate extinde i asupra acestora.
Cea de-a doua etap este prezentarea la unitatea n care urmeaz s se efectueze
controlul. Organele de control cer conducerii unitii sprijinul pentru efectuarea
controlului n bune condiii, prin a li se pune la dispoziie toate materialele necesare.
13
Organele de control, n cazul constatrii unor fraude, delapidri, lipsuri n
gestiune sau dac documentele sunt dubioase, trebuie s se realizeze un control
ncruciat. Pentru aceasta este necesar s se ridice documentele cercetate, lsndu-se n
locul lor copii. Este foarte important ca documentele s fie ridicate imediat pentru ca
acestea sa nu fie modificate sau distruse.
n timpul controlului, n caz c se descopera abateri, comise n mod contient sau
incontient, vinovailor li se va cere s dea explicaii n legtura cu acea problem.
Putem trage concluzia c dac se ine cont de toate aceste momente n realizarea
controlului, acesta va avea eficiena dorit, descoperindu-se la timp deficienele,
asigurndu-se luarea n mod operativ a msurilor ce se impun.
14
obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele
legale nclcate, persoanele raspunztoare, cauzele, consecintele acestora.
n raportul de control se consemneaz numai constatrile proprii ale echipei de
control, bazate pe date i fapte precise, prezentate clar i concis n document. n raport nu
se consemneaz opiniile personale ale membrilor echipei de control i nici deficienele
ori faptele negative pentru care au fost luate msuri legale, nainte de nceperea
controlului.
n ultima parte a raportului de control, se precizeaz c s-a ncheiat controlul i au
fost restituite doate documentele de care s-a folosit organul de control, se arat cte
exemplare au fost ncheiate i se semneaz de organul de control i conducerea unitii
controlate.
n cazul n care se constat fapte care atrag rspunderea penal se ntocmete un
act separat care este semnat i de persoanele vinovate precum i de martorii asisteni.
La raportul de control se poate anexa diverse documente precum: situaii, tabele,
acte, note de constatare, note explicative.
15
unitii controlate. Pentru o mai bun finalitate a aciunii de control, actele organelor de
control trebuie s fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele i documentele
controlate.
16
Studiu de caz:
17
Societatea comercial ENID IMPEX SRL s-a nfiinat n data de 6 decembrie
2008 i este persoan juridic romn care i desfoar activitatea n conformitate cu
dispoziiile legii privind societiile comerciale i cu dipoziiile legislaiei romne ce-i
sunt aplicabile, precum i cu prevederile statutului i ale contractului de societate .
Societatea comercial ENID IMPEX SRL este constituit sub forma unei
societi cu rspundere limitat. n toate actele, facturile, anunurile publicitare i alte
documente emise de la societate, se indic denumirea societii, urmat de cuvintele
SRL, capitalul social, sediul i numrul de ordine din registrul comerului.
Sediul societii este n Romnia, mun. Bucureti, sos. Camil Ressu, nr.163,
durata de funcionare a societii fiind nelimitat.
Societatea comercial ENID IMPEX SRL ofer clienilor solutii eficiente pentru
termofonoizolaii i hidroizolaii la construcii civile i industriale precum i la instalaii
tehnologice, bazate pe urmtoarele categorii de produse:
vata de sticl
vata basaltic
polistiren extrudat
polistiren expandat
membrane bituminoase
sindrila bituminoas
18
plci ondulate bituminoase
tubulatur flexibil i plci din cauciuc elastomeric i polietilen expandat
pentru izolaii tehnologic
accesorii pentru montarea categoriilor de produse enumerate mai sus
Servicii
Capitalul social al societii este de 200 lei i s-a constituit prin aportul prilor n
numerar n urmtoarea proporie:
Mihaela Stefanescu - 50% adic suma de 100 lei pentru care i revin 10
pri sociale
Stanca Vass Geza - 50% adic suma de 100 lei pentru care i revin 10 pri
sociale
19
Aportul de capital social n lei al asociailor a fost depus n contul curent deschis
la Banca Transilvania sucursala Lipscani pe numele i la dispoziia societii.
Parile sociale pot fi transmise ntre acionarii, iar transmiterea lor ctre persoane
din afara societii este permisa numai dac a fost aprobat de asociai, reprezentnd cel
puin din capitalul social. Transmiterea prilor sociale trebuie nscris n registrul
comerului i n registrul de asociai ai societii . Administratorul va elibera, la cerere, un
certificat constatator al drepturilor asupra prilor sociale cu meniunea c nu poate servi
pentru transmiterea drepturilor, sub sanciunea nulitii transmiterii.
20
4 Rezerve
5 Profit sau pierdere reportat 1,357,253
6 Profit sau pierdere exerc financiar 1,712,177 2,939,158 2,774,990
Capitaluri proprii 1,799,324 3,026,305 4,219,390
21
Aceasta rat reflect ponderea activelor circulante n totalul activelor societii,
fiind o msur a flexibilitii financiare, care evideniaz importana relativ a activelor
uor de transformat n bani.
Rata stocurilor = are un nivel ridicat deoarece societatea vinde mrfuri i are n
acest sens stocuri mari de mrfuri; se observ c n anul 2013 indicele era mare n
comparaie cu anul 2015 i 2014 cnd era mai mic.
Rata creanelor comerciale = evideniaz importana portofoliului de creane
comerciale n patrimoniul societii; se observ ca acesta a scazut n fiecare an fa de
anul precedent ceea ce e un lucru pozitiv n politica de vnzri a societii, a sczut
perioada de efectuare a plilor de ctre clieni .
Rata disponibilitilor = reprezint o msura a lichiditii interne a intreprinderii
Observm c rata se ncadreaz n procentul de 1-2% care arat un nivel optim al
acestui indicator, el variaz n funcie de disponibilul existent la un momemnt dat n
firm.
Analiza structurii surselor de finanare
Principalele rate de structura ale surselor de finanare sunt:
22
b) Rata autonomiei globale = Capital propriu x100
Total Pasiv
23
Activul net reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele intreprinderii
dup deducerea tuturor datoriilor sale, fiind asimilat avuiei acestora ca urmare a alocrii
i implicrii capitalurilor n activitatea sa.
Evoluia activului net se poate explica prin compararea dinamicii activelor totale
cu cea a datoriilor totale, precum i prin modificrile intervenite n structura acestora.
Se observ o cretere a activului net de la un exercitiu financiar la altul, ceea ce e
un lucru pozitiv n activitatea firmei deoarece nu este nevoie de aporturi noi din partea
acionarilor, nu se apeleaz la diverse alte surse de financiare n funcie de costul, accesul
i disponibilitatea acestora genernd astfel efecte directe asupra partimoniului net.
Analiza corelatiei dintre fondul de rulment, nevoia de fond de rulment i
trezorerie net
24
Specificatie 2013 2014 2015
Fondul de rulment
propriu 466,982 437,134 152,531
Trezoreria net
Trezoreria net reprezint indicatorul care pune n corelaie fondul de rulment cu
necesarul de fond de rulment i exprim:
- dac este pozitiv exprim excedentul de numerar la sfritul unui
exerciiu financiar
- dac este negativ exprim nevoia de numerar la finalul unui exerciiu,
acoperit pe seama creditelor de trezorerie ( pe termen scurt)
TN = FRNG - NFR
25
Specificatie 2013 2014 2015
Trezoreria neta 146,475 183,926 188,230
26
Specificatie 2013 2014 2015
Rata lichiditatii rapide 0.51 0.60 0.48
Aceast rat financiar msoar cte uniti monetare de active aproape lichide
revin la o unitate monetar de datorii pe termen scurt.
Se observ o cretere i o descrestere a ratei n cele trei exerciii financiare, iar n
anul 2015 nivelul ratei este mai mic de 0.5 i evideniaz ca firm poate avea probleme
de onorare a plilor scadente, se impune o politic riguroas la nivelul managementului .
Valoarea minim a ratei solvabilitii globale se considera 1,4 , iar n cazul n care
este mai mica dect 1 , firma este insolvabil.
Se observ ca firma are o rata de solvabilitate n preajma indicelui de 1,4 ceea ce
e un lucru pozitiv, nu se pune problema ca firma s fie insolvabil.
e) Rata solvabilitatii patrimoniale = Capital propriu
Cap. propriu + Credite bancare
27
Rata solvabilitii patrimoniale are un nivel bun deoarece depeste valoarea de
0,5 , nu exist un risc pentru finanatorii societatii.
Analiza echilibrului economico-finaniciar prin metoda ratelor
Echilibrul economico-financiar este asigurat de un ansamblu de corelaii ce se
formeaza n procesul de rotaie a capitalului.
Principalele rate financiare utilizate sunt:
Ratele de ndatorare (patrimoniale)
a) Rata de ndatorare a capitalului propriu = Total Datorii pe termen lung
Capitalul propriu
28
Active imobilizate
REZULTATE FINANCIARE
29
Impozit profit 99 94
Profit net 172 94
30
pentru furnizorii externi s-a procedat la reevaluarea datoriilor n valut la
cursul BNR rezultnd un venit din diferenele de curs valutar n valoare de 153.914 lei
Evaluarea imobilizrilor se efectueaz la valoarea lor rmas neamortizat, cu
excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual. n
cazul imobilizarilor corporale, corectarea valorii contabile a acestora i aducerea lor la
nivelul valorii de inventar nscrise n listele de inventariere se face fie prin nregistarea
unei amortizri excepionale, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie
prin constituirea unor ajustri n cazul n care se constat o depreciere relativ a acestora
ca urmare a unor cauze cum sunt : apariia unei uzuri morale de care nu s-a inut seama
cu ocazia amortizrii; supraevaluarea imobilizrilor corporale, prin aplicarea unor
coeficieni neadecvai cu ocazia reevalurii lor; lipsa de utilitate a acestora n momentul
inventarierii; alte cauze care determin o valoare actual mai sczut a imobilizrilor
corporale dect valoarea cu care acestea figureaz n contabilitate.
