NEWSLETTER NR.

22
20 IUN 2017

Dividendele nedistribuite

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA

LAURENTIU STANCIU

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________

In legea nr. 31/1990 privind societile se precizeaza la art. 67 ca dividendele

constituie cota-parte din profit ce se pltete fiecrui asociat. Dividendele se
distribuie asociailor proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat,
dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pltesc n termenul stabilit
de adunarea general a asociailor sau, dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu
mai trziu de 6 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente
exerciiului financiar ncheiat. n caz contrar, societatea datoreaz, dup acest
termen, dobnd legala penalizatoare, dac prin actul constitutiv sau prin
hotrrea adunrii generale a acionarilor care a aprobat situaia financiar aferent
exerciiului financiar ncheiat nu s-a stabilit o dobnd mai mare. Rata dobnzii
legale penalizatoare se stabilete la nivelul ratei dobnzii de referin BNR plus 4
puncte procentuale conform art. 3 din Ordonana Guvernului nr. 13/2011.
ncepnd cu data de 7 mai 2015, nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale
a Romniei este de 1,75% pe an si nu s-a mai modificat ulterior.
Prin urmare, in cazul in care societatea distribuie profitul la dividende si nu le
plateste in termen de 6 luni de la aprobarea situatiilor financiare, atunci aceasta este
pasibila la plata dobanzii legale (5,75%) sau a celei stabilite in actul constitutiv,
atunci cand cea din urma este mai mare. Actionarii/asociatii au acest drept legal de a
primi dobanda dupa implinirea celor 6 luni, insa daca exista un acord intre cele doua
parti, atunci societatea nu va datora dobanda. Este recomandat sa nu se faca nicio
repartizare a profitului curent sau reportat la dividende pana nu exista certitudinea
resurselor financiare, deoarece acestea pot avea implicatii juridice si fiscale
semnificative pentru situatia financiara a societatii. Prin urmare, ideal ar fi sa se
convoace adunarea generala a asociatilor/actionarilor (AGA) doar dupa se obtin
resursele necesare in vederea stingerii acestor datorii pe termen scurt.
Atentie! Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate
potrivit legii, astfel ca pentru plata de dividende din profituri fictive se pedepsete
reprezentantul legal (administratorul, directorul general etc.) cu nchisoare de la un
an la 5 ani. Dividendele pltite contrar legii trebuie restituite, dac societatea
dovedete c asociaii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, n mprejurrile
existente, trebuiau s o cunoasc.
In conformitate cu pct. 348 din OMFP 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii,
fiecrui asociat constituie dividend. Dup aprobarea situaiilor financiare anuale se
nregistreaz repartizarea profitului n contabilitate pe destinaii: rezerve, profit
reportat, acoperire pierdere, dividende, majorare de capital etc. Din punct de vedere
contabil, ideal ar fi ca rezultatul de la inchiderea exercitiului financiar sa fie transferat
la rezultat reportat si ulterior sa se decida destinatiile pe care sa fie repartizate in
functie de necesitatile pe termen surt sau lung. Prin urmare, nu exista obligativitate
ca la data abrobarii situatiilor financiare sa se decida automat daca se repartizeaza
profitul la dividende sau nu.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Din punct de vedere fiscal, dividendele reprezinta potrivit art. 7 din Codul
fiscal o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan
juridic, exceptnd urmtoarele:
a) distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a
titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de
majorare a capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea
titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei
persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine
fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de
reorganizare.
Definitiile dividendelor din punct de vedere juridic, contabil si fiscal nu difera
semnificativ, astfel ca de cele mai multe ori in practica se pune accentul pe aspectele
privind impozitarea acestora.

Impozitul pe venit
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de
dividende revine persoanelor juridice (platitorului de venit), odat cu plata
dividendelor ctre acionari/asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. In cazul dividendelor
care nu au fost pltite acionarilor/asociailor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data
de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Impozitul datorat se vireaz integral la
bugetul de stat. Prin urmare, impozitul pe venit se datoreaza indiferent ca
dividendele sunt sau nu distribuite efectiv actionarilor/asociatilor atat timp cat
profitul a fost repartizat in acest sens. In acest ultim caz se va include impozitul pe
dividende in declaratia 100 aferenta lunii decembrie si de asemenea detaliat pe
fiecare asociat/actionar in formularul 205 cu termen de depunere sfarsitul lunii
februarie a anului urmator. In ceea ce priveste dividendele acordate persoanelor
fizice sau juridice nerezidente, pltitorul de venit are obligatia sa declare operatiunile
prin formularul 207 cu termen de depunere sfarsitul lunii februarie a anului urmator.
In vederea determinarii impozitului pe dividende ce trebuie retinut la sursa
este necesar sa se cunoasca o serie de informatii: beneficiarul (persoana juridica sau
fizica), rezidenta fiscala, ponderea si perioada de detinere (in cazul persoanelor
juridice), existenta sau nu a conventiei de evitare a dublei impuneri, certificatul de
rezidenta fiscala valabil la data platii. Cota de impozitare a dividendelor difera in
functie de toate aceste variabile, astfel rezulta urmatorul tabel sintetizat:

