Bazele Contabilitatii PDF

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE NVMNT LA DISTAN
ANUL I
BAZELE CONTABILITII
SUPORT DE CURS
AUTORI CURS
CONF.UNIV.DR. IOV DANIELA RODICA
CONF.UNIV.DR. STROANU BONI MIHAELA
LECT.UNIV.DRD. TATU MARIA
COORDONATOR DISCIPLIN
TUTORI
CONF.UNIV.DR. STROANU BONI MIHAELA
PLOIETI
2013 2014
1
CUPRINS
CUVNT NAINTE
CHESTIONAR DE EVALUARE INIIAL
UNITATEA DE NVARE 1 SITUAILE FINANCIARE ANUALE

1.1. Introducere
1.2. Obiective
1.3. Structurile bilanului
1.4. Structurile contului de rezultate
1.5. Fluxurile de trezorerie
1.6. Tipuri de modificri ale structurilor de bilan
1.7. Rezumat
1.8. Teste de evaluare/ autoevaluare
Rspunsuri la testele de autoevaluare
Lucrare de verificare 1
UNITATEA DE NVARE 2 EVALUAREA N CONTABILITATE

2.1. Introducere
2.2. Obiective
2.3. Categorii de valoare
2.4. Reguli privind evaluarea n contabilitate
2.5. Momentele evalurii
2.6. Rezumat
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
UNITATEA DE NVARE 3 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

3.1. Introducere
3.2. Obiective
3.3. Coninutul i formele contului
3.4. Reguli de funcionare
3.5. Analiza i formula contabil
3.6. Planul de conturi; caracterizarea principalelor conturi
3.7. Rezumat
UNITATEA DE NVARE 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CURENTE

4.1. Introducere
4.2. Obiective
4.3. Cumprare i revnzare de mrfuri
4.4. Producie i vnzare
4.5. Evidena decontrilor cu partenerii comerciali
2
4.6. Decontrile cu personalul, obligaiile sociale
4.7. Operaiuni de trezorerie
4.8. Contabilitatea amortizrii
4.9. Rezumat
UNITATEA DE NVARE 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE

FINANARE-INVESTIRE
5.1. Introducere
5.2. Obiective
5.3 Operaiuni privind capitalurile proprii
5.4. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
5.5. Intrarea de imobilizri
5.6. Ieirea de imobilizri
5.7. Rezumat
UNITATEA DE NVARE 6 NCHIDEREA CICLULUI CONTABIL

6.1. Introducere
6.2. Obiective
6.3. Operaiuni de regularizare a taxei pe valoare adugat
6.4. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i determinarea impozitului pe profit
6.5. Balana de verificare
6.6 Inventarierea
6.7. Rezumat
BIBLIOGRAFIE
3
CUVNT NAINTE
Contabilitatea este conceput ca un sistem global al unei ntreprinderi care se afl

n relaii directe cu mediul nconjurtor.
Informaiile primite sunt transmise conducerii pentru a lua deciziile oportune n
vederea armonizrii relaiilor ntreprinderii cu mediul extern. n acest context,
contabilitatea ofer informaii asupra desfurrii proceselor economice din
ntreprindere, fiind n acelai timp un instrument de analiz deosebit de util n vederea
coordonrii i controlului activitii economice i financiare, scopul final fiind luarea
unor decizii optime.
Ca disciplin tiinific de sine stttoare, contabilitatea are ca obiect de studiu
evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a existenei i micrii
elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp.
n vederea realizrii scopului propus, contabilitatea are legturi cu celelalte
tiine, n special cu cele economice, care de asemenea studiaz patrimoniul, dar din alte
unghiuri.
Contabilitatea descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea sa,
cu scopul obinerii de informaii sintetice referitoare la poziia financiar i
performanele ntreprinderii.
Obiectivul principal al disciplinei const n:

- studiul aspectelor teoretice i tehnicile de contabilitate a ntreprinderii;
- cunoaterea si nelegerea adecvat a noiunilor fundamentale de contabilitate;
- deprinderea studenilor cu organizarea activitii de contabilitate.
Dup parcurgerea disciplinei studenii vor putea s:

- identifice componentele, principiile si notiunile de baza din sfera contabilitii;
- neleag i s utilizeze corect metodele de analiz i tehnicile uzuale de nregistrare a
tranzaciilor i evenimentelor;
- selecteze metodele i conturile adecvate recunoaterii anumitor tranzacii i
evenimente n funcie de particularitile acestora;
- manifeste atitudini pozitive si responsabile fa de domeniul contabilitii
ntreprinderii i s valorifice creativ propriul potenial n activitile tiinifice.
4
CHESTIONAR DE EVALUARE INIIAL
1. Ce sunt agenii economici i ce tipuri de activiti desfoar agenii economici?
2. Ce reprezint exerciiul financiar?
3. Definii rezultatul exerciiului.
4. Care sunt situaiile financiare anuale ntocmite de agenii economici?
5. Care sunt partenerii comerciali ai agentului economic?
6. Cine sunt utilizatorii informaiilor contabile?
7. Ce sunt cheltuielile?
8. Ce sunt veniturile?
9. Ce nelegei prin performan economic?
5
UNITATEA DE NVARE 1 - SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE PRODUS FINAL AL CONTABILITII
1.1. INTRODUCERE
Situaiile financiare sunt raportri anuale privind starea i micarea

patrimoniului firmei, destinate gamei largi de utilizatori comuni.
Cei mai uzuali destinatari, utilizatori ai situaiilor financiare sunt:
- investitorii actuali sau poteniali, dornici s aprecieze performana plasamentelor lor;
- angajaii, interesai de sigurana i dimensiunile remuneraiilor lor;
- creditorii, interesai de riscul ataat mprumuturilor acordate firmei;
- partenerii comerciali, pentru care fiabilitatea firmei contribuie la sigurana pieei de
aprovizionare i de desfacere n viitor, dar i garanteaz furnizorilor efectuarea n
ritm normal a decontrilor;
- organele fiscale, pentru care situaia financiar a firmei ofer premisele veniturilor
bugetare scontate;
- alte instituii de stat, care au nevoie de informaii pentru a reglementa activitatea
ntreprinderilor i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori
statistici;
- publicul, pentru care starea unei firme poate afecta ntreaga via economico-social
a unei zone.
Situaiile financiare includ: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia
fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, politici contabile i
note explicative.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale
ntreprinderii.
Situaiile financiare furnizeaz informaii care trebuie s se caracterizeze prin:
- inteligibilitate;
- relevan informaiile trebuie s fie relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare
a deciziilor;
- credibilitate informaiile trebuie s fie credibile, adic:
- s reprezinte fidel rezultatele i poziia financiar a mtreprinderii,
- s reflecte substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma
juridic,
- s fie neutre, neprtinitoare,
- s fie prudente,
- s fie exhaustive, complete
- comparabilitate.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de
activ, datorii i capitaluri proprii ale entitii la nchiderea exerciiului sau n alte
situaii prevzute de lege.
El nfieaz n form sintetic i n expresie valoric activele fixe i circulante
existente la un moment dat, sursele de provenien ale acestor active i rezultatul
financiar obinut n perioada pentru care a fost ntocmit bilanul contabil.
n cadrul bilanului elementele de activ sunt grupate dup natur, destinaie i
lichiditate. Elementele de pasiv sunt grupate dup natur, provenien i exigibilitate.
6
n tabelul de mai jos observm cum sunt grupate n bilan elementele
patrimoniale.
BILAN PATRIMONIAL
SEMNIFICAIA ACTIVULUI SEMNIFICAIA PASIVULUI

Toate bunurile, inclusiv creanele Toate obligaiile fa de alte entiti
agentului economic Dreptul proprietarului
Sau sau
Modaliti concrete de utilizare a Proveniena resurselor de finanare
resurselor de care dispune agentul pe care le utilizeaz agentul
economic economic
Coninutul activului i al pasivului exprim DUBLA REPREZENTARE a

patrimoniului agentului economic n accepiune static, artnd starea patrimoniului la
un moment dat.
Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la prima ecuaie de echilibru,
ACTIV = PASIV.
ntruct pasivul cuprinde drepturi i obligaii, ecuaia poate fi rescris sub forma:
ACTIV = CAPITAL + DATORII
sau
ACTIV = DATORII + CAPITAL
sau
ACTIV DATORII = CAPITAL
n practic se utilizeaz att modele de bilan bazate pe ecuaia:
ACTIV = PASIV, punnd n eviden echilibrul valoric ntre activ i pasiv, ct i
modele bazate pe ecuaia:
ACTIV DATORII = CAPITAL , semnalnd poziia financiar a ntreprinderii,
activul net al societii.
Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor

evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru ntreprindere.
Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderiice decurg din evenimente
trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activul unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Contul de profit i pierdere este situaia care prezint sintetic veniturile i
cheltuielile firmei pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i rezultatele activitii.
Veniturile1 constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
1
Vezi Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de IASB
7
Veniturile incluse n contul de profit i pierdere se refer att la activitile
curente ale firmei (vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii), ct i la
ctiguri (cum sunt cele provenite din cedarea activelor imobilizate).
Cheltuielile2 constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.
Cheltuielile incluse n contul de profit i pierdere sunt att cele curente, legate de
generarea veniturilor, ct i eventuale pierderi (de exemplu cele din calamiti).
n figura nr. 1 evideniem bunurile pe care le deine agentul economic i relaiile
(drepturi i obligaii) pe care le implic activitatea sa.
Fig. nr. 1
ACTIV PASIV
BANCA
IMOBILIZRI NECORPORALE
IMOBILIZRI CORPORALE FURNIZORII
IMOBILIZRI FINANCIARE
ACTIV CIRCULANT SALARIAII
ASIGURRILE SOCIALE
BUGETUL DE STAT
STOCURI
A ACIONARII
CREANE
PLASAMENTE
DISPONIBILITI PROPRIETARII FIRMEI
Se tie c rezultatele pot fi de natura profitului sau pierderii. n ambele situaii

determinarea valoric a rezultatului se face cu ajutorul contului de profit i pierdere, prin
compararea efectelor activitii cu eforturile cerute de aceasta.
Acelai rezultat va fi preluat n bilan, ca activ sau ca pasiv.
n acest fel se face legtura ntre cele dou situaii de sintez, pus n eviden n
figura nr. 2.
Fig.nr.2
PATRIMONIUL
ACTIV PASIV
+ +
pierdere profit
cheltuieli +/- rezultate = venituri

2
Idem
8
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint prin comparaie incasrile i plile
realizate pe durata exerciiului, urmrind separat fluxurile din activiti de exploatare, de
investiii i de finanare.
Situaia modificrilor capitalului propriu prezint nivelul iniial i cel final,
creterile i reducerile elementelor capitalului propriu.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia
financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, informaii
necesare utilizatorilor n luarea deciziilor.
Informaiile privind poziia financiar sunt oferite n primul rnd de bilan i se
refer la: dimensiunile i structura resurselor controlate de ntreprindere, structura
financiar a firmei, capacitatea firmei de a-i onora n viitor obligaiile.
Poziia financiar a unei ntrprinderi este influenat de resursele economice pe
care le controleaz, de structura sa financiar, de lichiditatea i solvabilitatea sa, de
capacitatea de a se adapta la schimbrile de mediu.
Informaiile despre resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea
sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea
ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului n viitor.
Informaiile despre situaia financiar sunt utile pentru anticiparea nevoilor
viitoare de creditare i a modului n care profiturile i fluxurile viitoare de trezorerie vor
fi repartizate ntre cei care au un interes fa de ntreprindere. Acestea sunt utile i pentru
anticiparea anselor ntreprinderii de a primi finanare n viitor.
Informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt utile pentru a anticipa
capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare scadente.
Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup
luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade.
Solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe o perioad mai mare, n
care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente.
Informaiile privind performana ntreprinderii, oferite n special de contul de
profit i pierdere, se refer la profitabilitatea sa, la ansele pe care le are ntreprinderea
de a genera fluxuri de lichiditi utiliznd resursele de care dispune, la eficiena cu care
s-ar putea utiliza noi resurse.
Informaiile privind n special profitabilitatea ntreprinderii sunt necesare pentru
evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va
putea controla n viitor. n acest sens sunt importante informaiile despre variabilitatea
performanelor.
Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt furnizate prin
intermediul unei situaii financiare distincte.
Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt utile pentru a evalua
activitile ntreprinderii de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare.
Aceste informaii sunt utile pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera
numerar sau echivalente ale numerarului i pentru evaluarea nevoilor ntreprinderii de a
utiliza aceste fluxuri de trezorerie.
9
1.2. OBIECTIVE
Obiectivele unitii de nvare 1

La terminarea studiului unitii de nvare cursanii vor fi capabili:
S defineasc noiunea de contabilitate.
S identifice coninutul activelor i pasivelor.
S identifice obiectivele i funciile contabilitii.
S argumenteze reglementarea normativ a contabilitii.
S explice ce se nelege prin poziia financiar i prin performana financiar.
S explice dubla reprezentare a patrimoniului.
S ntocmeasc bilanul contabil n documentul unic tipizat.
1.3.STRUCTURILE BILANULUI
Pornind de la categoria de bunuri, activul cuprinde:

Bunuri imobilizate3, de investiie sau de fundaie, de folosin ndelungat i bunuri
de rezerv; bunurile imobilizate pot fi att materiale (corporale, tangibile), ct i
financiare i nemateriale (necorporale, intangibile);
Bunuri de tranzacie: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i
disponibiliti.
Activul cuprinde:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri
necorporale
4. Fondul comercial
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs
TOTAL
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
3
Termenul de imobilizare nu coincide cu termenul de imobil, utilizat n drept, detalierile ulterioare vor
delimita clar coninutul categoriei de imobilizri, pentru care esenial este durata de deinere, care
depete 12 luni.
10
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs
TOTAL
III.IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului
2. Creane asupra societilor din cadrul grupului
3. Titluri sub form de interese de participare
4. Creane din interese de participare
5. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane
7. Aciuni proprii
TOTAL
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
TOTAL
II. CREANE
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului
3. Sume de ncasat din interese de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
TOTAL
III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. Titluri de participare de societile din cadrul grupului
2. Aciuni proprii
3. Alte investiii financiare pe termen scurt
TOTAL
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
C. CHELTUIELI N AVANS4
Un activ trebuie clasificat ca activ curent5 atunci cnd:

- se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul
normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau
- este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a
fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
- reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.
4
Structurile propriu-zise de activ sunt activele imobilizate i activele circulante, cheltuielile n avans fiind
asimilate unor creane n virtutea faptului c ar putea fi privite ca drepturi fa de perioadele, de exerciiile
viitoare.
5
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
11
Activele imobilizate se caracterizeaz prin durata ndelungat de utilizare i prin
participarea la mai multe cicluri de exploatare.
Un activ necorporal este un activ identificabil nonmonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative.
Imobilizrile necorporale (nemateriale sau active intangibile) cuprind toate
bunurile de investiie care nu au form material concret. Ele includ cheltuielile de
constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i
valori similare, fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs.
Cheltuielile de constituire (de fondare) reprezint cheltuieli activate, cheltuieli
efectuate pentru nfiinarea firmei, cum ar fi cheltuielile privind redactarea, multiplicarea
i legalizarea documentelor necesare nregistrrii societii, taxe notariale, onorarii,
cheltuieli cu emisiunea i cu vnzarea aciunilor etc.
Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea la nivelul
firmei a unor tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i odrnizarea
celor existente.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare
cuprind valoarea drepturilor sau tehnologiilor de fabricaie achiziionate din afara
ntreprinderii. Alte imobilizri necorporale includ programele informatice obinute n
cadrul firmei sau achiziionate de la teri pentru nevoile proprii de eviden.
Fondul comercial cuprinde acele elemente nemateriale, neprecizate n cadrul
altor grupri i care particip la meninerea sau creterea potenialului de activitate al
firmei: clientela, vadul comercial, emblema, legturile comerciale, bunvoina clientelei,
reputaia firmei etc.
Avansurile incluse n gruparea imobilizrilor necorporale sunt sume pltite n
vederea dobndirii unor imobilizri necorporale nainte de a intra n posesia acelor
imobilizri. Imobilizrile necorporale n curs sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea
sau cumprarea unor imobilizri necorporale, care nu sunt finalizate sau pentru care mai
sunt necesare lucrri de instalare.
Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile) cuprind acele elemente care au o

form fizic i o delimitare concret, fiind reprezentate de terenuri i mijloace fixe.
Terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizri corporale:
- deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Mijloacele fixe sunt acele bunuri economice care ndeplinesc n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
s aib o durat de utilizare mai mare de un an;
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
s aib o valoare de nregistrare n contabilitate peste o anumit limit, stabilit i
actualizat de lege (2200 lei).
Mijloacele fixe se grupeaz n mai multe categorii:
- construcii:
cldiri;
12
construcii speciale;
- instalaii tehnice i maini:
echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
mijloace de transport;
animale i plantaii;
- alte instalaii, utilaje i mobilier (inlusiv aparatur birotic, echipament de protecie);
- avansuri i imobilizri corporale n curs.
Imobilizrile financiare reprezint investiiile bneti fcute de ntreprindere n

forma aciunilor deinute de o manier durabil la alte societi sau mprumuturilor
acordate altor societi pe termen lung.
Titlurile de participare sunt aciuni sau pri sociale deinute pentru a exercita
influen sau chiar controlul asupra gestiunii societii emitente.
Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i drepturi
decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12 luni)
ntreprinderilor cu care firma are relaii de participare.
Activele circulante cuprind stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen

scurt i disponibilitile bneti.
n principiu, activele circulante au perioada de rotaie mai mic de un an, ele
cosumndu-i integral valoarea ntr-un ciclu de exploatare i schimbndu-i n timp scurt
forma.
Stocurile sunt definite ca active:

- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii; sau
- sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Stocurile sunt active circulante n form material i cuprind: materiile prime,
materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse n curs de
execuie, semifabricate, produse finite, reziduuri din producie6, animale, mrfuri, stocuri
aflate la teri.
Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie, se consum
ntr-un ciclu de exploatare i se regsesc n proporie semnificativ n produsul finit.
Structura acestei grupri difer de la caz la caz, n funcie de profilul firmei: scndur,
tabl, stof, fin etc.
Materialele consumabile, utilizate i ele ntr-un singur ciclu de exploatare, nu se
regsesc n mod semnificativ n produsul finit: materiale auxiliare, combustibil,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje etc.
Asimilate stocurilor, obiectele de inventar sunt bunuri care ar putea fi confundate
cu mijloacele fixe, deoarece de cele mai multe ori se utilizeaz un timp ndelungat, peste
12 luni, participnd la mai multe cicluri de exploatare, nendeplinind ns condiia de
valoare pentru a fi incluse n categoria mijloacelor fixe.7
6
Denumirea acestora este de produse reziduale, termen pe care-l considerm o asociere nepotrivit.
7
Raiunea pentru care se practic aceast separare va fi expus atunci cnd se va prezenta problematica
amortizrii imobilizrilor corporale i cea a uzurii obiectelor de inventar.
13
Producia n curs de execuie, semifabricatele, produsele etc. sunt bunuri obinute
n cadrul activitii firmei, fabricarea acestora necesitnd o serie de consumuri, de
cheltuieli, n funcie de stadiul n care se afl.
Mrfurile sunt bunuri achiziionate cu intenia de revnzare, fr a fi supuse unui
proces semnificativ de prelucrare, acestea fiind n mod normal cel mult msurate,
cntrite, ambalate.8
Creanele sau valorile n curs de decontare sau activele circulante n decontare

sunt acele valori pe care agentul economic urmeaz s le ncaseze ori pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent, o contraprestaie.
O pondere nsemnat n aceast categorie o dein creanele comerciale, cele
decurgnd din derularea ciclului de exploatare.
Astfel, clienii reprezint (ca cifr cuprins n bilan) sumele de ncasat din
ceanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, le-a prestat servicii ori le-a
efectuat lucrri, urmnd s ncaseze ulterior contravaloarea acestora.
n vocabularul curent termenul de client desemneaz tocmai acele persoane fa
de care ntreprinderea are asemenea drepturi.
Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest
creane n cadrul relaiilor comerciale ce urmeaz s fie decontate imediat sau pe termen
scurt.spre deosebire de creanele-clieni, cambiile pot procura beneficiarului lor banii
care i se cuvin de drept (practic o sum mai mic) prin scontare, deci nainte de scaden.
De asemenea, ele pot fi utilizate ca mijloc de plat, prin girare.
Clienii inceri sunt cei care nu i-au onorat la timp obligaiile i n privina
crora se estimeaz riscul de a deveni insolvabili.
Clienii litigioi sunt cei cu care firma a deschis aciuni n justiie pentru
recuperarea creanelor.
Furnizorii-debitori reprezint sumele pltite n avans furnizorilor, sume n
schimbul crora firma urmeaz s primeasc materii prime, materiale consumabile,
mrfuri, prestaii etc.
Debitorii diveri desemneaz persoanele, respectiv sumele de ncasat de la acele
persoane fa de care firma are drepturi bneti nscute din relaii patrimoniale, altele
dect cele conforme obiectului de activitate.
n aceast categorie intr de exemplu sumele cuvenite n urma imputrii unor
pagube aduse patrimoniului firmei i sumele cuvenite din vnzarea de imobilizri.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni,
obligaiuni) achiziionate pe termen scurt n scopul fructificrii sau n scopul obinerii
unui profit la revnzarea lor i alte titluri deinute pe durat scurt.
Disponibilitile grupeaz casa (numerar i alte valori timbre, bilete de
tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie) i conturile la bnci.
Conturile la bnci pot fi:
- conturi curente, pentru pstrarea sumelor de bani pe care firma le utilizeaz frecvent
n cadrul ciclului de exploatare, accesul la acestea fiind nengrdit de banc, iar
dobnda aferent fiind nesemnificativ;
8
Separarea conceptual ntre materii prime i mrfuri se face n momentul cumprrii, depinznd de
inteniile cu care au fost achiziionate bunurile respective; diferenierea ntre produsele finite i mrfuri se
susine prin modul de dobndire a acestor bunuri: producerea sau cumprarea lor; termenul de marf este
n acest context altfel definit dect n manualele de economie.
14
- acreditive, adic sume defalcate n conturi speciale, destinate efecturii plilor ctre
anumii furnizori;
- valorile de ncasat sunt cecuri, efecte depuse la banc spre a fi transformate n bani.
Pentru a nlesni identificarea unei structuri de activ circulant se poate verifica

modul n care ea ar putea fi plasat ntr-unul din sectoarele cercului din figura nr. 3.
Sgeile reprezentate arat sensul transformrii diferitelor categorii de active

circulante. Cercul sugereaz rotaia activelor circulante, micarea, transformarea
acestora.
Fig. nr. 3
STOCURI
BANI SAU
ECHIVALENTE
CREANE
Elementele pasivului sunt separate n datorii i capitaluri proprii.
Pasivul cuprinde:9
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate societilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
9
Structurile propriu-zise de pasiv sunt datoriile i capitalul propriu.
15
TOTAL
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN

AN
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate societilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
TOTAL
J. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Alte provizioane
TOTAL PROVIZIOANE
H. VENITURI N AVANS10
I. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
- capital subscris nevrsat
- capital subscris vrsat
- patrimoniul regiei
II. PRIME DE CAPITAL
III.REZERVE DIN REEVALUARE
IV.REZERVE
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru aciuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. REZULTATUL REPORTAT
VI.REZULTATUL EXERCIIULUI
Repartizarea profitului
TOTAL CAPITALURI PROPRII
Patrimoniul public
TOTAL CAPITALURI
10
Structura este asimilat pasivului, fiind privit ca o obligaie fa perioadele viitoare, n aceeai manier
n care cheltuielile n avans sunt asimilate unor creane.
16
Datoriile (obligaiile, capitalul strin) reprezint fie surse atrase, fie surse
mprumutate. Demarcaia se face n funcie de modul de dobndire a acestor surse, de
proveniena lor:
sursele atrase sunt datorii decurgnd din relaiile cu partenerii firmei, atunci cnd
apar decalaje ntre momentul cumprrii sau primirii unei prestaii i momentul
efecturii plii contravalorii sale;
sursele mprumutate sunt datorii provenind n principal din emisiunea de obligaiuni
ori din contractarea unor credite bancare i mprumuturi.
Datoriile sunt prezentate dup criteriul exigibilitii. Exigibilitatea reprezint
capacitatea unei datorii de a deveni scadent.
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
- se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii;
sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Vor fi prezentate mai nti datoriile pe termen scurt, apoi cele pe termen lung,
prezentndu-se n final capitalurile proprii.
n bilan se prezint separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile
scadente n mai mult de un an, deci dup criteriul exigibilitii, cele dou grupri
cuprinznd ns aceleai categorii de obligaii.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt sumele datorate persoanelor
care dein obligaiunile emise de firm, care le atest calitatea de creditori.
Sumele datorate instituiilor de credit sunt credite pe termen scurt sau lung
contractate cu societi bancare.
Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare sunt
datorii purttoare de dobnd.
Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la
clieni pentru care firma datoreaz o contraprestaie.
Datoriile comerciale sunt sumele datorate furnizorilor pentru materiile prime,
materialele, mrfurile cumprate, serviciile prestate, lucrrile efectuate de acetia,
sumele datorate furnizorilor de imobilizri, sumele datorate pentru bunurile, serviciile,
lucrrile recepionate i pentru care nu s-au primit nc de la furnizori facturile.
Efectele de comer de pltit sunt cambii n care firma figureaz n postur de tras,
deci obligat la plat, n baza relaiilor sale anterioare cu partenerii.
Societatea mai poate avea datorii fa de salariai, de bugetul de stat impozite,
taxe, datorii fa de bugetul asigurrilor sociale, acionari, diveri creditori etc.
Sunt asimilate mai curnd datoriilor provizioanele nregistrate de entitate pentru

riscuri i cheltuieli, ce reprezint o structur hibrid, putnd fi private ca rezerve
constituite indirect, pe seama cheltuielilor, anticipnd pierderi posibile, dar nc
nerealizate sau cheltuieli viitoare, dar ale cror dimensiuni nu pot fi estimate cu precizie.
Capitalurile proprii includ: capitalul social, primele de capital, rezervele din

reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.
Capitalul social reprezint principala surs proprie de finanare, cu caracter stabil
i permanent i se constituie la nfiinarea ntreprinderii prin aportul n bani sau n natur
17
al acionarilor sau asociailor. De regul mrimea capitalului social este stabilit n
statutul societii, n raport de volumul de activitate ce se estimeaz c se va desfura.
Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale. Capitalul social se
formeaz prin subscrierea i vnzarea de aciuni viitorilor acionari. Vnzarea aciunilor
se face la o valoare de emisiune mai mare sau egal cu valoarea lor nominal. Eventuala
diferen se numete prim de emisiune. Primele de emisiune reprezint o parte a
primelor de capital, element distinct n cadrul structurilor de capital propriu.
Capitalul social este evideniat fcndu-se distincie ntre partea de capital pentru
care acionarii subscriptori i-au onorat obligaiile asumate (capital vrsat) i partea
neeliberat (capital nevrsat).
Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a
obligaiunilor n aciuni) reprezint surse proprii de finanare neremunerate, rezultate
din:
emisiunea de aciuni la pre mai mare dect valoarea lor nominal (prime de
emisiune);
diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor n cazul fuziunii a
dou sau mai multe firme (prime de fuziune);
diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea nominal a
aciunilor dobndite n aceast manier (prime de aport);
diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care acestea au fost
schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).
Rezervele11 din reevaluare sunt creteri/diminuri de capital propriu semnalate n
momentul constatrii unor diferene n plus sau n minus la reevaluarea activelor ntre
valoarea actual i valoarea de nregistrare.
Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului brut sau
net ori prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din reevaluare. Ele se
difereniaz, n funcie de actul oficial care reglementeaz crearea lor (legislaia, statutul
firmei), n: rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve.
Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare care se determin prin
compararea contabil a veniturilor firmei cu cheltuielile aferente. Profitul majoreaz
averea net a ntreprinztorului, n timp ce pierderea o diminueaz. Cele dou tipuri de
rezultat apar n pasiv cu semnul + sau - , dup caz.
Rezultatul exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau
neacoperit nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct i poart denumirea de
rezultat reportat.
Formularele de bilan prezint, inserai ntre elementele de pasiv, i indicatori

determinai n trepte, prin diferen, indicatori cu o deosebit importan n analiza
economico-financiar a firmei, i anume:
active circulante, respectiv datorii curente nete - indicator rezultat din compararea
valorii activelor circulante i datoriilor curente, ceea ce exprim lichiditatea firmei,
capacitatea sa de a-i onora obligaiile pe termen scurt; mrimea matematic a
indicatorului coincide cu fondul de rulment (capital permanent minus imobilizri
nete), care arat mrimea surselor pe termen lung ce finaneaz activele circulante,
deci poziia financiar a firmei;
11
Structura poate fi ntlnit sub denumirea de diferene din reevaluare.
18
total active minus datorii curente indicator ce exprim capitalul angajat, denumit i
capital permanent, sursele de finanare proprii i strine de care dispune firma pe mai
mult de un an.
1.4.STRUCTURILE CONTULUI DE REZULTATE
ntr-o prim variant, formularul contului de profit i pierdere este destinat

prezentrii comparative a veniturilor i cheltuielilor firmei, clasificate dup natur,
separnd activitatea de exploatare, cea financiar i elementele extraordinare, precum i
calculului rezultatului.
CONT DE PROFIT I PIERDERE
CHELTUIELI VENITURI
1. Cheltuieli de exploatare 1. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli financiare 2. Venituri financiare
3. Cheltuieli extraordinare 3. Venituri extraordinare
4. Impozit pe profit
5. Rezultatul exerciiului
Profit
Pierdere
Situaia poate conine aceleai elemente, dar dispuse n form-list.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde:

1. Cifra de afaceri net
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Venituri aferente produciei stocate
3. Producia imobilizat
4. Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli din afar ( cu energia i apa)
Cheltuieli privind mrfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale
a.1) Cheltuieli
a.2) Venituri
b) Ajustarea valorii activelor circulante
b.1) Cheltuieli
19
b.2) Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Cheltuieli
Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
REZULTATUL DIN EXPLOATARE

- Profit
- Pierdere
9. Venituri din interese de participare
- din care, n cadrul grupului
10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate
11. Venituri din dobnzi
Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca
active circulante
Cheltuieli
Venituri
13. Cheltuieli privind dobnzile
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
REZULTATUL FINANCIAR
- Profit
- Pierdere
14. REZULTATUL CURENT

- Profit
- Pierdere
15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

- Profit
- Pierdere
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
20
REZULTATUL BRUT
- Profit
- Pierdere
18. IMPOZITUL PE PROFIT

19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus
20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR
- Profit
- Pierdere
21. Rezultatul pe aciune
- de baz
- diluat
Cheltuielile i veniturile din exploatare sunt cele ocazionate sau generate de

activitatea curent, principal, de producie i vnzare de bunuri, efectuare de lucrri sau
prestare de servicii, ori comercializare de mrfuri.
Exemple de cheltuieli de exploatare: cheltuieli privind consumul de materii
prime i materiale consumabile, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu salariile
personalului, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor.
Exemple de venituri din exploatare: venituri din vnzarea de produse finite,
venituri din lucrri executate i servicii prestate, venituri din vnzarea mrfurilor.
Cheltuielile i veniturile financiare sunt cele ocazionate sau generate de activiti

sau operaiuni cu caracter financiar-bancar i valutar.
Exemple de cheltuieli financiare: cheltuieli cu dobnzile, cheltuieli privind
titlurile de plasament cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate
clienilor.
Exemple de venituri financiare: venituri din dobnzi, dividende din participaii,
sconturi obinute de la furnizori.
Cheltuielile i veniturile cu caracter extraordinar sunt cele ocazionate sau

generate de operaiuni nelegate nemijlocit de obiectul de activitate curent, principal.
Ele au un caracter accidental, ntmpltor. n aceast categorie intr de exemplu
cheltuielile i eventualele venituri ocazionate de calamiti.
n funcie de destinaie, cheltuielile i veniturile se difereniaz pe funciile

ntreprinderii: producie, desfacere, administraie i financiar.
Un astfel de model este exemplificat mai jos:
CONT DE PROFIT I PIERDERE
1. CIFRA DE AFACERI
2. COSTUL DE PRODUCIE AL BUNURILOR VNDUTE
2.1. Materii prime
2.2. Energie i combustibil
2.3. Salarii
21
2.4. Reparaii i ntreinere
2.5. Piese de schimb
2.6. Ambalaje
2.7. Achiziii diverse
3. MARJA BRUT (1-2)
4. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

4.1. Cheltuieli de distribuie
4.2. Cheltuieli generale de administraie
4.3. Amortizri i provizioane pentru deprecieri
5. PROFITUL DIN EXPLOATARE (3-4)
6. ALTE VENITURI I CHELTUIELI

6.1. Dividende i dobnzi ncasate
6.2. Cheltuieli financiare
6.3. Impozite
7. REZULTATUL CURENT (5+/-6)
8. VENITURI I CHELTUIELI EXTRAORDINARE

9. IMPOZIT PE PROFIT PRIVIND REZULTATUL EXTRAORDINAR
10. PROFITUL SAU PIERDEREA NET
11. NUMR DE ACIUNI

12. DIVIDENDUL PE ACIUNE
1.5. FLUXURILE DE TREZORERIE
Pentru a recunoate o cheltuial esenial este momentul consumului, iar pentru a

recunoate un venit este important momentul vnzrii. Nu nseamn ns c ncasrile i
plile nu sunt interesante pentru gestiunea i analiza activitii firmei. Informaiile cu
privire la ncasri i pli sunt sintetizate n situaia fluxurilor de trezorerie.
Situaia fluxurilor de trezorerie cuprinde:
Metoda direct
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
22
- ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte
venituri;
- plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;
- plile n numerar ctre i n numele angajailor;
- plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi
identificate n mod specific cu activitile de investiii i de finanare.
Fluxuri de numerar din activiti de investiii:
- plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen lung;
- ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;
- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de
crean ale altor ntreprinderi;
- ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de
crean ale altor ntreprinderi;
- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;
- ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate
ctre alte pri.
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
- veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital
propriu;
- plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra
aciunile ntreprinderii;
- veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte
mprumuturi;
- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;
- plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o
operaiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar total
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la finele perioadei
Metoda indirect
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:
- rezultat net;
- modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustri pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la activitile de
investiii sau de finanare.
Fluxuri de numerar din activiti de investiii
Fluxuri de numerar din activiti de finanare
Fluxuri de numerar - total
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la finele perioadei
23
1.6. TIPURI DE MODIFICRI ALE STRUCTURILOR DE BILAN
Se poate face o clasificare a operaiilor economico-financiare n funcie de

modificrile pe care le produc asupra patrimoniului.
S lum n calcul o societate comercial a crei situaie se prezint n bilanul
iniial astfel:
BILAN INIIAL
- lei-
ACTIV PASIV
1. Mijloace fixe 180.000 1. Capital social vrsat 300.000
2. Materiale 20.000 2. Rezerve 40.000
3. Mrfuri 110.000 3. Profit 5.000
4. Clieni 40.000 4. Furnizori 85.000
5. Conturi la bnci 65.000 5. Personal 60.000
6. Casa n lei 105.000 6. Decontri cu bug. stat. 30.000
TOTAL ACTIV 520.000 TOTAL PASIV 520.000
n acest moment egalitatea bilanier ACTIV = PASIV se realizeaz pentru

suma de 520.000 lei.
S presupunem c se achiziioneaz mrfuri de la un furnizor, conform facturii

fiscale nr.32127/ 12.06.2010, n valoare de 10.000 lei, plata urmnd s se efectueze n
termen de 7 zile de la cumprare.
Aceast operaiune va afecta, pe de-o parte, activul, n sensul creterii, valoarea
mrfurilor devenind 120.000 lei n loc de 110.000 lei.
Pe de alt parte, pasivul va crete i el, deoarece se majoreaz concomitent
datoriile fa de furnizori, cu aceeai sum, deci de la 85.000 lei la 95.000 lei.
Acum egalitatea bilanier se va realiza pentru suma de 520.000 lei + 10.000 lei,
deci 530.000 lei.
Operaiunea a produs o cretere de volum, att asupra activului, ct i asupra
pasivului, influennd i structura acestora.
S observm i prin bilan aceste modificri:
BILAN 1
- lei-
ACTIV PASIV
3. Mrfuri 110.000 3. Profit 5.000
+ 10.000 = 120.000 4. Furnizori 85.000
4. Clieni 40.000 + 10.000 = 95.000
6. Casa n lei 105.000 6. Decontri cu bug. stat. 30.000
+ 10.000 = 530.000 + 10.000 = 530.000
24
innd cont de urmrile acestei operaii, putem s o reprezentm matematic sub
forma: A + X = P + X.
S considerm c firma pltete, pe 12.06.2010, conform statului de salarii,
chenzina a doua, n sum de 60.000 lei
Aceast operaiune modific i ea volumul i structura activului, pe de-o parte, i
pasivului, pe de alt parte. Astfel, n activ scade valoarea numerarului din casierie, de la
105.000 lei la 45.000 lei. n pasiv scad datoriile fa de salariai, care se anuleaz, se
lichideaz.
S reprezentm bilanul dup aceast operaie:
BILAN 2
- lei-
ACTIV PASIV
3. Mrfuri 120.000 3. Profit 5.000
6. Casa n lei 105.000 - 60.000 = -
- 60.000 = 45.000 6. Decontri cu bug. stat. 30.000
- 60.000 = 470.000 - 60.000 = 470.000
Observm diminuarea activului total i pasivului total cu aceeai sum, precum i

schimbarea structurii patrimoniale.
O astfel de operaie poate fi simbolizat matematic sub forma: A - X = P X.
S nregistrm o alt operaiune, i anume ncasarea n sum de 2.000 lei, de la

S.C. MIRA, conform chitanei nr. 46412/14.06.2010, reprezentnd contravaloarea
produselor finite vndute anterior acestei firme, conform facturii nr. 74526/24.04.2010.
Operaiunea induce pe de-o parte diminuarea creanelor fa de clieni, deci o
scdere a activului, pe de alt parte o cretere a disponibilitilor n numerar, deci o
cretere a activului.
Dup aceast operaiune, bilanul se prezint astfel:
BILAN 3
- lei-
ACTIV PASIV
3. Mrfuri 120.000 3. Profit 5.000
- 2.000 = 38.000 5. Personal -
5. Conturi la bnci 65.000 6. Decontri cu bug. stat. 30.000
6. Casa n lei 45.000
+ 2.000 = 47.000
+ 2.000 - 2.000 = 470.000
25
Suma celor dou modificri fiind aceeai, totalul activului nu se schimb, activul
suferind numai modificri de structur. Pasivul nu ete deloc afectat de o astfel de
operaiune.
Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A + X - X = P.
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea cu 10% a capitalului social al

firmei, prin emisiunea de noi aciuni, finanate din rezerve, aciuni care vor fi atribuite
gratuit vechilor acionari, proporional cu numrul de aciuni deinute anterior.
ncorporarea rezervelor la capitalul social atrage diminuarea rezervelor cu
30.000 lei i creterea concomitent, cu aceeai sum, a capitalului social.
BILAN 4
- lei-
ACTIV PASIV
2. Materiale 20.000 + 30.000 = 330.000
3. Mrfuri 120.000 2. Rezerve 40.000
4. Clieni 38.000 - 30.000 = 10.000
5. Conturi la bnci 65.000 3. Profit 5.000
6. Casa n lei 47.000 4. Furnizori 95.000
5. Personal -
6. Decontri cu bug. stat. 30.000
+ 30.000 30.000 = 470.000
Ambele modificri survin n pasiv, asupra structurii acestuia, n timp ce activul

nu este deloc influenat, aa cum se vede n bilan.
Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A = P + X X.
Pe baza celor prezentate mai sus putem formula concluzia c indiferent ce
operaiune economico-financiar am nregistra, vom constata c n urma sa egalitatea
bilanier se reface, eventual pentru a alt valoare dect cea iniial.
Primele dou tipuri de operaii produc modificri de volum (i implicit de
structur):
(1) A + X = P + X;
(2) A X = P X.
Celelalte dou tipuri de operaii produc numai modificri de structur:
(3) A + X X = P;
(4) A = P + X X.
S-au prezentat cele patru variante de operaiuni simple, care afecteaz doar cte
dou elemente patrimoniale. n realitate, operaiunile economico-financiare pot fi
complexe, afectnd mai multe elemente. chiar i astfel de operaii pot fi ns reduse i
asimilate la categoriile simple prezentate.
Indiferent care ar fi natura operaiunii, n urma sa egalitatea bilanier se va
reface.
Dac n studierea tipologiei operaiunilor economice se pornete de la ecuaia
26
A = C + D sau A D = C, se vor observa combinaii12 ca:
- creterea i micorarea activului, A + X X = C + D;
- creterea i micorarea unor datorii, A = C + (D + X X);
- creterea i micorarea situaiei nete, A = (C + X X) + D;
- creterea de active i datorii, A + X = C + (D + X);
- micorarea activelor i datoriilor, A - X = C + (D - X);
- creterea activelor i situaiei nete, A + X = (C + X) + D;
- scderea activelor i situaiei nete, A - X = (C - X) + D;
- creterea situaiei nete i scderea datoriilor, A =(C +X) + (D -X);
- scderea situaiei nete i creterea datoriilor, A =(C -X) + (D +X).
1.7. REZUMAT
Situaiile financiare includ: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia

fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, politici contabile i
note explicative.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale
ntreprinderii.
Situaiile financiare furnizeaz informaii care trebuie s se caracterizeze prin:
- inteligibilitate;
- relevan informaiile trebuie s fie relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare
a deciziilor;
- credibilitate informaiile trebuie s fie credibile, adic:
- s reprezinte fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;
- s reflecte substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar
forma juridic;
- s fie neutre, neprtinitoare;
- s fie prudente;
- s fie exhaustive, complete;
- comparabilitate.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de

activ i de pasiv ale ntreprinderii la nchiderea exerciiului sau n alte situaii prevzute
de lege.
El nfieaz n form sintetic i n expresie valoric activele fixe i circulante
existente la un moment dat, sursele de provenien ale acestor active i rezultatul
financiar obinut n perioada pentru care a fost ntocmit bilanul contabil.
Contul de profit i pierdere este situaia care prezint sintetic veniturile i
cheltuielile firmei pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i rezultatele activitii.
12
Ristea M., Dumitru C.G. Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2001, pag. 36, 37.
27
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint prin comparaie incasrile i plile
realizate pe durata exerciiului, urmrind separat fluxurile din activiti de exploatare, de
investiii i de finanare.
Situaia modificrilor capitalului propriu prezint nivelul iniial i cel final,
creterile i reducerile elementelor capitalului propriu.
1.8. TESTE DE EVALUARE/ AUTOEVALUARE
1. Enumerai caracteristicile calitative ale informaiilor contabile prezentate n

situaiile financiare.
2. Care sunt tipurile de modificri n bilanul unei societi comerciale?
3. Prezentai pe scurt structura activului din bilan.
4. Prezentai pe scurt structura pasivului din bilan.
Rspunsuri la testele de evaluare
1. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile prezentate n situaiile

financiare sunt: inteligibilitate, relevan, credibilitate i comparabilitate.
2. Principalele tipuri de modificri aprute n bilanul unei societi comerciale sunt
de dou feluri: de volum ( A+X=P+X, A-X=P-X) i de structur (A+X-X=P,
A=P+X-X).
3. Structura activului din bilan se prezint astfel: active imobilizate, active
circulante i active de regularizare i asimilate.
4. Structura pasivului din bilan se prezint astfel: capitaluri proprii, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli, datorii i pasive de regularizare i asimilate.
LUCRARE DE VERIFICARE 1
1. Care sunt criteriile de grupare n bilan a activelor ?

2. Cum deosebii un activ corporal circulant de unul imobilizat ?
3. Argumentai importana destinaiei unui bun n recunoaterea sa ca activ imobilizat
sau stoc. Exemplificai.
4. Ce se nelege prin lichiditate ?
5. Care sunt criteriile de grupare n bilan a datoriilor ?
6. Cum deosebii o datorie curent de o datorie pe termen lung ?
7. Comentai similaritatea compoziiei datoriilor curente / pe termen lung n bilan.
8. Enumerai elementele de capital propriu.
9. Ce reprezint capitalul angajat ?
28
10. Aranjai ntr-un bilan urmtoarele elemente, punnd n eviden echilibrul
patrimonial:
- lei -
INDICATORI VALOARE
Autoturisme 500
Terenuri 180
Cherestea stejar 120
Birouri (produse de firm i destinate vnzrii) 350
Furnizori 300
Clieni 150
Salarii de plat 100
Capital social 500
Rezerve 100
Impozite 150
Profit 50
Credite pe termen lung 100
BILAN
- lei -
ACTIV PASIV
Active imobilizate Datorii curente
Datorii pe termen lung
Active circulante Capital propriu
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV
29
11. Pe baza rezultatelor problemei precedente, calculai fondul de rulment i capitalul
angajat.
12. Explicai ce efecte ar avea asupra datelor de la aceeai problem operaiuni ca:
- ncasarea prin banc a sumei de 130 lei de la un client pentru o vnzare anterioar;
- ridicarea sumei de 130 lei de la banc;
- o plat de 30 lei n numerar n favoarea unui furnizor pentru o cumprare anterioar;
- plata salariilor13, n numerar.
13. Identificai conform modelului dat modificrile pe care le-ar induce asupra unei
entiti patrimoniale operaiunile urmtoare:
a) Se ridic de la banc 3.000 lei.
b) Se achit n numerar factura de la SC FX SRL, n sum de 4.000 lei.
c) Se pltesc salariile datorate personalului, n sum de 24.000 lei, n numerar.
d) Se vnd mrfuri la preul de 6.000 lei, costul lor de achiziie fiind de 5.000 lei.
e) Se cumpr scaune, 10 buci, cu preul unitar de 400 lei.
f) Se ncaseaz cu ordin de plat suma de 1.700 lei de la SC CY SA pentru o vnzare
anterioar.
g) Se ncaseaz 300 lei n numerar de la un debitor.
h) Se ncaseaz de la clientul SC CZ SRL 1.300 lei n numerar.
i) Se depun la banc 1.400 lei.
Nr Natura operaiunii Activ Pasiv Cheltuieli Venituri Tipul
opera.
a) Ridicare numerar (+) crete A+x-x = P
numerarul,
(-) scade
disponibilul
la banc
b)
c)
13
Cum tim care este suma salariilor de plat?
30
d)
e)
f)
g)
h)
i)
14. Cum recunoatem cheltuielile extraordinare ?

15. Ce sunt veniturile financiare ?
16. Termenul de rezultat coincide cu cel de profit ?
17. Construii contul de profit i pierdere pentru o entitate patrimonial dac n cursul
perioadei s-au nregistrat urmtorii indicatori:
- lei -
INDICATORI VALOARE
Consumuri de materii prime 13.000
Vnzri de produse finite 45.000
Salarii 20.000
Vnzri de mrfuri 12.000
Venituri din servicii prestate 17.000
Rechizite, imprimate consumate 1.000
31
Costul mrfurilor vndute 9.000
Chirie pentru sediul firmei 8.000
Sconturi acordate clienilor 2.000
Consum de energie electric 10.000
Dobnd la creditul pe termen lung 5.000
Dobnd la contul curent 3.000
Cota de impozit pe profit este de 16%.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

- lei -
CHELTUIELI VENITURI
Cheltuieli de exploatare Venituri din exploatare
Cheltuieli financiare Venituri financiare
Cheltuieli extraordinare Venituri extraordinare
Impozit pe profit
__________________________________ ________________________________
Total Total
__________________________________
Profit net
18. De ce nivelul cheltuielilor ntr-o anumit perioad nu coincide cu plile acelei

perioade ?
19. Ce fluxuri de trezorerie privesc operaiunile de investire dezinvestire ?
32
20. Cum stabilim profitul net ?
21. Se cunosc urmtoarele date privind societatea comercial:
BILAN
- lei -
INDICATORI 2009 2010 VARIAIE
A. Active imobilizate
- Terenuri 20.000 30.000 + 10.000
- Construcii 90.000 170.000 + 80.000
- Utilaje, instalaii 220.000 250.000 + 30.000
- Amortizare cumulat (50.000) (60.000) (+10.000)
B. Active circulante
- Stocuri 40.000 10.000 -30.000
- Clieni 20.000 30.000 +10.000
- Conturi la bnci 40.000 80.000 +40.000
C. Cheltuieli n avans - - -
D. Datorii curente
- Furnizori 30.000 150.000 +120.000
E. Active circulante/Datorii curente nete 70.000 -30.000 -100.000
F. Total activ datorii curente 350000 360.000 +10.000
G. Datorii pe termen lung
- Credite bancare pe termen lung 80.000 115.000 +35.000
H. Provizioane - - -
I. Venituri n avans - - -
J. Capital i rezerve
- Capital social 200.000 150.000 -50.000
- Rezerve 50.000 50.000 -
- Rezultatul exerciiului 20.000 45.000 +25.000
Din contul de profit i pierdere al societii extragem:
- lei -
Cifra de afaceri 290.000
Cheltuieli de exploatare (nu i cu amortizarea) -283.000
Amortizarea -1.000
Profit brut 6.000
Impozit pe profit -1.500
Profit net 4.500
n cursul perioadei s-au cumprat terenuri n valoare de 10.000 lei i alte

imobilizri corporale n valoare de 110.000 lei, pentru care s-a efectuat plata n acelai
interval.
Diminuarea capitalului social reprezint asociai retrai, crora li s-a restituit
partea de capital, de 50.000 lei.
33
S-au pltit dividende n sum de 20.000 lei.
Se cere: completai situaia fluxurilor de trezorerie n ambele metode.
a) Metoda direct:
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- lei -
Fluxuri din exploatare
+ venituri ncasabile
- cretere clieni
=
- cheltuieli pltibile
- variaie furnizori
- scdere stocuri
+ impozit pe profit _________________
=
Total =
Fluxuri din investiii
- pli terenuri
- pli mijloace fixe
Total =
Fluxuri din finanare
+ credite pe termen lung
- pli acioanri retrai
- pli dividende
Total =
ncasri nete ale exerciiului =
Cash la nceputul perioadei
Cash la sfritul perioadei
34
b) Metoda indirect:
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
- lei -
Fluxuri din exploatare
+ profit brut
+ scdere stocuri
- cretere clieni
+ cretere furnizori
+ amortizare
- impozit pe profit _________________
Total =
Fluxuri din investiii
- pli terenuri
- pli mijloace fixe _________________
Total =
Fluxuri din finanare
+ credite pe termen lung
- pli acioanri retrai
- pli dividende _________________
Total =
ncasri nete ale exerciiului =
Cash la nceputul perioadei
Cash la sfritul perioadei
35
UNITATEA DE NVARE 2 - EVALUAREA N
CONTABILITATE
2.1. INTRODUCERE
Evaluarea (cuantificarea, msurarea valorii) reprezint un procedeu al metodei

contabilitii. Contabilitatea se bazeaz pe cuantificarea, n form bneasc, a impactului
operaiilor economice asupra unor entiti economice distincte.
Evaluarea, exprimarea bneasc, const n nregistrarea valorii tuturor operaiilor
economico-financiare folosind o anumit moned ca numitor comun al tuturor
operaiilor economico-financiare. Astfel, moneda respectiv devine singurul etalon prin
care se asigur producerea de date financiare comparabile. Merit menionat faptul c
fenomenele economice, spre deosebire de cele fizice, chimice, naturale, sunt mult mai
greu de msurat, att timp ct nsui etalonul utilizat (moneda) i schimb propria
valoare de la o zi la alta.
Contabilitatea, care muli ani a ignorat efectele scurgerii timpului, i n special
efectele inflaiei, asupra datelor prezentate n situaiile financiare, a constituit o surs de
date inexacte, de informaii viciate. Azi beneficiem de reglementri moderne, care
permit o mai corect informare a utilizatorilor contabilitii financiare.
2.2. OBIECTIVE

La terminarea unitii de nvare cursanii vor fi capabili:
S identifice coninutul evalurii.
S identifice principiile evalurii.
S identifice bazele de evaluare.
S descrie momentele evalurii.
2.3. CATEGORII DE VALOARE
Din Standardele Internaionale de Contabilitate se pot extrage mai multe

categorii de valoare:
- costul este suma de numerar sau echivalent de numerar pltit, sau valoarea just
calculat pentru achiziionarea unui activ, la momentul achiziiei sale sau produciei,
- costul stocurilor - cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent;
36
- valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii;
- costurile de achiziie cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nedeductibile, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de bunuri i servicii;
- costurile de prelucrare cuprind costurile directe aferente unitilor produse, (de
exemplu manopera direct) i regia de producie alocat sistematic asupra acestora;
- valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n
care preul este determinat obiectiv;
- valoarea de pia este suma care poate fi obinut din vnzarea sau se pltete la
achiziia unui instrument financiar pe o pia activ;
- valoarea recuperabil este maximul dintre preul net de vnzare al unui activ i
valoarea lui de utilizare;
- valoarea de utilizare este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar
estimate, ce se ateapt s fie genrate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea
lui la sfritul perioadei sale de via util;
- preul net de vnzare este valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de
bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul
este determinat obiectiv;
- valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan, dup
scderea oricrei deprecieri (amortizare) acumulate i, n plus, a oricror pierderi
acumulate din deprecieri;
- valoarea depreciabil (amortizabil) este costul unui activ sau oricare alt valoare
substituit acestuia n situaiile financiare, mai puin valoarea lui rezidual;
- valoarea actualizat (decontabil) este o estimare corect a valorii actualizate a
viitoarelor fluxuri nete de numerar n desfurarea normal a activitii;
- valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin
pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor
preconizate de cedare;
- valoarea reevaluat a unui activ este valoarea just a unui activ la data reevalurii,
mai puin amortizarea ulterioar cumulat.
2.4. REGULI PRIVIND EVALUAREA N CONTABILITATE
n practic sunt utilizate diferite baze de evaluare, pornind de la definiiile

prezentate anterior.
Costul istoric
Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n echivalente ale
numerarului sau la valoarea just din momentulcumprrii lor.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul
obligaiei sau, n anumite mprejurri ( de exemplu impozitul pe profit), la valoarea ce se
ateapt s fie pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului pentru a stinge
datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
37
Costul curent
Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente ale
numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat
n prezent.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente
ale numerarului, necesar pentru a deconta n prezent obligaia.
Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei)

Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar care poate fi obinut n prezent
prin vnzarea normal a activelor.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint
valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului care trebuie pltit
pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.
Valoarea actualizat
Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de
numerar, care urmeaz s fie generate n derularea normal a activitii ntreprinderii.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar,
care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al
afacerilor.
Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii

trebuie s respecte principiile i regulile contabile :
a) Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i continu
n mod normal activitatea ntr-un orizont previzibil de timp (mai mult de 12 luni),
fr a se desfiina (lichida), sau a-i reduce n mod semnificativ activitatea.
b) Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune aplicarea continu a acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile. Eventualele modificri ale politicilor contabile, permise de
lege sau de un standard contabil, trebuie s fie menionate n notele explicative i
trebuie s fie explicate incidenele modificrilor asupra rezultatelor.
c) Principiul prudenei. n evaluarea oricrui element se vor lua n considerare numai
profiturile recunoscute la data nchiderii exerciiului financiar. Se va ine seama de
toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar i n situaia n
care asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data
ntocmirii bilanului. Se va ine seama de toate deprecierile de valoare, fie c
rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.
d) Principiul independenei exerciiului. Conform acestui principiu se vor lua n
considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar
pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumei sau a
efecturii plii.
e) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
f) Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, iar veniturile nu pot fi
compensate cu cheltuielile.
38
g) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat
valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n
situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
i) Principiul pragului de semnificaie. Oricare element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate
nefiind necesar prezentarea lor separat.
2.5.MOMENTELE EVALURII
Un activ, respectiv o datorie, se recunoate numai atunci cnd este posibil ca

acesta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea
acestora, iar costul su poate fi evaluat n mod credibil.
n conformitate cu prevederile art. 7 si 9 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, pentru evaluarea elementelor din bilan se stabilesc urmtoarele reguli:
La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n

contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit n
urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i
amplasarea acestora;
- bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de
preul pieei, starea i amplasarea acestora. Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se
substituie costului de achiziie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie, denumit cost de
achiziie;
- bunurile produse n unitatea patrimonial, la costul de producie.
Activele dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a
activelor primite n schimb.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
n cazul mijloacelor fixe costul iniial include i costurile estimate pentru
demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la
sfritul duratei de viat a acestuia. Aceste costuri se reflect prin constituirea unui
provizion corespunztor. Costul de demontare i mutare va fi nregistrat n contul de
profit i pierdere de-a lungul vieii mijlocului fix, prin includerea n cheltuiala anual cu
amortizarea.
Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost
iniial recunoscut. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al
materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de
fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie i cele financiare nu se includ
n costurile de producie, cu excepia anumitot situaii, descrise n Standardele
Internaionale de Contabilitate. Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu
39
dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct
atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung, pot fi
capitalizate ca parte din costul acelui activ, n anumite condiii. Cheltuielile de desfacere
nu se includ n costul de producie al unui bun.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la

valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor
aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de
plat.
La ncheierea exerciiului elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n

bilanul contabil la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus
de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop valoarea de intrare sau contabil se
compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii astfel:
- pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare.
-diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere
i valoarea de intrare a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama
amortizrii, n cazul cnd deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion
pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-
se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste
elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
- diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea
de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin
constituirea unui provizion, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor
de intrare.
La fiecare dat a bilanului:
- elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul
de nchidere.
- diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la
venituri sau cheltuieli, dup caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb de la
data efecturii tranzaciei;
- elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut
trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb existent n momentul determinrii
valorilor respective;
La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaz i

se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
n cazul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de producie, respectiv
mai mare de un an, dac costul de producie include dobnda la capitalul mprumutat
pentru finanarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat n notele
explicative, cu menionarea valorii dobnzilor aferente exerciiului financiar.
40
n cazul activelor din categoria "stocuri" i a activelor fungibile, inclusiv activele
financiare, valoarea la ieire poate fi determinat prin utilizarea oricrei metode
menionate mai jos:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare stocurilor
i de la un exerciiu financiar la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid
s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie s
se prezinte informaii despre motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra
rezultatului exerciiului.
Valorile atribuite activelor bilaniere mentionate pot fi prezentate la o alt valoare
dect costul lor istoric, conform uneia dintre urmtoarele metode:
a) reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu reglementrile legale
emise n acest scop, care ine seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate s in seama de inflaie, pentru
elementele prezentate n bilan, inclusiv capitalurile proprii, i contul de profit i
pierdere.
2.6. REZUMAT
Evaluarea, exprimarea bneasc, const n nregistrarea valorii tuturor operaiilor
economico-financiare folosind o anumit moned ca numitor comun al tuturor
operaiilor economico-financiare. Astfel, moneda respectiv devine singurul etalon prin
care se asigur producerea de date financiare comparabile. Merit menionat faptul c
fenomenele economice, spre deosebire de cele fizice, chimice, naturale, sunt mult mai
greu de msurat, att timp ct nsui etalonul utilizat (moneda) i schimb propria
valoare de la o zi la alta.
Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii
trebuie s respecte principiile i regulile contabile.
Un activ, respectiv o datorie, se recunoate numai atunci cnd este posibil ca
acesta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea
acestora, iar costul su poate fi evaluat n mod credibil.

1. Ce cuprinde costul de achiziie?
2. Ce reprezint valoarea rezidual?
3. Ce presupune principiul permanenei metodelor?
4. Prin ce modaliti pot intra bunurile n patrimoniul/gestiunea unei societi?
41
1. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nedeductibile, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite
direct achiziiei de bunuri i servicii.
2. Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o
obin pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea
costurilor preconizate de cedare.
3. Principiul permanenei metodelor presupune aplicarea continu a acelorai reguli
i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile.
4. Bunurile pot intra n patrimonial unei societi prin achiziie, aport la capital,
donaie, producie proprie.
1. Un utilaj s-a cumprat cu 24.000 lei n urm cu doi ani. Durata sa normal de
utilizare este de 5 ani. Astzi se poate procura un utilaj nou cu performane
similare la preul de 30.000 lei. Dac ntreprinderea ar vinde n scurt timp utilajul
ar obine cel mai probabil 12.000 lei. Ce categorii de valoare ai putea stabili
pentru acest activ ?
2. Stabilii costul de achiziie pentru o instalaie cumprat din import cu 2.000 euro
la cursul 1 euro = 4,2 lei, tiind c factura pentru transport nsumeaz 700 lei,
taxele vamale au fost 1.300 lei, iar taxele recuperabile (TVA deductibil) 2.400
lei.
3. Explicai de ce recunoaterea unui utilaj achiziionat n regim de leasing financiar
n bilanul locatarului este n spiritul principiului prevalenei realitii asupra
aparenei?
4. De ce grupm n bilan imobilizrile corporale ?
5. Cnd recunoatem cheltuielile privind mrfurile ?
6. Care este valoarea la bilan a imobilizrilor corporale, cunoscnd soldurile:
- terenuri 200.000 lei;
- construcii 300.000 lei;
42
- amortizarea construciilor 80.000 lei ?
7. Care este valoarea la bilan a mrfurilor, cunoscnd soldurile:
- mrfuri 20.000 lei;
- provizioane pentru deprecierea mrfurilor 2.000 lei ?
8. Se cunosc datele:
DATA EXPLICAII INTRRI IEIRI STOC PRE OBSER-
UNITAR VAII
01.09.12 Stoc iniial 20 200 lei/B
05.09.12 Cumprare 30 50 300 lei/B
10.09.12 Cumprare 20 70 400 lei/B
12.09.12 Consum 30 40
20.09.12 Cumprare 20 60 500 lei/B
25.09.12 Consum 10 50
29.09.12 Consum 20 30
30.09.12 Cumprare 10 40 600 lei/B
Stabilii valoarea fiecrei ieiri aplicnd pe rnd metodele: FIFO, LIFO, CMP
dup fiecare intrare i CMP la finalul perioadei.
Observai cum difer valoarea stocului final.
UNITATEA DE NVARE 3 - CONTUL I DUBLA

NREGISTRARE
43
3.1. INTRODUCERE
Situaiile financiare ofer informaie sintetic despre starea i micarea

patrimoniului, nu i despre modificrile concrete ale fiecrui element patrimonial. Vom
avea nevoie i de un instrument care s permit urmrirea evoluiei n detaliu a
patrimoniului. Acest instrument va fi contul.
Contul ar putea fi imaginat ca un film care s consemneze dimensiunile iniiale
ale unui element patrimonial, creterile i descreterile sale succesive n cursul perioadei.
3.2. OBIECTIVE

S identifice contul contabil.
S identifice elementele structurale ale unui cont contabil.
S descrie modul de funcionare aconturilor de Activ i Pasiv.
S identifice dubla nregistrare.
S disting evidena analitic i sintetic.
S determine i s opereze cu planul de conturi.
S ntocmeasc Formule contabile.
S combine sensul dublei nregistrri cu formulele contabile.
3.3. CONINUTUL I FORMELE CONTULUI
Contul reprezint procedeul specific metodei contabilitii prin care se

nregistreaz, se urmresc i se controleaz valoric, uneori i cantitativ, existena i
micrile unui mijloc economic, unei surse economice, unui proces sau unui rezultat pe
o anumit perioad de timp.
Dac bilanul servete la determinarea situaiei tuturor elementelor patrimoniale
la un moment dat, contul reflect situaia unui singur element patrimonial, n dinamic.
Fiecare cont are un coninut economic determinat de elementul patrimonial a
crui evoluie o urmrete. De exemplu, conturile de mijloace fixe, materiale, mrfuri
sunt conturi de mijloace economice. Conturile de capital social, furnizori, creditori
diveri sunt conturi de surse economice. Conturile de cheltuieli i cele de venituri sunt
conturi de procese economice. Conturile de profit i pierdere i rezultat reportat sunt
conturi de rezultate economico-financiare.
Contul reprezint o calculaie care urmrete evoluia fiecrui element
patrimonial n parte, precum i a grupelor de elemente cu trsturi comune. Aceast
calculaie se bazeaz pe relaia:
Stare final = Stare iniial + Intrri Ieiri
44
Reprezentarea grafic a contului poate fi realizat cu ajutorul literei T, aa cum
se vede n figura nr.4:
Fig.nr. 4
D CONTUL C
partea de debit partea de credit
a contului a contului
Elementele contului sunt: titlul, explicaia operaiei, debitul i creditul, soldul

iniial, rulajele, sumele totale, soldul final.
Titlul contului reflect simbolul cifric i denumirea acestuia i permite

identificarea elemetului patrimonial a crui evoluie o urmrete, cel pentru care a fost
deschis contul respectiv.
Explicaia operaiei economico-financiare poate fi descriptiv, n cazul n are se
descrie pe scurt natura operaiei i se indic documentul justificativ, sau contabil, n
cazul n care se precizeaz doar contul corespondent (contul n care se evideniaz
concomitent aceeai modificare).14
Din raiuni practice este util s separm pe de o parte creterile, respectiv
intrrile, adugate la existentul iniial, iar pe de alt parte ieirile, diminurile
elementului patrimonial respectiv.
Debitul i creditul reprezint denumirile convenionale atribuite prilor din
stnga, respectiv din dreapta contului, destinate nregistrrii existentului i modificrilor
elementului patrimonial, ntr-un sens sau altul.
Soldul iniial al contului reflect existentul valoric al elementului patrimonial la
nceputul perioadei de gestiune, soldul final reflect existentul valoric al elementului
patrimonial la sfritul perioadei de gestiune.
A deschide un cont nseamn a prelua soldul su iniial debitor sau creditor din
bilan sau a nscrie prima sum debitoare sau creditoare.
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul su, iar a credita un cont
nseamn a nscrie o sum n creditul su.
Rulajele sau micrile reprezint sumele nscrise n cont n partea de debit,
respectiv de credit pe parcursul perioadei de gestiune, reflectnd modificrile suferite de
elementul patrimonial n cauz, vezi exemplele de mai jos.
Pentru cele trei conturi reprezentate mai jos se observ determinarea rulajelor
prin nsumarea operaiunilor nregistrate n cont.
14
n exemplele oferite n continuare explicaiile apar sub forma unor cifre n paranteze care desemneaz
numrul operaiei.
45
Fig. nr. 5
D CONTUL 211Terenuri C
SiD 30.000 (1) 10.000

(2) 15.000 (4) 7.000
(3) 10.000 (5) 3.000
RD 25.000 RC 20.000
TSD 55.000 TSC 20.000
SfD 35.000
Fig. nr. 6
D CONTUL 401Furnizori C
(2) 3.000 SiC 18.000

(4) 2.000 (1) 6.000
(5) 7.000 (3) 9.000
RD 12.000 RC 15.000
TSD 12.000 TSC 33.000
SfC 21 .000
Fig. nr. 7
D CONTUL 121Profit i pierdere C
(1) 10.000 (2) 8.000

(3) 4.000 (5) 9.000
(4) 6.000
RD 20.000 RC 17.000
TSD 20.000 TSC 17.000
SfD 3.000
Sumele totale debitoare i creditoare reprezint totalul sumelor nscrise n fiecare

parte a contului i se calculeaz prin nsumarea soldurilor (n partea n care apar) i
rulajelor, dup formula:
TSD = SiD + RD
sau
TSC = SiC + RC
46
A nchide un cont nseamn a calcula soldul su final. Soldul final se determin
ca diferen ntre sumele totale.
Se observ nscrierea soldului final n partea opus denumirii, act motivat prin
faptul c o astfel de redactare permite efectuarea probei pentru calculul soldului final.
Astfel, dac am determinat Sf = Si + I E , acum putem verifica prin Si + I = Sf + E.
innd cont de vechimea practicii contabile i de mijloacele de calcul utilizate la vremea
respectiv vom putea aprecia c riscul de a grei o adunare era mult mai mic dect cel de
a grei o scdere, din aceast cauz este binevenit proba prin adunare.
Ce semnific sumele nscrise n aceste conturi ?
n contul 211 Terenuri (figura nr. 5) avem un sold iniial debitor de 30.000 lei,
adic valoarea terenurilor deinute de firm la nceputul perioadei. Valoarea terenurilor
intrate n patrimoniu este de 25.000 lei, n timp ce valoarea terenurilor ieite din
patrimoniu este de 20.000 lei. n acest fel, terenurile care mai rmn n patrimoniul
firmei la sfritul perioadei valoreaz 35.000 lei.
n contul 401 Furnizori (figura nr. 6) avem un sold iniial creditor de 18.000 lei,
adic mrimea datoriilor firmei fa de furnizori la nceputul perioadei. n cursul
perioadei datoriile firmei fa de furnizori cresc cu 15.000 lei prin noi achiziionri de
bunuri i servicii. Pe de alt parte societatea pltete furnizorilor si n total 12.000 lei,
suma ce reprezint diminuarea datoriilor ctre furnizori. La sfritul perioadei datoriile
fa de furnizori sunt de 21.000 lei.
Dac urmrim figura nr. 7 vedem c firma a nregistrat venituri de 17.000 lei i
cheltuieli de 20.000 lei, avnd deci o pierdere la sfritul perioadei de 3.000 lei.
Formele conturilor utilizate n practic sunt mai elaborate dect exemplul
schematic prezentat anterior. n principiu, exist o form bilateral, prezentat n figura
nr. 8, i una unilateral, prezentat n figura nr. 9.
n forma bilateral debitul i creditul sunt complet separate:
Fig.nr. 8
FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE

Contul 531 CASA
Nr. Docu- Explicaie Suma Nr. Docu- Explicaie Suma
crt. ment crt. ment
- - Sold iniial 6.000
1 Chit.124/ ncasare 300 2 Stat Plata 3.800
03.01.12 clieni salarii / chenzinei
05.01.12 a II-a /
dec. 2011
TSD 6.300 TSC 3.800
Modelul este asemntor celui schematic.

n forma unilateral se separ numai sumele debitoare i creditoare, celelalte
coloane fiind comune. Modelul permite calculul soldului dup fiecare operaiune.
47
Fig.nr. 9

Contul 531 CASA
Nr. Docu- Explicaii Sume Sume D/C Sold
crt. ment debitoare creditoare
- - Sold iniial 6.000 D 6.000
1 Chit.124/ ncasare clieni 300 D 6.300
03.01.12
2 Stat sala- Plata chenzinei a 3.800 D 2.500
rii / II-a / dec. 2011
05.01.12
Sumele nscrise n cont sunt exprimate n lei.

n situaia n care pentru evidena unor bunuri de natura stocurilor se utilizeaz i
etalon natural (metri, buci, litri, metri cubi, kilograme etc.), formularul de fi de cont
prezint i coloane pentru cantiti, coloane n care se nscriu practic aceleai cifre ca i
n fiele de magazie (evidena operativ): intrri, ieiri, stoc.
Un astfel de formular se prezint mai jos, n figura nr.10.
Fig. Nr.10
FIA DE CONT PENTRU VALORI MATERIALE

Contul 30221BENZIN
Nr. Docu- Expli- Intrri Ie- Stoc Debit Credit D Sold
crt. Ment Caii iri /
C
- - Stoc 207 207 6.210 D 6.210
iniial
1 Fact. Cum- 120 327 3.600 D 9.810
3433/ pr.
01.09
2 FIA Con- 50 277 1.500.000 D 8.310
PH03 Sum
VAS
Clasificarea conturilor poate avea la baz mai multe criterii, cum sunt: coninutul
economic, funcia contabil, sfera de cuprindere.
Dup criteriul coninutului economic exist patru categorii de conturi:
conturi de mijloace economice de exemplu contul 371 Mrfuri;
conturi de surse contul 101 Capital social;
conturi de procese economice contul 601 Cheltuieli cu materiile prime;
conturi de rezultat contul 117 Rezultat reportat.
Dup criteriul funciei contabile exist:
conturi monofuncionale, de ACTIV contul 301 Materii prime; de PASIV contul
401 Furnizori, astfel de conturi au ntotdeauna sold debitor (cele de activ) sau
creditor (cele de pasiv);
48
conturi bifuncionale, care n anumite perioade pot avea sold debitor, iar n altele
sold creditor, de exemplu contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, care se
comport ca un cont de activ n situaia n care urmrete creanele firmei fa de
acionari, iar cnd evideniaz datoriile firmei fa de acionari privind capitalul,
acelai cont se comport ca un cont de pasiv.
Dup criteriul sferei de cuprindere exist:
conturi sintetice, care ofer informaii cu privire la starea i micarea unor elemente
patrimoniale, grupate pe categorii, n funcie de trsturile lor comune. Exist conturi
sintetice cu grade diferite de agregare a informaiei. Aceste conturi sunt normate
(menionate pe un plan de conturi general).
conturi analitice, care ofer informaii pe grupri restrnse de elemente patrimoniale,
uneori detaliind chiar evoluia cte unui element patrimonial n baza trsturilor sale
specifice. Aceste conturi se stabilesc n funcie de nevoile proprii ale firmei n cauz.
conturi consolidate, care ofer informaie la nivelul grupului, prin agregarea datelor
referitoare la societile componente.
3.4. REGULI DE FUNCIONARE
Modul de utilizare a conturilor se datoreaz separrii elementelor patrimoniale ca

aparinnd activului sau pasivului. n funcie de natura elementului a crui evoluie o
urmresc, conturile vor fi de activ sau de pasiv.15
Din necesitile contabilitii n partid dubl s-a recurs la separarea informaiei
oferite de cont n DEBIT i CREDIT.
Astfel, pentru conturile care urmresc evoluia elementelor de activ, denumite
conturi de activ, aa cum se vede n figura nr. 11, debitul (partea stng) este partea
contului n care se preia din bilan soldul iniial i n care se nregistreaz ulterior
creterile elementului patrimonial respectiv.
n acelai timp, creditul (partea dreapt) este partea contului n care se
nregistreaz diminurile suferite de elementul patrimonial respectiv. Pentru fixare este
util i urmrirea figurii nr.11.
Fig. nr. 11
D CONT DE ACTIV C
existentul iniial
micorrile
creterile
15
Spunem c au funcie contabil de activ sau de pasiv.
49
n mod simetric, pentru conturile care urmresc evoluia elementelor de pasiv,
denumite conturi de pasiv, aa cum se vede n fig. 12, soldul iniial i creterile
elementelor reprezentate se nscriu n credit(partea dreapt), n timp ce micorrile se
nregistreaz n debit(partea stng)
Fig. nr. 12
D CONT DE PASIV C
existentul iniial
micorrile
creterile
Sintetiznd, aa cum n bilan elementele de activ sunt aezate n partea stng, la

fel soldurile acestora vor figura n conturi n partea stng, adic n debit. Pentru
elementele de pasiv soldurile vor fi preluate n partea dreapt, n credit.
Creterile elementelor de activ se vor nregistra n debitul conturilor, ca i
existentul iniial al acestora. Creterile elementelor de pasiv se vor nregistra n creditul
conturilor, ca i existentul iniial al lor.
Diminurile elementelor patrimoniale de activ vor fi aezate n partea de credit,
n opoziie cu soldul iniial i cu creterile acelor elemente. n aceeai manier, pentru
elementele de pasiv, diminurile se nregistreaz n debit, adic n cealalt parte dect
soldul iniial i creteri.
Conturile de activ vor avea solduri finale debitoare, iar conturile de pasiv vor
avea solduri finale creditoare.
3.5. ANALIZA I FORMULA CONTABIL
Specific dublei nregistrri, deoarece fiecare modificare a unui element

patrimonial atrage o modificare concomitent a cel puin unui alt element patrimonial,
orice operaie patrimonial va fi nregistrat n acelai timp n cel puin dou conturi, i
anume n debitul unuia i n creditul celuilalt, cele dou conturi fiind denumite conturi
corespondente.
Analiza contabil reprezint studierea fiecrei operaiuni economico-financiare
astfel nct n final s se determine conturile n care va fi evideniat aceast operaie i
s se redacteze formula contabil.
Acest studiu se face n cinci etape:
I. Determinarea naturii operaiei (N.O.) pe baza documentaiei disponibile se
identific operaia economico-financiar care s-a efectuat. De exemplu, dac
citim factura nr. 349/05.04.2010 i nota de recepie nr. 8725/05.04.2010 ataat
la aceast factur, deducem: N.O. cumprare de mrfuri, i anume gresie, 20 m2,
cu 200 lei/m2, deci n valoare de 4.000 lei.
II. Identificarea elementelor modificate (E.M.):
se modific stocul de mrfuri, ceea ce nseamn o cretere de activ,
se modific datoriile fa de furnizori, ceea ce nseamn o cretere de pasiv.
50
III. Identificarea conturilor n care efectum nregistrarea (IC.):
- contul 371 Mrfuri;
- contul 401 Furnizori.
IV. Aplicarea regulilor de funcionare pentru a stabili partea de debit sau de credit n
care vom opera n fiecare din aceste conturi (R.F.):
- contul 371 Mrfuri (A) se debiteaz cu creterile stocului de mrfuri;
- contul 401 Furnizori (P) se crediteaz cu creterea datoriilor fa de furnizori.
V. Redactarea formulei contabile (F.C.):
[ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 lei
Formula contabil reprezint o egalitate n care n partea din stnga se trece

contul care se debiteaz, iar n dreapta se trece contul care se crediteaz.
Egalitatea (semnul =)16 semnific micarea din aceste conturi, adic faptul c
aceeai sum va fi trecut att n debitul contului din stnga, ct i n creditul contului
din dreapta. Suma n cauz este i ea menionat lateral.
Dac la formula contabil atam nsemnri privind data operaiei, felul i
numrul documentului justificativ i explicaii legate de natura operaiei, vom obine un
articol contabil.
Formulele contabile pot fi clasificate dup numrul de conturi care apar n
formul, n:
- formule contabile simple n care intervin numai dou conturi;
- formule contabile compuse n care apar cel puin trei conturi:
- se debiteaz un cont i se crediteaz cel puin dou conturi;
- se debiteaz mai multe conturi i se crediteaz un singur cont;
- formule contabile recapitulative, n care se debiteaz mai multe conturi i se
crediteaz mai multe conturi.
Formulele contabile se mpart n funcie de scopul nregistrrii n:
- formule contabile curente
- formule contabile de stornare.
Formulele curente sunt cele care sunt destinate nregistrrii operaiunilor
economico-financiare pe baza documentelor justificative.
Uneori acestea pot fi greite, ca urmare a interpretrii incorecte privind efectele
operaiunii sau ca urmare a redactrii eronate a conturilor sau sumelor. Cnd se face o
nregistrare eronat, ea trebuie s fie corectat prin stornare, prin efectuarea unei noi
nregistrri, care s o anuleze.
De exemplu, dac n analiza operaiei prezentate identificm greit contul care
urmrete evoluia stocului de mrfuri i prelum greit suma din factur, ca:
[ 301 Materii prime = 401 Furnizori ] 200 lei,
atunci cnd constatm greeala, va trebui s corectm erorile.
Formulele contabile de stornare pot fi scrise n negru (vezi figura nr.13), prin
inversare:
(a) [ 401 Furnizori = 301 Materii prime ] 200 lei,
sau n rou17 (vezi fig. nr.14):
(b) [ 301 Materii prime = 401 Furnizori ] 200
16
Semnul = se citete la
17
Suma se scrie n rou sau n chenar sau n paranteze rotunde, ceea ce arat de fapt c este negativ.
51
ambele variante avnd acelai efect, de a anula nregistrarea greit, aa cum se vede mai
jos.
Fig.nr. 13
D 301 Materii prime C D 401 Furnizori C
(1) 200 (1) 200

(2.a) 200 (2.a) 200
(2.a)
(1)
Fig. nr.14
D 301 Materii prime C D 401 Furnizori C
(1) 200 (1)200
(2.b) 200 (2.b) 200
(2.b)
(1)
n cazul n care stornarea se face n negru, contul 301 Materii prime se crediteaz
pentru a anula efectul debitrii eronate.
n cazul n care stornarea se face n rou, contul 301 Materii prime se debiteaz
cu aceeai sum, dar negativ, pentru a anula efectul debitrii eronate.
Dup stornare se va efectua i nregistrarea corect:
Ca modalitate de redactare a formulelor contabile, putem alege din mai multe

variante:
52
pentru formule simple:

sau
371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 lei
sau
371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 lei
sau
4.000 lei [ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 lei
sau
4.000 lei 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 lei
sau
4.000 lei 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 lei
sau nscriind suma n stnga.
pentru formule compuse vom folosi semnul %, pe care l citim urmtoarele:
% = 401 Furnizori 7.000

301 Materii prime 2.000
371 Mrfuri 5.000
sau
% = 401 Furnizori 7.000
371 Mrfuri 5.000
sau
% = 401 Furnizori 7.000
371 Mrfuri 5.000
sau
% = 401 Furnizori 7.000
2.000 301 Materii prime
5.000 371 Mrfuri
fiind posibil s ntlnim i alte variante.
53
3.6. PLANUL DE CONTURI; CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR
CONTURI
Planul de conturi reprezint matricea tuturor conturilor utilizate la un moment

dat de agenii economici. Planul conine 9 clase de conturi:
Conturi de bilan:
Clasa 1 conturi de capitaluri;
Clasa 2 conturi de imobilizri;
Clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
Clasa 4 conturi de teri;
Clasa 5 conturi de trezorerie;
Conturi de procese economice:
Clasa 6 conturi de cheltuieli;
Clasa 7 conturi de venituri;
Conturi extrabilaniere:
Clasa 8 conturi speciale;
Conturi de calculaie:
Clasa 9 conturi de gestiune;
n cadrul fiecrei clase de conturi (simbolizat cu o cifr), vom gsi mai multe
grupe de conturi, acestea fiind simbolizate cu dou cifre. De exemplu, n clasa 2 Conturi
de imobilizri gsim grupa 21 Imobilizri corporale.
n cadrul grupelor de conturi gsim conturi sintetice de gradul I, care se
simbolizeaz cu trei cifre. De exemplu, n grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i
conturi asimilate, gsim contul 442 Taxa pe valoarea adugat.
Pentru anumite conturi sintetice de gradul I planul de conturi cuprinde i conturi
sintetice de gradul II, simbolizate cu patru cifre, de exemplu 4423 TVA de plat.
3.6.1. Clasa conturilor de capital

Clasa 1, a conturilor de capital, reflect evoluia surselor de finanare
permanente, att proprii, ct i de natura datoriilor pe termen lung.
Clasa cuprinde conturi cum sunt: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit i
pierdere, subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, mprumuturi
din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung etc.
n principiu aceste conturi au funcie contabil de pasiv.
Reprezentativ este contul 101 Capital social, cont de surse proprii de finanare,
cu funcie contabil de pasiv.
Contul prezint sold iniial creditor, care exprim valoarea capitalului social al
firmei la nceputul exerciiului.
Se crediteaz cu operaiile de constituire i cretere a capitalului social:
- capitalul subscris de acionari sau asociai n bani sau n natur;
- rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social;
- primele de capital ncorporate la capitalul social;
- profitul ncorporat la capitalul social..
Se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalului social:
- retragerile de capital de ctre acionari sau asociai;
- diminurile de capital social n scopul acoperirii pierderilor firmei n exerciiile
anterioare.
54
Soldul final al contului este creditor i exprim valoarea capitalului social al
firmei la sfritul exerciiului.
Evidena capitalului social se ine distinct pentru capitalul subscris nevrsat i
pentru capitalul vrsat de acionari sau asociai.
3.6.2. Clasa conturilor de imobilizri

Clasa 2, a conturilor de imobilizri, reflect evoluia activelor imobilizate, a
alocrilor permanente, pe termen lung, de surse.
Clasa cuprinde conturi cum sunt: cheltuieli de constituire, alte imobilizri
necorporale, terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, imobilizri corporale n curs, titluri de participare, creane imobilizate etc.
n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.
Clasa 2 include i conturi rectificative, ca amortizri privind imobilizrile
necorporale, amortizri privind imobilizrile corporale, provizioane pentru depreciere.
Acestea au funcie contabil de pasiv, dar soldul lor este cuprins cu semnul minus n
construcia posturilor de activ.
Reprezentativ este contul 212 Construcii, cont de mijloace economice, cu
funcie contabil de activ.
Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea contabil a
construciilor deinute de firm la nceputul exerciiului.
Se debiteaz cu operaiile de intrare de construcii n patrimoniu:
- construciile cumprate de la teri, la cost de achiziie;
- construciile reprezentnd aport n natur la capitalul social, la valoare de aport;
- construciile realizate n regie proprie, la cost de producie;
Se crediteaz cu operaiile de ieire a construciilor din patrimoniu, la valoare
contabil.
Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea contabil a construciilor
deinute de firm la sfritul exerciiului.
3.6.3. Clasa conturilor de stocuri

Clasa 3, a conturilor de stocuri, reflect evoluia activelor circulante n form
material, a alocrilor ciclice de surse, pe termen scurt, n stocuri.
Clasa 3 cuprinde conturi cum sunt: materii prime, materiale consumabile,
materiale de natura obiectelor de inventar, semifabricate, produse finite, animale i
psri, mrfuri, ambalaje etc.
n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.
Evaluarea stocurilor de materii prime se face la cost de achiziie. Evaluarea
stocurilor de produse se face la cost de producie. Mrfurile se evalueaz fie la cost de
achiziie, n cazul comerului cu ridicata, fie la pre de vnzare cu amnuntul, n cazul
comerului cu amnuntul.
Clasa 3 include i conturi rectificative, ca provizioane pentru depreciere. Acestea
au funcie contabil de pasiv, dar soldul lor este cuprins cu semnul minus n construcia
posturilor de activ.
Reprezentativ este contul 301 Materii prime, cont de mijloace economice, cu
funcie contabil de activ.
Contul prezint sold iniial debitor18, care exprim valoarea contabil a materiilor
prime deinute de firm la nceputul exerciiului.
18
Se prezint funcionarea contului n cazul metodei inventarului permanent.
55
Se debiteaz cu operaiile de intrare de materii prime n patrimoniu, i anume
materiile prime cumprate de la teri, la cost de achiziie.
Se crediteaz cu operaiile de consum al materiilor prime, la valoare contabil.
Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea contabil a materiilor
prime deinute de firm n stoc la sfritul exerciiului.
3.6.4. Clasa conturilor de teri

Cu structur eterogen, clasa 4 cuprinde att conturi de datorii, cu funcie
contabil de pasiv, ct i conturi de creane, cu funcie contabil de activ.
Conturile de datorii sunt: furnizori, personal remuneraii datorate, asigurri
sociale, ajutor de omaj, impozitul pe profit, TVA de plat, impozitul pe salarii,
dividende de plat, creditori diveri. Acestea sunt conturi de surse de finanare atrase i
au funcie contabil de pasiv.
Conturile de creane sunt: clieni, avansuri acordate personalului, TVA de
recuperat, decontri cu asociaii privind capitalul, debitori diveri. Acestea sunt conturi
de active circulante n decontare i au funie contabil de activ.
Un cont de datorii reprezentativ este contul 401 Furnizori, cont care prezint sold
iniial creditor, sold ce exprim datoriile firmei fa de furnizori la nceputul exerciiului.
Contul se crediteaz pe parcursul exerciiului cu ocazia creterii datoriilor fa de
furnizori pe msura cumprrilor de materii prime, mrfuri, servicii, lucrri de la acetia
pe credit comercial.
Contul se debiteaz cu ocazia plilor ctre furnizori, n numerar sau prin banc.
Contul are sold final creditor, reprezentnd valoarea datoriilor fa de furnizori la
sfritul exerciiului, sau se soldeaz dac s-au lichidat datoriile fa de furnizori.
Un cont de creane reprezentativ este contul 411 Clieni, cont care prezint sold
iniial debitor, sold ce exprim creanele firmei fa de clieni la nceputul exerciiului.
Contul se debiteaz pe parcursul exerciiului cu ocazia creterii creanelor fa de
clieni pe msura vnzrilor de produse finite, mrfuri, prestrii de servicii, efecturii de
lucrri ctre acetia pe credit comercial.
Contul se crediteaz cu ocazia ncasrilor de la clieni, n numerar sau prin
banc..
Contul are sold final debitor, reprezentnd valoarea creanelor fa de cleini la
sfritul exerciiului, sau se soldeaz dac s-au lichidat creanele fa de clieni.
3.6.5. Clasa conturilor de trezorerie

Conturile de trezorerie sunt n principal conturi de disponibiliti bneti, conturi
cu funcie contabil de activ.
Clasa 5 cuprinde conturi cum sunt: valori de ncasat, conturi curente la bnci,
casa, alte valori, acreditive, dar i conturi de plasamente, ca: aciuni, obligaiuni etc.apar,
ca i la celelalte clase de conturi de activ, conturi rectificative, de provizioane pentru
depreciere. n plus, apar conturi de pasiv, de datorii, de exemplu credite bancare pe
termen scurt.
n principiu majoritatea conturilor din clasa 5 au funcie contabil de activ.
Reprezentativ este contul 512 Conturi curente la bnci, cont de disponibiliti
bneti, cu funcie contabil de activ.
Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea disponibilitilor n lei
i n valut deinute de firm la societile bancare la nceputul exerciiului.
Contul se debiteaz cu operaiile de ncasri de la clieni sau ali creanieri.
56
Se crediteaz cu operaiile de pli ctre furnizori, salariai, acionari, stat, diveri
ali creditori.
Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea disponibilitilor bneti
ale firmei n conturi curente la bnci la sfritul exerciiului.
3.6.6. Clasa conturilor de cheltuieli

Conturile de cheltuieli evideniaz consumurile, resursele aflate n curs de
utilizare n cadrul activitii de exploatare, financiare i chiar extraordinare.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de activ.
Conturile din clasa 6 se debiteaz pe msura efecturii de cheltuieli:
- cheltuieli prin angajamente fa de teri;
- pli prin banc sau n numerar;
- consumuri din stocuri;
- costul mrfurilor vndute;
- valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor cedate;
- dobnzi datorate;
- sconturi acordate;
- amortizri;
- provizioane constituite.
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul lunii, cnd se crediteaz cu
cheltuielile repartizate asupra rezultatului. Nu prezint sold.
3.6.7. Clasa conturilor de venituri

Conturile de venituri evideniaz veniturile brute obinute n cadrul activitii de
exploatare, financiare i eventual extraordinare.
Conturile de venituri sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de pasiv.
Conturile din clasa 7 se crediteaz pe msura realizrii de venituri:
- din vnzarea ctre teri de produse finite i mrfuri, prestarea de servicii, efectuarea
de lucrri;
- din producia de semifabricate i produse finite;
- din producia de imobilizri;
- valoarea convenit a imobilizrilor cedate;
- dobnzi cuvenite;
- sconturi primite;
- reluarea provizioanelor.
Conturile de venituri se nchid la sfritul lunii, cnd se debiteaz cu veniturile
repartizate asupra rezultatului. Nu prezint sold.
3.7.REZUMAT
Contul reprezint procedeul specific metodei contabilitii prin care se

nregistreaz, se urmresc i se controleaz valoric, uneori i cantitativ, existena i
micrile unui mijloc economic, unei surse economice, unui proces sau unui rezultat pe o
anumit perioad de timp. Elementele contului sunt: titlul, explicaia operaiei, debitul i
creditul, soldul iniial, rulajele, sumele totale, soldul final.
Creterile elementelor de activ se vor nregistra n debitul conturilor, ca i
existentul iniial al acestora. Creterile elementelor de pasiv se vor nregistra n creditul
conturilor, ca i existentul iniial al lor.
57
Diminurile elementelor patrimoniale de activ vor fi aezate n partea de credit,
n opoziie cu soldul iniial i cu creterile acelor elemente. n aceeai manier, pentru
elementele de pasiv, diminurile se nregistreaz n debit, adic n cealalt parte dect
soldul iniial i creteri.
Analiza contabil reprezint studierea fiecrei operaiuni economico-financiare
astfel nct n final s se determine conturile n care va fi evideniat aceast operaie i
s se redacteze formula contabil.
Formula contabil reprezint o egalitate n care n partea din stnga se trece
contul care se debiteaz, iar n dreapta se trece contul care se crediteaz.
1. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de activ?

2. Prezentai etapele analizei contabile.
3. Care sunt elementele unui cont?
1. Regulile de funcionare a conturilor de activ sunt: acestea i ncep funciunea

prin a se debita, ele se debiteaz cu existentul, intrrile, creterile de activ i se
crediteaz cu ieirile, diminurile, scderile de activ.
2. Etapele analizei contabile: natura operaiei, elementele modificate, identificarea
conturilor, reguli de funcionare i formula contabil.
3. Elementele unui cont sunt: simbolul cifric, denumirea, soldul iniial, rulajele
debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare,
soldul final.
1. Explicai ce informaii desprindei din conturile de mai jos
D CONTUL 411Clieni C
SiD 200.000 (1) 19.000

(4) 25.000 (2) 40.000
(5) 47.000 (3) 32.000
RD 72.000 RC 91.000
TSD 272.000 TSC 91.000
SfD 181.000
58
D CONTUL 401Furnizori C
(2) 33.000 SiC 18.000

(4) 12.000 (1) 53.000
(5) 44.000 (3) 39.000
RD 89.000 RC 92.000
TSD 89.000 TSC 110.000
SfC 21.000
2. Completai fia de mai jos, tiind din extrasul de cont curent de la banca
societii c:
- soldul iniial al contului este 5.600 lei;
- la 6.01.12 se ncaseaz cu OP 1.300 lei de la SC Clientul SA;
- la 15.01.12 se achit furnizorului SC MANU SRL cu OP 600 lei;
- la 20.01.12 se ncaseaz cu OP 4.400 lei de la SC Clienta SRL;
- la 25.01.12 se ridic cu cec de numerar 3.000 lei pentru plata salariilor;
- la 30.01.12 se depun ncasrile dintr-o vnzare n numerar, n sum de 1.900 lei.

Contul 512 CCB
Nr. crt. Docu- Explicaii Sume Sume D/C Sold
ment debitoare creditoare
3. Explicai pe baza teoriei materialiste cum se nregistreaz n contul 1012 Capital

subscris vrsat urmtoarele operaiuni:
a) retragerea unui acionar;
b) vrsarea capitalului;
59
c) acoperirea pierderilor;
d) conversia obligaiunilor;
e) ncorporarea primelor de capital.
4. Artai cum stabilii, utiliznd ambele raionamente cunoscute, cum se
nregistreaz n contul 301 Materii prime urmtoarele operaiuni:
a) un consum de 30 kg, cu preul unitar de 5 lei/kg;
b) o cumprare de 100 kg, cu preul unitar de 5 lei/kg;
c) o cretere de valoare de 1.300 lei;
d) un minus constatat la inventariere, n valoare de 600 lei.
5. Artai ce persoane ai putea asocia conturilor:
a) 371 Mrfuri;
b) 401 Furnizori;
c) 531 Casa;
d) 421 Personal salarii datorate.
6. Analizai operaiunile de mai jos:

- conform bonului de consum nr. din .., se nregistreaz consum de
materii prime n valoare de 300 lei;
- conform statelor de salarii i registrului de cas din data ., se
nregistreaz plata chenzinei a doua aferent lunii noiembrie 2009, n sum
de 6.800 lei;
- conform notei de recepie nr. . din , se nregistreaz cumprarea de
rechizite, n valoare de 600 lei, materiale pentru curenie, n valoare de 400
lei, i obiecte de inventar, n valoare de 300 lei.
7. Explicai dac este posibil o operaiune pentru care formula contabil s fie:
- 371 Mrfuri = 462 Creditori diveri
- 461 Debitori diveri = 531 Casa
- 401 Furnizori = 371 Mrfuri
- 301 Materii prime = 401 Furnizori
- 301 Materii prime = 601Cheltuieli priv.mat.prime
- 531 Casa = 461 Debitori diveri
- 601 Chelt.mat.prime = 302 Materiale consumabile
60
8. Ce funcie contabil au conturile de mai jos:
- 129 Repartizarea profitului;
- 269 Vrsminte de efectuat;
- 519 Credite bancare pe termen scurt;
- 409 Furizori debitori;
- 419 Clieni creditori.
Comentai.
9. Separai conturile de activ de cele de pasiv din tabelul de mai jos:
SIMBOL I DENUMIRE CONT CONTURI DE CONTURI DE PASIV
ACTIV
531 Casa
421 Personal salarii datorate
444 Impozit pe salarii
371 Mrfuri
411 Clieni
401 Furnizori
301 Materii prime
161 mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni
10. Selectai cele dou afirmaii incorecte:

- contul 403 Efecte de pltit se debiteaz pe msura plii efectelor scadente;
- contul 421 Personal remuneratii datorate se crediteaz cu sumele datorate
salariailor pentru munca prestat;
- contul 441 Impozit pe profit se crediteaz pe msura plii obligaiilor fa de buget
reprezentnd impozit pe profit;
- contul 371 Mrfuri se crediteaz cu valoarea mrfurilor vndute, sczute din
gestiune.
61
UNITATEA DE NVARE 4 - CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR CURENTE
4.1. INTRODUCERE
Operaiunile curente, de exploatare au ca obiect achiziionarea producia

vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea revnzarea de mrfuri,
ncasarea creanelor, plata datoriilor.
4.2. OBIECTIVE

S identifice operaiunile curente.
S analizeze contabil operaiunile legate de activitatea curent a entitii economice.
S ntocmeasc formulele contabile aferente operaiunilor curente
4.3. CUMPRARE I REVNZARE DE MRFURI
Mrfurile se evideniaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri. Evidena mrfurilor se

ine diferit n funcie de tipul de comer practicat.
n cazul comerului en-gros mrfurile sunt evaluate la cost de achiziie.
Contul utilizat pentru a urmri veniturile din vnzarea mrfurilor este contul 707
Venituri din vnzarea mrfurilor.
Contul utilizat pentru a urmri costul mrfurilor vndute este 607 Cheltuieli
privind mrfurile.
Exemplu
(1) O societate achiziioneaz mrfuri, conform facturii i notei de recepie, 1.000
buci, cu preul unitar de 10 lei + TVA 24%.
(2) Mrfurile sunt revndute la preul de 12 lei + TVA 24%.
Rezolvare
(1) N.O. achiziie de mrfuri
Modificri:
- crete stocul de mrfuri cu 1.000 buc x 10 lei = 10.000 lei;
- cresc datoriile fa de furnizori cu 10.000 + 2.400 = 12.400 lei;
- cresc creanele fa de buget (TVA deductibil) cu 2.400 lei
371 Mrfuri A + D 10.000

401 Furnizori P + C 12.400
4426 TVAd A + D 2.400
62
% = 401 Furnizori 12.400
371 Mrfuri 10.000
4426 TVAd 2.400
(2a) N.O. Vnzarea propriu-zis

Modificri:
- cresc creanele fa de clieni cu 14.880 lei;
- cresc veniturile din vnzarea mrfurilor cu 12.000 lei;
- cresc datoriile fa de buget (TVA colectat) cu 2.880 lei
411 Clieni A + D 14.880

707 Ven.vnz.mf. P + C 12.000
4427 TVAc P + C 2.880
411 Clieni = % 14.880

707 V V Mf 12.000
4427 TVAc 2.880
(2b) N.O. Scderea din gestiune

Modificri:
- scade stocul de mrfuri cu 10.000 lei;
- cresc cheltuielile privind mrfurile cu 10.000 lei;
371 Mrfuri A - C 10.000

607 Ch. priv..mf. A + D 10.000
607 Ch.priv.mrfurile = 371 Mrfuri 10.000 lei
n cazul n care societatea practic forma de comer en-detail, evidena mrfurilor

se ine la pre de vnzare cu amnuntul. Acesta include adaosul comercial i TVA. Ca
urmare se impune utilizarea n plus a conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428
TVA neexigibil.
Exemplu
O societate comercial cumpr mrfuri, 2.000 buci, cu preul unitar de 10 lei +
TVA 24%. Societatea practic un adaos comercial de 20%. Se vnd mrfuri, 1.000
buci.
Artai cum se nregistreaz aceste operaiuni.
Rezolvare
1) N.O. Cumprare de mrfuri
Modificri:
- crete stocul de mrfuri cu 20.000 lei;
- crete TVA deductibil cu 4.800 lei;
63
- cresc datoriile fa de furnizori cu 24.800 lei.
371 Mrfuri A + D 20.000

4426 TVAd A + D 4.800
% = 401 Furnizori 24.800

371 Mrfuri 20.000
4426 TVAd 4.800
2) N.O. nregistrare adaos comercial

Modificri:
- crete valoarea stocului de mrfuri cu 4.000 lei;
- crete adaosul aferent mrfurilor n stoc cu 4.000 lei.
371 Mrfuri A + D 4.000

378 Diferene de pre
la mrfuri P + C 4.000
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri 4.000
3) N.O. nregistrare TVA aferent stocului de mrfuri

Modificri:
- crete valoarea stocului de mrfuri cu 5.760 lei;
- crete TVA aferent mrfurilor n stoc cu 5.760 lei.
371 Mrfuri A + D 5.760

4428 TVA neexigibil P + C 5.760
371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil 5.760

4) N.O. Vnzare de mrfuri
Modificri:
- cresc creanele fa de clieni cu 12.000 lei + TVA 24%;
- crete TVA colectat cu 2.880 lei;
- cresc veniturile din vnzarea mrfurilor cu 12.000 lei.
411 Clieni A + D 14.880

4427 TVA colectat P + C 2.880
707 Venit.vnz.mrfuri P + C 12.000
64
411 Clieni = % 14.880
707 Venit.vnzare mrfuri 12.000
4427 TVA colectat 2.880
5) N.O. Descrcare gestiune mrfuri

Modificri:
- scade stocul de mrfuri cu 14.880 lei;
- scade TVA neexigibil cu 2.880 lei;
- scade adaosul comercial cu 2.000 lei
- cresc cheltuielile privind mrfurile cu 10.000 lei.
371 Mrfuri A - C 14.880

4428 TVA neexigibil P - D 2.880
378 Diferene pre mrf. P - D 2.000
607 Cheltuieli priv. mrf. A + D 10.000
% = 371 Mrfuri 14.880

4428 TVA neexigibil 2.880
378 Diferene pre mrf. 2.000
607 Cheltuieli priv. mrf. 10.000
4.4. PRODUCIE I VNZARE
Pentru firmele care au ca obiect de activitate producia i vnzarea de bunuri,

ciclul de exploatare presupune achiziionarea de materii prime i materiale consumabile,
producerea de bunuri i vnzarea acestora.
Evidena stocurilor19 de aprovizionare se ine la cost de achiziie cu ajutorul
conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar etc.
Evidena stocurilor de producie se ine cu ajutorul conturilor 345 Produse finite,
341 Semifabricate, 346 Produse reziduale, la cost de producie.
n situaia n care este posibil se determin costul de producie efectiv.
Exemplu
(1) Se cumpr materii prime i materiale consumabile conform facturii i notei de
recepie, n valoare total de 2.480 lei ,din care.
- materii prime 1.500 lei,
- materiale - 500 lei,
- TVA 480 lei.
(2) Se dau n consum, conform bonurilor de consum, materii prime i materiale dup
cum urmeaz:
- materii prime 800 lei,
- materiale - 200 lei.
(3) Se nregistreaz obinerea de produse finite, conform raportului de producie: 2.000
buc. X 15 lei/buc., cost efectiv20.
19
Se discut numai varianta inventarului permanent.
65
(4) Conform facturii i avizului de expediere s-au vndut produse finite, 1.000 buc., la
pre de 20 lei/buc + TVA 24%.
Rezolvare
(1) N.O. achiziie de materii prime
Modificri:
- crete stocul de materii prime cu 1.500 lei;
- crete stocul de materiale consumabile cu 500 lei,
- cresc datoriile fa de furnizori cu 2.480 lei;
- cresc creanele fa de buget (TVA deductibil) cu 480 lei
301 Materii prime A + D 1.500

302 Mat.consum. A + D 500
4426 TVAd A + D 480
% = 401 Furnizori 2.480

302 Mater.cons. 500
4426 TVAd 480
Fragmente din operaiunea 2 se reflect n perechi de conturi corespondente diferite:

(2a) N.O. Se dau n consum materii prime
Modificri:
- scade stocul de materii prime cu 800 lei;
- cresc cheltuielile cu materiile prime cu 800 lei;
301 Materii prime A - C 800

601 Ch.mat.prime A + D 800
601 Ch.mat.prime = 301 Materii prime 800
(2b) N.O. Se dau n consum materiale consumabile

Modificri:
- scade stocul de materiale cu 200 lei;
- cresc cheltuielile cu materialele cu 200 lei;
302 Mater. Cons. A - C 200

602 Ch.mat.cons. A + D 200
602 Ch.mater.cons. = 302 Materiale consumabile 200
20
Costul include, pe lng consumurile materiale, salariile directe i alte elemente.
66
(3) N.O. Se obin produse finite
Modificri:
- crete stocul de produse finite cu 30.000 lei;
- cresc veniturile din producia stocat cu 30.000 lei;
345 Produse finite A + D 30.000

711 Venituri aferente P + C 30.000
produciei stocate
345 Produse finite = 711 Venituri aferente produciei stocate 30.000
(4a) N.O. Vnzarea propriu-zis

Modificri:
- cresc creanele fa de clieni cu 24.800 lei;
- cresc veniturile din vnzarea produselor finite cu 20.000 lei;
- cresc datoriile fa de buget (TVA colectat) cu 4.800 lei
411 Clieni A + D 24.800

701 Ven.vnz.PF. P + C 20.000
4427 TVAc P + C 4.800
411 Clieni = % 24.800

701 V.V.P.F. 20.000
4427 TVAc 4.800
(4b) N.O. Scderea din gestiune

Modificri:
- scade stocul de produse finite cu 15.000 lei;
- scad veniturile din producia stocat cu 15.000 lei;
345 Produse finite A - C 15.000

711 Venituri aferente P - D 15.000
produciei stocate
711 Venituri aferente produciei stocate = 345 Produse finite 15.000
n practic, de multe ori este mai degrab utilizat evaluarea stocului de produse
finite la un cost prestabilit, standard. Din aceast cauz apar abateri ale costului efectiv,
determinat abia dup nchiderea lunii, fa de costul prestabilit. Acestea se contabilizeaz
cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse finite.
67
4.5. EVIDENA DECONTRILOR CU PARTENERII COMERCIALI
EXEMPLE
(1) Se ncaseaz de la un client, conform ordinului de plat i extrasului de cont curent,

suma de 2.480 lei, reprezentnd contravaloarea facturii nr. 3652133/23.09.2010.
(2) Se ncaseaz, conform chitanei nr/.. i registrului de cas, suma de 2.000 lei, de
la SC, reprezentnd contravaloarea facturii./.
(3) Se primete i depune la banc spre ncasare o fil de cec n sum de 3.600 lei, de la
SC, reprezentnd contravaloarea facturii../.
(4) Conform extrasului de cont bancar, cecul a fost onorat la data
(5) Se pltete cu ordin de plat nr, conform extrasului de cont din ., suma de 4.800
lei, reprezentnd contravaloarea facturii./.
(6) Se primete factura de energie electric n sum de 2.400 lei21.
(7) Factura se deconteaz cu ordin de plat la data..
(8) Se primete factura de telefon n sum de 4.200 lei.
(9) Factura se deconteaz ulterior, cu ordin de plat.
(10) Se acord, conform registrului de cas din .., un avans n numerar de 5.000 lei
delegatului firmei pentru achiziionarea de mrfuri.
(11) Delegatul justific avansul primit cu factura22., n sum de 4.800 lei,
restituind diferena, n numerar.
REZOLVARE
(1) N.O: ncasare de la clieni

Modificri:
- scad creanele fa de clieni cu 2.480 lei;
- cresc disponibilitile n contul curent cu 2.480 lei;
411 Clieni A - C 2.480

512 Ct.C.la banc A + D 2.480
512 Cont curent la banc = 411 Clieni 2.480 lei
(2) N.O: ncasare de la clieni

Modificri:
- cresc disponibilitile n numerar cu 2.000 lei;
411 Clieni A - C 2.000

531 Casa A + D 2.000
21
Am ignorat TVA.
22
Separat se vor evidenia mrfurile recepionate.
68
531 Casa = 411 Clieni 2.000 lei
(2) N.O: Cec depus la banc

Modificri:
- cresc valorile de ncasat cu 3.600 lei;
411 Clieni A - C 3.600

511 Val.de ncasat A + D 3.600
511 Valori de ncasat = 411 Clieni 3.600 lei
(4) N.O: ncasare cec

Modificri:
- scad valorile de ncasat cu 3.600 lei;
- cresc disponibilitile n contul curent cu 3.600 lei;
511 Val.de ncasat A - C 3.600

512 Ct.crt.la banc A + D 3.600
512 Cont curent la banc = 511 Valori de ncasat 3.600 lei
(5) N.O: Plat furnizori

Modificri:
- scad datoriile fa de furnizori cu 4.800 lei;
- scad disponibilitile n contul curent cu 4.800 lei;
401 Furnizori P - D 4.800

512 Ct.crt.la banc A - C 4.800
401 Furnizori = 512 Cont curent la banc 4.800 lei
(6) N.O: Factur energie electric

Modificri:
- cresc cheltuielile cu energia electric cu 2.400 lei;
605 Ch. en.i apa A + D 2.400

69
605 Chelt.energia apa = 401 Furnizori 2.400 lei
(7) N.O: Plata facturii de curent electric

Modificri:

(8) N.O: Factur telefon

Modificri:
- cresc cheltuielile cu servicii potale i telecomunicaii cu 4.200 lei;
626 Ch.telecomun. A + D 4.200

626 Chelt.telecomunicaii = 401 Furnizori 4.200 lei
(9) N.O: Plat furnizori

Modificri:

(10) N. O. Acordare avans numerar

Modificri:
- scade numerarul din casierie cu 5.000 lei
- cresc creanele fa de delegat cu 5.000 lei;
531 Casa A - C 5.000

542 Avans de trez. A + D 5.000
542 Avans de trezorerie = 531 Casa 5.000 lei
(11) N. O. Justificare avans numerar
70
Modificri:
- scad creanele fa de delegat cu 5.000 lei;
- creste numerarul din casierie cu 200 lei
542 Avans trezor. A - C 5.000

401 Furnizori. P - D 4.800
531 Casa A + D 200
% = 542 Avansuri de trezorerie 5.000

401 Furnizori 4.800
531 Casa 200
4.6. DECONTRILE CU PERSONALUL, OBLIGAIILE SOCIALE
EXEMPLE
(1) Se pltete, pe 14 mai, conform statului de salarii, lichidarea aferent lunii aprilie, n
sum de 18.600 lei.
(2) Se acord, la 29 mai, avansul pentru luna mai, n sum de 16.000 lei.
(3) La sfritul lunii, se nregistreaz salariile brute datorate personalului, n sum de
50.000 lei.
(4) Se nregistreaz cheltuielile sociale aferente:
- CAS 20,8 %;
- omaj 0,5%;
- CASS 5,2 %.
(5) Se nregistreaz reinerile din salarii:
- CAS 10,5 %;
- CASS 5,5 %;
- omaj 0,5 %;
- Impozitul 9.500 lei;
- Avans 16.000 lei.
REZOLVARE
(1) N. O. Plat chenzina a II-a, n numerar

Modificri:
- scad datoriile fa de salariai cu 18.600 lei;
531 Casa A - C 18.600

421 Pers.rem.dat. P - D 18.600
71
421 Personal-remuneraii datorate = 531 Casa 18.600 lei
(2) N. O. Plat avans chenzinal, n numerar

Modificri:
- scad datoriile fa de salariai cu 16.000 lei;
531 Casa A - C 16.000

425 Av.acord.pers A + D 16.000
425 Avansuri acordate personalului = 531 Casa 16.000 lei
(3) N. O. Salarii brute datorate pentru luna mai

Modificri:
- cresc cheltuielile cu personalul, cu 50.000 lei
- cresc datoriile fa de salariai cu 50.000 lei;
641 Ch. personal A + D 50.000

421 Pers.rem.dat. P + C 50.000
641 Chelt. personal = 421 Personal-remun. datorate 50.000 lei
(4) N.O. Cheltuieli cu asigurrile sociale i protecia social

Modificri:
- cresc datoriile reprezentnd CAS cu 10.400 lei;
- cresc datoriile reprezentnd CASS cu 2.600 lei,
- cresc datoriile la fondul de omaj cu 250 lei;
- cresc cheltuielile ntreprinderii cu asigurrile sociale cu 13.250 lei.
4311 CUAS P + C 10.400

4313 CUASS P + C 2.600
4371 CUF P + C 250
645 Contrib.as.soc A + D 13.250
645 Contrib asig. soc. = % 13.250 lei

4311 CUAS 10.400
4313 CUASS 2.600
4371 CUF 250
(5) N.O. Reineri din salarii

Modificri:
- scad datoriile fa de salariai cu 33.750 lei
72
- cresc datoriile reprezentnd CAS cu 5.250 lei
- cresc datoriile reprezentnd CASS cu 2.750 lei
- cresc datoriile la fondul de omaj cu 250 lei
- cresc datoriile privind impozitul pe salarii cu 9.500 lei
- scad creanele fa de salariai cu 16.000 lei

4312 CAS P + C 5.250
4314 CASS P + C 2.750
4372 CF P + C 250
444 Impoz.sal. P + C 9.500
425 Av.acord.sal A - C 16.000
421 Pers.rem.dat. = % 33.750 lei

4312 CAS 5.250
4314 CASS 2.750
4372 CF 250
444 Impoz.sal. 9.500
425 Av.acord.sal 16.000
4.7. OPERAIUNI DE TREZORERIE
EXEMPLE
(1) n luna iunie se ridic numerar pentru plata lichidrii, 18.600 lei.
(2) Se pltete chenzina a doua pentru luna mai.
(3) n luna iunie se vireaz obligaiile fiscale i sociale scadente:
- CAS 15.650 lei;
- CASS 5.350 lei;
- Fond omaj 500 lei;
- Impozit pe salarii 9.500 lei.
(4) Se pltete TVA datorat, n sum de 2.000 lei.
(5) Se depune la banc suma de 8.460 lei, din ncasri.
(6) Se obine de la o societate bancar un credit de 90.000 lei pentru finanarea
stocurilor.
(7) La 30 iunie se bonific dobnd la contul curent de 2.700 lei, se reine dobnd la
contul de credit de 1.340 lei i se taxeaz comisioane de 580 lei.
73
REZOLVARE
(1) N.O. Ridicare de numerar de la banc
Modificri:
- scad disponibilitile la banc cu 18.600 lei
- crete numerarul cu 18.600 lei
512 Ct.crt.banc A - C 18.600

531 Casa. A + D 18.600
531 Casa = 512 Ct.crt.banc 18.600 lei
(2) N.O. Plat chenzina a II-a, n numerar

Modificri:
- scad datoriile fa de salariai cu 18.600 lei
531 Casa A - C 18.600

421 Personal-remuneraii datorate = 531 Casa 18.600 lei
(3) N.O. Plat asigurri sociale i impozit

Modificri:
- scad disponibilitile n contul curent cu 31.000 lei
- sad datoriile reprezentnd CAS cu 15.650 lei
- scad datoriile reprezentnd CASS cu 5.350 lei
- scad datoriile la fondul de omaj cu 500 lei
- scad datoriile privind impozitul pe salarii cu 9.500 lei
512 Ct.crt.banc. A - C 31.000

431 CAS P - D 15.650
431 CASS P - D 5.350
437 CF P - D 500
444 Impoz.salarii P - D 9.500
% = 512 Ct. crt. banc 31.000 lei

431 CAS 15.650
431CASS 5.350
437 CF 500
444 Impozit sal. 9.500
74
4) N.O. Plat TVA
Modificri
- scad disponibilitile la banc cu 2.000 lei
- scad datoriile fiscale cu 2.000 lei
512 Ct.crt.banc A - C 2.000

4423 TVAp. P - D 2.000
4423 TVAp = 512 Ct.crt.banc 2.000 lei
5)N.O. depunere de numerar la banc

Modificri.
- scade numerarul cu 8.460 lei
- cresc disponibilitile la banc cu 8.460 lei
512 Ct.crt.banc A + D 8.460

531 Casa. A - C 8.460
512 Ct.crt.banc = 531 Casa 8.460 lei
6) N.O. Credit
Modificri.
- cresc datoriile fa de banc pe termen scurt cu 90.000 lei
512 Ct.crt.banc A + D 90.000

519 Cred.term sc. P + C 90.000
512 Ct.crt.banc = 519 Credite banc.pe term.scurt 90.000 lei
7a) Dobnda ncasat

Modificri.
- cresc veniturile din dobnzi cu 2.700 lei
766Venit.dobnzi P + C 2.700
512 Ct.crt.banc A + D 2.700
512 Ct.crt.banc = 766 Venituri.din dobnzi 2.700 lei
7b) Dobnzi i comisioane pltite
75
Modificri:
- cresc cheltuielile cu dobnzile cu 1.340 lei
- cresc cheltuielile cu serviciile bancare cu 580 lei
512 Ct. crt. banc. A - C 1.920

666 Ch.dobnzi. A + D 1.340
627 Ch.serv.banc. A + D 580
% = 512 Ct.crt. banc 1.920 lei

666 Ch. dobnzile 1.340
627 Ch.serv.bancare 580
4.8. CONTABILITATEA AMORTIZRII
EXEMPLE
1. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor necorporale, n sum de 1.200

lei.
2. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor corporale, n sum de 17.900 lei.
REZOLVARE
1. N.O. Amortizare
Modificri
- cresc cheltuielile cu amortizarea cu 1.200 lei
- crete amortizarea imobilizrilor necorporale cu 1.200 lei
6811 Ch.am.imob. A + D 1.200

280 Amortiz. I.N. P + C 1.200
6811 Ch.am.imob = 280 Amortiz. I.N. 1.200 lei
2. N.O. Amortizare
Modificri
- cresc cheltuielile cu amortizarea cu 17.900 lei
- crete amortizarea imobilizrilor corporale cu 17.900 lei
6811 Ch.am.imob. A + D 17.900

281Amortiz. I.C. P + C 17.900
6811 Ch.am.imob = 281Amortiz. I.C. 17.900 lei
76
4.9. REZUMAT
Operaiunile curente, de exploatare au ca obiect achiziionarea producia

vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea revnzarea de mrfuri,
ncasarea creanelor, plata datoriilor.
Pentru firmele care au ca obiect de activitate producia i vnzarea de bunuri,
ciclul de exploatare presupune achiziionarea de materii prime i materiale consumabile,
producerea de bunuri i vnzarea acestora.
Decontrile cu partenerii comerciali cuprind operaiunile de pli i de ncasri
ctre furnizori i clieni, cu ordin de plat sau n numerar, precum i nregistrarea
facturilor de utiliti.
Decontrile cu personalul cuprind nregistrarea salariilor brute datorate
personalului, a obligaiilor ctre bugetul de stat, a impozitului pe salarii, precum i plata
acestora.
Contabilitatea amortizrii presupune nregistratrea amortizrii imobilizrilor
necorporale/ corporale.
1. Prezentai operaiunile curente.

2. nregistrai n contabilitate achiziia de mrfuri, obinerea de produse finite,
salariile brute datorate personalului i nregistrarea amortizrii imobilizrilor
corporale.

1. Operaiunile curente sunt: cumprare/revnzare de mrfuri, obinere de produse
finite, decontrile cu partenerii comerciali, contabilitatea trezoreriei, decontrile
cu personalul, contabilitatea amortizrii.
2. 371=401; 345=711; 641=421; 6811=2811.
1. Se nregistreaz conform facturii i notei de intrare-recepie cumprarea de

mrfuri, din sortimenele A, B i C, dup cum urmeaz:
- marf A 20 buci x 300 lei/bucat + TVA 24%;
- marf B 30 kilograme x 400 lei/kilogram + TVA 24%;
- marf C 10 buci x 500 lei/bucat + TVA 24%.
2. Se nregistreaz adaos comercial, cota practicat de firm fiind de 30%.
3. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri, conform centralizator, i anume:
- marf B 10 kilograme;
- marf C 10 buci.
77
4. Se nregistreaz scderea din gestiune a mrfurilor vndute.
5. Se cumpr ambalaje:
- sticle 1 l . 180 buci x 30 lei/bucat + TVA 24%;
- navete plastic . 15 buci x 80 lei/bucat + TVA 24%.
6. Se nregistreaz centralizatorul bonurilor de consum de materii prime i materiale

pentru luna n curs, din care deducem:
- materii prime - consum total 5.400 lei;
- materiale consumabile consum total 3.200 lei.
7. Se nregistreaz consumul de energie electric conform facturii: 3.000 lei + TVA
24%.
8. Se obin produse finite, evaluate la cost standard: 2.000 buci x 10 lei/bucat.
9. Se vnd produse finite, 1.000 buci x 15 lei/bucat TVA 24%.
10. Se nregistreaz diferene favorabile de pre aferente produselor finite obinute, n
sum de 2 lei/bucat, deci diferenele totale nsumeaz 4.000 lei.
11. Se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite vndute, inclusiv
diferenele de pre repartizate.
12. Se nregistreaz factura pentru telefon, n sum de 560 lei + TVA 24%.
13. Se nregistreaz plata facturii pentru telefon, cu ordin de plat, la data scadenei.
14. Se nregistreaz primirea unui avans de la clientul Z, n sum de 4.000 lei.
15. Se nregistreaz efectuarea livrrii ctre clientul respectiv, n valoare de 8.000 lei
+ TVA 24%.
16. Se nregistreaz decontarea facturii de la operaiunea precedent, cu ordin de
plat.
17. Se nregistreaz plata n numerar, n sum de 2.000 lei, reprezentnd
contravaloarea facturii .. din.. , de la furnizorul Y.
18. Se nregistreaz acordarea avansului lunar din salariile cuvenite personalului
pentru luna n curs, n sum de 4.000 lei.
19. La sfritul lunii se nregistreaz salariile brute datorate personalului, n sum de
10.000 lei.
20. Se nregistreaz reinerile din salarii, dup cum urmeaz:
- CAS...10,5%;
- CASS.5,5%;
78
- Fd.omaj0,5%;
- Impozit...16%.
21. Se nregistreaz contribuiile sociale ale ntreprinderii , i anume:
- CAS...20,8%;
- CASS...5,2%;
- Fd.omaj..0,5%.
22. Se nregistreaz plata chenzinei a doua, din care o parte, 1.000 lei, n mrfuri, cu
costul de achiziie de 700 lei, iar diferena n numerar.
23. Se nregistreaz plata obligaiilor sociale i impozitului pe salarii.
24. Se nregistreaz plata n numerar n favoarea creditorului M, n sum de 3.000
lei.
25. Se nregistreaz ncasarea cu ordin de plat a sumei de 7.000 lei de la clientul X,
n baza unei facturi anterioare.
26. Se nregistreaz cumprarea de titluri, n numerar, cu intenia de revnzare a
acestora n scurt timp:
- 1.000 aciuni S, la cursul de 130 lei/aciune;
- 200 obligaiuni C, la cursul de 280 lei/obligaiune.
27. Se nregistreaz obinerea unui credit pe termen scurt de la o banc comercial,
n sum de 30.000 lei.
28. Se nregistreaz depunerea la banc a sumei de 54.000 lei, provenind din vnzri
n numerar.
29. Se nregistreaz depunerea la banc spre ncasare a dou file de cec, care
nsumeaz 17.500 lei.
30. Se nregistreaz decontarea celor dou file de cec.
31. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor:
- pentru imobilizrile necorporale..5.000 lei;
- pentru imobilizrile corporale..5.000 lei.
32. S se ntocmeasc tabloul de amortizare pentru un utilaj, cunoscnd urmtoarele
date:
- costul de achiziie18.000 lei;
- durata normal de utilizare6 ani;
- metoda de amortizare:
79
a) amortizare degresiv AD1;
b) metoda SOFTY.
a. amortizare degresiv AD1
BAZA DE COTA AMORTIZARE AMORTIZARE VALOARE
ANII
CALCUL ANUAL ANUAL CUMULAT RMAS
TOTAL
b. metoda SOFTY
BAZA DE COTA AMORTIZARE AMORTIZARE VALOARE
ANII
CALCUL ANUAL ANUAL CUMULAT RMAS
TOTAL
80
UNITATEA DE NVARE 5 - CONTABILITATEA
OPERAIUNILOR DE FINANARE-INVESTIRE
5.1. INTRODUCERE
Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a activelor pe

termen lung. Ele pot proveni din aportul de capitaluri proprii ori din fondurile furnizate
din exteriorul firmei.
Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea resurselor de finanare
pentru procurarea bunurilor sau a activelor de folosin ndelungat (mai mult de 12
luni), denumite imobilizri.
5.2. OBIECTIVE
S defineasc datoriile pe termen lung.
S nregistreze n contabilitate intrarea i ieirea de imobilizri.
S analizeze contabil operaiunile legate de capitalurile proprii.
5.3. OPERAIUNI PRIVIND CAPITALURILE PROPRII
Capitalul propriu este reprezentat n principal de capitalul social. Capitalul social

ia natere la nfiinarea firmei, cnd viitorii asociai sau acionari decid asupra
contribuiilor proprii la aceasta. Pn la concurena unei sume stabilite n funcie de
volumul preconizat de activitate a firmei, aciunile sau prile sociale sunt adjudecate
unui cerc restrns de investitori sau, dac este cazul, aciunile sunt puse n vnzare prin
subscripie public, oricrui doritor.
Exemplu
La nfiinarea unei societi comerciale se emit 100 de aciuni cu valoare

nominal de 50 lei. Ulterior se nregistreaz aportul acionarilor, constnd n bani depui
n contul bancar al firmei.
Rezolvare
1) N.O. Subscriere la capitalul social

Modificri:
- crete capitalul social nevrsat cu 5.000 lei
- cresc creanele fa de acionari cu 5.000 lei
1011 Capital social nevrsat P + C 5.000

456 Dec.cu asoc.priv.capitalul A + D 5.000
81
456 Dec.cu asoc.priv.capit. = 1011 Capital social nevrsat 5.000 lei
2) N.O. Aportul acionarilor

Modificri:
- scad creanele fa de acionari cu 5.000 lei
- cresc disponibilitile firmei cu 5.000 lei
456 Dec.cu asoc.priv.capitalul A - C 5.000

512 Conturi curente la bnci A + D 5.000
512 Conturi curente la bnci = 456 Dec.cu asoc.priv.capit. 5.000 lei
3) N.O. nregistrarea capitalului ca vrsat (eliberarea aciunilor)

Modificri:
- scade capitalul nevrsat cu 5.000 lei
- crete capitalul vrsat cu 5.000 lei
1011 Capital social nevrsat P - D 5.000

1012 Capital social vrsat P + C 5.000
1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat 5.000 lei
Dup ce societatea a nceput s funcioneze se pot efectua operaiuni de

modificare a capitalului social. Dimensiunile sale trebuie ajustate n funcie de volumul
de activitate al societii.
O cretere a capitalului propriu se realizeaz atunci cnd se emit noi aciuni, care
se pun n vnzare. ntruct n momentul majorrii capitalului firma ar avea n mod
normal rezultate pozitive i rezerve, se vor stabili drepturi de subscriere (DS) pentru ca
noile aciuni s fie achiziionate la valoarea nominal.
Exemplu
O societate comercial prezint urmtoarea situaie patrimonial:
BILAN
- lei -
ACTIV PASIV
Active imobilizate 300.000 Datorii pe termen scurt 200.000
Datorii pe termen lung 150.000
Active circulante 200.000 Capital social 100.000
Rezerve, rezultate 50.000
82
Stabilim mrimea unui DS dac se emit 2.000 de aciuni cu valoarea nominal de
20 lei / aciune.
Valoarea contabil (matematic) iniial a unei aciuni era:
VM = 150.000 lei : 5.000 aciuni = 30 lei / aciune.
Valoarea contabil (matematic) a unei aciuni n urma emisiunii devine:
VM = 190.000 lei : 7.000 aciuni = 27.143 lei / aciune.
1 DS = 30 lei / aciune 27,143 lei / aciune = 2,857 lei / aciune.
Nivelul de 2,857 lei exprim pierderea suferit pentru fiecare aciune veche
deinut.
Pentru fiecare aciune nou cumprat cu 20 lei ar aprea un ctig din diferena
pn la valoarea matematic a aciunii, de 27,143 lei:
27,143 lei 20,000 lei = 7,143 lei
Aceast diferen este compensat prin 2,5 DS-uri. DS-urile sunt negociabile.
Pentru a putea cumpra un numr ntreg de aciuni noi este necesar completarea
numrului de DS-uri deinute.
Numrul de DS-uri necesare pentru a dobndi o aciune nou se poate calcula n
dou moduri:
- fie ca raport ntre numrul de aciuni vechi i numrul de aciuni nou-emise:
5.000 aciuni vechi : 2.000 aciuni noi = 2,5 DS-uri pentru o aciune nou
- fie raportnd acest ctig la valoarea unui DS:
7,143 lei : 2,857 lei = 2,5 DS-uri pentru o aciune nou.
Pentru ca vechii acionari s nu fie dezavantajai exist i o alt soluie - noilor

acionari li se poate pretinde nu numai valoarea nominal a aciunilor, ci i o prim de
capital (de emisiune).
Exemplu
La o societate comercial se majoreaz capitalul social prin emisiunea a 10.000

de aciuni. Acestea au valoarea nominal de 50 lei i preul de emisiune de 55 lei.
Aportul acionarilor const n bani depui n contul societii.
Rezolvare
(1)N.O. Subscriere la capitalul social

Modificri:
- crete capitalul social nevrsat cu 500.000 lei
83
- cresc primele de capital cu 50.000 lei
- cresc creanele fa de acionari cu 550.000 lei
1011 Capital social nevrsat P + C 500.000

104 Prime de capital P + C 50.000
456 Dec.cu asoc.priv.capitalul A + D 550.000
456 Dec.cu asoc.priv.capit. = % 550.000

1011 Capital social nevrsat 500.000
104 Prime de capital 50.000
(2)N.O. Aportul acionarilor

Modificri:
- scad creanele fa de acionari cu 550.000 lei
- cresc disponibilitile firmei cu 550.000 lei
456 Dec.cu asoc.priv.capitalul A - C 550.000

512 Conturi curente la bnci A + D 550.000
Conturi curente la bnci = 456 Dec.cu asoc.priv.capit. 550.000
(3)N.O. nregistrarea capitalului ca vrsat (eliberarea aciunilor)

Modificri:
- scade capitalul nevrsat cu 500.000 lei
- crete capitalul vrsat cu 500.000 lei
1011 Capital social nevrsat P - D 500.000

1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat 500.000
Capitalul social poate fi mrit i fr a pretinde fonduri suplimentare asociailor

sau acionarilor, operaiunea fiind finanat din surse proprii, ncorporate la capitalul
social, cum ar fi: prime de capital, rezerve, rezultat pozitiv reportat.
Exemplu
O societate comercial majoreaz capitalul social prin ncorporarea primelor de

capital; cu aceast ocazie se emit 1.000 de aciuni, cu valoare nominal de 50 lei.
N.O Emisiune de aciuni finanat prin ncorporarea primelor de capital
Modificri
- crete capitalul social vrsat cu 50.000 lei
- scad primele de capital cu 50.000 lei.
84
104 Prime de capital P - D 50.000
104 Prime de capital = 1012 Capital social vrsat 50.000
O astfel de operaiune conduce i ea la scderea valorii matematice a unei

aciuni. Deintorii vechilor aciuni devin posesori de drepturi de atribuire (DA), n baza
crora vor primi noi aciuni proporional cu capitalul deinut iniial.
Ca i DS, DA se calculeaz ca diferen ntre valoarea matematic iniial a
aciunilor i valoarea matematic a aciunilor n urma noii emisiuni.
Pentru exemplul de mai sus, calculm:
Val.mat.veche = (500.000 lei + 50.000 lei ) : 10.000 aciuni = 55 lei
Val.mat.nou = (500.000 lei + 50.000 lei ) : 11.000 aciuni = 50 lei
DA = 55 lei 50 lei = 5 lei
DA-urile sunt i ele negociabile.

Numrul de DA-uri necesare pentru a dobndi o aciune nou se calculeaz ca i
pentru DS-uri:
- fie ca raport ntre numrul de aciuni vechi i numrul de aciuni nou-emise:
10.000 aciuni vechi : 1.000 aciuni noi = 10 DA-uri pentru o aciune nou
- fie raportnd ctigul23 la valoarea unui DA:
50.000 lei : 5.000 lei = 10 DS-uri pentru o aciune nou.
O alt modalitate de cretere a capitalului social este conversia obligaiunilor sau

a altor datorii n aciuni, situaie n care fotii creditori ai firmei dobndesc statutul de
proprietari, de acionari.
Exemplu
La o societate comercial 10.000 de obligaiuni sunt preschimbate n aciuni,

meninndu-se valoarea nominal a acestora, de 20 lei.
N.O Emisiune de aciuni finanat prin ncorporarea primelor de capital

Modificri
- crete capitalul social vrsat cu 200.000 lei
- scad datoriile fa de obligatari cu 200.000 lei.
23
Ctigul este chiar valoarea nominal a unei noi aciuni.
85
161 mpr.din emis.de oblig. P - D 200.000
161 mpr.din emis.de oblig = 1012 Capital social vrsat 200.000
Diminuarea capitalului social se realizeaz fie prin restituirea ctre un asociat sau
acionar a prii din capital deinut de acesta, fie prin rscumprarea unor aciuni proprii
i anularea acestora. Ambele situaii duc la scderea capitalului propriu.
Exemplu
A.G.A. admite retragerea unui asociat care deinea 10% din capitalul firmei, i
anume 500.000 lei. Acestuia i se restituie partea de capital.
1. N.O nregistrarea datoriei fa de asociatul n cauz

Modificri
- scade capitalul social vrsat cu 500.000 lei
- cresc datoriile fa de acionari cu 500.000 lei
1012 Capital social vrsat P - D 500.000

456 Dec.cu asoc.priv.capitalul P + C 500.000
1012 Capital social vrsat = 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 500.000
2. N.O nregistrarea plii datoriei fa de asociatul n cauz

Modificri
- scad datoriile fa de acionari cu 500.000 lei
- scad disponibilitile firmei cu 500.000 lei
456 Dec.cu asoc.priv.capitalul P - D 500.000

512 Ct. crt. la banc A - C 500.000
456 Dec.cu asoc.priv.capitalul = 512 Ct. crt. la banc 500.000
Micorarea capitalului social se poate realiza ns i prin micri interne n cadrul

gruprii de capitaluri proprii, i anume prin scderea capitalului social pentru acoperirea
pierderilor, operaiune ce nu implic transfer de fonduri.
Exemplu
O societate cpmercial cu capitalul social de 60.000 lei decide s diminueze

valoarea nominal a aciunilor cu 5% pentru a acoperi pierderile reportate, de 30.000 lei.
N.O Acoperirea pierderilor din capitalul social

Modificri
86
- scad pierderile reportate cu 300.000 lei
- scade capitalul vrsat cu 300.000 lei
117 Rezultatul reportat A - C 30.000

1012 Capital social vrsat. P - D 30.000
1012 Capital social vrsat = 117 Rezultatul reportat 30.000 lei
5.4. CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG
1. Se emit 100 obligaiuni, cu valoare nominal de 20 lei.

Modificri
- cresc creanele fa de debitori cu 2.000 lei
- cresc datoriile din emisiunea de obligaiuni cu 2.000 lei
461 Debitori diveri A + D 2.000

161 mprum din emis de oblig P + C 2.000
461 Debitori diveri = 161 mprum din emis de oblig 2.000 lei
2. Se ncaseaz creana.
Modificri
- scad creanele fa de debitori cu 2.000 lei
- cresc disponibilitile cu 2.000 lei
461 Debitori diveri A - C 2.000

512 Ct. crt. la banc. A + D 2.000
512 Ct. crt. la banc = 461 Debitori diveri 2.000 lei
3. Se solicit B.R.D. un credit pe termen lung de n sum de 200.000 lei, destinat

procurrii unor utilaje speciale.
Modificri
- cresc disponibilitile n contul curent cu 200.000 lei
- cresc datoriile fa de banc cu 200.000 lei
512 Cont curent la banc A + D 200.000

162 Credite banc pe termen lung. P + C 200.000
512 Cont curent la banc = 162 Credite banc. pe term lung 200.000 lei
87
4. Se nregistreaz dobnda lunar datorat, rata anual fiind de 36%.
Modificri
- cresc cheltuielile cu dobnzile cu 6.000 lei
- cresc datoriile fa de banc cu 6.000 lei
666 Cheltuieli privind dobnzile A + D 6.000

1682 Dobnzi la C B T L P + C 6.000
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi la CBTL 6.000 lei
5. Se pltete dobnda lunar de 6.000 lei i rata scadent de 10.000 lei.

Modificri
- scad dobnzile datorate cu 6.000 lei
- scad creditele bancare cu 10.000 lei
512 Cont curent la banc A - C 16.000

1682 Dobnzi la C B T L P - D 6.000
162 C B T L P - D 10.000
% = 512 Cont curent la banc 16.000

1682 Dobnzi la C B T L 6.000
162 C B T L 10.000
5.5. INTRAREA DE IMOBILIZRI
La intrarea imobilizrilor n gestiunea unei societi comerciale, se utilizeaz noiunea de

valoare de intrare, denumit i valoare contabil. Avnd n vedere modalitatea de intrare,
prin valoarea de intrare se nelege:
a) costul de achiziie, utilizat pentru imobilizrile procurate cu titlu oneros ( contra
cost, prin cumprare) de la furnizorii de imobilizri;
b) costul de producie, utilizat pentru imobilizrile obinute din producie proprie (
n regie proprie);
c) valoarea de aport, utilizat pentru imobilizrile aduse ca aport la capitalul social
de ctre acionari/asociai; ea este stabilit de experii evaluatori autorizai i este
recunoscut pri;
d) valoarea just, utilizat pentru imobilizrile intrate cu titlu gratuit; ea este suma
pentru care un activ imobilizat poate fi schimbat n cadrul unei tranzacii, cu
preul determinat n mod obiectiv.
Exemple
1. Se cumpr un program informatic n valoare de 2.000 lei +TVA 24%.

Modificri:
88
- cresc imobilizrile necorporale cu 2.000 lei
- cresc datoriile fa de furnizori cu 2.480 lei
- cresc creanele fa de buget cu 480 lei
208 Alte imobilizri necorporale A + D 2.000

404 Furnizori de imobilizri P + C 2.480
4426 TVAd A + D 480
% = 404 Furnizori de imobilizri 2.480

208 Alte imob necorp 2.000
4426 TVAd 480
2. Se obine n cadrul propriului centru de calcul un program informatic la cost efectiv

de 1.200 lei.
Modificri:
- cresc imobilizrile necorporale cu 1.200 lei
- cresc veniturile din producia de imobilizri cu 1.200 lei
208 Alte imobilizri necorporale A + D 1.200

721 Venituri din prod de imob n P + C 1.200
208 Alte imobilizri necorp = 721 Venit din prod de imob necorp 1.200 lei
3. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 30.000 lei + TVA 7.200 lei.

Modificri:
- cresc imobilizrile corporale cu 30.000 lei
- cresc creanele fa de buget cu 7.200 lei
2133 Mijloace de transport A + D 30.000

404 Furnizori de imobilizri P + C 37.200
4426 TVAd A + D 7.200
% = 404 Furnizori de imobilizri 37.200 lei

2133 Mijloace de transport 30.000
4426 TVAd 7.200
4. Se construiete o cldire, n regie proprie, costul su fiind de 46.000 lei.

Modificri:
- cresc veniturile din producia de imobilizri cu 46.000 lei
89
212 Construcii A + D 46.000
722Venituri din prod de imob c P + C 46.000
212 Construcii = 721 Venituri din prod de imob corp 46.000 lei
5. Se primete ca donaie o cldire evaluat la suma de 70.000 lei i terenul aferent,

evaluat la 15.000 lei.
Modificri
- cresc imobilizrile corporale construcii cu 70.000 lei
- cresc imobilizrile corporale terenuri cu 15.000 lei
- cresc sursele neremunerate cu 85.000 lei
212 Construcii A + D 70.000

211 Terenuri A + D 15.000
131 Subvenii ptr. investiii P + C 85.000
% = 131 Subvenii ptr. investiii 85.000 lei

212 Construcii 70.000
211 Terenuri 15.000
5.6. IEIREA DE IMOBILIZRI
1. Se vinde un mijloc de transport cu durata normal de utilizare de 10 ani, dup 8 ani

de folosin.
Costul su de achiziie a fost de 24.000 lei, iar preul de vnzare este de 70.000 lei +
TVA 24%.
a) N.O nregistrarea creanei din vnzare.

Modificri:
- cresc veniturile din cedarea activelor24 cu 70.000 lei
- cresc datoriile fa de bugetul statului cu 16.800 lei

758 Alte venituri din exploatare P + C 70.000
4427 TVAc P + C 16.800
24
Conform OMFP nr.3055/ 2009
90
461 Debitori diveri = % 86.800 lei
758 Alte venit din expl 70.000
4427 TVAc 16.800
b) N.O nregistrarea scderii din gestiune.

Modificri:
- scade valoarea imobilizrilor corporale cu 24.000 lei
- scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 19.200 lei
- cresc cheltuielile privind activele cedate cu 4.800 lei
2133 Mijloace de transport A - C 24.000

281 Amortizarea imob.corporale P - D 19.200
658 Alte cheltuieli de exploatare A + D 4.800
% = 2133 Mijloace de transport 24.000

281 Amortiz.imob.corp. 19.200
658 Alte chelt. de expl. 4.800
2. Se vinde un utilaj complet amortizat, la preul de 20.000 lei + TVA 24%, costul su
de achiziie fiind de 8.000 lei.
a) N.O nregistrarea creanei din vnzare.

Modificri
- cresc veniturile din cedarea activelor25 cu 20.000 lei
- cresc datoriile fa de bugetul statului cu 4.800 lei

758 Alte venituri din exploatare P + C 20.000
4427 TVAc P + C 4.800
461 Debitori diveri = % 24.800 lei

758 Alte venit din expl 20.000
4427 TVAc 4.800
b) N.O nregistrarea scderii din gestiune.

Modificri
2131 Echipamente tehnologice A - C 8.000

25
Conform OMFP nr.3055/ 2009
91
281 Amortiz.imob.corp = 2131 Echipamente tehnologice 8.000 lei
3. Se demoleaz o cldire complet amortizat, cu costul de achiziie de 48.000 lei.

Societatea primete de la firma care efectuez lucrarea o factur de 30.000 lei + TVA
24%.
a) N.O nregistrarea scderii din gestiune.

Modificri
212 Construcii A - C 48.000

281 Amortiz.imob.corp = 212 Construcii 48.000 lei
b) N.O nregistrarea facturii pentru lucrare.

Modificri
- cresc cheltuielile de exploatare cu 30.000 lei
- cresc creanele fa de buget cu 7.200 lei.

658 Alte cheltuieli de exploatare A + D 30.000
4426 TVA d A + D 7.200
% = 401 Furnizori 37.200 lei

658 Alte chelt. de exploatare. 30.000
4426 TVA d . 7.200
5.7. REZUMAT
Contabilitatea operaiunilor de finanare-investire se refer la operaiunile privind

capitalurile proprii, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, intrarea i iesirea de
imobilizri din patrimoniul firmei, precum i la datoriile pe termen lung privite prin
prisma creditelor bancare pe termen lung.
92
1. Se nregistreaz achiziia unui birou, cost de achiziie 2.400 lei, TVA 24%.
2. Se obine o instalaie n regie proprie, cost efectiv 3.500 lei.
3. Se vinde o construcie, pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost achiziie
150.000 lei, amortizat integral.
1.
% = 404 2.976 lei
214 2.400
4426 576
2.
213 = 722 3.500 lei
3.
461 = % 124.000 lei
7583 100.000
4427 24.000
2812 = 212 150.000 lei
1. Se nregistreaz emisiunea a 1.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 20

lei/aciune i valoarea de emisiune de 23 lei/aciune.
2. Se nregistreaz emisiunea a 100 de aciuni, cu valoarea nominal de 20
lei/aciune. Societatea are capitalul social de 4.000 lei i rezerve, rezultate, prime de
capital n valoare total de 6.000 lei.
Stabilii mrimea unui DS i numrul de DS uri care sunt necesare pentru a
dobndi o nou aciune.
3. Pentru aceeai ntreprindere, refacei calculele dac se emit 300 de aciuni, cu
valoarea nominal de 20 lei/aciune.
4. S presupunem c ntreprinderea emite 300 de aciuni, cu valoarea nominal de 20
lei/aciune, finannd operaiunea din sursele sale proprii.Stabilii mrimea unui DA
i numrul de DA uri care sunt necesare pentru a dobndi o nou aciune.
93
5. Se transform 500 de obligaiuni, cu valoarea nominal de 23lei/obligaiune n 500
de aciuni, cu valoarea nominal de 20 lei.
6. Se nregistreaz cumprarea unui tractor cu 40.000 lei + TVA 24%.
7. Se nregistreaz reevaluarea unui utilaj, pentru care:
- costul de achiziie este de 20.000 lei;
- amortizarea cumulat nsumeaz 12.000 lei;
- costul de nlocuire de nou este 30.000 lei.
Ce corecii se pot nregistra ? Explicai.
8. Se nregistreaz demolarea unei cldiri cu valoarea de nregistrare de 30.000 lei,
complet amortizat. Cu acest prilej se recupereaz materiale diverse n valoare de
2.000 lei.
9. Se nregistreaz casarea unui utilaj complet amortizat, cu valoarea de nregistrare
de 30.000 lei. La demontarea acestuia se recupereaz piese de schimb n valoare de
4.000 lei.
10. Se nregistreaz vnzarea unei construcii, al crei cost de achiziie este 25.000
lei, amortizarea cumulat este 10.000 lei, iar preul negociat 20.000 lei + TVA 24%.
94
UNITATEA DE NVARE 6 - NCHIDEREA CICLULUI
CONTABIL
6.1. INTRODUCERE
La nceputul exerciiului se deschid conturile, acestea prelund soldurile iniiale

din bilanul contabil i balana de la 1 ianuarie.
n cursul fiecrei luni se nregistreaz cronologic (n registrul-jurnal) i sistematic
(n conturi), pe baza documentelor justificative, toate operaiunile economico-financiare.
La sfritul fiecrei luni se efectueaz operaiunile de regularizare a taxei pe
valoarea adugat, se nchid conturile de cheltuieli i de venituri, acestea prelundu-se la
rezultate. n urma comparrii veniturilor cu cheltuielile se determin profitul brut sau
pierderea.
Apoi se stabilesc rulajele, sumele totale i soldurile tuturor conturilor.
Ulterior se ntocmesc, la sfritul fiecrei luni, balanele de verificare balana
sintetic i balanele analitice.
Anual (cel puin anual) se inventariaz ntregul patrimoniu i se nregistreaz
eventualele diferene aprute.
La sfritul exerciiului se ntocmesc i se depun situaiile financiare anuale.
6.2. OBIECTIVE
S defineasc inventarierea.
S identifice etapele inventarierii
S determine rezultatul exerciiului pe baza veniturilor i cheltuielilor.
S elaboreze balana de verificare pentru conturile analitice i sintetice.
S nregistreze n contabilitate regularizarea taxei pe valoare adugat.
6.3. OPERAIUNI DE REGULARIZARE A TAXEI PE VALOARE ADUGAT
La sfritul fiecrei luni se compar pentru luna n cauz rulajul debitor al

contului 4426 TVA deductibil i rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat,
stabilindu-se obligaia sau creana final fa de bugetul de stat.
Aceasta se nregistreaz ca datorie, n contul 4423 TVA de plat sau ca i
crean, n contul 4424 TVA de recuperat.
Existena unei datorii anterioare nelichidat este teoretic imposibil deoarece
pentru luna anterioar scadena obligaiei la buget este deja trecut data de 25 a lunii
care s-a ncheiat. n situaia n care taxa nu este pltit, dup luna n curs obligaiile
firmei fa de buget cresc.
95
Dac exist ns creane n sold, acestea vor fi luate n calcul i se vor cumula cu
noile creane sau vor diminua noile datorii.
Exemple
1. Din operaiile lunii mai rezult:

- TVA colectat = 57.000 lei (rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat);
- TVA deductibil = 38.000 lei (rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil).
Efectuai operaia de regularizare a taxei pe valoarea adugat.
Modificri
- scade TVA deductibil cu 38.000 lei
- scade TVA colectat cu 57.000 lei
- crete TVA datorat la buget cu 19.000 lei
4426 TVA deductibil A - C 38.000

4427 Tva colectat P - D 57.000
4423TVA de plat P + C 19.000
4427 TVA colectat = % 57.000 lei

4426 TVA deductibil 38.000
4423 TVA de plat 19.000
2. Considerm c datele sunt:

- TVA deductibil = 76.000 lei;
- TVA colectat = 66.500 lei.
Se cere regularizarea taxei pe valoarea adugat.
Modificri
- scade TVA deductibil cu 76.000 lei
- scade TVA colectat cu 66.500 lei
- crete TVA datorat la buget cu 9.500 lei
4426 TVA deductibil A - C 76.000

4427 TVA colectat P - D 66.500
4424 TVA de recuperat A + D 9.500
% = 4426 TVA deductibil 76.000

4427 TVA colectat 66.500
4424 TVA de recuperat 9.500
6.4. NCHIDEREA CONTURILOR DE CHELTUIELI I VENITURI I

DETERMINAREA IMPOZITULUI PE PROFIT
La sfritul fiecrei luni se determin soldurile conturilor de cheltuieli i venituri,

apoi acestea se nchid prin contul 121 Profit i pierdere.
n acest fel contul 121 preia att veniturile, ct i cheltuielile, pe care astfel le
putem compara.
96
Dac rezultatul este profit, atunci, dup aplicarea unor corecii26 asupra profitului
brut contabil se determin profitul fiscal. Profitul fiscal este baza de calcul pentru
impozitul pe profit, cu cota uzual de 16 %.
Impozitul pe profit, determinat extracontabil, se nregistreaz la rndul su ca o
cheltuial.
n cazul microntreprinderilor, impozitul pe profit a fost substituit cu un impozit

de 1,5 % pe cifra de afaceri, n a crui determinare nu se ine cont de nivelul profitului,
ci de nivelul veniturilor din vnzri. i acest impozit este nregistrat ca o cheltuial, n
aceeai manier ca i impozitul pe profit.
Exemplu
Se dau soldurile la 30 mai27, naintea operaiunilor de nchidere:
Conturile de cheltuieli
- contul 601 Chelt.cu materiile prime sold debitor 8.000 lei;
- contul 602 Ch.cu materiale consumabile sold debitor 2.000 lei;
- contul 605 Ch.priv. energia i apa sold debitor 2.400 lei;
- contul 607 Ch.priv. mrfurile sold debitor 10.000 lei;
- contul 626 Ch.potale i de telecomunic. sold debitor 4.000 lei;
- contul 627 Ch.cu serviciile bancare sold debitor 2.000 lei;
- contul 641 Ch.cu personalul sold debitor 35.000 lei;
- contul 645 Ch.cu asigurrile sociale sold debitor 12.365 lei;
- contul 666 Ch. cu dobnzile sold debitor - 13.400 lei;
- contul 6811 Ch.de expl.cu amortiz.i proviz. sold debit. 2.000 lei;
Conturile de venituri
- 701 Venituri din vnzarea prod. finite sold creditor 200.000 lei,
- 707 Venituri din vnzarea mrfurilor sold creditor 12.000 lei;
- 711 Venituri aferente produciei stocate - sold creditor 15.000 lei;
- 766 Venituri din dobnzi sold creditor - 2.700 lei.
a) N.O. nchiderea conturilor de cheltuieli

Modificri
- scad cheltuielile cu materile prime cu 8.000 lei;
- scad cheltuielile cu materialele consumabile cu 2.000 lei;
- scad chelt. priv. energia i apa cu 2.400 lei;
- scad chelt.priv. mrfurile cu 10.000 lei;
- scad chelt.potale i de telecomunicaii cu 4.000 lei;
- scad chelt.cu serviciile bancare cu 2.000 lei;
- scad chelt. cu personalul cu 35.000 lei;
- scad chelt.cu asigurrile sociale cu 12.365 lei;
- scad chelt. cu dobnzile cu 13.400 lei;
- scad chelt. de expl. cu amortiz. i proviz. cu 2.000 lei;
- cresc pierderile cu 91.165 lei.
26
Deducerile fiscale i cheltuielile nedeductibile, n baza legii.
27
Soldurile alese nu sunt neaprat cele rezultate din operaiunile anterioare.
97
601 Chelt.cu mat. prime A - C 8.000
602 Ch.cu mater.consum. A - C 2.000
605 Ch.priv. energ. i apa A - C 2.400
607 Ch.priv. mrfurile A - C 10.000
626 Ch.pot. i de telec. A - C 4.000
627 Ch.cu serv. bancare A - C 2.000
641 Ch.cu personalul A - C 35.000
645 Ch.cu asigurrile sociale A - C 12.365
666 Ch. cu dobnzile A - C 13.400
6811 Ch.de expl.cu amort.i proviz. A - C 2.000
121 Profit i pierdere A + D 91.165
121 Profit i pierdere = % 91.165 lei

601 Chelt.cu mat. prime 8.000
602 Ch.cu mater.consum. 2.000
605 Ch.priv. energ. i apa 2.400
607 Ch.priv. mrfurile 10.000
626 Ch.pot. i de telec. 4.000
627 Ch.cu serv. bancare 2.000
641 Ch.cu personalul 35.000
645 Ch.cu asigurrile sociale 12.365
666 Ch. cu dobnzile 13.400
6811 Ch.de expl.cu amort.i prov. 2.000
2.N.O. nchiderea conturilor de venituri.

Modificri
- scad veniturile din vnzarea prod. finite cu 200.000 lei
- scad veniturile din vnzarea mrfurilor cu 12.000 lei
- scad veniturile din producia stocat cu 15.000 lei
- scad veniturile din dobnzi cu 2.700 lei.
- crete profitul cu 229.700 lei
701 Venituri din vnz. prod. finite P - D 200.000

707 Venituri din vnz. mrfurilor P - D 12.000
711 Venituri aferente P - D 15.000
produciei stocate
766 Venituri din dobnzi P - D 2.700
121 Profit i pierdere P + C 229.700
% = 121 Profit i pierdere 229.700 lei

701 Venit. din vnz. prod. finite 200.000
707 Venit. din vnz. mrfurilor 12.000
711 Venituri aferente produciei stocate 15.000
766 Venituri din dobnzi 2.700
Merit menionat faptul c n cazul contului 711 Venituri aferente produciei

stocate, nchiderea poate fi fcut diferit, n funcie de natura soldului:
98
- dac la nchidere contul prezint sold creditor, deci suntem n situaia de stocaj de
produse finite (stocul de produse finite crete la sfritul lunii fa de nceputul lunii),
atunci contul se nchide ca mai sus;
- dac la nchidere contul prezint sold debitor, deci avem destocaj de produse finite
(stocul de produse finite scade la sfritul lunii fa de nceputul lunii), atunci contul
se nchide ca un cont de cheltuieli, creditndu-se, cu formula contabil:
121 Profit i pierdere = 711 Venituri aferente produciei stocate
3. Presupunem c soldul creditor al contului 121 Profit i pierdere este la 1 mai 2010 de
462.470 lei, aa cum se vede n figura de mai jos:
D Contul 121 Profit i pierdere C
SiC 462.470
(1) 91.165 (2) 229.700
SfC 601.005
Se cere nregistrarea impozitului pe profit28, de 16% din 601.005 lei = 96.161 lei.
N.O. Se nregistreaz impozitul pe profit

Modificri
- cresc cheltuielile cu impozitul pe profit cu 96.161 lei;
- cresc datoriile la buget cu 96.161 lei.
691 Cheltuieli cu impoz. pe profit A + D 96.161

441 Impoz. pe profit A + D 96.161
691 Cheltuieli cu impoz. pe profit = 441 Impoz. pe profit 96.161 lei
4. Ulterior i contul 691 Cheltuieli privind impozitul pe profit se nchide prin contul 121
Profit i pierdere:
N.O. nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit.
Modificri
- scad cheltuielile cu impozitul pe profit cu 96.161 lei
- scade profitul cu 96.161 lei
691 Cheltuieli cu impoz. pe profit A - C 96.161

121 Profit i pierdere P - D 96.161
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impoz. pe profit 96.161 lei
28
Considerm c profitul fiscal coincide cu profitul contabil.
99
6.5. BALANA DE VERIFICARE
Procedeu specific metodei contabilitii, balana de verificare este instrumentul

destinat sintetizrii informaiei contabile i verificrii corelaiilor nregistrrilor
efectuate n conturi.
Balana sintetic grupeaz pentru toate conturile sintetice, n ordinea
simbolurilor, pentru fiecare cont pe cte un rnd, informaii ca:
- sold iniial debitor sau creditor,
- rulajele lunii curente debitoare i creditoare,
- total sume debitoare i creditoare,
- sold final debitor sau creditor;
sau
- total sume precedente debitoare i creditoare;
- rulaje curente debitoare i creditoare;
- total sume debitoare i creditoare;
- sold final debitor sau creditor.
Exemplificm un model de balan sintetic:
BALANA SINTETIC LA 30 MAI 2010

Simbol i denumire SiD SiC RD RC TSD TSC SfD SfC
0 1 2 3 4 5 6 7 8
101 Capital social
104 Prime de capital
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
117 Rezultat reportat
2XX
3XX
4XX
5XX
6XX
7XX
TOTAL
Dup caz, se pot ntocmi i balane cu mai puin de 4 serii de egaliti.

Balanele se completeaz pe baza evidenei sistematice.
Rulajele lunii debitoare (total coloan 3) i creditoare (total coloan 4) coincid cu
totalul registrului-jurnal pentru acea lun.
Eventualele necorelaii sunt consecina unor erori de transcriere. Apariia
neconcordanelor conduce la verificarea transcrierilor i nregistrrilor i corectarea
erorilor descoperite.
Erorile tipice n cazul evidenei manuale sunt:
- trecerea sumelor n conturi n debit n loc e credit sau invers,
- omiterea unor sume,
- inversarea unor cifre n cadrul sumelor transcrise,
- preluarea eronat a sumelor din registrul-jurnal n conturi.
100
Balana nu servete la depistarea sumelor trecute n alte conturi dect cele din
articolul contabil.
n cazul evidenei contabile pe computer balana nu mai servete la depistarea
unor astfel de erori, care nu ar mai avea dealtfel cum s apar.
Balana are ns i alt destinaie, i anume cea de surs de date pentru calculul
unor indicatori i pentru analiz.
n plus balana este utilizat pentru construcia situaiilor financiare principale:
bilanul i contul de profit i pierdere. Pentru construcia bilanului se utilizeaz datele
referitoare la soldurile finale ale conturilor din clasele 1 5. Pentru construcia contului
de profit i pierdere se folosesc rulajele conturilor din clasa 6 i 7.
Balanele analitice sunt instrumentul utilizat pentru a verifica existena
corelaiilor ntre soldurile i rulajele conturilor analitice cu contul sintetic pe care l
detaliaz.
Se ntocmesc balane analitice pentru conturile de teri: 401 Furnizori, 411
Clieni, 462 Creditori, pentru conturile de stocuri etc.
Exemplificm un model de balan analitic:
BALANA CONTULUI 411 CLIENI LA 30 MAI 2010

DENUMIRE SOLD RULAJ RULAJ SOLD
(COD) INIIAL DEBITOR CREDITOR FINAL
CLIENT
SC ALFA
SC BETA
SC GAMA

TOTAL Si D Ct. 411 RD Ct. 411 RC Ct. 411 SfD Ct. 411
6.6. INVENTARIEREA
Inventarierea este procedeul contabil care const n determinarea situaiei

faptice a elementelor patrimoniale.
Aceasta se realizeaz pentru unele elemente cantitativ (prin numrare, cntrire,
msurare etc.) i valoric, i anume pentru imobilizri corporale, stocuri, numerar etc.
Pentru alte elemente se realizeaz numai determinarea valoric: creane, datorii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz cel puin anual, pentru unele elemente
fiind necesar inventariere la sfritul fiecrei luni.
Cu ocazia inventarierii se pot constata plusuri sau minusuri fa de datele
scriptice. Ca urmare, diferenele constatate vor fi contabilizate.
Exemple
1. Se nregistreaz plusul constatat la inventarierea materiilor prime din magazie, n

valoare de 870 lei.
Modificri
101
- crete stocul de materii prime cu 870 lei
- scad cheltuielile cu 870 lei
301 Materii prime A + D 870

601 Chelt. cu mat prime A - C 870
301 Materii prime = 601 Chelt. cu mat prime 870 lei
2. Se nregistreaz minusul de numerar la casierie, de 230 lei, imputat casierului.

Modificri
- scade numerarul cu 230 lei
- cresc creanele fa de casier cu 230 lei
531 Casa A - C 230

4282 Alte creane n leg.cu pers. A + D 230
4282 Alte creane n leg.cu personalul = 531 Casa 230 lei
3. Se nregistreaz un aparat de msur n valoare de 11.000 lei, constatat n plus la

inventariere.
Modificri
- cresc sursele neremunerate cu 11.000 lei
2132 Aparate,inst.de msur A + D 11.000

131 Subvenii pentru investiii P + C 11.000
2132 Aparate, inst.de msur = 131 Subvenii pentru investiii 11.000 lei
6.7. REZUMAT
La sfritul fiecrei luni se efectueaz operaiunile de regularizare a taxei pe

valoarea adugat, se nchid conturile de cheltuieli i de venituri, acestea prelundu-se la
rezultate. n urma comparrii veniturilor cu cheltuielile se determin profitul brut sau
pierderea.
Apoi se stabilesc rulajele, sumele totale i soldurile tuturor conturilor.
Ulterior se ntocmesc, la sfritul fiecrei luni, balanele de verificare balana
sintetic i balanele analitice.
Anual (cel puin anual) se inventariaz ntregul patrimoniu i se nregistreaz
eventualele diferene aprute.
La sfritul exerciiului se ntocmesc i se depun situaiile financiare anuale.
102
1. Se regularizeaz TVA-ul unei societi comerciale, tiind c TVA deductibil

este de 2.500 lei, iar TVA colectat este de 3.000 lei.
2. Se constat plusuri la materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de
400 lei.
3. Se constat lipsuri neimputabile la animale cumprate de la teri, n valoare de
120 lei pre de nregistrare.

1. 4427 = % 3.000 lei
4426 2.500
4423 500
2. 303 = 603 400
3. 606 = 361 120
LUCRARE DE VERIFICARE
1. Se nregistreaz operaiunea de regularizare a taxei pe valoarea adugat,

cunoscnd datele:
- SiD al contului 4424 TVA de recuperat = 12.000 lei;
- RD al contului 4426 TVA deductibil = 19.000 lei;
- RC al contului 4427 TVA colectat = 28.500 lei.
2. Se nregistreaz operaiunea de plat a taxei pe valoarea adugat datorat i apoi
regularizarea TVA la sfritul lunii, cunoscnd datele:
- SiC al contului 4423 TVA de plat = 4.800 lei;
- RD al contului 4426 TVA deductibil = 19.700 lei;
- RC al contului 4427 TVA colectat = 27.200 lei.
3. Stabilii i nregistrai rezultatul brut i rezultatul net dac se cunosc datele:
- RD cont 605 Ch.priv. energ. i apa9.400 lei;
- RD cont 607 Ch.priv. mrfurile.3.800 lei;
- RD cont 641 Ch.cu personalul..7.800 lei;
- RD cont 645 Ch.cu asig.sociale....2.700 lei;
- RD cont 658 Alte cheltuieli de exploatare5.300 lei;
- RD cont 666 Ch. cu dobnzile.13.900 lei;
- RD cont 6811 Ch.de expl.cu amort.i proviz6.200 lei;
- RC cont 704 Venituri din prestri servicii..18.000 lei;
- RC cont 707 Venituri din vnz. mrfurilor6.500 lei;
103
- RC cont 758 Alte venituri din exploatare....120.000 lei;
- RC cont 766 Venituri din dobnzi.2.400 lei.
Cota de impozit pe profit este de 16%.
4. ntocmii balana sintetic a soldurilor finale lund n calcul o situaie iniial
construit de dumneavoastr i nregistrnd operaiunile enunate la paginile 27-29.
5. Pentru aceeai aplicaie, ntocmii o balan cu patru serii de egaliti.
6. Date fiind operaiunile de cumprare i vnzare de mrfuri de la pagina 66, soldul
iniial al contului 371 Mrfuri fiind de 320 lei, marf B, ntocmii balana analitic a
contului 371 Mrfuri.
7. V confruntai cu urmtoarea situaie:
- total registru-jurnal pentru luna n curs233.700 lei;
- total rulaje debitoare n balana sintetic.....233.600 lei;
- total rulaje creditoare n balana sintetic....233.800 lei.
Care este prima eroare pe care o suspectai ?
8. Se nregistreaz plusul la inventariere la casieria societii, n sum de 113 lei.
9. Se nregistreaz minusul constatat la inventarierea mrfurilor, astfel:
- 13 kg de banane, cantitatea total intrat fiind de 500 kg, iar perisabilitile admise
2%;
- 17 l de alcool, cantitatea total intrat fiind de 1.000 l, iar perisabilitile admise 3%.
104
BIBLIOGRAFIE
1. Clin O. - Bazele contabilitii, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2000;
2. Ristea M., Dumitru C.G - Bazele contabilitii, Editura ASE,
Bucureti, 2001;
3. Dumitrana M., Negruiu M. Iniiere n contabilitate, Editura
MAXIM, Bucureti, 1996;
4. Dumitrana M, Negruiu M.. Contabilitatea firmei, Editura
MAXIM, Bucureti, 1996;
5. Iacovoiu B.V., Stroanu B.M., Teodorescu C.D., Instrumente i
tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei, Editura
Karta Graphic, Ploieti, 2011;
6. Iov D.R. - Bazele contabilitii curs, Editura UPG, Ploieti, 2002;
7. Iov D.R., Stroanu B.M., Tatu M. - Contabilitate, Editura Econo-
mic, Bucureti, 2006;
8. Pntea P.J., Bodea G., Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo,
Deva, 2011
9. Possler L., Lambru Gh. - Contabilitatea ntreprinderii - ndrumar
practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile
prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de
O.M.F.P. nr. 3055/2009 -Editia a X-a, Editura Fundaiei Andrei
aguna, Bucureti, 2010;
10. Slceanu A., Contabilitate financiar n conformitate cu
reglementrile contabile romneti i Directivele europene, Editura
Economic, Bucureti, 2011;
11. Stroanu B.M., i salariile se contabilizeazAfl cum!, Editura
Prouniversitaria, Bucureti, 2012;
12. Stroanu B.M., Normalizarea contabilitii din Romnia, ntre
naional i internaional, Editura UPG Ploieti, 2012,
13. *** - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/ 2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a
CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate
14. *** - Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2005
15. *** - Reglementri contabile n vigoare, actualizate la 1 ianuarie
2011, Editura Irecson, Bucureti, 2011;
105

Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CHESTIONAR DE EVALUARE INIIAL

UNITATEA DE NVARE 1 SITUAILE FINANCIARE ANUALE

UNITATEA DE NVARE 2 EVALUAREA N CONTABILITATE

UNITATEA DE NVARE 3 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

UNITATEA DE NVARE 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CURENTE

UNITATEA DE NVARE 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE

UNITATEA DE NVARE 6 NCHIDEREA CICLULUI CONTABIL

Contabilitatea este conceput ca un sistem global al unei ntreprinderi care se afl

Obiectivul principal al disciplinei const n:

Dup parcurgerea disciplinei studenii vor putea s:

1. Ce sunt agenii economici i ce tipuri de activiti desfoar agenii economici?

2. Ce reprezint exerciiul financiar?

3. Definii rezultatul exerciiului.

4. Care sunt situaiile financiare anuale ntocmite de agenii economici?

5. Care sunt partenerii comerciali ai agentului economic?

6. Cine sunt utilizatorii informaiilor contabile?

9. Ce nelegei prin performan economic?

Situaiile financiare sunt raportri anuale privind starea i micarea

SEMNIFICAIA ACTIVULUI SEMNIFICAIA PASIVULUI

Coninutul activului i al pasivului exprim DUBLA REPREZENTARE a

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor

Se tie c rezultatele pot fi de natura profitului sau pierderii. n ambele situaii

cheltuieli +/- rezultate = venituri

Obiectivele unitii de nvare 1

Pornind de la categoria de bunuri, activul cuprinde:

Un activ trebuie clasificat ca activ curent5 atunci cnd:

Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile) cuprind acele elemente care au o

Imobilizrile financiare reprezint investiiile bneti fcute de ntreprindere n

Activele circulante cuprind stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen

Stocurile sunt definite ca active:

Creanele sau valorile n curs de decontare sau activele circulante n decontare

Pentru a nlesni identificarea unei structuri de activ circulant se poate verifica

Sgeile reprezentate arat sensul transformrii diferitelor categorii de active

Elementele pasivului sunt separate n datorii i capitaluri proprii.

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN

Sunt asimilate mai curnd datoriilor provizioanele nregistrate de entitate pentru

Capitalurile proprii includ: capitalul social, primele de capital, rezervele din

Formularele de bilan prezint, inserai ntre elementele de pasiv, i indicatori

1.4.STRUCTURILE CONTULUI DE REZULTATE

ntr-o prim variant, formularul contului de profit i pierdere este destinat

CONT DE PROFIT I PIERDERE

Situaia poate conine aceleai elemente, dar dispuse n form-list.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde:

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

VENITURI FINANCIARE TOTAL

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL

14. REZULTATUL CURENT

15. Venituri extraordinare

17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

18. IMPOZITUL PE PROFIT

Cheltuielile i veniturile din exploatare sunt cele ocazionate sau generate de

Cheltuielile i veniturile financiare sunt cele ocazionate sau generate de activiti

Cheltuielile i veniturile cu caracter extraordinar sunt cele ocazionate sau

n funcie de destinaie, cheltuielile i veniturile se difereniaz pe funciile

CONT DE PROFIT I PIERDERE

4. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

6. ALTE VENITURI I CHELTUIELI