Astfel n cazul constituirii ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor, acestea
vor aprea n situaiile financiare cu o valoare mai mic, valoare ce reflect realitatea.
Stocurile trebuie evaluate cu respectarea principiului permanenei metodelor, la
cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Dac valoarea realizabil
net a unui activ circulant este mai mic dect costul de achiziie sau costul de producie,
atunci acea valoare realizabil net corespunztoare activului circulant este cea care
trebuie prezentat n situaiile financiare, respective valoarea activului mai puin ajustarea
pentru depreciere constituit.
Astfel n cazul constituirii de ajustri pentru deprecierea activelor circulante :
- pentru stocuri cheltuiala constiuit pentru ajustri va duce la o scdere a
profitului brut i la o cretere a impozitului pe profit, aceasta cheltuial fiind considerat
nedeductibil din punct de vedere fiscal, iar n bilan stocurile vor aprea la valoarea
realizabil net ca diferena ntre valoarea de intare i ajustarea constituit.Valoarea care
trebuie nscris n bilan va fi determinat prin utilizarea metodei FIFO.
- pentru clieni - dac se constat o depreciere se va constitui o ajustare, iar
aceasta ajustare va avea aceleai influene ca i n cazul constituirii ajustrilor pentru
deprecierea stocurilor
31
n cazul constituirii de provizioane pentru riscuri i cheltuieli acestea vor duce la
scderea profitului impozabil aferent exerciiului financiar n care s-au constituit
reflectnd fidel situaia financiar a societii.
La reevaluarea datoriilor n valut la cursul de schimb de la data nchiderii
exerciiului financiar, acestea pot genera venituri din diferene de curs valutar atunci cnd
cursul de schimb de la data nchiderii exerciiului financiar este mai mic dect cursul la
care au fost nregistrate datoriile astfel influennd n mod pozitiv, al creterii profitului
impozabil; n schimb dac cursul de la data nchiderii exercitiului este mai mare dect
cursul la care au fost nregistrate n contabilitate datoriile, va genera o cheltuial cu
diferenele de curs valutar care va influena n mod negativ o scdere a profitului
impozabil al exerciiului financiar.
Pentru un sistem contabil modern sunt necesare urmtoarele caracteristici
principale :
- informaii financiare conforme cu normele internaionale
- trebuie s existe informaii de gestiune dup funcie
- o structur a conturilor standardizat la care se adaug un nomenclator
standardizat foarte bine adaptat n rile de tranziie
- trebuie s fie produse informaii fiscale conform normelor i statisticii
naionale.
Fr a pierde din suplee, un tablou de trecere ntre rezultatul contabil i cel fiscal
trebuie s permit autoritilor fiscale s se sprijine pe documente fiscale conform
normelor emise de sistemul contabil. Pornind de la aceste documente standardizate,
organismele statistice pot s extrag informaiile necesare pentru elaborarea unor
agregate fiabile.
32
CONCLUZII
33
Pentru realizarea funciilor contabilitatii: de informare, decizie i control, este
necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic
informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i
relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii
patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte
organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz
al contabilitii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale,
rezultatelor i situaiei financiare a intreprinderii.
ntr-un mediu de afaceri dinamic aflat ntr-o stare de continu cutare, entitile
patrimoniale se confrunt cu probleme deosebite, noi, pentru care managementul trebuie
s gseasc soluii salvatoare, ce nu de pune ori sunt pline de ingeniozitate. Piele sunt
ntr-o continu frmntare, firmele devenind peste noapte deosebit de atractive sau fr
nici un sprijin din partea propriilor lor investitori, i asta nu de puine ori doar n urma
unui zvon.
Contabilitatea, ca joc social i-a definit n procesul de construire a informaiei
financiare propriile reguli. Standardele internaionale, ca reguli normalizatoare ale
contabilitii, vin s amelioreze producia de informaii contabile i s atenueze
diferenele ce pot aparea n situaiile financiare, astfel nct acestea s reflecte ct mai
fidel realitatea economic.
34
BIBLIOGRAFIE
35
11.***Legea contabilitatii nr.82/1991
36