Sunteți pe pagina 1din 18

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

4.1. Noiunea de cont. Coninutul i structura contului


4.1.1. Definiia i coninutul contului
Realizarea obiectului contabilitii nu se rezum la simpla reflectare la un moment dat a
situaiei patrimoniului unei ntreprinderi. Contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea complet
i nentrerupt, pe baze de documente, a tuturor operaiunilor economice care aduc modificri n
patrimoniu, pentru a mijloci, pe aceast baz, analiza factorilor care au determinat modificri n
volumul i structura elementelor patrimoniale. Aceste operaiuni sunt cu att mai necesare, cu ct
n bilan nu se reflect dect situaia economico-financiara la un moment dat.
n acest scop, contabilitatea folosete un procedeu specific numit cont, conceput n mod
special pentru a permite nregistrarea, urmrirea i controlul att al existentului, ct i al
modificrilor care au avut lor n mod curent, zi de zi n elementele patrimoniale.
Contul este un procedeu i un model de nregistrare, reflectare i control valoric, iar uneori i
cantitativ a existenei i micrilor unui mijloc economic, a unui proces economic, a unei surse
sau a unui rezultat economico-financiar, pe o perioad de timp bine determinat.
Spre deosebire de bilan, care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii
la un moment dat, contul are o sfer de ntindere mult mai restrns, reflectnd numai situaia
unui element de patrimoniu, dar despre care se arat nu numai situaia lui la un moment dat, ci i
modificrile pe care acesta le-a cunoscut pe parcursul perioadei de gestiune.
El poate fi definit drept un calcul scris, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul cruia se
realizeaz, n mod sistematic, nregistrarea, ordonarea, gruparea i sistematizarea informaiilor
privind existena i micarea mijloacelor (bunurilor) i a surselor de acoperire a acestora.
ntruct, n realitatea economic a ntreprinderilor, mijloacele, procesele economice i sursele
sunt formate din numeroase elemente, exist o mulime de conturi, legate organic ntre ele, care
formeaz sistemul conturilor. Cu ajutorul sistemului de conturi, obiectul de studiu al
contabilitii este reflectat i controlat, potrivit principiilor de ordonare stabilite, sub cele mai
variate aspecte; n felul acesta se realizeaz integritatea i totalitatea reflectrii obiectului
contabilitii.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor pe care le
reflect, le urmrete i le controleaz. Coninutul economic este elementul esenial al contului,
care difereniaz conturile ntre ele, le individualizeaz i le imprim o anumit funcie.
Astfel, n raport cu specificul, coninutul contului poate fi:
- un anumit mijloc (bun) economic: mijloace fixe; materii prime; produse finite; numerar n
cas etc.;
- un proces economic sau o faz a acestuia; aprovizionarea cu materii prime; fabricarea
produciei de baz; vnzarea i ncasarea produciei;
- o surs de provenien a mijloacelor economice ale ntreprinderii, precum i relaiile financiare
sau de credit corespunztoare: capital; furnizori; credite pe termen scurt; decontri cu bugetul
statului etc.
- un rezultat final al activitii economice: profitul.
Operaiunile economice care pot fi nregistrate ntr-un cont sunt de dou feluri:
a) intrri, creteri sau plusuri ale obiectului reflectat prin contul respectiv;
b)ieiri, micorri sau minusuri ale bunului sau sursei respective.
De aceea i evidena inut cu ajutorul contului este redat ntr-o form special, constnd n
nregistrarea separat a operaiunilor care duc la creterea de cele care duc la micorarea
elementelor patrimoniale.
Ca urmare, contul are o nfiare digrafic, ntruct fiecare dintre cele dou categorii de
modificri se cuprinde ntr-o parte distinct a contului.
n form simplificat, aceast nfiare se prezint sub forma literei T, constituindu-se ntr-un
tablou bilanier cu dou serii de calcule: pe de o parte, starea iniial i creterile, iar pe de alt
parte micorrile i starea final, dup formula:
Situaia final a unui element patrimonial (s zicem i") = situaia iniial + creterile
(perioadei date) - micorrile din perioada dat
Dac lum exemplul unui cont de mijloace economice, - mrfuri sau materii prime etc. -
coninutul celor dou pri, prezentat n forma unui tablou bilanier, este urmtoarea:

________________________Contul Mrfuri"______________________
1) Starea iniial 3) Ieiri - micorri
2) Intrri, creteri 4) Starea final
La un cont de surse - Furnizori" sau Capital social", sau Credite bancare" etc. - situaia se
va prezenta astfel:
________________________Contul Furnizori"______________________
3) Ieiri - micorri 1) Starea iniial
4) Starea final 2) Intrri - creteri
De unde rezult c ecuaia de echilibru sau bilanier proprie contului este urmtoarea:

Starea iniial + Creteri = Micorarea + Starea final

innd seama de faptul c n contabilitate se utilizeaz multe conturi, dar flecare din acestea
evideniaz numai situaia i micrile unui element de patrimoniu, contul a fost definit i ca un
model de individualizare i grupare a situaiei i micrii elementelor de patrimoniu.

4.1.2. Componentele contului


a) Titlul contului (simbolul, denumirea)
Acesta trebuie s explice cu exactitate coninutul procesului economic sau al elementului de
patrimoniu a crui eviden o ine.
De regul, coninutul se exprim n denumirea lui: de exemplu, conturi de mijloace:
Materiale", Produse finite", Mrfuri"; ntre conturile de surse avem: Capital social",
Furnizori", Creditori".
b)Debitul i creditul
La nceputurile contabilitii, modificrile care mreau i care micorau volumul sau valoarea
se scriau unele sub altele, n ordine cronologic. Ulterior s-a trecut la sistematizarea
modificrilor de acelai fel, intrrile de mijloace fiind trecute n stnga, iar ieirile n dreapta;
acest procedeu a fost conceput de autorul german Goessens n 1594. Cu timpul, acestea au fost
denumite debit i credit.
Este adevrat c noiunile de debit i credit sunt de origine juridic; folosirea lor n
contabilitate a nceput n perioada de dezvoltare a capitalului comercial, cnd conturile erau
destinate, n special, s nregistreze i s urmreasc relaiile ntreprinderii cu debitorii i
creditorii si. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de credit, de la
creditor. Ulterior, pe msur ce funcia de nregistrare i calcul a contului a evoluat, noiunile de
debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele fiind folosite pentru sistematizarea tuturor
genurilor de modificri care au loc n patrimoniul ntreprinderii.
Aa cum rezult din cele analizate pn acum, din punct de vedere al coninutului economic,
debitul i creditul nu sunt identice la toate conturile; ele sunt diferite, n funcie de natura
coninutului care poate reflecta mijloace sau surse. De aceea, debitul i creditul contului reflect
n unele cazuri informaii valorice cu semnul plus (+), iar n altele, cu semnul minus (-); debitul
conturilor de activ va desemna creteri, plusuri, ncasri, n timp ce debitul conturilor de pasiv va
arta o micare n sens contrar - o micorare, o ieire, o diminuare.
Situaia este invers n cazul creditului.
Din noiunile respective au decurs i operaiile de a debita, respectiv a credita un cont.
Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla nregistrare. Regula general este ca,
n cazul flecarei operaii economico-financiare, aceasta s fie nregistrat simultan n cel puin
dou conturi, n prile opuse ale acestora, astfel nct s se respecte egalitatea Debit = Credit.
De exemplu, n cazul n care ntreprinderea scoate de la banc 1.000.000.000 lei, aceast
sum se va nscrie simultan n debitul contului Casa" i n creditul contului Conturi curente la
bnci".
c) Explicaia operaiei economice
Ea poate fi dat sub form descriptiv sau codificat, indicnd codul contului corespondent.
d)Micrile (rulajul) i totalul contului (Soldul iniial + rulajul)
Se disting: rulaj debitor i rulaj creditor.
e) Soldul contului se determin ca diferen ntre totalul sumelor nregistrate n
debit i cele nregistrate n creditul contului.
Soldul poate fi: debitor (D > C) i creditor (D < C). Dac D = C, avem un cont balansat
(soldat sau lichidat).
La un cont se disting sold iniial, sold curent i sold final.
Soldul contului la un moment dat (final) se stabilete cu ajutorul numitei formule bilaniere".
De exemplu, la un cont de activ, el se stabilete astfel: soldul iniial debitor + rulajul debitor -
rulajul creditor = soldul final debitor.
De exemplu, la contul Casa", dac la nceputul lunii exist n Cas 10.000.000 lei iar n
cursul lunii s-au fcut ncasri de 5.000.000 lei i pli de 7.000.000, soldul final va fi:
10.000.000 + 5.000.000 - 7.000.000 = 8.000.000 lei'.
La un cont de pasiv, soldul se stabilete dup relaia: Soldul iniial creditor + rulajul creditor -
rulajul debitor.

4.1.3.Funciile contului
Esena contului ca instrument specific pentru nregistrarea grupat, ordonat i sistematizat a
informaiilor se exprim n funciile lui. Acestea sunt:
I.Funcii contabile, decurgnd nemijlocit din obiectul i metoda contabilitii:
a. Funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor. Prin aceast
funcie se realizeaz n practic principiile contabilitii n partid dubl, iar informaiile
contabile capt un grad ridicat de sistematizare.
b. Funcia de cuantificare, constnd n faptul c - prin forme specifice contul creeaz
condiiile pentru determinarea mrimii diferitelor procese i fenomene economice.
c. Funcia de informare: contul furnizeaz datele referitoare la mijloacele i sursele
economice, la transformrile intervenite n patrimoniul ntreprinderii i la rezultatele activitii
ntreprinderii.
II. Funcii economice, prin care contul reflect situaia real a fiecrui element de
patrimoniu, permind:
a. calculul situaiei tuturor elementelor de patrimoniu n diferite momente ale activitii
ntreprinderii, precum i al costului i rezultatele efective n raport cu proiectul sau prognoza;
b. controlul integritii patrimoniului, al nivelului costurilor i mrimii veniturilor, al modului
n care sunt realizate sarcinile i obiectivele de gestiune.
III. Funcia statistic: datele din conturi servesc la determinarea unor indicatori statistici
importani ai activitii economice.
4.1.4.Forma contului
Forma contului are la origine calculul aritmetic care implica urmrirea nesistematic a
modificrilor care au loc. De exemplu, situaia numerarului din casa ntreprinderii rezulta din
nsumarea i scderea operaiunilor care se realizau ntr-o perioad de timp:
1. existent la 1 martie: 1.000.000 lei (+)
2. la 5 martie s-a ncasat: 10.000.000 lei (+)
3. la 10 martie s-a pltit: 8.000.000 lei (-)
4. la 25 martie s-a pltit: 1.000.000 lei (-)
Fcnd operaiile aritmetice corespunztoare n ordinea succesiv a datelor, rezult c soldul
din casa ntreprinderii este de 2.000.000 lei.
Aceast form a contului prezint avantajul simplitii operaiilor de calcul. Dar, ea are
inconvenientul c nu permite cunoaterea cu uurin a totalului operaiilor de ncasri i pli pe
o anumit perioad de timp, necesitnd un volum suplimentar de munc pentru extragerea i
adunarea separat a sumelor ncasate cu semnul plus i a celor pltite, cu semnul minus.
Pentru evitarea acestui neajuns, prin forma contului se separ cele dou categorii de
operaiuni.

Debit Cont Casa" (simbol 531) Credit


Nr. Data Explicaia Suma Nr. Data Explicaia Suma
cit. crt.

Aa s-a ajuns la forma bilateral a contului, dndu-se tabelului respectiv denumirea Casa",
n care existentul i intrrile se nscriu n partea stng, la debit, iar ieirile n credit, n partea
dreapt.
Sub form didactic, simplificat, contul Casa", ca i oricare alt cont, se prezint sub form de
T" (valorile sunt date n mii lei):
Debit Ct. 531 CASA Credit
Sold Initial 1.000
Rulaj debitor 10.000 8.000 Rulaj
1.000 creditor
Total. 11.000 9.000
Soldul final debitor 2.000
De notat c soldul debitor de 2.000.000 lei s-a trecut la credit pentru nchiderea sau
echilibrarea contului.
Forma unilateral a contului cuprinde o singur serie de coloane pentru datele comune
(numrul curent, data i explicaiile), indiferent de natura operaiilor (creteri sau scderi), iar
coloanele pentru sumele debitoare, creditoare i pentru solduri sunt alturate.
Reprezentarea grafic a unui cont n formularul model utilizat n munca practic este
urmtoarea (forma unilateral, n mii. lei):
Fia de cont pentru operaii diverse CASA" Simbol 5311 Pag. 1
Data Document Explicaii Simb. cont Rulaj D/C Sold
20... Felul Nr. corespondent Debit Credit
3I Bilan Sold initial D 400
3I Chit. 35 ncasat 411 280 D 680
clienti
5I D.P. 40 Achitat 625 200 D 480
6I Chit. 38 ncasat 461 900 D 1.380
debitori
6I D.P. 51 Depuneri la 581 980 D 400
banc
12 I C 37 Ridicai de la 581 40.000 D 40.400
banc
15 I Stat 1 Achit, 421 39.000 D 1.400
retrib.
16 I D.P. 51 Depuneri la 581 1.000 D 400
banc
17 I C 38 ncasat de la 411 150 D 550
clieni
Rulaje luna ianuarie 41.330 41.180
Total sume 41.330 41.180 D 550
Forma ah sau matriceal a contului se caracterizeaz prin utilizarea unor fie separate
pentru debit i credit, n care debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar creditul,
n coresponden cu conturile debitoare.
Forma contului cu duble valori se distinge prin faptul c are coloane pentru nscrierea
sumelor n moned naional i n moned strin.

4.2. Clasificarea conturilor


Contabilitatea utilizeaz un sistem de conturi ale crui componente i structur difer n
funcie de gradul de complexitate a activitii economice.
Pentru studierea sistemului de conturi este necesar clasificarea lor. Ea const n
sistematizarea conturilor, pe baza caracteristicilor lor comune i specifice, prin ncadrarea i
gruparea lor dup anumite criterii n clase, grupe i subgrupe de conturi.
Clasificarea conturilor are o mare importan teoretic i practic, ntruct ea asigur ordinea
n marea varietate de conturi folosite i face posibil nelegerea structurii planurilor de conturi
utilizate n diferite ramuri ale economiei naionale. De asemenea, clasificarea conturilor permite
studierea i cunoaterea coninutului economic i a funciilor conturilor, precum i a legturilor
reciproce dintre ele, uurnd totodat elaborarea schemelor tip bilan. In fine, din punct de
vedere metodologic, clasificarea conturilor constituie un mijloc de cunoatere a obiectului
contabilitii, iar din punct de vedere al practicii contabile, creeaz premisele pentru efectuarea
unei analize corespunztoare a activitii economice a ntreprinderii pe baza informaiilor din
conturile contabile.
Principalele criterii dup care se pot clasifica conturile sunt urmtoarele: funcia contabil,
sfera de cuprindere, coninutul economic .a.
A. Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l reprezint coninutul lor economic.
Din acest punct de vedere, conturile se mpart n patru subdiviziuni:
- conturile de mijloace economice;
- conturile de procese economice;
- conturile de surse economice;
- conturile de rezultate.
Aceste subdiviziuni de conturi de mpart n grupe i subgrupe de conturi.
B. Din punct de vedere al locului n bilan, se disting conturi de bilan i conturi
n afara bilanului.
C. Din punct de vedere al funciei contabile, conturile se mpart n dou categorii: conturi de
activ i conturi de pasiv. Aceast grupare este cea mai general clasificare, ea decurgnd din
legtura conturilor cu bilanul contabil i permind nelegerea regulilor de funcionare i de
utilizare a conturilor.
Conturile de activ reflect existena i micarea mijloacelor economice sub aspectul
componenei i structurii lor materiale.
Conturile de pasiv reflect existena i micarea surselor de constituire a mijloacelor.
Exemplu de conturi de activ: Mijloace fixe", Materiale", Casa", Produse finite'",
Debitori", Clieni".
Exemplu de conturi de pasiv: Capital". Credite pe termen scurt". Furnizori"
etc.
Exist i conturi - puine la numr - care preiau atribute de funcionare de Ia ambele feluri de
conturi. Ele sunt mai ales conturi de calcul economic, introduse n practica contabil ca rspuns
la cerinele muncii de informare economic. Acestea sunt conturi bifuncionale, ele avnd sold
fie debitor, fie creditor.
Exemplu de cont bifuncional: Profit i pierdere".
Regul: Conturile bifuncionale nu pot avea n acelai timp i caracterul conturilor de activ i
caracterul celor de pasiv i deci nu formeaz o a treia grup, ntruct ele se supun, n ultim
analiz, uneia din cele dou grupe. Prin soldul lor ele se pot ncadra, de exemplu, n activ sau
pasiv.
De exemplu, contul Profit i pierderi" poate avea sold creditor (beneficii) sau sold debitor
(pierderi).
D.Din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile se mpart n: conturi
sintetice, conturi analitice i conturi consolidate.
Conturile sintetice reflect, n form generalizat, mijloacele, procesele i sursele, fr ca
acestea s fie concretizate i detaliate.
Astfel, conturile Clieni" i ..Furnizori" oglindesc situaia i micarea relaiilor cu cele dou
grupe, dar nu i situaia cu fiecare client sau cu flecare furnizor.
Or, conducerea operativ i eficient a activitii necesit i o cunoatere mult mai amnunit
a situaiei, folosindu-se n acest scop conturile analitice.
Conturile sintetice sunt cele care evideniaz. n form bneasc, existena i micarea
sintetic a fiecrei categorii omogene de mijloace (fixe, materiale, bneti) a unor procese
economice (aprovizionare, desfacere, producie) sau a unei surse sau obligaii. Conturile
sintetice servesc pentru desfurarea evidenei sintetice.
Conturile analitice ofer posibilitatea cunoaterii concrete i dezvoltate a fiecrui element
din patrimoniul ntreprinderii, de exemplu a fiecrui client sau furnizor n parte. Ele se utilizeaz
ca desfurtoare ale conturilor sintetice i folosesc pentru nregistrarea att n etalon bnesc, ct
i n cel natural (acolo unde este cazul).
De exemplu, contul Materiale consumabile" se dezvolt pe feluri de materiale, iar contul
Furnizori" se desfoar pe ntreprinderi.
Conturile analitice urmeaz aceleai reguli de funcionare ca i contul sintetic din care fac
parte.
Detalierea operaiilor sintetice cu ajutorul conturilor analitice poart denumirea de eviden
analitic.
Aceste dou categorii de conturi nu se exclud, ci se completeaz, rolul determinant revenind
conturilor sintetice. ntre conturile sintetice i cele analitice exist o legtur indisolubil, orice
operaie nregistrat n contul analitic trebuind s fie nregistrat i n contul sintetic.
n ultimul timp, a intrat n circulaie i noiunea de conturi consolidate, folosit pentru
reunirea i integrarea datelor care prezint rezultatul operaiunilor i situaiei financiare pentru
un grup de ntreprinderi care fac parte dintr-o entitate (de exemplu holding) aflat sub autoritatea
unei conduceri unice (la nivelul societii-mam").
De asemenea, n ri cu o economie de pia dezvoltat s-a instituionalizat practica realizrii
unor documente financiare i conturi previzionale, prin care s se caracterizeze activul
realizabil, situaia financiar i rezultatul previzionat pentru urmtoarele luni.

4.3. Reguli de funcionare a conturilor


nregistrarea operaiunilor economice cu ajutorul conturilor se realizeaz dup anumite reguli,
care exprim, n fond, modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru nelegerea regulilor de funcionare a conturilor, trebuie pornit de la bilan i de la
legtura ce exist ntre acesta i conturi.
La nceputul perioadei de gestiune, fiecrui element patrimonial prevzut de bilan i se
deschide cte un cont.
Elementele patrimoniale care figureaz n activul bilanului se preiau n conturile de activ sub
forma soldurilor iniiale debitoare.
Elementele patrimoniale care figureaz n pasivul bilanului se preiau n conturile de pasiv
sub forma soldurilor iniiale creditoare.
Pornind de la cele de mai sus se poate formula i prima regul de funcionare a conturilor,
care este urmtoarea: conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu
existenele de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare, cu existenele de
pasiv. Pentru exemplificare, pornim de la urmtorul bilan (valorile sunt n mii lei):
Bilan iniial
ACTIV PASIV
Mijloace fixe 500.000 Capital 900.000
Materiale 200.000
Produse finite 40.000 Credite pe termen scurt 30.000
Disponibil la banc (cont 250.000 Furnizori 50.000
curent)
Casa 10.000 Creditori diveri 20.000
Desfurarea pe conturi a
posturilor din acest bilan:

D Mijloace fixe CD Capital social C


-Sold i. 500.000 - Dimin. 100.000 -Sold i. 900.000
- Intrri 200.000 - Ieiri 100.000 de cap.
(creteri) de miji. - Creteri 200.000
D Materii prime CD Credite pe t. scurt C
-S.i. 200.000 -S.i. 30.000
D Produse finite CD Furnizori C
-S.i. 40.000 -S.i. 50.000
D Cont curent C
-S.i. 250.000 D Creditori diveri C
D Casa C -S.i. 20.000
-S.i. 10.000

n acest fel, existenele patrimoniale de la nceputul exerciiului sunt nscrise ca solduri n


conturile corespunztoare - de activ, respectiv de pasiv.
Operaiile economice care au loc n activitatea ntreprinderii aduc modificri n mijloacele i
sursele economice. Dac, de exemplu, ntreprinderea primete prin donaie maini i utilaje n
valoare de 200.000.000 lei, aceasta nseamn, pe de o parte, o cretere a capitalului pe care l
gestioneaz ntreprinderea respectiv. Aceasta nseamn c are loc simultan o cretere de activ i
de pasiv, prin majorarea elementului de activ denumit Mijloace fixe" i a elementului de pasiv
intitulat Subvenii", care exprim sursele de constituire a mijloacelor respective.
Pentru a reflecta aceast modificare a patrimoniului ar trebui un nou bilan pentru a nscrie
suma de 200.000.000 lei la activ, la postul Mijloace fixe" i la pasiv, la postul Subvenii". Dar
ntocmirea unui bilan nu poate avea loc dup fiecare modificare a patrimoniului, ntruct aceasta
ar necesita un volum mare de munc.
De aceea, modificarea de mai sus se face prin nscrierea sumei de 200.000.000 lei n debitul
contului Mijloace fixe" i la pasiv, la postul Subvenii" n credit (vezi modificrile din
conturile de mai sus).
De aici rezult cea de-a doua regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se mai
debiteaz cu intrrile, creterile, sporurile ele. de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz
cu intrrile, creterile, sporurile etc. de pasiv.
n cursul activitii pot avea loc nu numai intrri de mijloace i creteri de patrimoniu, ci i
invers, ieiri de mijloace economice, micorri de activ i de pasiv.
Dac, de exemplu, ntreprinderea transfer ctre o alt ntreprindere o main n stare nou
din mijloacele proprii n valoare de 400.000.000 lei, are loc o diminuare a mijloacelor pe care le
folosete ntreprinderea, dar i a surselor aflate la dispoziia ei. Aceast operaie, concretizat n
ieiri de mijloace, produce o diminuare de activ i de pasiv, diminuare care poate fi reflectat
prin nscrierea sumei de 400.000.000 lei n creditul contului de activ Mijloace fixe" i n debitul
contului de pasiv Capital".
De unde rezult cea de-a treia regul de funcionare a conturilor: conturile de activ se
crediteaz cu ieirile, micorrile, scderile de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu
ieirile, micorrile i scderile elementelor de pasiv.
Se poate formula astfel i o alt regul de funcionare a conturilor i anume: conturile de
activ au ntotdeauna sold final debitor, sau sunt soldate (balansate), iar conturile de pasiv au
ntotdeauna un sold final creditor, sau sunt soldate (balansate).
Soldul final se stabilete la sfritul exerciiului financiar, semnificnd existentul (materiale,
bani, creane, datorii). Pentru nchiderea (echilibrarea) contului, acest sold se nscrie ca existent
n partea opus a contului respectiv, iar n luna urmtoare, apare ca sold iniial (debitor sau
creditor, dup natura contului).
n concluzie, regulile de funcionare a conturilor de activ i de pasiv se prezint astfel:
DEBIT + Conturile de activ -CREDIT
1. ncep s funcioneze prin a se 3. Se crediteaz cu reducerile de
debita activ (-)
2. Se debiteaz cu:
a) existenele de activ (+)
b) sporurile de activ (+)
4. Au sold debitor (+)

DEBIT - Conturile de pasiv + CREDIT


3. Se debiteaz cu reducerile de 1. ncep s funcioneze prin a se
pasiv (-) credita
2. Se crediteaz cu:
a) existenele de pasiv (+)
b) sporurile de pasiv (+)
4. Au sold creditor (+)

Dac analizm toate schimbrile ce pot avea loc i inem seama i de cele spuse cnd am
vorbit despre metoda contabilitii, atunci putem distinge urmtoarele patru variaii
fundamentale ale patrimoniului - i deci, patru egaliti contabile:
a) +A = -A
b) -P = +P
c) +A = +P
d) -P = -A

Din analiza celor de mai sus se desprind dou concluzii importante:


1. Coninutul i structura debitului i creditului nu sunt omogene, ntruct ele conin operaiuni
diferite ca sens i apartenen;
2. ntre noiunile de activ i debit, pasiv i credit exist deosebiri importante:
- activul reprezint totalitatea elementelor patrimoniale, valorilor de ntrebuinare i valorilor
existente la un moment dat n ntreprindere;
- debitul este o parte a contului n care se urmrete existena i micarea unui element
patrimonial, n mod deosebit n funcie de natura acestui element (de activ sau pasiv);
- pasivul reprezint totalitatea elementelor patrimoniale, sub forma relaiilor de proprietate i
obligaiilor nscute n procesul reproduciei, exprimate valoric ca surse de formare a mijloacelor;
- creditul este o parte a contului n care se evideniaz existena i micarea unui singur
element patrimonial, n mod deosebit n funcie de natura acestui element (de activ sau de pasiv).
Pe baza schemei de mai sus, devine mai clar esena celei de-a doua egaliti despre care am
vorbii la metoda contabilitii i care reprezint relaia general de echilibru:
creterea mijloacelor economice + micorarea surselor economice - creterea surselor
economice + micorarea mijloacelor economice
Conturile analitice urmeaz aceleai reguli de funcionare ca i conturile sintetice de care in.
n acelai timp, ntre datele din contul sintetic i cele din conturile analitice corespunztoare lui
trebuie s existe o permanent concordan:
a) totalul sumelor nregistrate n debitul conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalul
sumelor din debitul contului sintetic corespunztor;
b)totalul sumelor din creditul analiticelor unui cont trebuie s fie egal cu creditul contului
sintetic;
c) totalul soldurilor analitice trebuie s corespund cu soldul contului sintetic respectiv.

4.4. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil


O importan deosebit pentru dubla nregistrare n conturi o are analiza contabil a
operaiunilor economice. Ea are ca scop determinarea coninutului economic al operaiei i
stabilirea conturilor n care se nregistreaz, a legturilor ntre conturi, urmnd ca, pe aceast
baz, s se realizeze dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice.
Dubla nregistrare const n nscrierea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii
economice n dou conturi distincte, i anume: n debitul unui cont i n creditul altui cont.
Legtura ce se stabilete ntre conturi prin dubla nregistrare a fiecrei operaii economice se
numete corespondena conturilor, iar conturile respective sunt conturi corespondente.
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice,
n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care urmeaz a fi
nregistrat operaia dat.
Analiza oricrei operaii cuprinde mai multe aspecte:
1. stabilirea coninutului i naturii modificrii respective;
2.determinarea elementelor de activ sau de pasiv care au suferit modificri, precum i a sensului
acestor modificri;
3. stabilirea conturilor corespunztoare;
4.stabilirea, potrivit regulilor de funcionare, a prii (debit sau credit) conturilor corespondente
n care se nregistreaz operaiunea dat.
Rezultatul final al analizei contabile se concretizeaz n formula contabil.
Formula contabil reprezint un mod specific de exprimare sub forma unei egaliti valorice -
potrivit principiului dublei nregistrri - a oricrei operaii economice nregistrate n
contabilitate. Ea cuprinde denumirea contului debitor, denumirea contului creditor i suma
respectiv care corespunde operaiei economice nregistrate. Dac la acestea se adaug data la
care a avut loc operaia economic i explicaia acesteia, conform documentului justificativ se
obine articolul contabil, folosit pentru reflectarea cronologic a operaiilor economice n
conturi pe baza dublei nregistrri.
n funcie de numrul conturilor corespondente, formula contabil poate fi de dou feluri:
a) formula contabil simpl, n care se cuprind un singur cont debitor i un cont creditor;
b)formula contabil compus, n care se debiteaz un singur cont, iar la credit corespund
dou sau mai multe conturi sau invers: avem mai multe conturi debitoare i un singur cont
creditor. Exemple de formule contabile corespunztoare operaiilor economice fundamentale:

1) pentru + A = -A: se ridic din contul de la banc 1.000 u.m. pentru cheltuieli de cas.

__________Casa = Conturi curente la banc1_______ D._____C.


Ridicat de la banc, conform extrasului de cont 1.000 1.000
2) pentru +A - +P: se primesc mijloace fixe prin dotare, conform procesului-verbal nr..., n
valoare de 10.000 u.m.

Mijloace fixe = Subvenii D._______C.


100.000 100.000
1
n acest stadiu facem abstracie de rolul contului 581 Viramente interne".
3) pentru -P = +P: se achit furnizorului X suma de 50.000 u.m., din credit pentru mijloace
circulante, acordate de banc:

Furnizori = Credite pe termen scurt D._______C.


50.000 50.000
4) pentru -P = -A: se ramburseaz din contul curent al ntreprinderii la banc, creditul pentru
mijloacele circulante.

Credite pe termen scurt = Conturi curente D.______C.


Rambursat credite pentru mijloace circulante 50.000 50.000

Pentru exemplificarea formelor complexe de formul contabil, presupunem c se recepioneaz


de la furnizor mrfuri n sum de 200.000 u.m. plus 40.000 u.m. T.V.A. Articolul contabil este
urmtorul:
% 401
371 Mrfuri = Furnizori
200.000 240.000
4426 T.V.A.
40.000

Analiza contabil a operaiilor economice


Natura Elemente de Sensul Conturi Partea Suma
operaiei patrimoniu modifi- corespon- cont. n
economice modificate crilor dente care se
regsesc
Numerarul n +A Casa D. 1.000
cas
1) Ridicare Disponibil la -A Ct. crt. la C. 1.000
numerar banc banc
2) Intrare de Creterea +A Miji. fixe D. 100.00
mijloace fixe mijloacelor fixe 0
Sporesc sursele +P Subvenii C. 100.00
proprii 0
3) Achitare Reducerea -P Furnizori D. 50.000
furnizor obligat.
printr-un Creterea +P Credite C. 50.000
credit datoriei fat de
banc
4) Reducere de -P Credite D. 50.000
Rambursare surse
de credit mprumutate
Micorare -A Ct. crt. C. 50.000
disponibil bancar
nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor justificative - document cu
document sau un document centralizator n care se nscriu mai multe documente justificative al
cror coninut se refer la operaii de aceeai natur i n aceeai perioad.
Din punct de vedere al scopului pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou
feluri: formule de nregistrare curent, folosite pentru nregistrarea operaiilor economice
obinuite i formule contabile de stornare.
Stornarea este operaiunea de corectare a unei nregistrri eronate. Ea se poate face n negru
sau n rou.
Formulele contabile de stornare, prin nregistrare n rou, constituie o modalitate specific a
contabilitii de corectare a unor erori care s-au produs cu ocazia nregistrrii n contabilitate.
De exemplu, ntreprinderea recepioneaz 10 unelte n valoare, fiecare, de 2.500.000 u.m., de
la un furnizor pe care le nregistreaz astfel:

Mijloace fixe = Furnizori D.________C.


2.500.000 2.500.000

Se constat ulterior c ele au ns o durat de funcionare de pn la un an i, prin urmare, nu


pot fi considerate mijloace fixe, ci obiecte de inventar de mic valoare sau de scurt durat.
Corectarea acestei nregistrri prin stornarea n negru ar consta n anularea formulei
anterioare prin inversarea ei, dup care ar urma formula contabil corect, adic:
D C
1) Furnizori = Mijloace fixe 2.500.000 2.500.000
2) Obiecte de inventar = Furnizori 2.500.000 2.500.000
O asemenea formul de stornare are dezavantajul c duce la majorarea rulajului (debitor i
creditor) al conturilor respective (n cazul nostru, conturile Mijloace fixe" i Furnizori'") cu
sume care nu corespund unor operaii economice reale; n anumite cazuri, aceste formule pot
conduce i la corespondene nereale, nelogice ntre conturi.
De aceea, se procedeaz la stornarea n rou, prin reproducerea (repetarea) formulei
contabile ntocmite greit, dar cu nscrierea sumelor n rou sau n chenar negru, urmate de
formula contabil corect, dup cum urmeaz:

D.__________C.
1)Mijloace fixe = Furnizori 2.500.000 2.500.000
2)Obiecte de inventar = Furnizori 2.500.000 2.500.000

n acest caz, la adunarea sumelor nscrise n debit i n credit, sume de 2.500.000 u.m.
nscris n chenar se va scdea din totalul sumelor debitoare i creditoare, va anula pe cea
nregistrat anterior, astfel nct rulajul conturilor Mijloace fixe" i Furnizori" nu este afectat.
Formule contabile de nregistrare n rou (sau chenar negru) se folosesc i pentru
nregistrarea unor operaii curente cu caracter special, care au drept scop rectificarea prin
scdere a valorii unor mijloace economice nregistrate anterior.
Aa de exemplu, se pot face stornri n rou n cazul restituirii, la sfritul lunii, a materialelor
neprelucrate n seciile de fabricaie, restituirii mrfurilor refuzate de clieni etc.
n noul sistem de contabilitate se recomand stornarea n negru, prin inversarea formulei
contabile eronate, considerndu-se c este n concordan cu imaginea fidel.

4.5. Contul - surs de informaii contabile, economico-financiare i juridice. Semnificaia


informaiilor din conturi
nregistrrile n conturile contabile reprezint informaii deosebit de utile pentru activitatea de
conducere, dar i pentru practica judiciar.
Coninutul informaiilor difer n funcie de natura economico-juridic a elementelor
patrimoniale reflectate n conturi i de regulile de funcionare a conturilor. Dup analiza acestor
reguli i a formulei contabile este posibil o caracterizare mai concret a naturii i coninutului
informaiilor.
Bilanul contabil constituie att sursa iniial de informaii contabile preluate n conturi - la
nceputul activitii ntreprinderii i la nceputul fiecrui exerciiu financiar-contabil - ct i
expresia generalizat a informaiei nregistrate n conturile contabile pe parcursul fiecrui
exerciiu financiar-contabil.
Pentru o mai bun nelegere reamintim c n bilanul contabil nu se nscriu la finele
perioadei dect date preluate sub forma soldurilor, din conturi. Mai precizm c principalele
conturi de procese economice sunt conturile de cheltuieli, care au funcie de activ i conturile de
venituri, care au funcie de pasiv.

4.5.1.Semnificaia debitului unui cont


A. La un cont de mijloace economice (de activ):
a) Sub forma unui report la nceputul perioadei, valoarea nregistrat prin preluarea din
bilanul contabil sau din balana conturilor care a stat la baza ntocmirii bilanului reprezint
soldul iniial al contului (s.i.) i reflect existentul valoric de la nceputul perioadei de gestiune.
b) nregistrrile curente n debitul unui asemenea cont n cursul exerciiului financiar-contabil
semnific intrri i creteri ale stocului sau valorii pozitive respective (disponibil, creane etc).
B. La un cont de cheltuieli, debitul reflect cheltuielile efectuate sau suportate de ntreprindere
n perioada respectiv. In general aceste cheltuieli nu se vor reporta ntr-o nou perioad,
deoarece ele se colecteaz n debitul contului Profit i pierdere".
C. La un cont de surse (de pasiv), debitul arat diminuarea valorii sau resursei respective
(diminuarea capitalului, a obligaiilor sau datoriilor). Soldul este ntotdeauna creditor sau nul.

4.5.2.Semnificaia creditului unui cont


A.La un cont de surse (de pasiv)
a) Sub forma unui report la nceputul exerciiului, valoarea nregistrat prin preluarea din
bilanul contabil sau din balana conturilor pe baza creia a fost ntocmit bilanul reprezint
soldul iniial al contului (s.i.) i reflect existentul valoric la nceputul perioadei de gestiune (de
exemplu capitalul social existent, obligaiile fa de furnizori etc).
b) nregistrrile curente n creditul unui asemenea cont arat creterile unei surse proprii sau
ale unei forme de datorii n perioada de gestiune respectiv.
B. La un cont de venituri, creditul semnific intrrile (ncasrile) de venituri n
perioada respectiv.
Cu excepia veniturilor cuvenite perioadei viitoare, aceste valori nu se reporteaz ntr-o nou
perioad, deoarece ele se colecteaz n creditul contului Profit i pierdere".
C. La un cont de mijloace economice (de activ), creditul semnific ieiri i diminuri ale
stocului sau valorii respective. Soldul este ntotdeauna debitor.

4.5.3.Semnificaia unui sold debitor final


1. La conturile de mijloace economice (de activ) soldul debitor arat existentul (stocul,
numerarul, depozitul sau creana) din momentul respectiv; la finele exerciiului financiar acest
sold se preia n activul bilanului.
2. Nu se pot nscrie solduri debitoare n pasiv.
3. La contul de rezultate, soldul debitor pune n eviden excedentul cheltuielilor asupra
veniturilor, adic pierderea net la sfritul perioadei de gestiune.

4.5.4. Semnificaia unui sold creditor final


1.La conturile de surse economice el reprezint existentul de pasiv din momentul calculrii
soldului; la finele perioadei de gestiune acest sold se nscrie n pasivul bilanului contabil.
2.Nu se pot trece solduri creditoare n activ.
3.La contul de rezultate (Profit i pierdere), soldul creditor caracterizeaz mrimea
excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, deci profitul net.

4.6. Metode de nregistrare i tratare a informaiilor contabile. Contabilitatea matriceal


Cunoaterea i obinerea informaiilor contabile se realizeaz prin nregistrarea lor n conturile
contabile.
Din punct de vedere al metodei utilizate, prima metod de nregistrare a fost cea a partidei
simple, care const n nregistrarea fiecrei operaiuni economico-financiare o singur dat,
ntr-un cont specific mijlocului sau resursei corespunztoare. De exemplu, contul Casa"
nregistreaz n debit intrrile de numerar, iar n credit - ieirile, fr a se mai nregistra i n
conturile corespondente.
Informaiile astfel obinute sunt mai srace, prezint o fiabilitate mai redus i nu permit un
autocontrol, prin metoda de lucru, asupra calitii nregistrrilor. De aceea, contabilitatea n
partida simpl se utilizeaz ntr-o msur foarte redus (n capitolul urmtor se va preciza care
categorii de uniti patrimoniale o pot utiliza).
Majoritatea covritoare agenilor economici organizeaz i conduc contabilitatea n
partid dubl (conform prevederilor Legii nr. 82/1991 i Regulamentului de aplicare a
acesteia). Aceast metod contabil este universal utilizat i implic nregistrri simultane i cu
aceeai valoare n dou conturi diferite, n prile opuse ale acestora.
Prin dubla nregistrare, descrierea realitii este mai bogat, cunoaterea informaiei este
continu i imediat i se fondeaz pe dou elemente de referin - punctul de plecare i punctul
de sosire a valorii, asigurndu-se posibilitatea unui autocontrol i a depistrii mai rapide a
erorilor strecurate n procesul de calcul i nregistrare.
Aa cum se arat n literatur, tratarea informaiei n partida dubl clasic este periodic,
rezultatul activitii calculndu-se i cunoscndu-se la sfritul unei perioade.
Or, nevoile conducerii eficiente impun (iar mijloacele tehnice permit) o tratare continu a
informaiei.
n cadrul metodei n partid dubl, tratarea continu se poate realiza cu ajutorul contabilitii
matriceale, care folosete un sistem specific n care liniile corespund debitelor conturilor, iar
coloanele, creditelor acestora; suma corespunztoare operaiunii economice nregistrate se scrie o
singur dat la intersecia liniei cu coloana, aa cum se poate vedea din modelul de principiu
prezentat mai jos.
Ea presupune utilizarea calculatoarelor care rein n memorie informaiile nregistrate, n timp
ce noile informaii sunt operativ integrate n datele precedente, putnd fi cunoscut continuu
situaia patrimoniului i a rezultatului.
De asemenea, se apreciaz c mijloacele moderne permit i realizarea unei contabiliti n
partid multipl care s utilizeze mult mai amplu informaiile existente printr-o tratare integral
n vederea reflectrii complete a problemelor de gestiune.
Pentru simplificare, vom prezenta situaia contului Casa" (n mii lei).

Fia ct. Casa (forma unilateral)

Data Explicaii Nr. poz. din Sume


jurnal D C
1I Sold iniial - 20.000 -
101 Ct. crt. la bnci 5 800.000 -
201 Personal remuneraii datorate 15 - 800.000
25 I Ct. crt. la bnci 20 16.000 -
261 Avansuri spre decontare 22 - 10.000
271 Conturi curente la bnci 25 - 6.000
31 I Sold final Deb. - - 20.000
TOTAL - 836.000 836.000

Contul Casa (forma matriceal)


Nr. . Credit Sold Casa Ct. Pers. Avans Total Total su-
crt. iniial curente la remun. spre rulaj me
Debit bnci datorat decont. debitor debitoare
1 Casa 20.000 0 (5) 0 0 816.000 836.000
800.000
(20)
16.000
2 Ct. Crt. la 0 (25) 0 0 0 0 0
bnci 6.000
3 Pers. 0 (15) 0 0 0 0 0
remuner. 800.000
4 Avansuri 0 (22) 0 0 0 0 0
spre 10.000
decontare
5 Total rulaj 0 816.000 0 0 0 0 0
creditor
(R.c.)
6 Sold final 0 20.000 0 0 0 0 0
Total sume 0 836.000 0 0 0 0 0
creditoare

Pe aceast ultim structur poate fi reprezentat i balana tuturor conturilor, care reflect
informaiile din contabilitatea ntreprinderii.
Reglementarea sistemului de conturi utilizate se realizeaz prin planurile de conturi generale,
adoptate n diferite ri.

4.7. Planul de conturi general


Planul de conturi reprezint matricea ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare
cont, de diverse grade de cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o denumire
i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i o grup n raport cu un anumit criteriu de
clasificare.
Pentru fiecare cont sintetic sunt definite coninutul economico-financiar, funcia contabil i
corespondena cu alte conturi.
n Romnia, principiile generale de organizare i conducere a contabilitii n etapa actual
sunt reglementate prin Legea contabilitii nr. 82 din 27 decembrie 1991 i prin reglementrile
de aplicare a acestei legi aprobate de guvern, care prevd c Ministerul Finanelor Publice emite
Planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurile contabile, formularele comune
privind activitatea financiar i contabil, normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora.
Pentru instituiile de credit, unitile de asigurare-reasigurare, precum i pentru cele care
opereaz pe piaa de capital, normele i reglementrile se elaboreaz i se emit de BNR, Comisia
de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, cu avizul M.F.P.
n aplicarea prevederilor acestei legi a fost elaborat Planul de conturi general, care a intrat n
vigoare la 1 ianuarie 1994, lund locul celor folosite pn atunci.
La elaborarea normelor contabile care ghideaz acest plan de conturi s-au avut n vedere
prevederile Legii contabilitii i ale celorlalte reglementri adoptate sau care urmeaz a fi
adoptate n funcie de cerinele i condiiile trecerii Romniei la economia de pia, precum i
normele i uzanele practicate n acest domeniu de rile cu economie de pia, cum sunt cele
prevzute de directivele a IV-a, referitoare la conturile anuale ale societilor de capitaluri i a
VII-a, privind conturile consolidate, ale Consiliului Comunitii Europene; s-a inut seama i de
normele recomandate de Comitetul Internaional de Standardizare a Contabilitii.
Planul de conturi general conine nou clase de conturi, simbolizate cu o cifr; acestea sunt:
- clasa 1 - conturi de capitaluri;
- clasa 2 - conturi de active imobilizate;
- clasa 3 - conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
- clasa 4 - conturi de teri;
- clasa 5 - conturi de trezorerie;
- clasa 6 - conturi de cheltuieli;
- clasa 7 - conturi de venituri;
- clasa 8 - conturi speciale;
- clasa 9 - conturi de gestiune.
n cadrul fiecrei clase se cuprind una sau mai multe grupe de conturi simbolizate cu dou
cifre, conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II,
simbolizate cu patru cifre (a se vedea Planul de conturi general din finalul acestui capitol).
Pe baza planului de conturi general se pot elabora planuri de conturi specifice diferitelor
tipuri de uniti patrimoniale (publice, microntreprinderi sau fr scop lucrativ).
n etapa a doua a reformei contabile, prin cele dou Reglementri contabile din 2001 i 2002,
s-au adoptat Planul de conturi general prevzut prin O.M.F.P. nr. 94/2001 utilizat de
ntreprinderile/persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate i Planul de conturi generai pentru
persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene. Baza o reprezint primul plan de conturi.
Conturile din clasele 1-7 sunt destinate pentru contabilitatea operaiunilor patrimoniale, iar
cele din clasa 8, intitulat Conturi speciale" se folosesc pentru contabilitatea operaiunilor
extrapatrimoniale: angajamente acordate i primite; mijloace fixe luate cu chirie, bunuri
materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare.

4.8. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate


Metoda contabilitii impune ca periodic (de regul lunar) i n mod obligatoriu, cu ocazia
elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor din contabilitate. Verificarea
se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiunilor economice n
contabilitate, ct i a calculelor aritmetice fcute cu ocazia nregistrrilor n formule contabile
compuse sau a determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor.
Procedeul specific contabilitii prin care se realizeaz aceast verificare este balana
conturilor sau balana de verificare, care se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor
conturilor din registrul Cartea mare n care se trec informaii n legtur cu soldurile iniiale,
micrile intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i
soldurile la data ntocmirii.
Balana conturilor este un tablou specific de grupare i sistematizare a informaiilor
reflectate n conturi, destinat s verifice respectarea principiului dublei nregistrri, a exactitii
nregistrrilor contabile, n vederea elaborrii unor lucrri de sintez i de analiz contabil.
Ea cuprinde simbolul i denumirea contului, sumele i soldurile debitoare sau creditoare n
decursul unei perioade.
n funcie de operaiile economice i de felul conturilor la care se refer, balanele sunt:
- balane de verificare sintetice, care se elaboreaz pe baza datelor din conturile sintetice;
- balane ale conturilor analitice (pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi
analitice se elaboreaz o balan de verificare).
La rndul lor, din punct de vedere al coninutului, balanele conturilor sintetice pot fi balane
cu o serie, cu dou serii, cu trei serii i cu patru serii de egaliti.
a. Balana cu o serie de egaliti se elaboreaz n dou variante, i anume: fie ca balan de
sume, cuprinznd sumele totale debitoare i sumele creditoare ale conturilor, fie ca balan de
solduri, cuprinznd coloane cu soldurile debitoare i soldurile creditoare ale conturilor.
Egalitatea care trebuie realizat este, dup caz, urmtoarea:

totalul sumelor debitoare totalul sumelor creditoare


sau:

totalul soldurilor debitoare = totalul soldurilor creditoare


b. Balana cu dou serii de egaliti se mai numete i balana de verificare a sumelor i
soldurilor i permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul sumelor debitoare i
creditoare, respectiv, ntre totalul soldurilor debitoare i creditoare.
c. Balana cu trei serii de egaliti cuprinde soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale,
ntre toate cele trei perechi de coloane (sume debitoare i creditoare) trebuind s se realizeze o
egalitate.
d. Balana cu patru serii de egaliti este cea care se elaboreaz lunar i se prezint sub
forma unui tabel cu opt coloane, din care dou pentru sumele din lunile precedente, debitoare i
creditoare, dou pentru rulajele lunii curente (debitoare i creditoare), dou pentru totalurile
debitoare i creditoare i dou pentru soldurile finale respective (debitoare i creditoare).
Cele patru serii de egaliti caracteristice acestei balane sunt:

A. Total sume debitoare din lunile pre- Total sume creditoare din lunile pre-
cedente (pentru 1 ianuarie: soldul iniial)_____cedente (pentru 1 ianuarie: soldul iniial)
B. Total rulaje (micri) debitoare n Total rulaje (micri) creditoare n luna
luna curent___________________________curent____________________________
C. Total sume debitoare de la nceputul Total sume creditoare de la nceputul
anului i pn la finele lunii curente_________anului i pn la finele lunii curente_____
D. Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare

O form deosebit de balan a conturilor este balana de verificare-ah, care reprezint o


variant a balanei cu trei serii de egaliti. Avantajul deosebit al acestui tip de balan const n
faptul c ea red corespondena tuturor conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice
n perioada expirat i permite, prin urmare, desprinderea operaiilor respective.
Balana de verificare-ah se prezint ca un tabel n care conturile sunt trecute pe vertical i
pe orizontal, la intersecia dintre rnduri i coloane aprnd sumele cu care conturile respective
au intrat n coresponden i au fost debitate sau creditate.
Balanele de verificare ndeplinesc urmtoarele funcii importante:
- servesc pentru a controla exactitatea datelor nregistrate n conturile analitice i sintetice;
- reprezint un mijloc de control ntre fiecare cont sintetic i analiticele sale;
- dau posibilitatea stabilirii legturilor dintre conturile sintetice i bilanul contabil, ntruct
soldurile finale din balan se folosesc pentru ntocmirea bilanului la sfritul perioadei
respective;
- furnizeaz date centralizate, sintetice, att pentru perioada curent, ct i pentru cea
precedent, necesare pentru munca de analiz a activitii economice a ntreprinderii.
n prezent, balana conturilor ndeplinete tot mai mult i funcia de registru de eviden
sistematic, ndeosebi n cadrul sistemelor informatice de prelucrare a datelor din contabilitate.
Funciile balanei se bazeaz pe faptul c principiile contabilitii n partid dubl implic
obligatoriu - pe lng egalitile specifice structurii balanei (analizate mai sus) i una global,
referitoare la debitul i creditul ntregului sistem de conturi. Astfel, ca urmare a aciunii
principiului nregistrrii n evidena cronologic i cea sistematic, totalul rulajului operaiunilor
din evidena cronologic (pe baz de jurnal) trebuie s fie egal cu totalul rulajului debitor sau
creditor calculat pe baza evidenei sistematice (din Cartea mare). Totodat, ca urmare a
principiului nregistrrii n contabilitate sintetic i n cea analitic, soldul i rulajul din contul
sintetic trebuie s fie egal cu suma celor din conturile analitice ale contului respectiv.
Dac la ntocmirea balanei conturilor nu rezult (nu se verific) egalitile corespunztoare,
nseamn c n sistemul informaiilor contabile exist erori, provenite din diferite cauze.
n condiiile actualului sistem de contabilitate din ara noastr, Legea nr. 82/1991 prevede
(art. 22) obligativitatea verificrii lunare a corectitudinii nregistrrilor operaiunilor
patrimoniale prin balana de verificare.
n temeiul acestei prevederi, reglementrile contabile statueaz c balana de verificare
cuprinde, pentru toate conturile unitii patrimoniale, de regul, urmtoarele elemente:
simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi: soldurile iniiale debitoare i
creditoare: rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i creditoare; soldurile
finale, debitoare i creditoare.
Cu ajutorul balanei se verific corelaiile egalitii generate de dubla nregistrare, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal, totalul rulajelor debitoare i
creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i
creditoare din registrul Cartea mare" i totalul soldurilor debitoare i creditoare din balan.
n fine, potrivit acelorai norme, balana de verificare se ntocmete att pentru conturile
sintetice, ct i pentru cele analitice (pentru acestea din urm, balana putnd cuprinde numai
situaia soldurilor).
Cu ajutorul balanei de verificare pot fi puse n eviden urmtoarele tipuri de erori:
- erori prin care se ncalc principiile nregistrrii n partida dubl: omisiunea nregistrrii n
contul corespondent sau nregistrarea unei alte sume n contul corespondent;
- erori n efectuarea calculelor necesare pregtirii conturilor pentru balan (n determinarea
rulajelor, totalurilor i soldurilor);
- erori de transcriere din conturi n balan;
- determinarea inexact a soldului;
- adunarea greit a sumelor din conturi.
Nu pot s fie ns descoperite erori importante:
- omisiunea nscrierii unei operaii la debit i la credit;
- nregistrarea repetat a unei operaii;
- nregistrarea greit a aceleiai sume n debit i credit.
Cu alte cuvinte, cu ajutorul balanei de verificare nu se pot descoperi omisiunile de
nregistrare simultan n debit i credit, erorile de compensaie i erorile de nregistrare la alte
conturi dect cele necesare.
Lipsa egalitilor dintre totalul sumelor din conturi care apare n balanele de verificare
concretizeaz existena unor erori, dar nu le identific. Pentru identificarea erorilor se folosete
confruntarea sumelor din conturi cu sursele de informaii, se refac calculele din conturi etc.

Balana de verificare lunar


(cu patru serii de egaliti) (mii. lei)
Nr. Simbol Denumirile Totalul sumelor Rulajele Totalul sumelor la Soldurile
cit. conturi conturilor din balana lunii curente data ntocmirii finale
precedent balanei
D c D C D C D C
1 212 Construcii 1.000 100 1.100 1.100
2 301 Mat. prime 500 50 550 550
3 531 Casa 200 100 200 200
4 512 Cont. 500 100 500 100 400
curente (lei)
5 101 Cap. social 1.500 100 1.600 1.600
6 401 Furniz. 200 50 250 250
7 519 Cred. bancar 400 400 400
TOTAL 2.100 2.100 250 250 2.350 2.350 2.250 2.250
1 II III IV

ntocmirea balanelor implic o cumulare a datelor pentru perioada la care se refer.


Metodologia ntocmirii se difereniaz n funcie de forma de contabilitate i de tehnica
prelucrrii datelor.
ntocmirea balanei de verificare necesit activiti multiple i parcurgerea mai multor etape:
pregtirea conturilor pentru ntocmirea balanei prin calcularea rulajelor debitoare i creditoare,
totalizarea sumelor i determinarea soldurilor, transcrierea datelor din conturi n balan;
totalizarea balanei i verificarea msurii n care se realizeaz egalitile de control.