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Ponderea Conventie de Certificat Cota de

(min. 10%*Cap. evitare a dublei de impunere
Beneficiari Rezidenta Rezidenta social si perioada impuneri pentr rezidenta
fiscala fiscala de detinere de u imp. venit fiscala
min. 1 an ) valabil
in UE/AELB
Fond de Nu
pensii si organele a se impozitea
dministraiei publi - - - - - za
ce
- DA - - Nu
se impozitea
Romania za
- NU - -

Cota de 5%
DA Nu
se impozitea
DA* DA
NU

Persoane DA
Cota de 5%
DA Cota cea mai
juridice favorabila
NU DA NU Cota de 5%
ex.
Romania
DA Cota cea mai
favorabila
DA

NU DA/NU NU Cota de 5%

NU DA/NU Cota de 5%

Romania DA - - - Cota de 5%

Persoane
ex. DA/NU - NU DA/NU Cota de 5 %
fizice Romania Cota cea mai
DA
favorabila
DA
NU Cota de 5 %

* Persoana juridica rezidenta in UE trebuie sa aiba una dintre formele de organizare

prevzute n anexa nr. 1 la titlul II din Codul fiscal si sa plateasca unul din impozitele prevzute
n anexa nr. 2 la titlul II din Codul fiscal caracteristic pentru fiecare stat in parte

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Contributii sociale
Incepand cu 1 februarie 2017 persoanele care realizeaz venituri din investiii
(dividende) nu datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate pentru
aceste venituri, dac realizeaz urmatoarele venituri:
venituri din salarii sau asimilate salariilor;
venituri din pensii;
venituri din activiti independente;
venituri din asocierea cu o persoan juridic;
venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
indemnizaii de omaj;
indemnizaii pentru creterea copilului;
ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001;
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a
unui accident de munc sau unei boli profesionale.
Prin urmare, persoanele fizice romane care nu au realizat niciun venit din cele
mentionate vor datora contributia la sanatate calculata la totalul veniturilor brute din
dividende realizate n cursul anului fiscal precedent.
n normele metodologice date in aplicarea art. 176 alin. (2) din Codul fiscal se
mentioneaza ca baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
este reprezentata de dividendele brute distribuite, indiferent dac acestea au fost
pltite sau nu de ctre persoanele juridice n cursul anului fiscal precedent,
potrivit legii. In aceste conditii, persoanele juridice romane vor declara in formularul
205 valoarea bruta a dividendelor ce le revin persoanelor fizice indiferent ca au fost
sau nu distribuite.
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din investiii, contribuia de
asigurri sociale de sntate se stabilete de organul fiscal, prin decizie de
impunere anual, pe baza informaiilor din declaraia privind venitul realizat
(formular 201) sau din declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit (formular 205). Contribuia de asigurri sociale de
sntate se stabilete n anul urmtor celui n care au fost realizate veniturile, prin
aplicarea cotei individuale (5,5%) aplicata la venitul brut din dividende, idiferent ca a
fost sau nu incasat/primit de catre persoana fizica. Nu se datoreaza contributia la
santate daca venitul brut lunar din dividende(dividendele brute anuale / 12 luni)
este mai mic decat salariu minim brut (1.450 de lei de la 1 februarie 2017), insa in
acelasi timp nu exista un plafon maxim, astfel ca se va datora pentru valoarea totala a
veniturilor realizate.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Exemplu:
Societatea Leader, persoana juridica romana este detinuta in proportie de 60% de catre
Barsine (persoana juridica romana) si 40% de catre Popescu Ion (persoana fizica romana ce
nu a obtinut alte venituri in 2017). Ambii asociati detin partile sociale de la infiintarea
societatii anul 2012. In data de 30 mai 2017 au fost aprobate situatiile financiare, iar AGA a
hotarat sa repartizeze suma de 1.000.000 de lei la dividende. Dividendele au fost efectiv platite
prin virament bancar pe 30 iunie 2018, iar asociatii au solicitat plata dobanzii legale (5,75%).
Care este tratamentul contabil si fiscal a dividendelor nedistribuite asociatilor?
Distribuirea profitului la dividende conform AGA:
1171 = % 1.000.000 lei
Rezultatul reportat 457.X 600.000 lei
reprezentnd profitul Dividende de plat
nerepartizat sau Barsine
pierderea neacoperit
457.Y 400.000 lei
Dividende de plat
Popescu Ion
Avand in vedere ca dividendele nu au fost platite pana la finele exercitiului
financiar 2017, societatea are obligatia sa retina la sursa impozitul pe venitul din
dividende indiferent ca au fost sau nu platite. Impozitul se va declara prin formularul
100 aferent lunii decembrie si se va plati pana pe 25 ianuarie 2018, in plus pana la
sfarsitul lunii februarie a anului urmator se va depune si formularul 205. In cazul
asociatului persoana juridica romana nu se va retine niciun impozit, deoarece
detine 10% din partile sociale pe o perioada mai mare de 1 an.
Impozitul pe venit (Popescu Ion) = 400.000 lei x 5% = 20.000 lei;
Dividendul net = 400.000 lei 20.000 lei = 380.000 lei.
Impozitul pe venit retinut persoanei fizice:
457.Y = 446 20.000 lei
Dividende de plat Alte impozite, taxe i
Popescu Ion vrsminte asimilate
In declaratia 100 se va trece impozitul la obligatia nr. 604 - Impozit pe
veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice, iar in declaratia 205 se va bifa la
tip venit - 08. Venituri din dividende si se va specifica baza de calcul (400.000 lei) si
impozitul final (20.000 lei).
Datorita faptului ca societatea nu a achitat dividendele in termen de 6 luni de
la data aprobarii situatiilor financiare, incepand 30 noiembrie 2017 societatea are
obligatia sa plateasca dobanda legala pentru dividendele nedistribuite la termen.
Dobanda legala Popescu Ion = 380.000 lei x 5,75% x 7/12 luni =
12.745,83 lei, din care dobanda aferenta anului 2017 este 12.745,83
lei/7 luni = 1.820,83 lei;
Dobanda legala Barsine = 600.000 lei x 5,75% x 7/12 luni = 20.125 lei,
din care dobanda aferenta anului 2017 este de 20.125 lei/7 luni = 2.875
lei.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Inregistrarea dobanzii legale aferenta anului 2017:

666 = % 4.695,83 lei
Cheltuieli privind 5186.X 2.875,00 lei
dobnzile Dobnzi de pltit
Barsine
5186.Y 1.820,83 lei
Dobnzi de pltit
Popescu Ion

Inregistrarea dobanzii legale aferenta anului 2018:

666 = % 28.175 lei
Cheltuieli privind 5186.X 17.250 lei
dobnzile Dobnzi de pltit
Barsine
5186.Y 10.925 lei
Dobnzi de pltit
Popescu Ion

Plata dividendelor catre asociati 30 iunie 2018:

457.X = 5121 600.000 lei
Dividende de plata Conturi la bnci n lei
Barsine

457.Y = 5121 380.000 lei

Dividende de plata Conturi la bnci n lei
Popescu Ion

Plata dobanzii legale catre asociati 30 iunie 2018:

5186.X = 5121 20.125 lei
Dobnzi de pltit Conturi la bnci n lei
Barsine

5186.Y = 5121 12.745,83 lei

Dobnzi de pltit Conturi la bnci n lei
Popescu Ion

In baza informatiilor din declaratia 205, organul fiscal va calcula contributia

sociala la sanatate pentru persoana fizica, deoarece aceasta nu a realizat in anul 2017
alte venituri (salarii, pensie, activitati independente etc.). Pentru luna ianuarie 2017
contributia la santate este plafonata la 5 salarii medii brute, adica la o valoare de 5 x
3.131 lei 15.655 lei. De asemenea, in cazul in care baza de calcul lunara este mai
mica decat un salariu minimi brut, atunci nu se va datora contributia la sanatate.
Baza de calcul minima = 1 luna x 1.250 lei + 11 luni x 1.450 lei =

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

17.250 lei;
Valoare bruta a dividendelor = 400.000 lei, rezulta ca persoana fizica
obtine venituri mai mare decat baza de calcul minima si va datora
contributia la sanatate pentru anul 2017;
Baza de calcul lunara = 400.000 lei / 12 luni = 33.333,3 lei;
Contributia la sanatate (CASS) = 5,5% x 15.655 lei (ianuarie) + 5,5% x
11 luni x 33.333,3 lei (februarie decembrie) = 861 lei + 20.167 lei =
21.028 lei.
Prin urmare, incepand cu 1 februarie 2017 persoanele fizice care nu obtin alte
venituri vor datora contributia la sanatate pentru valoarea bruta a dividentelor,
indiferent ca le-au incasat sau nu in anul 2017. In aceste conditii, chiar daca
dividendele s-ar putea sa fie incasate si dupa cativa ani, obligatia privind plata
contributiei sociale de sanatate intervine in anul urmator repartizarii profitului in
baza deciziei de impunere anuala.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE