Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Manualul
"Codul Etic al
Profesionitilor Contabili
Ediia 2013
Bucureti, 2013
Federaia Internaional a Contabililor
529 Fifth Avenue, 6th Floor
New York, New York 10017 USA
Aceast publicaie a fost publicat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Misiunea sa este de a
servi interesul public prin: contribuia la elaborarea de standarde i ndrumri de o nalt calitate;
facilitarea adoptrii i implementrii de standarde i ndrumri de o nalt calitate; contribuia la
dezvoltarea unor organizaii profesionale contabile, a unor firme de contabilitate puternice i practici de o
nalt calitate ale profesionitilor contabili i la promovarea valorii profesionitilor contabili la nivel
mondial; i dezbaterea problemelor de interes public. Aceast publicaie poate fi descrcat gratuit doar
pentru uz personal de pe site-ul IESBATM: www.ethicsboard.org.
Codul Etic al Profesionitilor Contabili, Proiectele de expunere, Documentele de consultare i alte publicaii
ale IESBA sunt publicate de ctre, i sub dreptul de autor deinut de, IFAC. Textul aprobat este cel publicat
n limba Englez.
IESBA i IFAC nu i asum responsabilitatea pentru daunele provocate oricrei persoane care acioneaz,
sau se abine de la a aciona, pe baza materialelor din aceast publicaie, indiferent dac o astfel de daun este
provocat prin neglijen sau n alt manier.
Logo-ul IESBA , 'International Ethics Standards Board for Accountants', 'IESBA', 'The Code of Ethics for
Professional Accountants', logo-ul IFAC, 'International Federation of Accountants', i 'IFAC' sunt mrci
nregistrate i mrci de serviciu ale IFAC.
Drept de autor Mai 2013 deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate
drepturile rezervate. Permisiunea scris a IFAC este necesar pentru reproducerea, stocarea sau
transmiterea, ori pentru alte tipuri similare de utilizare a acestui document, fcnd excepie cazurile
prevzute de lege. Contactai permissions@ifac.org.
ISBN: 978-1-60815-153-0
Acest Manual al Codului Etic al Profesionitilor Contabili al Consiliului pentru Standarde Internaionale
de Etic pentru Contabili (IESBA), publicat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) n mai 2013
n limba englez, a fost tradus n limba romn de Camera Auditorilor Financiari din Romnia n
decembrie 2013 i este utilizat cu permisiunea IFAC. IFAC nu i asum nicio responsabilitate pentru
acurateea i integralitatea traducerii sau pentru aciunile rezultate n urma traducerii. Textul aprobat al
tuturor publicaiilor IFAC este cel publicat de IFAC n limba englez.
Dreptul de autor pentru textul n limba englez al Manualului Codului Etic al Profesionitilor Contabili
2013 este deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.
Dreptul de autor pentru textul n limba romn al Manualului Codului Etic al Profesionitilor Contabili
2013 este deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate.
Titlu original: Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants ISBN: 978-1-60815-153-0
Publicat de:
CUVNT NAINTE
Desigur, este imposibil s fie definite toate situaiile cu care se poate confrunta un
profesionist contabil i n care sunt generate ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale (integritate, obiectivitate, competen profesional i
atenie cuvenit, confidenialitate i comportament profesional), precum i s
fie precizate toate msurile de protecie corespunztoare acestor situaii. Un cod de
etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui comportament
profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil, de aceea el
nu este exhaustiv, n sensul c nu poate anticipa toate situaiile ntmpinate n care
este necesar exercitarea unui raionament profesional cu privire la adoptarea unei
conduite etice; cel mult, codul etic prevede principii care pot fi utilizate n aprecierea
fiecrei situaii n parte.
Pentru a veni n sprijinul membrilor si i a stagiarilor n audit financiar, Camera
Auditorilor Financiari din Romnia a coordonat procesul de traducere n limba
romn a Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili, ediia 2013, susinnd
necesitatea aplicrii sale n toate misiunile i activitile de audit financiar. Pentru
traducerea i publicarea ediiei 2013 a acestei lucrri, CAFR a obinut dreptul de
copyright de la IFAC.
Comisia de traducere:
Adriana Spiridon, ef birou relaii internaionale CAFR
Ana-Maria Lupu, expert relaii internaionale CAFR
Alice Petcu, consilier economic CAFR
Comisia de revizuire:
Mircea Bozga, membru al Consiliului CAFR, auditor financiar i expert contabil,
partener PricewaterhouseCoopers AUDIT S.R.L
Adriana Lobd, auditor financiar i expert contabil, audit partner Deloitte Audit S.R.L.
Adriana Duescu, profesor universitar, auditor financiar i expert contabil,
membru al Consiliului de Supraveghere EFRAG
MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
EDIIA 2013
Structura acestui manual
Coninutul acestui manual este structurat pe seciuni dup cum urmeaz:
Prezentarea Consiliului pentru Standarde Internaionale de Etic
pentru Contabili ................................................................................................... 1
Rolul Federaiei Internaionale a Contabililor ...................................................... 2
Domeniul de aplicare al prezentului Manual ....................................................... 3
Modificri de fond fa de Ediia 2012 ................................................................. 4
Cuprins ............................................................................................................... 7
Prefa ....................................................................................................... 9
Partea A Aplicarea general a codului .................................................... 10
Partea B Liber profesionitii contabili.................................................... 24
Partea C Profesionitii contabili angajai ................................................ 142
Definiii ....................................................................................................... 156
Data intrrii n vigoare ................................................................................ 164
Modificri aduse Codului ............................................................................. 166
1 INTRODUCERE
ROLUL FEDERAIEI INTERNAIONALE A CONTABILILOR
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) servete interesul public contribuind
la dezvoltarea unor organizaii, piee i economii puternice i sustenabile. IFAC
promoveaz transparena, responsabilitatea i comparabilitatea raportrii financiare;
susine dezvoltarea profesiei contabile; i comunic importana i valoarea
contabililor pentru infrastructura financiar global. nfiinat n 1977, IFAC este
alctuit n prezent din 172 de membri i asociai din 129 de ri i jurisdicii,
reprezentnd aproximativ 2,5 milioane de liber profesioniti contabili, contabili din
domeniul educaiei, serviciilor guvernamentale, industrie i comer.
Ca parte a mandatului su n slujba interesului public, IFAC contribuie la elaborarea,
adoptarea i implementarea unor standarde etice de o nalt calitate pentru contabili,
n principal prin sprijinul pe care l acord Consiliului pentru Standarde
Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA). IFAC pune la dispoziia acestui
consiliu independent de normalizare resurse umane, faciliti administrative , suport
pentru comunicare i finanare i faciliteaz procesul de nominalizare i selecie a
membrilor consiliului.
IESBA i stabilete propria agend i i aprob publicaiile n conformitate cu
procedura sa stabilit i fr implicarea IFAC. IFAC nu are posibilitatea de a
influena agenda sau publicaiile. IFAC public manualele, standardele i alte
publicaii ale IESBA i deine drepturile de autor pentru acestea.
Independena IESBA este protejat prin mai multe metode:
supravegherea formal, independent a interesului public n procesul de
normalizare de ctre Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public
(pentru mai multe informaii a se vedea www.ipiob.org), care include o
procedur stabilit riguroas care implic i consultarea public
un apel public la nominalizri i supravegherea formal, independent a
procesului de nominalizare/selecie de ctre Consiliul pentru Supravegherea
Interesului Public
transparen total, att n ceea ce privete procedura stabilit de normalizare,
ct i n ceea ce privete accesul publicului la materialele de pe ordinea de zi,
ntlniri i bazele pentru concluzii publicate cu fiecare standard final
implicarea unui Grup de Asisten Consultativ i a unor observatori n
procesul de normalizare, i
cerina ca membrii IESBA, precum i organizaiile angajatoare/ nomina-
lizatoare s i exprime angajamentul fa de independena, integritatea i
misiunea de interes public a consiliului.
Pentru mai multe informaii vizitai site-ul IFAC la www.ifac.org.
EDIIA 2013
Prezentul manual reunete, pentru referin, informaii cu privire la rolul Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC) i textul oficial al Codului Etic al Profesionitilor
Contabili (Codul) emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru
Contabili (IESBA). Aceast versiune a Codului este n vigoare de la 1 ianuarie 2011.
3 DOMENIUL DE APLICARE
MODIFICRI DE FOND FA DE EDIIA 2012
Codul Etic al Profesionitilor Contabili
Prezentul manual conine Codul Etic al Profesionitilor Contabili (Codul), n vigoare
la 1 ianuarie 2011, emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru
Contabili (IESBA).
Prezentul manual nlocuiete ediia 2012 a Manualului Codului Etic al Profesio-
nitilor Contabili.
Modificri
Ediia 2013 a manualului conine modificri aduse Codului n cele trei domenii
menionate mai jos. Modificrile au fost publicate pe site-ul IESBA n martie 2013.
MODIFICRI 4
Definiia revizuit pentru echipa misiunii este n vigoare pentru auditurile
situaiilor financiare pentru perioadele ncheiate la sau ulterior datei de 15 decembrie
2014. Este permis adoptarea anterior acestei date.
5 MODIFICRI
MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
CUPRINS
Pagina
PREFA........................................................................................................... 9
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI.............................. 10
100 Introducere i principii fundamentale ..................................................... 11
110 Integritate ................................................................................................ 18
120 Obiectivitate ............................................................................................ 19
130 Competen profesional i atenie cuvenit ........................................... 20
140 Confidenialitate ...................................................................................... 21
150 Comportamentul profesional ................................................................... 23
PARTEA B LIBER PROFESIONITII CONTABILI ............................. 24
200 Introducere .............................................................................................. 25
210 Numirea profesional .............................................................................. 31
220 Conflicte de interese................................................................................. 35
230 Opinii suplimentare ................................................................................. 37
240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii ....................................................... 38
250 Marketingul serviciilor profesionale ....................................................... 40
260 Cadouri i ospitalitate .............................................................................. 41
270 Custodia activelor clientului ................................................................... 42
280 ObiectivitateToate serviciile ............................................................... 43
290 IndependenMisiuni de audit i revizuire .......................................... 44
291 IndependenAlte misiuni de asigurare ............................................... 107
Interpretarea 2005-01 ......................................................................................... 137
PARTEA CPROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI ..................... 142
300 Introducere .............................................................................................. 143
310 Conflicte poteniale ................................................................................. 147
320 ntocmirea i raportarea informaiilor ..................................................... 149
330 Deinerea de expertiz suficient n realizarea aciunilor ....................... 151
7
340 Interese financiare ................................................................................... 152
350 Stimulente ............................................................................................... 154
DEFINIII ....................................................................................................... 156
DATA INTRRII N VIGOARE .................................................................. 164
MODIFICRI ADUSE CODULUI ............................................................... 166
CUPRINS 8
PREFA
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA)
elaboreaz i emite, sub propria sa autoritate, Codul Etic al Profesionitilor Contabili
(Codul) pentru a fi utilizat de profesionitii contabili din ntreaga lume.
Un organism membru al IFAC sau o firm nu pot aplica standarde mai puin
exigente dect cele stabilite prin prezentul Cod. Totui, dac unui organism membru
sau unei firme i se interzice, n baza unei legi sau a unei reglementri, s respecte
anumite pri din prezentul Cod, acesta trebuie s respecte toate celelalte pri ale
prezentului Cod.
Unele jurisdicii pot dispune de cerine i recomandri care difer de cele coninute
n prezentul Cod. Profesionitii contabili din jurisdiciile respective trebuie s fie
contieni de aceste diferene i s respecte cerinele i ndrumrile cele mai exigente,
cu excepia cazului n care acestea sunt interzise n baza unei legi sau a unei
reglementri.
9 PREFA
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI
Pagina
100 Introducere i principii fundamentale ..................................................... 11
110 Integritate ................................................................................................ 17
120 Obiectivitate ........................................................................................... 18
130 Competen profesional i atenie cuvenit ........................................... 19
140 Confidenialitate ..................................................................................... 20
150 Comportamentul profesional .................................................................. 22
10
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 100*
Introducere i principii fundamentale
PARTEA A
100.1 O caracteristic distinct a profesiei contabile o constituie asumarea respon-
sabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui
profesionist contabil nu const exclusiv n satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un pro-
fesionist contabil trebuie s respecte i s aplice prezentul Cod. Dac unui
profesionist contabil i este interzis, n baza unei legi sau reglementri, s
respecte anumite pri ale prezentului Cod, acesta trebuie s se conformeze
tuturor celorlalte pri ale prezentului Cod.
100.2 Prezentul Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile
fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili i ofer un
cadru conceptual pe care acetia trebuie s l aplice pentru:
(a) Identificarea ameninrilor privind conformitatea cu principiile funda-
mentale;
(b) Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
(c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de
protecie sunt necesare atunci cnd un profesionist contabil stabilete c
ameninrile nu sunt la un nivel la care o parte ter rezonabil i informat,
analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesio-
nistului contabil la acel moment, ar putea concluziona c nu este
compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze raionamentul profesional n
aplicarea acestui cadru conceptual.
100.3 Prile B i C descriu modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n
situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi
adecvate pentru a aborda ameninrile la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. Ele descriu, de asemenea, situaiile n care nu sunt dis-
ponibile msuri de protecie pentru a aborda ameninrile i, n consecin,
circumstana sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea
B se aplic liber profesionitilor contabili. Partea C se aplic profesionitilor
contabili angajai. Liber profesionitii contabili pot, de asemenea, considera
Partea C relevant pentru situaiile lor specifice.
100.4 Utilizarea sintagmei trebuie s n cadrul prezentului Cod impune
profesionistului contabil sau firmei cerina de a se conforma prevederii
specifice n care sintagma trebuie s a fost utilizat. Conformitatea este
* Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea unei nclcri a unei
cerine a Codului i a conflictelor de interese vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014, i respectiv 1 iulie
2014. A se vedea modificrile de la paginile 154 i respectiv 160.
11 SECIUNEA 100
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
obligatorie n toate cazurile, mai puin cele n care exist o excepie permis
de prezentul Cod.
Principii fundamentale
100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii funda-
mentale:
(a) Integritate - trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale
i de afaceri.
(b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de
interese sau sub influena nedorit exercitat de alte pri, care s
prevaleze asupra raionamentului profesional sau de afaceri.
(c) Competen profesional i atenie cuvenit trebuie s i menin
cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se
asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i
tehnic i acioneaz cu diligen i n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
(d) Confidenialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i, prin
urmare, nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre pri tere fr
o autorizare specific adecvat, cu excepia cazului n care exist un
drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste
informaii, i nici s foloseasc aceste informaii n avantajul su
personal sau al altor pri tere.
(e) Comportament profesional - trebuie s respecte legile i reglemen-
trile relevante i s evite orice aciune care discrediteaz profesia.
Seciunile 110 - 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii funda-
mentale.
SECIUNEA 100 12
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA A
ajung la concluzia c o situaie este permis dac nu este n mod explicit
interzis.
100.7 Atunci cnd un profesionist contabil identific ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale i, bazndu-se pe evaluarea acelor
ameninri, stabilete c acestea nu se afl la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil trebuie s determine dac sunt disponibile msuri de
protecie adecvate i dac acestea pot fi aplicate pentru a elimina sau reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Pentru a determina acest lucru,
profesionistul contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional i s
ia n considerare dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate
faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la
acel moment, ar concluziona c ameninrile ar fi eliminate sau reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct
conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.
100.8 Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin, sau
cnd se poate atepta de la el, n mod rezonabil, c ar avea cunotin,
despre existena circumstanelor sau a relaiilor care pot compromite
conformitatea cu principiile fundamentale.
100.9 Un profesionist contabil trebuie s ia n considerare att factorii calitativi,
ct i pe cei cantitativi atunci cnd evalueaz importana unei ameninri. n
aplicarea cadrului conceptual, un profesionist contabil poate ntlni situaii
n care ameninrile s nu poat fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil, fie din cauz c ameninarea este prea important, fie pentru c
msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate. n asemenea
situaii, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze s furnizeze
serviciul profesional n care este implicat, sau, atunci cnd este necesar, s
demisioneze din cadrul respectivei misiuni (n cazul unui liber profesionist
contabil) sau din cadrul organizaiei angajatoare (n cazul unui profesionist
contabil angajat).
100.10 Un profesionist contabil poate nclca, n mod neintenionat, o prevedere a
prezentului Cod. n funcie de natura i importana situaiei respective, o
asemenea nclcare neintenionat poate fi considerat a nu compromite
conformitatea cu principiile fundamentale, cu condiia ca aceast nclcare
s fie descoperit, corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie
necesare.
100.11 Cnd un profesionist contabil ntlnete situaii neobinuite n care
aplicarea unei cerine specifice din Cod ar da natere unui rezultat
disproporionat sau unui rezultat care ar putea s nu fie n interesul public,
13 SECIUNEA 100
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 100 14
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
100.13 Msurile de protecie sunt aciuni ntreprinse sau alt tip de msuri care pot
elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Acestea se mpart n
PARTEA A
dou mari categorii:
(a) Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i
(b) Msuri de protecie aferente mediului de activitate.
100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri
includ:
Cerine educaionale, de formare i experien pentru accesul la pro-
fesie.
Cerine de dezvoltare profesional continu.
Reglementri referitoare la guvernana corporativ.
Standarde profesionale.
Proceduri profesionale sau de monitorizare a reglementrilor i
proceduri disciplinare.
Revizuirea extern a rapoartelor, rezultatelor, comunicrilor sau
informaiilor prezentate de un profesionist contabil, de ctre o parte
ter mputernicit prin lege.
100.15 Prile B i C ale prezentului Cod prezint msurile de protecie aferente
mediului de activitate al liber profesionitilor contabili i respectiv al
profesionitilor contabili angajai.
100.16 Anumite msuri de protecie pot crete probabilitatea identificrii sau
eliminrii comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie,
care pot fi create de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de
organizaia angajatoare, includ:
Sisteme de reclamaii eficiente, promovate public i gestionate de ctre
compania angajatoare, profesie sau o autoritate de reglementare, care
le permit colegilor, angajatorilor sau membrilor publicului s atrag
atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic.
O obligaie declarat explicit de a raporta nclcri ale cerinelor
etice.
15 SECIUNEA 100
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 100 16
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 110
Integritate
PARTEA A
110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a
fi sinceri i oneti n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea
implic, de asemenea, aciuni corecte i juste.
110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu
rapoarte, declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta
apreciaz c informaiile:
(a) Conin o declaraie semnificativ fals sau neltoare;
(b) Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau
(c) Omit sau ascund informaii ce trebuie incluse n cazul n care o astfel
de omisiune sau ascundere ar fi neltoare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu
astfel de informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie
asociat cu acele informaii.
110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc alineatul 110.2 dac
profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la un aspect
cuprins la alineatul 110.2.
17 SECIUNEA 110
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 120
Obiectivitate
120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de
a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza
prtinirii, conflictelor de interese sau influenei nedorite a altor persoane.
120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii care i-ar putea afecta
obiectivitatea. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i
descrise. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu
profesional dac o circumstan sau o relaie este prtinitoare sau poate
influena n mod nedorit raionamentul su profesional referitor la acel
serviciu.
SECIUNEA 120 18
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 130
Competen profesional i atenie cuvenit
PARTEA A
130.1 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune tuturor
profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
(a) Meninerea cunotinelor i a aptitudinilor profesionale la nivelul
necesar care s i asigure pe clieni sau angajatori c primesc servicii
profesionale competente; i
(b) S acioneze cu diligen n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale aplicabile, atunci cnd presteaz servicii profesionale.
130.2 Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raionament
solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea
acestor servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze
separate:
(a) Obinerea unui nivel de competen profesional; i
(b) Meninerea competenei profesionale.
130.3 Meninerea competenei profesionale presupune o permanent contienti-
zare i o nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din
mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu i permite profesio-
nistului contabil s i dezvolte i s i menin capacitile n vederea
desfurrii de activiti competente n mediul profesional.
130.4 Diligena include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele
unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i n timp util.
130.5 Un profesionist contabil trebuie s ntreprind aciunile necesare pentru a se
asigura c cei care i desfoar activitatea profesional sub autoritatea
profesionistului contabil beneficiaz de instruire i supraveghere adecvat.
130.6 Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie s i atenioneze pe
clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele
inerente ale serviciilor furnizate.
19 SECIUNEA 130
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 140
Confidenialitate
140.1 Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili obliga-
ia de a se abine de la:
(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organi-
zaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri,
n lipsa unei autorizri corespunztoare i specifice sau cu excepia
cazului n care exist o obligaie sau o sarcin legal sau profesional
de a face publice acele informaii; i
(b) Folosirea, n avantajul lor personal sau n avantajul unor pri tere,
informaiilor confideniale dobndite ca urmare a relaiilor profe-
sionale sau de afaceri.
140.2 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea, inclusiv ntr-
un mediu social, fiind atent n ceea ce privete posibilitatea furnizrii de
informaii necugetate, n special unui asociat de afaceri apropriat sau unui
membru al familiei dependente.
140.3 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor
prezentate de ctre un posibil client sau angajator.
140.4 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor
din cadrul firmei sau organizaiei angajatoare.
140.5 Un profesionist contabil trebuie s ntreprind toate aciunile rezonabile
pentru a se asigura c angajaii aflai sub controlul su i persoanele care i
furnizeaz consultan i asisten respect obligaia profesionistului
contabil de a pstra confidenialitatea.
140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii se menine i
dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau
angajator. Cnd profesionistul contabil i schimb locul de munc sau
obine un nou client, profesionistul contabil are dreptul de a utiliza expe-
riena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau
s prezinte informaiile confideniale fie dobndite, fie obinute dintr-o
relaie profesional sau de afaceri.
140.7 Urmtoarele constituie circumstane n care profesionitilor contabili le este
sau le poate fi solicitat prezentarea de informaii confideniale sau n care
prezentarea acestora poate fi adecvat:
(a) Prezentarea este permis prin lege i este autorizat de ctre client
sau angajator;
(b) Prezentarea este cerut prin lege, de exemplu:
SECIUNEA 140 20
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA A
(ii) Pentru a prezenta autoritilor publice adecvate eventualele
nclcri ale legii care au aprut; i
(c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le
prezenta i nu este interzis prin lege:
(i) Conformitatea cu controlul de calitate al unei organizaii
membre sau unui organism profesional;
(ii) Furnizarea unui rspuns la o anchet sau investigaie efectuat
de un organism membru sau de un organism de reglementare.
(iii) Protejarea intereselor profesionale ale unui profesionist conta-
bil n cursul procedurilor judiciare; sau
(iv) Conformitatea cu standardele tehnice i cerinele de etic.
140.8 n luarea deciziei cu privire la prezentarea de informaii confideniale,
profesionistul contabil trebuie s ia n considerare urmtorii factori
relevani:
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere ale cror
interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul
sau angajatorul consimt divulgarea informaiilor de ctre profe-
sionistul contabil;
Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n
msura n care este posibil; n cazul n care situaia implic fapte
nefundamentate, informaii incomplete sau concluzii nefondate,
trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se
determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este cazul.
Modalitatea de comunicare care este preconizat i cui i se adreseaz.
Dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii
adecvai.
21 SECIUNEA 140
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 150
Comportamentul profesional
150.1 Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor
contabili obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de
a evita orice aciuni, de care profesionistul contabil are, sau ar trebui s aib,
cunotin, c pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora
o parte ter rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circum-
stanele specifice disponibile profesionistului contabil la data respectiv, ar
putea concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
150.2 n promovarea i mediatizarea lor i a activitii pe care o efectueaz,
profesionitii contabili nu trebuie s compromit profesia. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i coreci i nu trebuie:
(a) S fac revendicri exagerate referitoare la serviciile pe care le pot
oferi, la calificrile pe care le dein i la experiena pe care au
acumulat-o; sau
(b) S fac referine compromitoare sau comparaii nefondate privind
activitile desfurate de alii.
SECIUNEA 150 22
PARTEA B LIBER PROFESIONITII CONTABILI
Pagina
200 Introducere .............................................................................................. 24
210 Numirea profesional .............................................................................. 30
220 Conflicte de interese................................................................................. 34
230 Opinii suplimentare ................................................................................. 36
240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii ....................................................... 37
250 Marketingul serviciilor profesionale ....................................................... 39
PART B
260 Cadouri i ospitalitate .............................................................................. 40
270 Custodia activelor clientului ................................................................... 41
280 ObiectivitateToate serviciile ............................................................... 42
290 IndependenMisiuni de audit i revizuire .......................................... 43
291 IndependenAlte misiuni de asigurare ............................................... 103
Interpretarea 2005-01 ............................................................................................. 132
23
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 200
Introducere
200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual din
Partea A trebuie aplicat, n anumite situaii, de ctre liber profesionitii
contabili. Aceast Parte nu descrie toate circumstanele i relaiile care ar
putea fi ntlnite de un liber profesionist contabil care genereaz sau ar
putea genera ameninri asupra conformitii cu principiile fundamentale.
Prin urmare, liber profesionistul contabil este ncurajat s fie vigilent cu
privire la asemenea circumstane i relaii.
200.2 Un liber profesionist contabil nu trebuie s se angajeze, n mod contient, n
nicio afacere, ocupaie sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta
integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care, prin
urmare, ar fi incompatibil cu principiile fundamentale.
SECIUNEA 200 24
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
200.5 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de auto-revizuire
pentru un liber profesionist contabil includ cazuri n care:
O firm emite un raport de asigurare cu privire la eficacitatea
funcionrii sistemelor financiare dup proiectarea sau implemen-
tarea sistemelor.
O firm care a ntocmit datele iniiale utilizate pentru a genera
evidenele care reprezint subiectul specific vizat de misiunea de
asigurare.
Un membru al echipei de asigurare care ocup, sau a ocupat recent,
funcia de director sau membru al conducerii n cadrul entitii client.
Un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent,
angajat al clientului ntr-o poziie n care exercit o influen
important asupra subiectului specific al misiunii.
Firma presteaz un serviciu unui client de asigurare care afecteaz
direct informaiile specifice ale misiunii de asigurare.
200.6 Exemplele de circumstane care genereaz ameninri de reprezentare
pentru liber profesionitii contabili includ cazuri n care:
Firma i promoveaz aciunile deinute ntr-un client de audit.
Un profesionist contabil care se comport ca reprezentant al unui
client de audit n cadrul litigiilor sau a disputelor cu pri tere.
200.7 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de familiaritate
pentru un liber profesionist contabil includ cazuri n care:
Un membru al echipei misiunii care are o rud apropiat sau un
membru al familiei dependente care ocup funcia de director sau
membru al conducerii n cadrul entitii client.
Un membru al echipei misiunii care are o rud apropiat sau un
membru al familiei dependente care, n calitate de angajat al
25 SECIUNEA 200
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 200 26
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia n funcie de
circumstane. Msurile de protecie aferente mediului de lucru cuprind
msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice
misiunii.
27 SECIUNEA 200
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 200 28
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
munc, care pot lua decizii manageriale.
Clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiec-
tive n mandatarea misiunilor de non-asigurare.
Clientul deine o structur de guvernan corporativ care asigur o
supraveghere i o comunicare adecvat n ceea ce privete serviciile
firmei.
29 SECIUNEA 200
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 210
Numirea profesional
Acceptarea unui client
210.1 nainte de acceptarea unei relaii cu un client nou, un liber profesionist
contabil trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite
ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile
poteniale la adresa integritii sau comportamentului profesional pot
aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare asociate unui client
(proprietarii, conducerea sau activitile acestuia).
210.2 Problemele referitoare la client care, dac sunt cunoscute, ar putea amenina
conformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu implicarea
clientului n activiti ilegale (precum splarea banilor), lipsa onestitii sau
existena unor practici de raportare financiar discutabile.
210.3 Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror
ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina
sau reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Cunoaterea i nelegerea clientului, a proprietarilor si, a condu-
cerii i a persoanelor responsabile cu guvernana i cu activitile de
afaceri; sau
Obinerea angajamentului clientului cu privire la mbuntirea
practicilor de guvernan corporativ sau controalelor interne.
210.4 n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la un nivel
acceptabil, liber profesionistul contabil trebuie s refuze nceperea relaiei
cu clientul.
210.5 Este recomandat ca un liber profesionist contabil s revizuiasc periodic
deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.
Acceptarea misiunii
210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite
impune unui liber profesionist contabil obligaia de a furniza numai acele
servicii pe care are competena s le presteze. nainte de acceptarea unei
anumite misiuni pentru un client, un liber profesionist trebuie s determine
dac acceptarea ar atrage dup sine ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. De exemplu, este creat o ameninare generat de
interesul personal la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite
dac echipa misiunii nu deine, sau nu poate dobndi, competenele
necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea.
SECIUNEA 210 30
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele de
raportare sau reglementare relevante;
Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele
necesare;
Utilizarea de experi, acolo unde este necesar;
Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea
misiunii; sau
Conformitatea cu politicile i procedurile de control al calitii elabo-
rate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt
acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
210.8 Atunci cnd un liber profesionist contabil intenioneaz s se bazeze pe
consilierea sau activitatea unui expert, liber profesionistul contabil trebuie
s determine dac aceast ncredere este fundamentat. Factorii care trebuie
luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i
standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute
printr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau prin consultarea cu alte
pri.
31 SECIUNEA 210
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
contabilul existent trebuie s respecte cerinele legale i de reglementare
relevante care guverneaz acest tip de solicitri. Atunci cnd profesionistul
contabil existent furnizeaz informaii, acestea vor fi furnizate cu onestitate
i fr ambiguiti. Dac profesionistul contabil propus nu poate comunica
cu cel existent, profesionistul contabil propus trebuie s parcurg toate
etapele rezonabile pentru a obine informaiile necesare cu privire la orice
ameninri posibile prin orice alte mijloace, precum intervievarea prilor
tere sau investigaii de fond ale conducerii superioare sau ale persoanelor
nsrcinate cu guvernana clientului.
33 SECIUNEA 210
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 220*
Conflicte de interese
220.1 Un liber profesionist contabil trebuie s ia msuri rezonabile pentru a
identifica circumstanele care ar putea genera un conflict de interese.
Asemenea circumstane ar putea crea ameninri privind conformitatea cu
principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii
poate aprea atunci cnd un liber profesionist contabil concureaz direct cu
un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un
competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un liber profesionist
contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict
sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n
cauz.
220.2 Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror
ameninri i s aplice msurile de protecie necesare, pentru a elimina sau
reduce ameninrile la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau con-
tinuarea unei relaii sau misiuni specifice cu un client, liber profesionistul
contabil trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de
interesele de afaceri sau de relaiile cu clientul ori cu o parte ter.
220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n
general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de
protecie:
(a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la acti-
vitile firmei care pot reprezenta un conflict de interese i obinerea
consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri;
sau
(b) Notificarea tuturor prilor relevante cunoscute cu privire la faptul c
liber profesionistul contabil acioneaz n numele a dou sau mai
multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel;
sau
(c) Notificarea clientului cu privire la faptul c liber profesionistul
contabil nu acioneaz n mod exclusiv pentru niciun client n
vederea furnizrii serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit
sector al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.
220.4 Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s determine dac va aplica
una sau mai multe dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare:
* Aceast seciune va fi nlocuit de Seciunea 220 revizuit, care face referire la conflictele de
interese i care intr n vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.
SECIUNEA 220 34
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
persoan cu experien care nu este implicat n misiunile cu clientul
respectiv.
220.5 Atunci cnd un conflict de interese genereaz o ameninare la adresa unuia
sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confiden-
ialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi
eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, liber profesionistul contabil trebuie s refuze respectiva misiune
sau s se retrag din una sau mai multe misiuni conflictuale.
220.6 Atunci cnd un liber profesionist contabil a solicitat consimmntul unui
client de a aciona pentru o alt parte (care ar putea fi un client existent sau
nu) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest
consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci liber profesionistul
contabil nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile
implicate n problema care genereaz conflictul de interese.
35 SECIUNEA 220
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 230
Opinii suplimentare
230.1 n situaiile n care unui liber profesionist contabil i se solicit s ofere o
opinie suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de
contabilitate, audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau tranzacii de ctre sau n numele unei companii
sau entiti care nu este un client existent, pot fi generate ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit n
circumstane n care o opinie suplimentar nu se bazeaz pe acelai set de
fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent sau se
bazeaz pe probe necorespunztoare. Existena i importana oricrei
ameninri va depinde de circumstanele solicitrii i de toate celelalte fapte
disponibile i ipoteze relevante pentru exprimarea unui raionament
profesional.
230.2 Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un liber profesionist contabil
trebuie s evalueze importana ameninrilor i, atunci cnd este necesar, s
aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea
permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul
comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea
unei copii a opiniei ctre contabilul existent.
230.3 Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea
cu contabilul existent, un liber profesionist contabil trebuie s evalueze
dac, n circumstanele date, este adecvat s ofere opinia cerut.
SECIUNEA 230 36
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii
240.1 Atunci cnd se ncep negocierile privind serviciile profesionale, un liber
profesionist contabil poate meniona orice onorariu pe care l consider
adecvat. Faptul c un liber profesionist contabil poate percepe un onorariu
mai mic dect un altul nu este, n sine, lipsit de etic. Cu toate acestea, pot
exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale care
sunt generate de nivelurile diferite ale onorariilor percepute. De exemplu, o
ameninare cauzat de interesul personal la adresa competenei profesionale
i a ateniei cuvenite este generat dac respectivul onorariu perceput este
PARTEA B
att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Existena i importana unor astfel de ameninri va depinde de factori
precum nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n
special, la baza n funcie de care sunt percepute onorariile i cu
privire la serviciile acoperite de onorariul perceput. sau
Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea
sarcinii.
240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de
non-asigurare.1 Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri
la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Ele ar putea genera o
ameninare de interes personal la adresa obiectivitii. Existena i
importana acestor ameninri depinde de factori precum:
Natura misiunii.
Limitele valorilor posibile ale onorariului.
Baza pentru determinarea onorariului.
Dac rezultatul tranzaciei va fi revizuit de o parte ter indepen-
dent.
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Un pre-contract scris cu clientul, privind baza de remunerare.
1
Onorariile contingente pentru serviciile de nonasigurare furnizate clienilor de audit i altor
clieni de asigurare sunt discutate n Seciunile 290 i 291 ale prezentului Cod.
37 SECIUNEA 240
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 240 38
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale
250.1 Atunci cnd un liber profesionist contabil solicit noi misiuni prin publi-
citate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de
interes personal asupra conformitii cu principiul competenei profesionale
este generat dac serviciile, performanele sau produsele sunt promovate
ntr-un mod care este n neconcordan cu acest principiu.
250.2 Un liber profesionist contabil nu trebuie s compromit profesia atunci cnd
PARTEA B
promoveaz serviciile profesionale. Liber profesionistul contabil trebuie s
fie onest i loial i nu trebuie:
(a) S emit pretenii exagerate pentru serviciile oferite, calificrile
deinute sau experiena ctigat; sau
(b) S fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate
referitoare la activitatea altora.
Dac liber profesionistul contabil are ndoieli cu privire la caracterul
adecvat al unei anumite forme de publicitate sau marketing, liber
profesionistul contabil trebuie s aib n vedere consultarea organismului
profesional relevant.
39 SECIUNEA 240
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
260.1 Este posibil ca unui liber profesionist contabil sau unui membru al familiei
dependente sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau
ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert poate genera ameninri
la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri
de interes personal sau de familiaritate asupra obiectivitii pot fi create
dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidare
la adresa obiectivitii pot aprea ca urmare a posibilitii ca aceste oferte s
fie fcute publice.
260.2 Existena i importana oricrei ameninri va depinde de natura, valoarea i
intenia din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui liber profesionist
contabil cadouri i ospitalitate pe care o parte ter rezonabil le-ar
considera n mod evident nensemnate i irelevante, acesta poate con-
cluziona c oferta este fcut n cursul normal al activitii, fr intenia
specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel
de cazuri, liber profesionistul contabil poate concluziona, n general, c
orice ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale este la
un nivel acceptabil.
260.3 Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror
ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina
sau a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi
eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, un liber profesionist contabil nu trebuie s accepte o astfel de
ofert.
SECIUNEA 250 40
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 270
Custodia activelor clientului
270.1 Un liber profesionist contabil nu trebuie s i asume custodia lichiditilor
sau a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege,
i n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse
unui liber profesionist contabil care deine astfel de active.
270.2 Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete con-
formitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist o ameninare
de interes personal privind comportamentul profesional i poate fi o
PARTEA B
ameninare de interes personal privind obiectivitatea, rezultat din deinerea
activelor clientului. Un liber profesionist contabil cruia i se ncredineaz
lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, trebuie deci s:
(a) Pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei;
(b) Foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost
destinate;
(c) n orice moment, s fie pregtit s rspund oricror persoane
ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit,
dividend sau ctig generat; i
(d) S respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea
i evidena unor astfel de active.
270.3 Ca parte a procedurilor de acceptare a clientului i a misiunii pentru astfel
de servicii ce pot implica custodia activelor clientului, un liber profesionist
contabil trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor
astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile legale i de regle-
mentare. De exemplu, dac activele sunt rezultatul unor activiti ilegale,
precum splarea banilor, s-ar genera o ameninare la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. n asemenea situaii, profesionistul contabil poate
recurge la consiliere juridic.
41 SECIUNEA 260
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 280
Obiectivitate Toate serviciile
280.1 Un liber profesionist contabil trebuie s determine, atunci cnd ofer orice
servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interesele avute n,
sau relaiile cu un client sau cu directorii, membrii conducerii sau angajaii
acestuia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii
poate fi generat de o relaie de familie, o relaie apropiat personal sau o
relaie de afaceri.
280.2 Un liber profesionist contabil care ofer un serviciu de asigurare trebuie s
fie independent fa de clientul de asigurare. Independena de raiune i
independena de aciune sunt necesare pentru a i se permite liber profesio-
nistului contabil s exprime o opinie care s fie perceput ca neafectat de
subiectivism, conflicte de interese sau influene nedorite din partea altor
pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specifice privind cerinele de
independen pentru liber profesionitii contabili atunci cnd efectueaz
misiuni de asigurare.
280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu
profesional va depinde de circumstanele specifice ale misiunii i de natura
activitii pe care o desfoar liber profesionistul contabil.
280.4 Un liber profesionist contabil trebuie s evalueze importana oricror
ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau
a le reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
Retragerea din echipa misiunii;
Proceduri de supraveghere;
ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ame-
ninarea;
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei;
sau
Discutarea problemei cu persoanele nsrcinate cu guvernana clien-
tului.
Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce ameninrile la un
nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze
misiunea respectiv.
SECIUNEA 270 42
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290*
INDEPENDEN - MISIUNI DE AUDIT I REVIZUIRE
CUPRINS
Alineat
Structura seciunii ... 290.1
O abordare a cadrului conceptual al independenei ................................... 290.4
Reele i firme din cadrul unei reele...................................... 290.13
PARTEA B
Entiti de interes public ................................ 290.25
Entiti afiliate ........................... 290.27
Persoanele nsrcinate cu guvernana .... 290.28
Documentaia ..... 290.29
Durata misiunii ........................... 290.30
Fuziuni i achiziii ...................... 290.33
Alte considerente............................. 290.39
Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei ...... .............. 290.100
Interese financiare ...... 290.102
mprumuturi i garanii .............. 290.118
Relaii de afaceri ............................ 290.124
Relaii familiale i personale ......... 290.127
Angajarea la un client de audit .................. 290.134
Alocarea temporar de personal ............ 290.142
Servicii recente furnizate unui client de audit ....... 290.143
Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n cadrul
unui client de audit. ............................................................................ 290.146
Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de audit
(inclusiv rotaia partenerului) ............. 290.150
Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit .......................... 290.156
Responsabilitile conducerii.................................................................. 290.162
ntocmirea nregistrrilor contabile i a situaiilor financiare ................
* Amendamentele la aceast seciune aferente modificrilor Codului n abordarea unei nclcri a unei
cerine a Codului vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014. A se vedea pagina 154.
43 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
44
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Structura seciunii
290.1 Aceast seciune abordeaz cerinele cu privire la independen pentru
misiunile de audit i misiunile de revizuire, care sunt misiuni de asigurare n
cadrul crora un liber profesionist contabil exprim o concluzie cu privire la
situaiile financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de
revizuire n vederea raportrii pe baza unui set complet de situaii financiare
sau a unei componente a unei situaii financiare. Cerinele de independen
pentru misiunile de asigurare, care nu constituie nici misiuni de audit, nici
misiuni de revizuire, sunt discutate n Seciunea 291.
290.2 n anumite circumstane care implic misiuni de audit n care raportul de
PARTEA B
audit include o restricie cu privire la utilizare i distribuire i cu condiia
ndeplinirii anumitor condiii, cerinele de independen din aceast
seciune pot fi modificate dup cum este menionat n alineatele 290.500 -
290.514. Nu sunt permise modificri n cazul unui audit al situaiilor
financiare prevzut de lege sau reglementri.
290.3 n aceast seciune termenul (termenii) de:
(a) Audit, echip de audit, misiune de audit, client de audit i
raport de audit includ revizuirea, echipa de revizuire, misiunea de
revizuire, clientul de revizuire, i raportul de revizuire; i
(b) Firm include firma din cadrul unei reele, cu excepia cazurilor n
care se prevede altfel.
45 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 46
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
reduce la un nivel acceptabil sau dac alte msuri de protecie vor trebui
aplicate sau dac misiunea trebuie ncetat. Oricnd este adus la cunotina
firmei o nou informaie cu privire la o ameninare la adresa independenei,
pe parcursul misiunii, firma trebuie s evalueze importana ameninrii n
conformitate cu abordarea cadrului conceptual.
290.11 n cadrul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la
adresa independenei. n evaluarea importanei unei ameninri, trebuie s
se fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
290.12 n majoritatea cazurilor, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea
specific a persoanelor din cadrul firmei cu privire la aciunile referitoare la
PARTEA B
independen, deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de dimen-
siunea, structura i organizarea unei firme. Standardele Internaionale de
Control al Calitii (ISQC) prevd ca firma s stabileasc politici i proce-
duri menite s confere o asigurare rezonabil a meninerii independenei n
cazurile prevzute prin cerinele etice relevante. Mai mult, Standardele
Internaionale de Audit (ISA-uri) prevd ca partenerul misiunii s formu-
leze o concluzie asupra conformitii cu cerinele referitoare la indepen-
den aplicabile misiunii.
47 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 48
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
entitile din cadrul structurii mpart o parte semnificativ din resursele
profesionale, aceasta este considerat a fi o reea. Resursele profesionale
includ:
Sisteme comune ce le permit firmelor s fac schimb de informaii
precum date referitoare la clieni, facturare i pontaj;
Parteneri i angajai;
Departamente tehnice care se consult cu privire la aspecte, tranzacii
sau evenimente tehnice sau specifice unui sector de activitate, pentru
misiunile de asigurare;
O metodologie de audit sau manuale de audit; i
Cursuri i faciliti de instruire.
290.24 Determinarea msurii n care resursele profesionale mprite sunt
semnificative i, n consecin, dac firmele fac parte dintr-o reea, trebuie
fcut pe baza circumstanelor i faptelor relevante. n cazul n care
resursele mprite sunt limitate la o metodologie de audit i manuale de
audit comune, fr a avea loc niciun schimb de personal sau de informaii
privind clienii sau piaa, este puin probabil ca resursele mprite s fie
considerate semnificative. Aceleai principii se aplic unei iniiative
comune de instruire. n cazul n care, totui, resursele mprite implic
schimbul de persoane sau informaii, precum cazul n care angajaii sunt
selectai dintr-un grup comun, sau un departament tehnic comun este creat
n cadrul structurii mai mari care furnizeaz consultan tehnic firmelor
participante, pe care acestea sunt obligate s o urmeze, este mai probabil ca
o parte ter rezonabil i informat s ajung la concluzia c resursele
comune sunt semnificative.
49 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Entiti afiliate
290.27 n cazul unui client de audit care este entitate cotat, referinele la un client
de audit din aceast seciune includ entitile afiliate ale clientului (dac nu
se prevede altfel). Pentru toi ceilali clieni de audit, referinele la un client
de audit din aceast seciune includ entitile afiliate asupra crora clientul
deine controlul direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit tie sau are
motive s cread c relaia sau situaiile care implic o alt entitate afiliat a
clientului sunt relevante pentru evaluarea independenei firmei fa de
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate afiliat n identificarea
i evaluarea ameninrilor la adresa independenei i n aplicarea msurilor
de protecie adecvate.
SECIUNEA 290 50
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Documentaia
PARTEA B
290.29 Documentaia furnizeaz probe ale raionamentelor aplicate de profesio-
nistul contabil n formularea concluziilor cu privire la conformitatea cu
cerinele de independen. Absena documentaiei nu determin dac o
firm a luat sau nu n considerare un anumit aspect sau dac aceasta este
independent sau nu.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze concluziile cu privire la
conformitatea cu cerinele de independen i coninutul oricror discuii
relevante care sprijin acele concluzii. n consecin:
(a) Cnd sunt necesare msuri de protecie pentru a reduce o ameninare
la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze
natura ameninrii i msurile de protecie n vigoare sau aplicate
care reduc ameninarea la un nivel acceptabil; i
(b) Cnd o ameninare a necesitat o analiz semnificativ pentru a
determina dac sunt necesare msuri de protecie i profesionistul
contabil a conchis c nu, deoarece nivelul ameninrii era deja
acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura
ameninrii i argumentul pe care i-a bazat concluzia.
Durata misiunii
290.30 Independena fa de clientul de audit este necesar att pe durata misiunii,
ct i de-a lungul perioadei acoperite de situaiile financiare. Durata
misiunii ncepe atunci cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de
audit. Durata misiunii se ncheie odat cu emiterea raportului de audit. Dac
misiunea are o natur recurent, aceasta se ncheie n momentul n care
oricare dintre pri notific fie ncetarea relaiei profesionale, fie la emiterea
raportului final de audit, n funcie de care dintre aceste dou aciuni are loc
ultima.
290.31 Atunci cnd o entitate devine un client de audit n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o opinie,
firma trebuie s determine dac pot aprea ameninri referitoare la
independen din cauza:
51 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Fuziuni i achiziii
290.33 Atunci cnd, ca rezultat al unei fuziuni sau achiziii, o entitate devine
entitate afiliat a unui client de audit, firma trebuie s identifice i s
evalueze interesele i relaiile precedente i actuale cu entitatea afiliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile, ar putea afecta
independena ei i prin urmare, capacitatea de a continua misiunea de audit
dup data de intrare n vigoare a fuziunii sau achiziiei.
290.34 Firma trebuie s fac demersurile necesare pentru a elimina, pn la data
intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, orice interese sau relaii curente
care nu sunt permise conform prezentului Cod. Totui, dac un asemenea
interes sau relaie nu poate fi eliminat() ntr-un mod rezonabil, pn la data
intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, de exemplu dac entitatea afiliat
nu poate face transferul serviciilor de non - asigurare ctre o alt firm
furnizoare de servicii pn la data intrrii n vigoare a fuziunii sau
achiziiei, firma trebuie s evalueze ameninarea creat de astfel de interese
i relaii. Cu ct este mai important ameninarea, cu att este mai probabil
s fie compromis obiectivitatea firmei i aceasta nu va mai putea continua
ca auditor. Importana ameninrii va depinde de factori precum:
SECIUNEA 290 52
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
290.35 Dac persoanele nsrcinate cu guvernana solicit ca firma s i continue
activitatea de auditor, firma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a) Interesul sau relaia vor fi ncheiate ct mai curnd posibil, n mod
rezonabil i n orice caz, n termen de ase luni de la data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei;
(b) Orice persoan care are un asemenea interes sau relaie, inclusiv cele
care sunt generate ca urmare a prestrii unui serviciu de non -
asigurare care nu ar fi permis conform acestei seciuni, nu va fi
numit ca membru al echipei misiunii de audit i nici ca persoana
responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii; i
(c) Vor fi aplicate msuri tranzitorii adecvate, dup caz, i vor fi
discutate cu persoanele nsrcinate cu guvernana. Exemplele de
msuri de tranzitorii includ:
Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc
activitatea de audit sau non-asigurare, dup caz;
Implicarea unui profesionist contabil, care nu face parte din
firma care exprim opinia cu privire la situaiile financiare,
care s efectueze o revizuire echivalent cu o revizuire a
controlului calitii misiunii; sau
Contractarea unei alte firme care s evalueze rezultatele
serviciilor de non - asigurare sau implicarea unei alte firme
care s repete serviciul de non-asigurare, n msura necesar
pentru a i permite s i asume responsabilitatea pentru acel
serviciu.
290.36 Este posibil ca firma s fi desfurat o activitate de audit semnificativ
nainte de data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei i s poat ncheia
restul procedurilor de audit ntr-o perioad scurt de timp. n asemenea
circumstane, dac persoanele nsrcinate cu guvernana solicit firmei
53 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Alte considerente
290.39 Pot exista situaii n care aceast seciune este nclcat n mod neinten-
ionat. Dac apare o asemenea nclcare neintenionat, se va considera, n
general, c independena nu este compromis, cu condiia ca firma s aib
n vigoare politici i proceduri adecvate de control al calitii, echivalente
cu cele prevzute de ISQC, pentru meninerea independenei i, odat
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.
SECIUNEA 290 54
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv cele de la alineatele 200.12-
200.15, atunci cnd este necesar s se elimine sau s se reduc ameninrile
la un nivel acceptabil.
290.101 Alineatele 290.102 290.126 conin referine la pragul de semnificaie al
unui interes financiar, mprumut, sau garanie, sau importana unei relaii de
afaceri. Pentru a determina dac un asemenea interes este semnificativ
pentru o persoan, poate fi luate n considerare averea net combinat a
persoanei i a membrilor familiei dependente a acestuia.
Interese financiare
290.102 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate genera o
ameninare de interes personal. Existena i importana oricrei ameninri
generate depinde de:
(a) Rolul persoanei care deine interesul financiar,
(b) Msura n care interesul financiar este direct sau indirect, i
(c) Pragul de semnificaie al interesului financiar.
290.103 Interesele financiare pot fi deinute printr-un intermediar (de exemplu, un
vehicul de investiii colective, o proprietate imobiliar sau un trust).
Determinarea msurii n care astfel de interese financiare sunt directe sau
indirecte va depinde de msura n care proprietarul beneficiar deine
controlul asupra vehiculului de investiii sau are capacitatea de a influena
deciziile sale de investiii. Atunci cnd exist controlul asupra vehiculului
de investiii sau capacitatea de a influena deciziile de investiii, prezentul
Cod definete interesul financiar ca fiind un interes financiar direct. n mod
contrar, cnd proprietarul beneficiar al interesului financiar nu deine
controlul asupra vehiculului de investiii i nu are nici capacitatea de a
influena deciziile sale de investiii, prezentul Cod definete acel interes
financiar ca fiind un interes financiar indirect.
290.104 Dac un membru al echipei de audit, un membru al familiei dependente a
acestuia, sau o firm deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ n clientul de audit, ameninarea de interes
55 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
raionamentul profesional pentru a determina n ce sediu i desfoar
partenerul activitatea cu privire la respectiva misiune.
290.110 Dac ali parteneri sau angajai din conducere care furnizeaz servicii de
non - asigurare clientului de audit, cu excepia celor a cror implicare este
minim, sau membrii familiei lor dependente dein un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit,
ameninarea de interes personal generat ar fi att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, nici astfel de angajai, nici membrii familiei lor
dependente nu trebuie s dein astfel de interese financiare ntr-un astfel de
client de audit.
290.111 Contrar alineatelor 290.108 i 290.110, deinerea unui interes financiar ntr-un
client de audit de ctre un membru al familiei dependente al:
(a) Unui partener localizat n sediul n care partenerul de misiune i
desfoar activitatea cu privire la misiunea de audit; sau
(b) Unui partener sau unui angajat din conducere care ofer servicii de
non-audit clientului de audit
se consider c nu compromite independena dac interesul financiar este
primit n baza drepturilor de angajare ale membrului familiei dependente
(de exemplu, prin planurile de pensii sau de opiuni pe aciuni) i, acolo
unde este necesar, se aplic msuri de protecie pentru eliminarea oricrei
ameninri la adresa independenei sau pentru a le reducerea sa la un nivel
acceptabil.
Cu toate acestea, n cazul n care membrul familiei dependente are sau
obine dreptul de a ceda interesul financiar sau, n cazul unei opiuni pe
aciuni, dreptul de a exercita opiunea, interesul financiar trebuie s fie
cedat sau ndeprtat ct mai curnd posibil.
290.112 O ameninare de interes personal poate fi generat dac firma sau un
membru al echipei de audit sau un membru al familiei dependente a
acestuia, deine un interes financiar ntr-o entitate i un client de audit are,
de asemenea, un interes financiar n acea entitate. Totui, se consider c
57 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
(b) Ali parteneri sau angajai din conducere care furnizeaz servicii de
non - asigurare clientului de audit, cu excepia celor a cror implicare
este minim; sau
(c) Membrii familiei lor dependente,
dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect n clientul
de audit, n calitate de administratori.
Un asemenea interes nu trebuie deinut, cu excepia cazului n care:
(a) Nici administratorul, nici membrul familiei dependente a acestuia,
nici firma nu sunt beneficiari ai trustului;
PARTEA B
(b) Interesul deinut de trust n clientul de audit nu este semnificativ
pentru trust;
(c) Administratorul nu poate exercita o influen semnificativ asupra
clientului de audit; i
(d) Administratorul, un membru al familiei dependente a acestuia, sau
firma nu pot influena semnificativ deciziile de investire care implic
un interes financiar n clientul de audit.
290.115 Membrii echipei de audit trebuie s determine dac este generat o
ameninare de interes propriu prin intermediul oricror interese financiare n
clientul de audit, deinute de ctre ali indivizi, inclusiv de:
(a) Partenerii i profesionitii angajai ai firmei, alii dect cei la care s-a
fcut referire mai sus, sau membrii familiei dependente a acestora, i
(b) Persoane care au relaii personale foarte apropiate cu un membru al
echipei de audit.
Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes propriu va depinde
de factori precum:
Structura organizaional, operaional i de raportare a firmei; i
Natura relaiei dintre respectivele persoane i membrul echipei de
audit.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
nlturarea din echipa de audit a membrului echipei de audit care are
relaii personale;
Excluderea membrului echipei de audit din orice proces decizional
semnificativ cu privire la misiunea de audit; sau
59 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 60
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
mprumuturi i garanii
290.118 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut acordat() unui membru al
echipei de audit, sau unui membru al familiei dependente a acestuia, sau
unei firme de un client de audit care este o banc sau o instituie similar ar
putea genera o ameninare la adresa independenei. Dac mprumutul sau
garania nu sunt realizate conform unor proceduri, termeni i condiii
normale de mprumut, ar fi generat o ameninare de interes personal care
ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
PARTEA B
ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici membrul echipei de
audit, nici membrul familiei dependente a acestuia, nici firma nu trebuie s
accepte un asemenea mprumut sau o asemenea garanie.
290.119 Dac o firm primete un mprumut de la un client de audit care este o
banc sau o instituie similar, conform unor proceduri, termeni i condiii
normale de mprumut, iar acest mprumut este semnificativ pentru clientul
de audit sau firma care primete mprumutul, se pot aplica msuri de
protecie pentru reducerea la un nivel acceptabil a ameninrii de interes
personal. Un exemplu de o astfel de msur de protecie este revizuirea
activitii de ctre un profesionist contabil dintr-o firm din cadrul unei
reele, care nu este implicat nici n audit, nici n primirea mprumutului.
290.120 mprumutul sau garania unui mprumut de la un client de audit care este o
banc sau o instituie similar, acordat() unui membru al echipei de audit
sau unui membru al familiei dependente a acestuia nu genereaz o
ameninare la adresa independenei dac mprumutul s-a acordat n baza
unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut. Exemplele de
astfel de mprumuturi includ ipotecile imobiliare, descoperirile de cont,
creditele pentru autoturisme i soldurile crilor de credit.
290.121 Dac firma sau un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei
dependente a acestuia accept un mprumut de la, sau i se acord o garanie
de mprumut de ctre un client de audit care nu este banc sau o instituie
similar, ameninarea de interes personal generat ar fi att de important,
nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul sau garania este
nesemnificativ() att pentru (a) firm sau membrul echipei de audit i
membrul familiei dependente a acestuia, ct i (b) pentru client.
290.122 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de audit, sau un
membru al familiei dependente a acestuia face un mprumut sau garanteaz
mprumutul unui client de audit, ameninarea de interes personal ar fi att
de important, nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
61 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
sau garania este nesemnificativ() att (a) pentru firm sau membrul
echipei de audit i membrul familiei dependente a acestuia, ct i (b) pentru
client.
290.123 Dac o firm sau un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei
dependente a acestuia deine depozite sau un cont de brokeraj la un client de
audit care este o banc, un broker sau o instituie similar, nu este generat
o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau contul este deinut
n condiii comerciale normale.
Relaii de afaceri
290.124 O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al echipei de
audit sau un membru al familiei dependente a acestuia i clientul de audit
sau conducerea acestuia, apare n urma unei relaii comerciale sau a unor
interese financiare comune i poate duce la ameninri generate de interesul
personal i intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu
un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director, un
membru al conducerii sau alt persoan care exercit activiti
administrative superioare pentru acel client.
Aranjamente n vederea combinrii unuia sau mai multor servicii sau
produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale
clientului i n vederea comercializrii pachetului cu referire la
ambele pri.
Aranjamente privind distribuia sau comercializarea pe baza crora
firma distribuie sau comercializeaz produsele sau serviciile
clientului, sau clientul distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.
Cu excepia cazului n care orice interes financiar este nesemnificativ i
relaia de afaceri este neimportant pentru firm i pentru client sau
conducerea sa, ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemni-
ficativ, iar relaia de afaceri este nesemnificativ, relaia de afaceri nu
trebuie iniiat, sau trebuie redus la un nivel nesemnificativ sau trebuie
ncetat.
n cazul unui membru al echipei de audit, acesta trebuie ndeprtat din
echipa de audit, cu excepia cazului n care orice astfel de interes financiar
este nesemnificativ, iar relaia este insignifiant pentru acel membru.
Dac relaia de afaceri are loc ntre un membru al familiei dependente a
unui membru al echipei de audit i clientul de audit sau conducerea sa,
importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
SECIUNEA 290 62
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
(b) Interesul financiar deinut s fie nesemnificativ pentru investitor sau
grupul de investitori; i
(c) Interesul financiar s nu i acorde investitorului, sau grupului de
investitori, capacitatea de a controla entitatea cu un numr redus de
acionari.
290.126 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client de audit de ctre firm,
un membru al echipei de audit, sau un membru al familiei dependente a
acestuia, nu genereaz, n general, o ameninare la adresa independenei, cu
condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al activitii i s se
desfoare n condiii de pia obiective. Totui, aceste tranzacii pot fi de
aa natur i amploare nct s genereze o ameninare de interes personal.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Eliminarea sau reducerea amplorii tranzaciei; sau
ndeprtarea persoanei respective din echipa de audit.
63 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
(b) este angajat ntr-o funcie din care poate exercita influen impor-
tant asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a
situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o opinie,
sau s-a aflat ntr-o asemenea poziie pe parcursul oricrei perioade acoperite
de misiune sau de situaiile financiare, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea respectivului
membru din echipa de audit. Gradul de apropiere a relaiei este de asemenea
natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. n consecin, nicio persoan care are o asemenea
relaie nu trebuie s fie membru al echipei de audit.
290.129 Ameninri la adresa independenei sunt generate atunci cnd un membru al
familiei dependente a unui membru al echipei de audit este angajat ntr-o
funcie n care exercit o influen important asupra poziiei financiare a
clientului, performanei sale financiare sau fluxurilor de trezorerie. Impor-
tana ameninrilor va depinde de factori precum:
Funcia deinut de membrul familiei dependente; i
Rolul profesionistului n echipa de audit.
Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
nlturarea persoanei din echipa de audit; sau
Structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profe-
sionistul s nu se ocupe de aspecte care intr n responsabilitatea
membrului familiei sale dependente.
290.130 Ameninri la adresa independenei sunt generate cnd o rud apropiat a
unui membru din echipa de audit:
(a) Ocup funcia de director sau o alt funcie de conducere n clientul
de audit; sau
(b) Este angajat ntr-o poziie din care poate exercita influen semni-
ficativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a
situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o opinie.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
Natura relaiei dintre membrul echipei de audit i ruda sa apropiat;
Funcia ocupat de ruda apropiat; i
Rolul profesionistului n echipa de audit.
SECIUNEA 290 64
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
al familiei dependente a acestuia sau rud apropiat, dar care ocup postul
de director sau alt post de conducere sau este angajat al clientului i care
poate exercita o influen important asupra ntocmirii nregistrrilor
contabile ale clientului sau situaiilor financiare asupra crora firma va
exprima o opinie. Un membru al echipei de audit care are o asemenea
relaie trebuie s se consulte cu privire la procedurile i politicile firmei.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
Natura relaiei dintre acea persoan i membrul echipei de audit;
Funcia pe care o deine persoana respectiv n cadrul clientului; i
Rolul profesionistului n echipa de audit.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
nlturarea profesionistului din echipa de audit; sau
Structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profe-
sionistul s nu se ocupe de aspecte care intr n responsabilitatea
persoanei cu care profesionistul contabil are o relaie apropiat.
290.132 Ameninri generate de interesul personal, familiaritate sau intimidare pot fi
generate de existena relaiilor familiale sau personale dintre (a) un partener
sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de audit i (b) un
director, un membru al conducerii sau un angajat al clientului de audit aflat
n poziia de a exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii nregis-
trrilor contabile ale clientului sau situaiilor financiare asupra crora firma
va exprima o opinie. Partenerii i angajaii firmei care au cunotin de
existena unor asemenea relaii trebuie s se consulte cu privire la proce-
durile i politicile firmei. Existena i importana ameninrii va depinde de
factori precum:
Natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei i directorul sau
membrul conducerii sau angajatul clientului;
Interaciunea partenerului sau angajatului firmei cu echipa de audit;
65 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 66
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
bile sau situaiilor financiare asupra crora firma va exprima o opinie, a fost
membru al echipei de audit sau partener al firmei.
290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau un fost partener al firmei s-a
alturat clientului de audit, ocupnd o asemenea funcie, i se menine o
relaie important ntre firm i respectiva persoan, ameninarea ar fi att
de semnificativ, nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc la
un nivel acceptabil. Prin urmare, independena este compromis dac un
fost membru al echipei de audit sau un fost partener se altur clientului de
audit ocupnd funcia de director sau membru al conducerii, sau ca angajat
ntr-o poziie care i ofer posibilitatea de a exercita o influen important
PARTEA B
asupra ntocmirii nregistrrilor contabile ale clientului sau a situaiilor
financiare asupra crora firma va exprima o opinie, cu excepia cazurilor n
care:
(a) Persoana respectiv nu are dreptul la niciun beneficiu sau plat din
partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu
aranjamentele fixe predeterminate i orice sum datorat persoanei
respective nu este semnificativ pentru firm; i
(b) Persoana respectiv nu continu s participe sau nu pare s participe
la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
290.136 Dac un fost membru al echipei de audit sau un fost partener al firmei s-a
alturat clientului de audit ntr-o asemenea funcie i nu mai exist nicio
conexiune relevant ntre firm i acea persoan, existena i importana
ameninrilor de familiaritate sau intimidare vor depinde de factori precum:
Funcia ocupat de persoana respectiv n cadrul clientului;
Orice implicare pe care persoana respectiv o va avea n echipa de
audit;
Durata de timp de cnd persoana respectiv a fost membru al echipei
de audit sau partener al firmei; i
Funcia anterioar a persoanei respective n cadrul echipei de audit
sau firmei, de exemplu, dac acea persoan a fost responsabil de
meninerea contactului permanent cu conducerea clientului sau cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Modificarea planului de audit;
Desemnarea unor persoane n cadrul echipei de audit care s aib
suficient experien n relaie cu persoana care s-a alturat n
clientului; sau
67 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 68
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
(a) Funcia nu a fost acceptat n vederea combinrii de ntreprinderi;
(b) Orice beneficii sau pli datorate de firm fostului partener au fost
achitate n ntregime, cu excepia cazului n care ele au fcut obiectul
unor aranjamente fixe anterioare i orice sum datorat partenerului
nu este semnificativ pentru firm;
(c) Fostul partener nu continu s participe sau nu pare s participe la
afacerile i activitile profesionale ale firmei; i
(d) Funcia ocupat de fostul partener n cadrul clientului de audit este
discutat cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
69 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 70
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
290.148 Dac un partener sau angajat al firmei ocup funcia de Secretar al Com-
paniei pentru un client de audit, sunt generate ameninri de auto-revizuire
i de reprezentare care, n general, ar putea fi att de semnificative nct
nicio msur de protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil.
Contrar alineatului 290.146, cnd aceast practic este permis specific prin
legea local, practic sau reglementri profesionale, i cu condiia ca
membrii conducerii s ia toate deciziile relevante, ndatoririle i sarcinile
sunt limitate la cele de rutin i la cele administrative, precum ntocmirea
proceselor verbale i a rapoartelor statutare. n acele circumstane, impor-
tana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil.
290.149 Efectuarea de servicii administrative de rutin n vederea sprijinirii funciei
de secretariat a unei companii sau furnizarea de consultan n legtur cu
aspectele administrative de secretariat ale companiei nu genereaz, n
general, ameninri la adresa independenei, ct timp conducerea clientului
ia toate deciziile relevante.
71 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 72
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
misiunii.
290.154 Atunci cnd un client de audit devine o entitate de interes public, perioada
de timp n care persoana respectiv a lucrat pentru clientul de audit ca
partener principal de audit, nainte ca acest client de audit s devin entitate
de interes public, trebuie luat n considerare n determinarea momentului
rotaiei. Dac respectiva persoan a lucrat ca partener principal de audit
pentru clientul de audit pentru o perioad de cinci ani sau mai puin, pn n
momentul n care clientul a devenit entitate de interes public, numrul
anilor n care persoana respectiv poate continua s lucreze ca partener
principal al misiunii de audit, nainte de rotaie, este de apte ani minus
numrul anilor n care a lucrat deja ca partener principal al misiunii de
audit. Dac persoana respectiv a lucrat pentru clientul de audit n calitate
de partener principal al misiunii pentru ase ani sau mai mult, care s-au
mplinit n momentul n care clientul a devenit entitate de interes public,
partenerul poate continua s lucreze ca partener principal de audit pentru
nc maximum doi ani, nainte s se efectueze rotaia misiunii.
290.155 Cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele i experiena
necesar pentru a servi drept parteneri principali de audit pentru un client
care este o entitate de interes public, rotaia partenerilor principali de audit
poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. Dac o autoritate de
reglementare independent din jurisdicia relevant a prevzut scutirea de
rotaie a partenerului n asemenea circumstane, o persoan poate rmne
partener principal de audit pentru mai mult de apte ani, n conformitate cu
reglementarea respectiv, cu condiia ca autoritatea de reglementare
independent s fi specificat msurile de protecie alternative care sunt apli-
cate, precum efectuarea unei revizuiri externe, periodice i independente.
73 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 74
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
de interes public;
(b) Serviciile care nu sunt permise de prezenta seciune pentru clienii de
audit care sunt entiti de interes public sunt ncheiate nainte de, sau
ct de curnd posibil dup ce clientul devine o entitate de interes
public; i
(c) Firma aplic msurile de protecie necesare pentru a elimina sau
reduce la un nivel acceptabil orice ameninare la adresa indepen-
denei generat prin furnizarea serviciului respectiv.
Responsabilitile conducerii
290.162 Conducerea unei entiti ntreprinde multe activiti de administrare a
entitii n interesul prilor interesate ale entitii. Este imposibil de
specificat fiecare activitate care reprezint o responsabilitate a conducerii.
Totui, responsabilitile conducerii implic ndrumarea i coordonarea unei
entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
angajarea i controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorporale.
290.163 Msura n care o activitate reprezint o responsabilitate a conducerii depin-
de de circumstane i necesit exercitarea raionamentului. Exemplele de
activiti care ar fi considerate, n general, o responsabilitate a conducerii
includ:
Stabilirea politicilor i a direciei strategice;
Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angaja-
ilor entitii;
Autorizarea tranzaciilor;
Deciziile cu privire la implementarea recomandrilor firmei sau ale
altor pri tere;
Asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezentarea fidel a
situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar
aplicabil; i
75 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 76
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
vind prezentarea situaiilor financiare;
Caracterul adecvat al controlului financiar i contabil i metodele
utilizate pentru determinarea valorilor prezentate pentru active i pasive;
sau
Propunerea unor nregistrri contabile de ajustare;
Aceste activiti sunt considerate a fi o parte normal a desfurrii proce-
sului de audit i, n general, nu genereaz ameninri la adresa indepen-
denei.
290.170 n mod similar, clientul poate solicita asisten tehnic din partea firmei, pe
probleme precum realizarea reconcilierii conturilor sau analizarea i
acumularea de informaii n vederea raportrii conform reglementrilor. n
plus, clientul poate solicita asisten tehnic cu privire la anumite aspecte
contabile, precum conversia situaiilor financiare existente de la un cadru de
raportare financiar la altul (de exemplu, pentru conformitatea cu politicile
de contabilitate ale grupului sau trecerea la un cadru de raportare financiar
diferit, precum Standardele Internaionale de Raportare Financiar). Ase-
menea servicii nu genereaz, n general, ameninri la adresa independenei,
cu condiia ca firma s nu i asume o responsabilitate a conducerii pentru
client.
77 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Situaii de urgen
290.174 Serviciile de contabilitate i de meninere a registrelor, care altminteri nu ar
fi permise prin aceast seciune, pot fi furnizate clienilor de audit n caz de
urgen sau n alte situaii excepionale, n care i este imposibil clientului
de audit s fac alte aranjamente. Acesta pot fi cazul cnd (a) numai firma
are resursele i cunotinele necesare cu privire la procedurile i sistemele
SECIUNEA 290 78
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
(c) Situaia s fie discutat cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
Servicii de evaluare
Prevederi generale
290.175 O evaluare cuprinde efectuarea de ipoteze cu privire la evoluiile viitoare, la
aplicarea metodologiilor i tehnicilor adecvate i la combinarea acestora n
vederea calculului unei anumite valori, sau interval de valori pentru un
activ, pentru o datorie sau pentru ntreaga afacere.
290.176 Efectuarea de servicii de evaluare pentru un client de audit poate genera o
ameninare de auto-revizuire. Existena i importana ameninrii va
depinde de factori precum:
Msura n care evaluarea va avea o influen semnificativ asupra
situaiilor financiare.
Gradul n care clientul este implicat n determinarea i aprobarea
metodologiei de evaluare i a altor aspecte importante ale raio-
namentului.
Disponibilitatea metodologiilor i ndrumrilor profesionale stabilite.
Pentru evalurile care implic metodologii standard sau stabilite,
gradul de subiectivism inerent din cadrul unui element.
Credibilitatea i amploarea datelor primare.
Nivelul de dependen de evenimentele viitoare de natur s poat
genera volatilitate inerent n sumele implicate.
Amploarea i claritatea prezentrii informaiilor din situaiile finan-
ciare.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
79 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Servicii fiscale
290.181 Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii, inclusiv:
ntocmirea declaraiilor de impunere;
Calcularea impozitelor pentru ntocmirea nregistrrilor contabile;
Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal; i
Asisten n soluionarea disputelor fiscale.
SECIUNEA 290 80
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Dei serviciile fiscale furnizate de o firm unui client de audit sunt abordate
separat n fiecare din aceste categorii, n practic, aceste activiti sunt
adesea corelate.
290. 182 Efectuarea anumitor servicii fiscale genereaz ameninri de auto-revizuire
i de reprezentare. Existena i importana oricror ameninri va depinde
de factori precum:
Sistemul prin intermediul cruia autoritile fiscale evalueaz i
administreaz impozitul n cauz i rolul firmei n respectivul proces;
Complexitatea regimului fiscal relevant i nivelul de raionament
PARTEA B
necesar n aplicarea acestuia;
Caracteristicile specifice ale misiunii; i
Nivelul de experien fiscal al angajailor clientului.
81 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 82
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
Gradul de subiectivism implicat n determinarea tratamentului
adecvat pentru consultana fiscal aferent situaiilor financiare;
Msura n care rezultatele consultanei fiscale vor avea consecine
semnificative asupra situaiilor financiare;
Msura n care eficiena consultanei fiscale depinde de tratamentul
contabil sau de prezentarea n situaiile financiare i dac exist
ndoieli privind caracterul adecvat al tratamentului contabil sau
prezentarea conform cadrului de raportare financiar relevant;
Nivelul de experien fiscal al angajailor clientului;
Msura n care consultana oferit are la baz o reglementare sau
lege fiscal, sau un alt precedent sau practic stabilit; i
Msura n care tratamentul fiscal are la baz o prevedere privat sau
a fost prevzut altfel de ctre autoritatea fiscal nainte de ntocmirea
situaiilor financiare.
De exemplu, furnizarea de servicii de planificare fiscal i de alte servicii
de consultan fiscal, atunci cnd consultana se ncadreaz n prevederile
autoritilor fiscale sau altor precedente, practici stabilite sau are la baz
legea fiscal care este probabil s prevaleze, nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
290.189 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit
pentru a furniza serviciile;
Implicarea unui profesionist fiscal, care nu a fost implicat n
furnizarea serviciului de consultan fiscal, care s asiste echipa de
audit cu privire la acest serviciu i s revizuiasc tratamentul situa-
iilor financiare;
83 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 84
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
dispute fiscale, odat ce autoritile fiscale au anunat clientul c au respins
argumentele acestuia cu privire la un anumit aspect i, fie autoritatea
fiscal, fie clientul, nainteaz aspectul respectiv ctre o instan oficial, de
exemplu un tribunal sau o curte judectoreasc. Existena i importana
ameninrii vor depinde de factori precum:
Msura n care firma a furnizat serviciile de consultan care fac
obiectul disputei fiscale;
Msura n care rezultatul disputei va avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare pe baza crora firma va exprima o
opinie;
Msura n care aspectul se ncadreaz ntr-o reglementare sau lege
fiscal, alt precedent sau practic stabilit;
Dac procedurile judectoreti sunt publice; i
Rolul conducerii n soluionarea disputei.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit
pentru a furniza serviciile;
Implicarea unui profesionist fiscal, care nu a fost implicat n furni-
zarea serviciului fiscal, care s ofere consultan echipei de audit cu
privire la serviciile respective i s revizuiasc tratamentul aplicat
situaiilor financiare; sau
Obinerea de consultan cu privire la serviciu din partea unui
profesionist fiscal extern.
290.193 n cazul n care serviciile fiscale implic reprezentarea clientului de audit
naintea unui tribunal sau instane publice pentru soluionarea unui aspect
fiscal, iar sumele implicate sunt semnificative pentru situaiile financiare pe
85 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 86
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
(b) Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angaja-
ilor entitii;
(c) Decizia cu privire la implementarea recomandrilor rezultate din
activitile de audit intern;
(d) Raportarea, n numele conducerii, a rezultatelor activitilor de audit
intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana;
(e) Efectuarea de proceduri care fac parte din controlul intern, precum
revizuirea i aprobarea modificrilor referitoare la permisiunea de
accesare a datelor de ctre angajai;
(f) Asumarea responsabilitii pentru elaborarea, implementarea i
meninerea controlului intern; i
(g) Efectuarea de servicii de audit intern prin externalizare, cuprinznd
ntreaga funcie de audit intern sau o parte nsemnat a acesteia,
atunci cnd firma este responsabil de determinarea domeniului de
aplicare al activitii de audit intern i poate fi responsabil pentru
unul sau mai multe dintre aspectele specificate la punctele (a) (f).
290.198 Pentru a evita asumarea unei responsabiliti a conducerii, firma trebuie s
furnizeze doar servicii de audit intern unui client de audit numai dac:
(a) Clientul desemneaz o surs competent i adecvat, de preferat din
cadrul conducerii superioare, care s fie responsabil permanent de
activitile de audit intern i care s i asume responsabilitatea
pentru elaborarea, implementarea i meninerea controlului intern;
(b) Conducerea clientului sau persoanele nsrcinate cu guvernana revi-
zuiesc, evalueaz i aprob domeniul de aplicare, riscul i frecvena
serviciilor de audit intern;
(c) Conducerea clientului evalueaz gradul de adecvare al serviciilor de
audit intern i constatrile care rezult din furnizarea acestora;
87 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 88
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
de natura serviciilor i de sistemele IT.
290.202 Urmtoarele servicii pentru sistemele IT sunt considerate a nu genera o
ameninare la adresa independenei ct timp personalul firmei nu i asum
o responsabilitate a conducerii:
(a) Elaborarea sau implementarea de sisteme IT care nu sunt legate de
controlul intern asupra raportrii financiare;
(b) Elaborarea sau implementarea de sisteme IT care nu genereaz
informaii care constituie o parte important a nregistrrilor conta-
bile sau a situaiilor financiare;
(c) Implementarea programelor gata de utilizat pentru raportarea
informaiilor financiare sau contabile, care nu au fost elaborate de
ctre firm, dac personalizarea necesar acestora pentru a rspunde
necesitilor clientului nu este important; i
(d) Evaluarea i furnizarea de recomandri cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau operat de ctre un alt furnizor de servicii
sau de ctre client.
89 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 90
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Servicii juridice
290.209 n contextul acestei seciuni, serviciile juridice sunt definite ca fiind orice
servicii pentru care persoana care le furnizeaz trebuie, fie s aib dreptul s
pledeze n faa instanelor din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate
asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal necesar pentru a practica
dreptul. Asemenea servicii juridice includ, n funcie de jurisdicie, o gam
larg i diversificat de domenii, att servicii corporative, ct i comerciale
destinate clienilor, precum asisten n privina contractelor, litigiilor, con-
PARTEA B
siliere i asisten privind fuziunile i achiziiile i furnizarea de asisten
departamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice
unei entiti care este client de audit poate genera ameninri att de auto-
revizuire, ct i de reprezentare.
290.210 Serviciile juridice care asist un client de audit n desfurarea unei
tranzacii (de exemplu, asistena n privina contractelor, consiliere juridic,
diligen juridic cuvenit i restructurare) pot genera o ameninare de auto-
revizuire. Existena i importana ameninrii va depinde de factori precum:
Natura serviciului;
Msura n care serviciul este furnizat de un membru al echipei de
audit; i
Pragul de semnificaie al oricrui aspect legat de situaiile financiare
ale clientului.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de audit
pentru a furniza serviciile; sau
Implicarea unui profesionist, care nu a fost implicat n furnizarea de
servicii juridice, care s ofere asisten echipei de audit cu privire la
serviciul respectiv i s revizuiasc orice tratament al situaiilor
financiare.
290.211 Reprezentarea unui client de audit n rezolvarea unei dispute sau a unui
litigiu n circumstane n care sumele implicate sunt semnificative pentru
situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o opinie ar duce la
ameninri de reprezentare i de auto-revizuire att de importante nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii pentru un
client de audit.
91 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Servicii de recrutare
Prevederi generale
290.214 Furnizarea de servicii de recrutare unui client de audit poate genera ame-
ninri de interes personal, familiaritate i intimidare. Existena i impor-
tana ameninrii va depinde de factori precum:
Natura asistenei solicitate; i
Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma nu trebuie s i asume respon-
sabiliti de conducere, inclusiv s acioneze ca negociator n numele
clientului, iar decizia cu privire la angajare trebuie s i aparin clientului.
n general, firma poate furniza astfel de servicii precum revizuirea calific-
rilor profesionale ale unui numr de candidai i furnizarea de recomandri
privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma poate in-
tervieva candidaii i poate oferi consultan cu privire la competenele unui
candidat pentru posturi de control, administrative sau financiar-contabile.
SECIUNEA 290 92
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
Efectuarea verificrii referinelor aferente potenialilor candidai
pentru poziiile menionate.
93 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 94
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Onorarii
Onorarii valoare relativ
290.220 Atunci cnd onorariile totale din partea unui client de audit reprezint o
mare parte din onorariile totale ale firmei, dependena de acel client i
ngrijorarea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o
ameninare generat de interesul personal sau de intimidare. Importana
ameninrii va depinde de factori precum:
PARTEA B
Structura operaional a firmei;
Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat; i
Importana cantitativ i/sau calitativ a clientului pentru firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protec-
ie, dac este necesar, pentru eliminarea ameninrii sau reducerea acesteia
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Reducerea dependenei fa de client;
Revizuiri externe ale controlului calitii; sau
Consultarea unei pri tere, precum o autoritate de reglementare
profesional sau un profesionist contabil, cu privire la raionamentele
principale de audit.
290.221 O ameninare generat de interesul personal sau de intimidare este creat, de
asemenea, atunci cnd onorariile generate de un client de audit reprezint o
mare parte din veniturile unui partener individual al clientului sau o mare
parte din veniturile unui sediu individual al firmei. Importana ameninrii
va depinde de factori precum:
Importana calitativ i/sau cantitativ a clientului pentru partener
sau sediu; i
Msura n care remuneraia partenerului, sau a partenerilor sediului,
depinde de onorariile generate de client.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de
protecie, dac este necesar, pentru eliminarea ameninrii sau reducerea
acesteia la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
includ:
Diminuarea dependenei fa de clientul de audit;
Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea
sau s ofere alt tip de consultan, dup cum este necesar; sau
95 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 96
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Onorarii - restante
290.223 O ameninare generat de interesul personal poate fi creat dac onorariile
datorate de un client de audit rmn nepltite pentru o perioad lung de
timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea
raportului de audit pentru anul urmtor. n general, se ateapt ca firma s
solicite plata acestor onorarii nainte de emiterea unui astfel de raport de
audit. Dac onorariile rmn nepltite dup ce raportul a fost emis, existena
i importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, dac este necesar, pentru a reduce sau elimina ameninarea la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
PARTEA B
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la
misiunea de audit i care s acorde consultan sau s revizuiasc activitatea
efectuat. Firma trebuie s determine dac onorariile restante ar putea fi
considerate ca fiind echivalentul unui mprumut acordat clientului i dac,
din cauza valorii importante a onorariilor restante, este adecvat ca firma s
fie numit din nou sau s continue misiunea de audit.
Onorarii contingente
290.224 Onorariile contingente sunt calculate potrivit unei baze de calcul prestabilite
aferente efectului unei tranzacii sau rezultatului serviciilor efectuate de
firm. n scopul acestei seciuni, un onorariu nu este considerat ca fiind
contingent dac a fost stabilit de ctre o instan sau o alt autoritate
public.
290.225 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru o misiune de audit genereaz o ame-
ninare de interes personal care este att de important nct nu poate fi
redus la un nivel acceptabil prin nicio msur de protecie. n consecin, o
firm nu trebuie s ncheie niciun astfel de aranjament privind onorariile.
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru un serviciu de non-asigurare furnizat
unui client de audit poate constitui, de asemenea, o ameninare generat de
interesul personal. Ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil
dac:
(a) Onorariul este ncasat de firma care exprim opinia asupra situaiilor
financiare i onorariul este semnificativ sau se ateapt c va fi
semnificativ pentru acea firm;
(b) Onorariul este ncasat de o firm din cadrul unei reele care particip
la o parte important a auditului i onorariul este semnificativ sau se
ateapt c va fi semnificativ pentru acea firm; sau
97 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 290 98
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Cadouri i ospitalitate
290.230 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui client de audit poate
crea ameninri generate de interesul personal i de familiaritate. Dac o
firm sau un membru al echipei de audit accept cadouri sau ospitalitate, cu
excepia cazului n care valoarea lor este nensemnat i irelevant, ame-
ninrile create ar fi att de importante nct nu exist msuri de protecie
PARTEA B
care ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n consecin, o
firm sau un membru al echipei de audit nu trebuie s accepte astfel de
cadouri sau ospitalitate.
99 SECIUNEA 290
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
290.503 Dac firma emite, de asemenea, un raport de audit care nu include o re-
stricie a utilizrii i distribuiei pentru acelai client, prevederile alineatelor
290.500 290.514 nu modific cerina de a aplica prevederile alineatelor
290.1 290.332 n acea misiune de audit.
290.504 Modificrile cerinelor Seciunii 290 care sunt permise n circumstanele
prevzute mai sus sunt descrise la alineatele 290.505 290.514. n toate
celelalte situaii se solicit conformitatea cu prevederile Seciunii 290.
PARTEA B
este necesar aplicarea cerinelor suplimentare din alineatele 290.100
290.232, care se aplic misiunilor de audit ale entitile de interes public.
Entiti afiliate
290.506 Cnd sunt ndeplinite condiiile stabilite la alineatele 290.500 - 290.502,
referinele la clientul de audit nu includ entitile sale afiliate. Totui, cnd
echipa de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie sau o
circumstan care implic o entitate afiliat a clientului este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de audit trebuie s
includ acea entitate afiliat n identificarea i evaluarea ameninrilor la
adresa independenei i s aplice msurile de protecie necesare.
(b) Cei care asigur controlul calitii misiunii, inclusiv cei care
efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii.
Trebuie efectuat o evaluare a importanei oricror ameninri, despre care
echipa de audit are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre clientul de audit i alte persoane din cadrul firmei, care pot
influena direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv cele care au recoman-
dat recompensarea, sau care supervizeaz direct, coordoneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul misiunii de audit n legtur cu efectuarea
misiunii de audit (inclusiv toi cei de la toate nivelurile superioare succesive
ale partenerului misiunii, pn la persoana care ocup funcia de Partener
Senior sau Partener Executiv al firmei (Director executiv sau alt
echivalent)).
290.510 De asemenea, trebuie efectuat o evaluare a importanei oricror ameninri
despre care echipa misiunii are motive s cread c sunt generate de interese
financiare deinute de persoane n clientul de audit, aa cum este descris la
alineatele 290.108 290.111 i 290.113 - 290.115.
290.511 Cnd nivelul unei ameninri la adresa independenei nu este acceptabil,
trebuie aplicate msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau o
reduce la un nivel acceptabil.
290.512 n aplicarea prevederilor prevzute la alineatele 290.106 - 290.115 cu
privire la interesele firmei, dac firma are un interes financiar semnificativ,
fie direct sau indirect, n clientul de audit, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, firma nu trebuie s
dein un asemenea interes financiar.
SECIUNEA 291*
INDEPENDEN - ALTE MISIUNI DE ASIGURARE
CUPRINS
Alineat
Structura seciunii ......................................................................................... 291.1
O abordare a cadrului conceptual al independenei ...................................... 291.4
Misiuni de asigurare ..................................................................................... 291.12
PARTEA B
Misiuni de asigurare pe baz de afirmaii ..................................................... 291.17
Misiuni de asigurare pe baz de raportare direct ......................................... 291.20
Rapoarte care conin o restricie cu privire la utilizare i distribuire ............ 291.21
Pri responsabile multiple ............................................................................ 291.28
Documentaia................................................................................................. 291.29
Durata misiunii .............................................................................................. 291.30
Alte considerente ........................................................................................... 291.33
Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei ............................ 291.100
Interese financiare ......................................................................................... 291.104
mprumuturi i garanii ................................................................................. 291.113
Relaii de afaceri ........................................................................................... 291.119
Relaii familiale i personale ........................................................................ 291.121
Angajarea la un client de asigurare ............................................................... 291.128
Servicii recente furnizate unui client de asigurare ........................................ 291.132
Ocuparea unei funcii de director sau membru al conducerii n cadrul
unui client de asigurare .................................................................................. 291.135
Asocierea de lung durat a personalului senior cu un client de asigurare .... 291.139
Furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de asigurare .................. 291.140
Responsabilitile conducerii .......................................................... 291.143
Alte considerente ............................................................................. 291.148
Onorarii ......................................................................................................... 291.151
* Amendamentele la aceast seciune aferente modificrile aduse Codului n abordarea unei nclcri
a unei cerine a Codului vor intra n vigoare la 1 aprilie 2014. A se vedea pagina 154.
Structura seciunii
291.1 Aceast seciune abordeaz cerinele cu privire la independena misiunilor
de asigurare, care nu sunt misiuni de audit sau revizuire. Cerinele cu privire
la independena misiunilor de audit i revizuire sunt abordate n Seciunea
290. Dac clientul de asigurare este, de asemenea, client de audit sau de
revizuire, cerinele din Seciunea 290 se aplic i firmei, firmelor din cadrul
unei reele i membrilor echipei de audit sau de revizuire. n anumite
circumstane care implic misiuni de asigurare n care raportul de asigurare
include o restricie cu privire la utilizare i distribuie i cnd sunt
ndeplinite anumite condiii, cerinele de independen din aceast seciune
PARTEA B
pot fi modificate, aa cum prevd alineatele 291.21 - 291.27.
291.2 Misiunile de asigurare sunt menite s creasc gradul de ncredere al
utilizatorilor vizai cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui
subiect specific conform unor criterii. Cadrul General Internaional pentru
Misiunile de Asigurare (Cadrul General de Asigurare) emis de Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare descrie elementele i
obiectivele unei misiuni de asigurare i identific misiunile crora li se
aplic Standardele Internaionale privind Misiunile de Asigurare (ISAE).
Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unei misiuni de asigurare, a
se vedea Cadrul General de Asigurare.
291.3 Conformitatea cu principiul fundamental al obiectivitii necesit indepen-
dena fa de clienii de asigurare. n cazul misiunilor de asigurare, este n
interesul public, i prin urmare, impus de ctre prezentul Cod Etic, ca
membrii echipelor de asigurare i firmele s fie independente fa de clienii
de asigurare i s fie evaluate orice ameninri despre care firma are motive
s cread c sunt generate prin intermediul intereselor sau relaiilor unei
firme din cadrul unei reele. Mai mult, cnd echipa de asigurare cunoate
sau are motive s cread c o relaie sau o circumstan care implic o
entitate afiliat a clientului de asigurare este relevant pentru evaluarea
independenei firmei fa de client, echipa de asigurare trebuie s includ
acea entitate afiliat cnd identific i evalueaz ameninrile la adresa
independenei i cnd aplic msurile de protecie adecvate.
PARTEA B
291.10 Pe parcursul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la
adresa independenei. n evaluarea importanei unei ameninri, trebuie s
se fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
291.11 n majoritatea cazurilor, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea spe-
cific a persoanelor din cadrul firmei cu privire la aciunile referitoare la
independen, deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de dimen-
siunea, structura i organizarea unei firme. Standardele Internaionale pri-
vind Controlul Calitii prevd ca firma s stabileasc politici i proceduri
menite s i confere asigurarea rezonabil c independena este meninut,
atunci cnd este impus prin standarde etice relevante.
Misiuni de asigurare
291.12 Dup cum este explicat mai n detaliu n Cadrul General de Asigurare, ntr-
o misiune de asigurare liber profesionistul contabil exprim o concluzie
menit s creasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai (alii dect
prile responsabile) cu privire la rezultatul evalurii sau msurrii unui
subiect specific conform unor criterii.
291.13 Rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect specific este o informaie
care rezult din aplicarea criteriilor asupra subiectului specific. Termenul de
informaie specific este utilizat pentru rezultatul evalurii sau msurrii
unui subiect specific. De exemplu, Cadrul General prevede c o afirmaie cu
privire la eficacitatea controlului intern (informaia specific) rezult n
urma aplicrii cadrului general n evaluarea eficacitii controlului intern,
precum criteriile COSO1 sau CoCo2 (criteriile) asupra procesului de control
intern (subiectul specific).
3 A se vedea alineatele 290,13 290,24 pentru ndrumri referitoare la ceea ce presupune o firm din
cadrul unei reele.
PARTEA B
interesele sau relaiile firmei din cadrul unei reele.
PARTEA B
specific) de care rspunde partea responsabil respectiv; i
Gradul de interes public asociat misiunii.
Dac firma determin c ameninarea la adresa independenei generat de
astfel de interese sau relaii cu o anumit parte responsabil ar fi
nensemnat i irelevant, se poate s nu fie necesar aplicarea tuturor
prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile.
Documentaia
291.29 Documentaia furnizeaz probe ale raionamentelor aplicate de profesio-
nistul contabil n formularea concluziilor cu privire la conformitatea cu
cerinele de independen. Absena documentaiei nu determin dac o fir-
m a luat n considerare un anumit aspect, nici dac aceasta este
independent.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze concluziile cu privire la
conformitatea cu cerinele de independen i coninutul oricror discuii
relevante care sprijin acele concluzii. n consecin:
(a) Cnd sunt necesare msuri de protecie pentru a reduce o ameninare
la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze
natura ameninrii i msurile de protecie n vigoare sau aplicate
care reduc ameninarea la un nivel acceptabil; i
(b) Cnd o ameninare a necesitat o analiz semnificativ pentru a
determina dac sunt necesare msuri de protecie i profesionistul
contabil a concluzionat c nu, deoarece nivelul ameninrii era deja
acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura
ameninrii i argumentul pe care i-a bazat concluzia.
Durata misiunii
291.30 Independena fa de clientul de asigurare este necesar att pe perioada
misiunii ct i pe perioada acoperit de informaiile specifice. Durata
misiunii ncepe atunci cnd echipa de asigurare ncepe s presteze servicii
Alte considerente
291.33 Pot exista situaii n care aceast seciune este nclcat n mod
neintenionat. Dac apare o asemenea nclcare neintenionat, se va
considera, n general, c independena nu este compromis cu condiia ca
firma s aib n vigoare politici i proceduri adecvate de control al calitii,
echivalente cu cele prevzute de Standardele Internaionale privind
Controlul Calitii (ISQC), pentru meninerea independenei i, odat
PARTEA B
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de
protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.
Interese financiare
291.104 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de asigurare poate genera o
ameninare de interes personal. Existena i importana oricrei ameninri
generate depinde de:
(a) Rolul persoanei care deine interesul financiar,
(b) Msura n care interesul financiar este direct sau indirect, i
(c) Pragul de semnificaie al interesului financiar.
PARTEA B
financiar ca fiind un interes financiar indirect.
291.106 Dac un membru al echipei de asigurare, un membru al familiei dependente
a acestuia sau firma deine un interes financiar direct sau un interes
financiar indirect semnificativ n clientul de asigurare, ameninarea generat
de interesul personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul
dintre urmtorii nu trebuie s dein un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect semnificativ n client: un membru al echipei de
asigurare; un membru al familiei dependente a acestuia; sau firma.
291.107 Cnd un membru al echipei de asigurare are o rud apropiat despre care
membrul echipei de asigurare tie c deine un interes financiar direct sau
un interes financiar indirect semnificativ n clientul de asigurare, este
generat o ameninare de interes personal. Importana ameninrii va
depinde de factori precum:
Natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i ruda apropiat;
i
Pragul de semnificaie al interesului financiar deinut de ruda
apropiat.
Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Cedarea de ctre ruda apropiat, ct mai curnd posibil, a tuturor
intereselor financiare sau cedarea unei pri suficiente dintr-un
interes financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ;
Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc activitatea
efectuat de membrul echipei de asigurare; sau
nlturarea persoanei din echipa de asigurare.
PARTEA B
sub forma unei moteniri, unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, iar
deinerea unui astfel de interes nu ar fi permis conform acestei seciuni,
atunci:
(a) Dac interesul este primit de ctre firm, trebuie s se renune imediat
la interesul financiar sau la o parte suficient dintr-un interes
financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ; sau
(b) Dac interesul este primit de un membru al echipei de asigurare sau de
un membru al familiei dependente a acelei persoane, trebuie s se
renune imediat la interesul financiar sau la o parte suficient din
interesul financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
semnificativ.
291.112 Atunci cnd are loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni, cu privire
la un interes financiar ntr-un client de asigurare, aceasta se consider c nu
compromite independena, dac:
(a) Firma a stabilit politici i proceduri care prevd notificarea prompt a
firmei cu privire la orice nclcri rezultate n urma achiziiei,
motenirii sau a unui alt tip de dobndire a unui interes financiar n
clientul de asigurare;
(b) Aciunile prevzute la alineatul 291.111 (a) (b) sunt abordate dup
caz; i
(c) Firma aplic alte msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce orice
ameninare rmas la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie includ:
Implicarea unui profesionist contabil care s revizuiasc acti-
vitatea efectuat de membrul echipei de asigurare; sau
Excluderea persoanei din orice proces decizional important
referitor la misiunea de asigurare.
Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele
nsrcinate cu guvernana.
117 SECIUNEA 291
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
mprumuturi i garanii
291.113 Un mprumut, sau o garanie pentru un mprumut, acordat() unui membru
al echipei de asigurare, sau unui membru al familiei dependente a acelei
persoane, sau firmei de ctre un client de asigurare care este o banc sau o
instituie similar poate genera o ameninare la adresa independenei. Dac
mprumutul sau garania nu sunt realizate n termenii unor proceduri,
cerine i condiii normale de mprumut, ar fi generat o ameninare de
interes personal care ar fi att de important nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, niciun
membru al echipei de asigurare, niciun membru al familiei sale dependente,
nici firma nu trebuie s accepte un asemenea mprumut sau garanie.
291.114 Dac este acordat un mprumut unei firme de ctre clientul de asigurare,
care este o banc sau o instituie similar, n termenii unor proceduri,
cerine i condiii normale de mprumut i acordarea acestui mprumut este
semnificativ pentru clientul de asigurare sau pentru firma care primete
mprumutul, poate fi posibil aplicarea msurilor de protecie pentru
reducerea ameninrii de interes personal la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este implicarea unui profesionist
contabil dintr-o firm din cadrul unei reele n revizuirea activitii, cu
condiia ca acesta s nu fie nici implicat n misiunea de asigurare, nici s nu
fi primit mprumutul.
291.115 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut acordat() de un client de
asigurare care este o banc sau o instituie similar, unui membru al echipei
de asigurare sau unui membru al familiei dependente a acestuia nu
genereaz o ameninare la adresa independenei dac mprumutul sau
garania este acordat() n termenii unor proceduri, cerine i condiii cerine
normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile
imobiliare, descoperirile de cont, creditele pentru autoturisme i soldurile
crilor de credit.
291.116 Dac firma sau un membru al echipei de asigurare, sau un membru al
familiei dependente a acestuia accept un mprumut de la, sau are un credit
acordat de, un client de asigurare care nu este banc sau o instituie
similar, ameninarea generat de interesul personal ar fi att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul sau garania ar avea o
valoare nesemnificativ att pentru firm, ct i pentru membrul echipei de
asigurare sau membrul familiei dependente a acestuia, i client.
291.117 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de asigurare sau un
membru al familiei dependente a acestuia acord sau garanteaz un
mprumut ctre un client de asigurare, ameninarea generat de interesul
personal ar fi att de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care
mprumutul sau garania sunt nesemnificative att pentru firm, sau pentru
membrul echipei de asigurare sau membrul familiei dependente a acestuia,
i client.
291.118 Dac o firm sau un membru al echipei de asigurare sau un membru al
familiei dependente a acestuia deine depozite sau conturi de brokeraj la un
client de asigurare, care este o banc, un broker sau o instituie similar, nu
este generat o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau
contul este deinut n condiii comerciale normale.
Relaii de afaceri
PARTEA B
291.119 O relaie de afaceri apropiat ntre o firm, sau un membru al echipei de
asigurare, sau un membru al familiei dependente a acestuia i clientul de
asigurare sau conducerea acestuia, apare n urma unei relaii comerciale sau
a unor interese financiare comune i poate duce la ameninri generate de
interesul personal i intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu
un client de asigurare, fie cu un proprietar care deine controlul, un
director sau membru al conducerii, sau alt persoan care exercit
activiti superioare de conducere pentru acel client.
Aranjamente n vederea combinrii unuia sau mai multor servicii sau
produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale
clientului i n vederea comercializrii pachetului cu referire la
ambele pri.
Aranjamente privind distribuia sau comercializarea pe baza crora
firma distribuie sau comercializeaz produsele sau serviciile clien-
tului, sau clientul distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.
Cu excepia cazului n care orice interes financiar este nesemnificativ i
relaia de afaceri este neimportant pentru firm i pentru client i
conducerea sa, ameninarea generat ar fi att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemni-
ficativ i relaia de afaceri este neimportant, nu trebuie iniiat o astfel de
relaie de afaceri, sau aceast relaie trebuie redus la un nivel neimportant
sau ncheiat.
n cazul unui membru al echipei de asigurare, persoana respectiv trebuie
nlturat din echipa de asigurare, cu excepia cazului n care interesul fi-
nanciar este nesemnificativ i relaia este neimportant pentru acel membru.
Dac relaia de afaceri implic un membru al familiei dependente a unei
persoane din echipa de asigurare i clientul de asigurare sau conducerea sa,
trebuie evaluat importana oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile
PARTEA B
291.124 Sunt generate ameninri la adresa independenei cnd un membru al
familiei dependente al unei persoane din echipa de asigurare este:
Director sau membru al conducerii n cadrul clientului de asigurare;
sau
Angajat ntr-o poziie din care exercit o influen important asupra
informaiilor specifice misiunii de asigurare.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
Natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i membrul
familiei dependente acestuia;
Poziia deinut de ruda apropiat; i
Rolul profesionistului n cadrul echipei de asigurare.
Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
nlturarea persoanei respective din echipa de asigurare; sau
Structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct
profesionistul respectiv s nu se ocupe de probleme care intr n
responsabilitatea rudei sale apropiate.
291.125 Sunt generate ameninri la adresa independenei cnd un membru al
echipei de asigurare are o relaie apropiat cu o persoan care nu este
membru al familiei sale dependente sau al rudelor apropiate, dar care este
director sau membru al conducerii sau este angajat ntr-o poziie din care
exercit o influen important asupra informaiilor specifice misiunii de
asigurare. Un membru al echipei de asigurare care are o asemenea relaie
trebuie s consulte politicile i procedurile firmei n acest sens. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
Natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de
asigurare;
121 SECIUNEA 291
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA B
vitatea membrului echipei de asigurare; sau
Excluderea profesionistului respectiv din orice proces deci-
zional important aferent misiunii.
Firma trebuie s determine dac va discuta aceste aspecte cu persoanele
nsrcinate cu guvernana.
PARTEA B
ct timp era angajat al clientului, urmeaz s fie evaluat n perioada
curent, ca parte a misiunii curente de asigurare. Existena i importana
oricror ameninri vor depinde de factori precum:
Poziia deinut de persoana respectiv n cadrul clientului;
Perioada de timp de cnd acea persoan a prsit clientul; i
Rolul profesionistului n echipa de asigurare.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Un
exemplu de asemenea msur de protecie este efectuarea unei revizuiri a
activitii prestate de acea persoan ca membru al echipei de asigurare.
PARTEA B
291.142 nainte ca firma s accepte o misiune de furnizare a unui serviciu de non-
asigurare unui client de asigurare, trebuie determinat dac furnizarea unui
astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei. n eva-
luarea importanei oricrei ameninri generate de furnizarea unui anumit
serviciu de non-asigurare, trebuie luat n considerare orice ameninare
despre care echipa de asigurare are motive s cread c este generat prin
furnizarea altor servicii conexe de non-asigurare. Dac este generat o
ameninare care nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, serviciul de non-asigurare nu trebuie s fie furnizat.
Responsabilitile conducerii
291.143 Conducerea unei entiti ntreprinde multe activiti de administrare a
entitii n interesul prilor interesate ale entitii. Este imposibil de
specificat fiecare activitate care reprezint o responsabilitate a conducerii.
Totui, responsabilitile conducerii implic ndrumarea i coordonarea unei
entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
angajarea i controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorporale.
291.144 Dac o activitate reprezint o responsabilitate a conducerii depinde de cir-
cumstane i necesit exercitarea raionamentului. Exemplele de activiti
care ar fi considerate, n general, o responsabilitate a conducerii includ:
Stabilirea politicilor i a direciei strategice;
Coordonarea i asumarea responsabilitii pentru aciunile angaja-
ilor entitii;
Autorizarea tranzaciilor;
Decizia cu privire la implementarea recomandrilor firmei sau ale
altor pri tere; i
Asumarea responsabilitii pentru elaborarea, implementarea i men-
inerea controlului intern.
291.145 Activitile de rutin i administrative, sau care implic aspecte neimpor-
tante, sunt considerate, n general, a nu intra n responsabilitile conducerii.
Alte considerente
291.148 Ameninri la adresa independenei pot fi generate cnd o firm furnizeaz
un serviciu de non-asigurare legat de informaiile specifice unei misiuni de
asigurare. n asemenea cazuri trebuie evaluat importana implicrii firmei
n informaiile specifice misiunii i trebuie determinat dac eventualele
ameninri generate de auto-revizuire, care nu se afl la un nivel acceptabil,
pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie.
291.149 O ameninare de auto-revizuire poate fi generat dac firma este implicat
n ntocmirea informaiilor specifice care reprezint ulterior subiectul
specific al unei misiuni de asigurare. De exemplu, o ameninare de auto-
revizuire ar fi generat dac firma ar elabora i ar ntocmi informaii
financiare prognozate, iar ulterior ar furniza o asigurare asupra acestor
informaii. n consecin, firma trebuie s evalueze importana oricrei
Onorarii
Onorarii valoare relativ
PARTEA B
291.151 Cnd onorariile totale de la un client de asigurare reprezint o mare parte
din onorariile totale ale firmei care exprim concluzia, dependena de acel
client i preocuparea privind pierderea clientului genereaz o ameninare de
interes personal sau intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori
precum:
Structura operaional a firmei;
Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou nfiinat; i
Importana cantitativ i/sau calitativ a clientului pentru firm.
Trebuie evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Reducerea dependenei fa de client;
Revizuiri externe ale controlului calitii; sau
Consultarea unei pri tere, precum o autoritate de reglementare
profesional sau un profesionist contabil, cu privire la raiona-
mentele-cheie ale asigurrii.
291.152 O ameninare de interes personal sau intimidare este, de asemenea, generat
cnd onorariile primite de la un client de asigurare reprezint o mare parte
din veniturile primite de la clienii unui partener individual. Trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este implicarea unui profesionist
contabil suplimentar, care nu a fost membru al echipei de asigurare, pentru a
revizui activitatea depus sau a oferi un alt tip de consultan, dup caz.
Onorarii - restante
291.153 O ameninare de interes propriu poate fi generat dac onorariile restante
ale unui client de asigurare rmn nepltite pentru o lung perioad de timp,
n special dac un procent important al acestora nu este pltit nainte de
Onorarii contingente
291.154 Onorariile contingente sunt calculate n funcie de o baz prestabilit
aferent rezultatului unei tranzacii sau rezultatului serviciilor efectuate de
firm. n scopul acestei seciuni, onorariile nu sunt privite ca fiind contin-
gente dac au fost stabilite de ctre o instan sau alt autoritate public.
291.155 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru o misiune de asigurare genereaz o
ameninare de interes personal care este att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Prin urmare, o firm nu trebuie s ncheie niciun astfel de aranjament
privind onorariile.
291.156 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de exemplu printr-un
intermediar, de ctre o firm pentru un serviciu de non-asigurare furnizat
unui client de asigurare poate genera, de asemenea, o ameninare de interes
personal. Dac rezultatul serviciului de non-asigurare i prin urmare,
valoarea onorariului, depind de raionamentul curent sau viitor legat de un
aspect care este semnificativ pentru informaiile specifice ale misiunii de
asigurare, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de aranjamente nu trebuie acceptate.
291.157 Pentru alte aranjamente cu privire la onorariile contingente ncasate de ctre
o firm pentru un serviciu de non-asigurare de la un client de asigurare,
existena i importana oricror ameninri va depinde de factori precum:
Tipul posibilelor valori ale onorariilor;
Msura n care o autoritate adecvat determin rezultatul aspectului
n funcie de care va fi determinat onorariul contingent;
Natura serviciului; i
Efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra informaiilor spe-
cifice.
Cadouri i ospitalitate
PARTEA B
291.158 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui client de asigurare
poate genera ameninri de interes personal i familiaritate. Dac o firm
sau un membru al echipei de asigurare accept daruri sau ospitalitate, cu
excepia cazului n care valoarea lor este nensemnat i irelevant,
ameninrile generate ar fi att de importante nct nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n consecin, o firm
sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie s accepte astfel de
cadouri sau ospitalitate.
PARTEA B
Att n cadrul misiunilor de asigurare pe baz de afirmaii, ct i n cadrul misiunilor
de asigurare pe baz de raportare direct, pot exista mai multe pri responsabile. De
exemplu, i se poate cere unui liber profesionist contabil s ofere asigurare asupra
statisticilor lunare de tiraj ale mai multor ziare cu proprietari independeni. Misiunea
poate fi o misiune de asigurare pe baz de afirmaii n care fiecare ziar i msoar
tirajul i statisticile sunt prezentate ntr-o afirmaie pus la dispoziia utilizatorilor
vizai. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de asigurare pe baz de
raportare direct n care nu exist nicio afirmaie i se poate s existe sau nu o
declaraie scris din partea ziarelor.
n asemenea misiuni, cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor
Seciunii 291 pentru fiecare parte responsabil, firma poate lua n considerare dac
un interes sau o relaie ntre firm, sau un membru al echipei de asigurare, i o
anumit parte responsabil ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu
fie nensemnat i irelevant n contextul informaiilor specifice. Aceast deter-
minare va lua n considerare:
(a) Pragul de semnificaie al informaiilor specifice (sau al subiectului specific)
pentru care este rspunztoare partea responsabil specific; i
(b) Gradul de interes public care este asociat misiunii.
Dac firma determin c ameninarea la adresa independenei generat de orice
asemenea relaii cu o anumit parte responsabil ar fi nensemnat i irelevant, s-ar
putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni prii
responsabile respective.
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea Seciunii 291. Se
presupune c clientul nu este i client de audit al situaiilor financiare al firmei sau al
firmei din cadrul unei reele.
O firm este contractat pentru a furniza asigurare asupra rezervelor totale certe de
petrol deinute de 10 companii independente. Fiecare companie a derulat studii
geografice i tehnice pentru a i determina propriile rezerve (subiectul specific).
Sunt stabilite criterii pentru a determina cnd o rezerv poate fi considerat ca fiind
133 INTERPRETAREA 2005-01
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Companiile 1-10). Cnd se
determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor
companiilor, firma poate lua n considerare dac un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu fie la un nivel
acceptabil. Aceasta va lua n considerare factori precum:
Pragul de semnificaie al rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele
totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
Gradul de interes public asociat misiunii (alineatul 291.28).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezervele totale, prin urmare o
PARTEA B
relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar genera o ameninare mai mic
dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din
rezerve.
Dup determinarea acelor companii crora li se aplic cerinele de independen, se
solicit ca echipa de asigurare i firma s fie independente fa de acele pri
responsabile care ar putea fi considerate a reprezenta clientul de asigurare (alineatul
291.28).
A2 O entitate, alta dect companiile, msoar rezervele i furnizeaz o
afirmaie ctre firm i utilizatorii vizai.
Firma trebuie s fie independent fa de entitatea care msoar rezervele i care
furnizeaz o afirmaie firmei i utilizatorilor vizai (alineatul 291.19). Acea entitate
nu este responsabil de subiectul specific i astfel trebuie evaluate orice ameninri
despre care firma are motive s cread s sunt generate de interese/ relaii cu partea
responsabil de informaiile specifice (alineatul 291.19). Exist mai multe pri
responsabile pentru subiectul specific n aceast misiune (Companiile 1-10). Aa
cum s-a discutat n exemplul A1 de mai sus, firma poate lua n considerare dac un
interes sau o relaie cu o anumit companie ar genera o ameninare la adresa
independenei care s nu fie la un nivel acceptabil.
D1 Fiecare companie i furnizeaz firmei o declaraie prin care i msoar
rezervele pe baza criteriilor prestabilite de msurare a rezervelor certe.
Declaraia nu este pus la dispoziia utilizatorilor vizai.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Companiile 1-10). Cnd se
determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor
companiilor, firma poate lua n considerare dac un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar genera o ameninare la adresa independenei care s nu fie la un nivel
acceptabil. Aceasta va lua n considerare factori precum:
Pragul de semnificaie al rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele
totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
Gradul de interes public asociat misiunii (alineatul 291.28).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin urmare o relaie sau
PARTEA C
137
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 300
Introducere
300.1 Aceast Parte a Codului descrie modul n care se aplic Cadrul Conceptul
din Partea A, n anumite situaii, profesionitilor contabili angajai. Aceast
Parte nu descrie toate circumstanele i relaiile care pot fi ntlnite de un
profesionist contabil angajat, care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. Prin urmare, profesionistul
contabil angajat este ncurajat s fie vigilent n astfel de circumstane i
relaii.
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comunitii de afaceri,
precum i administraiile i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea
profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili angajai pot fi
responsabili individual sau n comun de ntocmirea i raportarea
informaiilor financiare i de alt natur, pe care se pot baza att
organizaiile angajatoare, ct i prile tere. Ei pot fi responsabili, de
asemenea, de furnizarea unei gestiuni financiare eficiente i a unei consilieri
competente cu privire la diferite aspecte de afaceri.
300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi un angajat salariat, un partener,
director (executiv sau non-executiv), un proprietar administrator, un
voluntar sau o persoan care lucreaz pentru una sau mai multe organizaii
angajatoare. Forma legal a relaiei cu organizaia angajatoare, dac exist,
nu afecteaz responsabilitile etice care le revin profesionitilor contabili
angajai.
300.4 Un profesionist contabil angajat are o responsabilitate de a promova
scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc
s mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea cores-
punztoare a acestei responsabiliti, dar abordeaz circumstanele n care
conformitatea cu principiile fundamentale poate fi compromis.
300.5 Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie superioar ntr-o
organizaie. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare ca-
pacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile.
Prin urmare, de la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze,
ntr-o organizaie angajatoare, o cultur bazat pe etic care s sublinieze
importana pe care conducerea superioar o acord conduitei etice.
300.6 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s se angajeze n mod contient
n nicio afacere, ocupaie sau activitate care lezeaz sau poate leza
integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i ca rezultat, ar fi
incompatibil cu principiile fundamentale.
300.7 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat de o mare
varietate de circumstane i relaii. Ameninrile se ncadreaz n una sau
mai multe dintre urmtoarele categorii:
SECIUNEA 300 138
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA C
Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
300.9 Un exemplu de circumstan care genereaz o ameninare de auto-revizuire
pentru un profesionist contabil angajat este determinarea tratamentului
contabil adecvat pentru o combinare de ntreprinderi, dup efectuarea stu-
diului de fezabilitate care a stat la baza deciziei de achiziie.
300.10 n promovarea scopurilor legitime i a obiectivelor organizaiilor lor
angajatoare, profesionitii contabili angajai pot invoca poziia organizaiei,
cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false, nici s nu induc
n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n general, o ameninare generat de
reprezentare.
300.11 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de familiaritate
pentru un profesionist contabil includ:
Rspunderea pentru raportarea financiar a organizaiei angajatoare
cnd un membru al familiei dependente sau o rud apropiat
angajat() de entitate ia decizii care afecteaz raportarea financiar a
entitii.
Asocierea de lung durat cu contacte de afaceri care influeneaz
deciziile de afaceri.
Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferenial, dac valoa-
rea acestora nu este nensemnat i irelevant.
300.12 Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de intimidare pentru
un profesionist contabil includ:
139 SECIUNEA 300
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
PARTEA C
SECIUNEA 310*
Conflicte poteniale
310.1 Un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor
fundamentale. Pot exista, totui, situaii n care responsabilitile unui pro-
fesionist contabil fa de o organizaie angajatoare intr n conflict cu
obligaiile profesionale de a se conforma principiilor fundamentale. Se
ateapt ca un profesionist contabil angajat s ncurajeze obiectivele
legitime i etice stabilite de angajator i regulile i procedurile concepute n
sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau
circumstan genereaz o ameninare la adresa conformitii cu principiile
fundamentale, un profesionist contabil angajat trebuie s aplice abordarea
cadrului conceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina un
rspuns la acea ameninare.
310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un
profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de
a se comporta ntr-un mod care ar putea genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite
sau implicite; ele pot fi exercitate de ctre un supervizor, manager, director
sau o alt persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist
contabil angajat se poate confrunta cu presiuni legate de:
Derularea de aciuni care contravin legii sau reglementrilor.
Derularea de aciuni care contravin standardelor tehnice sau profe-
sionale.
Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale ale conducerii,
privind gestionarea veniturilor.
Minirea sau inducerea n eroare intenionat (inclusiv inducerea n
eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special:
o A auditorilor organizaiei angajatoare; sau
o A autoritilor de reglementare.
Emiterea, sau alt tip de asociere cu, un raport financiar sau ne-
financiar care prezint n mod semnificativ eronat faptele, inclusiv
declaraiile referitoare la, de exemplu:
o Situaiile financiare;
o Respectarea regimului fiscal;
o Respectarea legislaiei; sau
PARTEA C
SECIUNEA 320*
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1 Profesionitii contabili angajai sunt deseori implicai n ntocmirea i
raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie pot fi utilizate de
ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare.
Aceste informaii pot include informaii financiare sau administrative, de
exemplu, previziuni i bugete, situaii financiare, discuii cu membrii
conducerii i analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat
auditorilor n cadrul unui audit al situaiilor financiare ale entitii. Un
profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte aceste
informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale
relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau
aproba situaii financiare cu scop general pentru o organizaie angajatoare
trebuie s fie convins c acele situaii financiare sunt prezentate n
conformitate cu standardele de raportare financiar aplicabile.
320.3 Un profesionist contabil angajat trebuie s parcurg nite etape rezonabile
pentru a menine informaiile pentru care este responsabil astfel nct
acestea:
(a) S descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor sau a
datoriilor;
(b) S clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i n mod cores-
punztor; i
(c) S reprezinte faptele corect i complet, sub toate aspectele semnifi-
cative.
320.4 Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de exem-
plu ameninrile generate de interesul personal sau intimidare la adresa
obiectivitii sau a competenei profesionale i ateniei cuvenite, pot aprea
atunci cnd un profesionist contabil angajat este presat (fie din exterior, fie
prin posibilitatea unui ctig personal) s se asocieze unor informaii
eronate sau unor informaii eronate generate de aciunile altora.
320.5 Importana acestor ameninri va depinde de factori precum sursa presiu-
nilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, eronate. Importana
ameninrilor trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie
necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Aceste msuri de protecie includ consultarea cu superiorii din
PARTEA C
SECIUNEA 330
Deinerea de expertiz suficient n realizarea aciunilor
330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite
solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n sarcini sem-
nificative pentru care deine, sau poate obine, suficient pregtire de spe-
cialitate sau suficient expertiz. Un profesionist contabil angajat trebuie s
nu induc n eroare, n mod intenionat, un angajator cu privire la nivelul de
expertiz i experien deinut, nici nu trebuie s omit s fac apel la consi-
lierea de specialitate corespunztoare i la asisten, atunci cnd este cazul.
330.2 Circumstanele care genereaz o ameninare la adresa capacitii unui profe-
sionist contabil angajat de a i ndeplini ndatoririle cu suficient com-
peten profesional i atenie cuvenit, includ:
Timp insuficient pentru realizarea i finalizarea corect a sarcinilor
relevante.
Informaii incomplete, restricionate sau uneori necorespunztoare,
pentru ndeplinirea corect a sarcinilor.
Experien, pregtire i/ sau educaie insuficient.
Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea corect a sarcinilor.
330.3 Importana ameninrii va depinde de factori precum amploarea cu care
profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n
munc i nivelul de supervizare i revizuire aplicat activitii. Trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
Obinerea de consiliere sau pregtire suplimentar.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru ndeplinirea
sarcinilor relevante.
Obinerea de asisten de la persoane care au experiena necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
o Superiori din cadrul organizaiei angajatoare;
o Experi independeni; sau
o Un organism profesional relevant.
330.4 Cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, pro-
fesionitii contabili angajai trebuie s determine dac vor refuza s ndepli-
neasc sarcinile respective. Dac profesionistul contabil angajat determin
c refuzul este adecvat, motivele aciunii sale trebuie s fie clar comunicate.
SECIUNEA 340*
Interese financiare
340.1 Profesionitii contabili angajai pot avea interese financiare sau pot fi la
curent cu interesele financiare ale membrilor familiei dependente sau ru-
delor apropiate care ar putea, n anumite circumstane, s genereze amenin-
ri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
ameninrile generate de interesul personal la adresa obiectivitii sau
confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de
a manipula informaii sensibile referitoare la pre n vederea ctigrii unor
beneficii financiare. Exemplele de circumstane care pot genera ameninri
de interes personal includ situaiile n care un profesionist contabil angajat
sau un membru al familiei dependente sau o rud apropiat a acestuia:
Deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angaja-
toare i valoarea acestui interes ar putea fi direct afectat de deciziile
luate de profesionistul contabil angajat;
Este eligibil() pentru o prim n funcie de profit i valoarea acelei
prime ar putea fi direct afectat de deciziile profesionistului contabil
PARTEA C
angajat;
Deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia angaja-
toare, a cror valoare ar putea fi direct afectat de deciziile profesio-
nistului contabil angajat;
Deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organizaia anga-
jatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau
Se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia angajatoare
sau pentru prime n funcie de performan dac sunt atinse anumite
obiective.
340.2 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o reduce la un
nivel acceptabil. n evaluarea importanei oricrei ameninri i a determi-
nrii, dup caz, a msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate
pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s evalueze natura interesului financiar.
Aceasta include evaluarea importanei interesului financiar i determinarea
dac acesta este direct sau indirect. Ceea ce constituie un interes semni-
ficativ sau de valoare ntr-o organizaie va depinde de la persoan la
persoan, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de astfel de
msuri de protecie includ:
SECIUNEA 350
Stimulente
Primirea de oferte
350.1 Unui profesionist contabil angajat sau unui membru al familiei sale depen-
dente sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot
lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i
solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.
350.2 Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui
membru al familiei sale dependente sau unei rude apropiate i se ofer un
stimulent, situaia trebuie evaluat. Ameninrile de interes personal la
adresa obiectivitii sau confidenialitii apar atunci cnd un stimulent este
oferit n ncercarea de a influena pe nedrept aciuni sau decizii, de a
ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau de a obine informaii
confideniale. Ameninrile de intimidare la adresa obiectivitii sau
confidenialitii apar dac un astfel de stimulent este acceptat i este urmat
de ameninri de a face public ofert respectiv i de a aduce prejudicii fie
PARTEA C
reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei membrului familiei
sale dependente sau rudei apropiate.
350.3 Existena i importana oricror ameninri vor depinde de natura, valoarea
i intenia din spatele ofertei. Dac o parte ter rezonabil i informat,
analiznd toate faptele i circumstanele specifice, ar considera stimulentul
nesemnificativ, fr intenia de a ncuraja un comportament lipsit de etic,
atunci un profesionist contabil angajat poate concluziona c oferta se nscrie
n cursul normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare la adresa
conformitii cu principiile fundamentale.
350.4 Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un
nivel acceptabil. Cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, un profesionist
contabil angajat nu trebuie s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale
sau aparente la adresa conformitii cu principiile fundamentale nu sunt
generate doar de acceptarea unui stimulent, ci i uneori, prin simplul fapt c
o ofert a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de protecie
suplimentare. Un profesionist contabil angajat trebuie s evalueze orice
ameninri generate de astfel de oferte i trebuie s determine dac trebuie
ntreprinse una sau mai multe din aciunile urmtoare:
(a) Cnd au fost fcute astfel de oferte, informarea imediat a nivelurilor
superioare de conducere sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana
din cadrul organizaiei angajatoare;
naintarea de oferte
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se
ateapt de la el sau se fac presiuni asupra lui, n vederea oferirii de
stimulente pentru a influena raionamentul sau procesul decizional al unei
persoane sau al unei organizaii, sau pentru obinerea de informaii
confideniale.
350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exem-
plu, din partea unui coleg sau a unui superior. Ele pot proveni, de asemenea,
de la o persoan sau o organizaie din exterior, care sugereaz aciuni sau
decizii de afaceri ce ar fi avantajoase pentru organizaia angajatoare,
influennd probabil activitatea profesionistului contabil angajat, n mod
necorespunztor.
350.7 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere niciun stimulent pentru
a influena n mod necorespunztor raionamentul profesional al unei pri
tere.
350.8 Cnd presiunea de a oferi un stimulent lipsit de etic provine din cadrul
organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s urmeze
principiile i ndrumrile cu privire la soluionarea conflictelor etice pre-
vzute n Partea A a acestui Cod.
DEFINIII
n acest Cod Etic al Profesionitilor Contabili, urmtoarele expresii au atribuite
urmtoarele nelesuri:
DEFINIII
Echipa de (a) Toi membrii echipei misiunii care particip la misiunea
asigurare de asigurare;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena
direct rezultatul unei misiuni de asigurare, inclusiv:
(i) Persoanele care recomand recompensarea, sau
care supervizeaz direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul misiunii de
asigurare, n legtur cu performana misiunii
de asigurare;
(ii) Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de
activitate, tranzaciile sau evenimentele aferente
misiunii de asigurare; i
(iii) Persoanele care efectueaz controlul calitii
misiunii de asigurare, inclusiv cele care efec-
151 DEFINIII
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Echipa de audit (a) Toi membrii echipei misiunii care efectueaz misiunea
de audit;
(b) Toate persoanele din cadrul unei firme care pot influena
direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv:
(i) Persoanele care recomand recompensarea, sau
care supervizeaz direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul misiunii, n le-
gtur cu performana misiunii de audit, inclusiv
cele din toate nivelurile superioare succesive
partenerului misiunii pn la persoana care este
Partener Senior sau Executiv al firmei (Director
executiv sau alt poziie echivalent);
(ii) Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de
activitate, tranzaciile sau evenimentele aferente
misiunii; i
(iii) Persoanele care efectueaz controlul calitii
misiunii, inclusiv cele care efectueaz revizuirea
controlului calitii misiunii; i
(c) Toate persoanele care fac parte dintr-o firm din cadrul
unei reele i care pot influena direct rezultatul misiunii
de audit.
Echipa de revizuire (a) Toi membrii echipei misiunii care efectueaz misiunea
de revizuire; i
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena
direct rezultatul misiunii de revizuire, inclusiv:
(i) Persoanele care recomand recompensarea, sau
care supervizeaz direct, gestioneaz sau supra-
vegheaz n alt mod partenerul misiunii, cu
privire la performana misiunii de revizuire, in-
clusiv toi cei din nivelurile superioare suc-
cesive partenerului misiunii, prin intermediul
persoanei care este Partener Senior sau Execu-
tiv al firmei (Director executiv sau echivalent);
(ii) Persoanele care ofer consultan cu privire la
aspectele tehnice sau specifice sectorului de ac-
tivitate, la tranzaciile sau evenimentele mi-
siunii; i
DEFINIII 152
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Entitate afiliat O entitate care are oricare dintre urmtoarele relaii cu clientul:
(a) O entitate care deine un control direct sau indirect
asupra clientului dac acesta este semnificativ pentru
acea entitate;
(b) O entitate care deine un interes financiar direct n
client, dac acea entitate are o influen important
asupra clientului i interesul n client este semnificativ
pentru acea entitate;
(c) O entitate asupra creia clientul deine control direct sau
indirect;
(d) O entitate n care clientul, sau o entitate afiliat clien-
tului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes
financiar direct care i confer o influen important
DEFINIII
asupra acelei entiti i interesul este semnificativ pentru
client i entitatea sa afiliat de la punctul (c); i
(e) O entitate care se afl sub control comun alturi de
client (o "entitate sor") dac entitatea sor i clientul
sunt amndoi semnificativi pentru entitatea care contro-
leaz att clientul ct i entitatea sor.
Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau instrumente de debit
sunt cotate sau listate la o burs de valori recunoscut sau sunt
tranzacionate potrivit reglementrilor unei burse recunoscute
sau ale unui alt organism echivalent.
* O modificare a acestei definiii va intra n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru
perioadele care se ncheie la sau ulterior datei de 15 decembrie 2014. A se vedea pagina 175.
153 DEFINIII
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Firm din cadrul O firm sau o entitate care aparine unei reele.
unei reele
DEFINIII 154
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Interes financiar Un interes ntr-un capital propriu sau alt valoare mobiliar,
obligaiune, mprumut sau alt instrument de datorie al unei
entiti, inclusiv drepturi sau obligaii de achiziionare a unui
astfel de interes i derivate ale sale aferente acestui interes.
DEFINIII
care furnizeaz servicii profesionale. Acest termen este folosit
i pentru o firm de liber profesioniti contabili.
155 DEFINIII
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Partenerul misiunii Partenerul sau alt persoan din cadrul firmei care este respon-
sabil() de misiune i de efectuarea acesteia i de raportul care
este emis n numele firmei i care, atunci cnd este necesar,
deine autoritatea adecvat din partea unui organism profesio-
nal, legal sau de reglementare.
DEFINIII 156
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
DEFINIII
misiunii semnificative efectuate de echipa misiunii i la concluziile la
care aceasta a ajuns n formularea raportului.
Rud apropiat Un printe, copil sau frate/ sor care nu este membru al familiei
dependente.
157 DEFINIII
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Situaii financiare n cazul unei singure entiti, situaiile financiare ale acelei
asupra crora firma entiti. n cazul situaiilor financiare consolidate, numite i
va exprima o opinie situaii financiare ale grupului, situaiile financiare consolidate.
DEFINIII 158
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
Rotaia partenerului
2. Pentru un partener care face obiectul prevederilor cu privire la rotaie de la
alineatul 290.151 deoarece acesta se ncadreaz n definiia noului termen
"partener principal de audit" introdus n ediia Codului din iulie 2009, i
partenerul nu este nici partenerul misiunii, nici persoana responsabil de
revizuirea controlului calitii misiunii, prevederile cu privire la rotaie sunt
aplicabile pentru misiunile de audit sau revizuire ale situaiilor financiare ale
anilor cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2011. De exemplu,
n cazul unui client de audit la un sfrit de an calendaristic, un partener
principal de audit, care nu este nici partenerul misiunii, nici persoana
responsabil de revizuirea controlului calitii misiunii, care a fost partener
principal de audit pentru o perioad de apte ani sau mai mult (mai precis,
auditurile din 2003 2010), ar fi necesar rotaia dup nc un an ca partener
principal de audit (mai precis, dup ncheierea auditului din 2011).
3. Pentru un partener al misiunii sau o persoan responsabil de revizuirea
controlului calitii misiunii, care imediat nainte de a-i asuma oricare dintre
aceste roluri, a fost partener principal de audit pentru client, i care, la
nceputul primului an fiscal de la sau dup 15 decembrie 2010, a fost partener
al misiunii sau persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii
misiunii pentru ase ani sau mai puin, prevederile cu privire la rotaie sunt
aplicabile pentru misiunile de audit sau revizuire a situaiilor financiare pentru
anii cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2011. De exemplu, n
cazul unui client de audit la un sfrit de an calendaristic, un partener care a
DATA INTRRII
N VIGOARE
fost partener principal de audit al clientului timp de patru ani (mai precis,
pentru auditurile din 20022005) i ulterior partener al misiunii pentru cinci
(mai precis, pentru auditurile din 20062010) ar fi necesar rotaia dup nc
un an ca partener al misiunii (mai precis, dup ncheierea auditului din 2011).
MODIFICRI
CUPRINS
Pagina
Seciunea 100 ................................................................................................. .... 162
Seciunea 290 ................................................................................................. .... 162
Seciunea 291 ................................................................................................. .... 165
Data intrrii n vigoare ................................................................................... .... 166
161
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
SECIUNEA 100
Alineatul 100.10 va fi eliminat i nlocuit cu urmtorul:
100.10 Seciunile 290 i 291 conin prevederi cu care un profesionist contabil
trebuie s se conformeze dac identific o nclcare a unei prevederi
din Cod cu privire la independen. Dac un profesionist contabil
identific a nclcare a oricrei alte prevederi din prezentul Cod,
profesionistul contabil trebuie s evalueze importan nclcrii i
impactul acesteia asupra capacitii sale de a se conforma principiilor
fundamentale. Contabilul trebuie s ntreprind orice aciuni posibile,
n cel mai scurt timp, pentru a aborda satisfctor consecinele
nclcrii. Contabilul trebuie s determine dac raporteaz nclcarea,
de exemplu ctre cei care se poate s fi fost afectai, ctre un organism
membru sau autoritate de reglementare sau supraveghere relevant.
SECIUNEA 290
Alineatul 290.39 i titlul su vor fi eliminate i nlocuite cu urmtorul titlu i cu
alineatele 290.39-290.49.
nclcarea unei prevederi a acestei Seciuni
290.39 O nclcare a unei prevederi a acestei Seciuni poate avea loc contrar
faptului c firma dispune de politici i proceduri menite s i furnizeze
asigurarea rezonabil cu privire la pstrarea independenei. O
consecin a unei nclcri poate fi necesitatea rezilierii misiunii de
audit.
290.40 Cnd firma concluzioneaz c a avut loc o nclcare, aceasta trebuie s
ncheie, s suspende sau s elimine interesul sau relaia care a cauzat
nclcarea i s abordeze consecinele nclcrii.
290.41 Cnd este identificat o nclcare, firma trebuie s analizeze dac exist
cerine legale sau de reglementare aplicabile ca urmare a nclcrii i
dac da, trebuie s se conformeze acestor cerine. Firma trebuie s ia n
considerare raportarea nclcrii ctre un organism membru sau o
autoritate de reglementare sau supraveghere relevant, dac aceast
raportare este o practic comun sau este prevzut n acea jurisdicie.
290.42 Cnd este identificat o nclcare, firma trebuie, n conformitate cu
politicile i procedurile sale, s comunice prompt nclcarea ctre
partenerul misiunii, persoanele responsabile de politicile i procedurile
referitoare la independen, ali angajai relevani din cadrul firmei i,
dup caz, din cadrul reelei, i ctre cei supui cerinelor referitoare la
independen care trebuie s ntreprind aciuni corespunztoare. Firma
trebuie s evalueze importana acelei nclcri i impactul su asupra
obiectivitii i capacitii firmei de a emite un raport de audit.
Importana nclcrii va depinde de factori precum:
MODIFICRI ADUSE CODULUI 162
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
MODIFICRI
misiunea de audit n curs;
Dac un membru al echipei de audit a avut cunotin de
interesul sau relaia care a reprezentat cauza nclcrii;
Dac persoana care a cauzat nclcarea este un membru al
echipei de audit sau o alt persoan care face obiectul cerinelor
de independen;
Dac nclcarea se refer la un membru al echipei de audit, rolul
acelei persoane;
Dac nclcarea a fost cauzat de furnizarea unui serviciu profe-
sional, impactul acelui serviciu, dac a existat, asupra eviden-
elor contabile sau valorilor nregistrate n situaiile financiare
asupra crora firma va exprima o opinie; i
Amploarea ameninrilor de interes personal, reprezentare,
intimidare sau de alt natur generate de nclcare.
290.43 n funcie de importana nclcrii, poate fi necesar rezilierea misiunii
de audit sau poate fi posibil ntreprinderea de aciuni care s abordeze
satisfctor consecinele nclcrii. Firma trebuie s determine dac
aceste aciuni pot fi ntreprinse i corespund circumstanelor. n acest
proces, firma trebuie s i exercite raionamentul profesional i s in
cont dac o parte ter rezonabil i informat, analiznd importan
nclcrii, aciunile care urmeaz a fi ntreprinse i toate faptele i
circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel
moment, ar putea concluziona c obiectivitatea firmei ar fi compromis
i prin urmare, firma nu poate emite un raport de audit.
290.44 Exemplele de aciuni pe care firma le poate lua n considerare includ:
nlturarea persoanei respective din echipa de audit;
Efectuarea unei revizuiri suplimentare a activitii de audit
afectate sau repetarea acelei activiti, n msura n care este
necesar, n ambele cazuri utiliznd un personal diferit;
Recomandarea ca clientul de audit s contracteze alt firm care
s revizuiasc sau s repete activitatea de audit afectat, n
msura n care este necesar; i
Cnd nclcarea se refer la un serviciu de non-asigurare care
afecteaz evidenele contabile sau o valoare care este nregistrat
n situaiile financiare, contractarea unei alte firme care s
evalueze rezultatele serviciului de non-asigurare sau implicarea
unei alte firme care s repete serviciul de non-asigurare n
163 MODIFICRI ADUSE CODULUI
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
MODIFICRI
legale sau de reglementare aplicabile, referitoare la rezilierea misiunii
de audit. Cnd rezilierea nu este permis prin lege sau reglementri,
firma trebuie s se conformeze oricror cerine referitoare la raportare
i prezentare.
290.48 Dac nclcarea a avut loc nainte de emiterea raportului de audit
anterior, firma trebuie s se conformeze acestei seciuni n evaluarea
importanei nclcrii i a impactului su asupra obiectivitii firmei i
capacitii sale de a emite un raport de audit pentru perioada n curs.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, impactul nclcrii,
dac exist, asupra obiectivitii firmei n raport cu orice rapoarte de
audit emise anterior i posibilitatea retragerii acestor rapoarte de audit,
i s discute acest aspect cu persoanele nsrcinate cu guvernana.
290.49 Firma trebuie s documenteze nclcarea, aciunile ntreprinse, princi-
palele decizii luate i toate aspectele discutate cu persoanele nsrcinate
cu guvernana i orice discuii purtate cu un organism membru sau
autoritate de reglementare sau de supraveghere relevant. Cnd firma
continu misiunea de audit, aspectele care urmeaz a fi documentate
trebuie s includ, de asemenea, concluzia c, potrivit raionamentului
profesional al firmei, nu a fost compromis obiectivitatea i argumen-
tele pentru care aciunile ntreprinse au abordat satisfctor consecin-
ele nclcrii, astfel nct firma ar putea emite un raport de audit.
MODIFICRI
CUPRINS
Pagina
Seciunea 100 .................................................................................................... 168
Seciunea 220 .................................................................................................... 168
Seciunea 310 .................................................................................................... 174
Seciunea 320 .................................................................................................... 178
Seciunea 340 .................................................................................................... 179
Data intrrii n vigoare ....................................................................................... 181
Seciunea 100
Alineatele 100.17-100.18 i titlurile lor vor fi inserate naintea titlului Soluionarea
conflictelor etice i alineatele existente 100.17-100.22 vor fi renumerotate ca
alineatele 100.19-100.24.
Conflicte de interese
100.17 Un profesionist contabil se poate confrunta cu un conflict de interese
cnd desfoar o activitate profesional.1 Un conflict de interese
genereaz o ameninare la adresa obiectivitii i poate genera ame-
ninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri pot fi
generate cnd:
Profesionistul contabil desfoar o activitate profesional refe-
ritoare la un anumit aspect pentru dou sau mai multe pri, ale
cror interese sunt n conflict n raport cu aspectul respectiv; sau
Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect
i interesele unei pri pentru care profesionistul contabil
desfoar o activitate profesional referitoare la acel aspect sunt
n conflict.
100.18 Prile B i C ale prezentului Cod discut conflictele de interese cu care
se confrunt liber profesionitii contabili i respectiv profesionitii
contabili angajai.
Seciunea 220 existent va fi eliminat i nlocuit cu urmtoarea Seciune:
Seciunea 220
Conflicte de interese
220.1 Un liber profesionist contabil se poate confrunta cu un conflict de
interese cnd desfoar un serviciu profesional.2 Un conflict de
interese genereaz o ameninare la adresa obiectivitii i poate genera
ameninri la adresa altor principii fundamentale. Aceste ameninri
pot fi generate cnd:
Profesionistul contabil furnizeaz un serviciu profesional cu
privire la un anumit aspect pentru doi sau mai muli clieni, ale
cror interese sunt n conflict n raport cu acel aspect; sau
Interesele profesionistului contabil n raport cu un anumit aspect
i interesele clientului pentru care profesionistul contabil furni-
1
Noua definiie: Activitate profesional: O activitate care necesit cunotine contabile sau aptitudini
conexe ale unui profesionist contabil, inclusiv de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan
managerial i financiar.
2
Definiia revizuit: Servicii profesionale: Activiti profesionale furnizate clienilor.
MODIFICRI
Un profesionist contabil nu trebuie s permit ca un conflict de interese
s compromit raionamentul profesional sau de afaceri.
Cnd serviciul profesional este un serviciu de asigurare, conformitatea
cu principiul fundamental al obiectivitii prevede, de asemenea,
meninerea independenei fa de clienii de asigurare, n conformitate
cu Seciunile 290 sau 291, dup caz.
220.2 Exemplele de situaii n care pot aprea conflicte de interese includ:
Furnizarea unui serviciu de consultan pe marginea unei
tranzacii unui client care dorete s ctige un client de audit al
firmei, cnd firma a obinut informaii confideniale pe parcursul
auditului, care pot fi relevante pentru tranzacie.
Consilierea a doi clieni n acelai timp, care sunt n competiie
n vederea obinerii aceleiai companii, cnd consilierea poate fi
relevant pentru poziiile concurente ale prilor.
Furnizarea de servicii att unui vnztor ct i unui cumprtor,
n relaie cu aceeai tranzacie.
ntocmirea de evaluri ale activelor pentru dou pri care se
situeaz n poziii adverse n raport cu activele.
Reprezentarea a doi clieni cu privire la acelai aspect, clieni
care se afl ntr-o disput juridic, precum n cazul unor aciuni
de divor sau de desfacere a unui parteneriat.
Furnizarea unui raport de asigurare pentru un liceniator cu
privire la redevenele datorate conform unui contract de licen,
cnd se ofer consiliere, n acelai timp, concesionarului, cu
privire la corectitudinea sumelor de plat.
Consilierea unui client n vederea investirii ntr-o afacere n
care, de exemplu, soul/soia liber profesionistului contabil are
un interes financiar.
Furnizarea de consiliere strategic unui client cu privire la po-
ziia sa de concuren, n timp ce este deinut() o asociere n
participaie sau un interes similar alturi de un concurent
important al clientului.
Consilierea unui client n vederea achiziiei unei afaceri pe care
firma este, de asemenea, interesat s o achiziioneze.
MODIFICRI
conflictelor l ajut pe liber profesionistul contabil n identificarea
conflictelor de interese actuale sau poteniale, nainte de a determina
dac trebuie s accepte o misiune i pe parcursul unei misiuni. Aceasta
include aspectele identificate de prile externe, de exemplu clienii sau
posibilii clieni. Cu ct este identificat mai devreme un conflict de
interese actual sau potenial, cu att este mai mare probabilitatea ca
profesionistul contabil s poat aplica msuri de protecie, dup caz,
pentru a elimina ameninarea la adresa obiectivitii i orice ameninare
la adresa conformitii cu alte principii fundamentale sau a o reduce la
un nivel acceptabil. Procesul de identificare a conflictelor de interese
actuale sau poteniale va depinde de factori precum:
Natura serviciilor profesionale furnizate.
Dimensiunea firmei.
Dimensiunea i natura bazei de clieni.
Structura firmei, de exemplu, numrul i amplasarea geografic
a sediilor.
220.8 Dac firma face parte dintr-o reea, identificarea conflictelor trebuie s
includ orice conflicte de interese despre care liber profesionistul con-
tabil are motive s cread c pot exista sau pot fi generate de interesele
sau relaiile unei firme din cadrul unei reele. Etapele rezonabile n
vederea identificrii acestor interese i relaii care implic o firm din
cadrul unei reele vor depinde de factori precum natura serviciilor
profesionale furnizate, clienii deservii de reea i amplasarea geo-
grafic a tuturor prilor relevante.
220.9 Dac este identificat un conflict de interese, liber profesionistul
contabil trebuie s evalueze:
Importana intereselor sau a relaiilor relevante; i
Importana ameninrilor generate prin furnizarea unui serviciu
sau unor servicii profesional(e). n general, cu ct este mai
direct legtura dintre serviciul profesional i aspectul pe mar-
ginea crora interesele prilor sunt n conflict, cu att va fi mai
important ameninarea la adresa obiectivitii i a conformitii
cu alte principii fundamentale.
220.10 Liber profesionistul contabil trebuie s aplice msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninrile la adresa conformitii cu principiile
fundamentale generate de conflictul de interese sau pentru a le reduce
la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie includ:
MODIFICRI
Informarea specific a clienilor afectai cu privire la circum-
stanele unui anumit conflict, inclusiv o prezentare detaliat a
situaiei i o explicare ampl a oricror msuri de protecie
planificate i riscuri implicate, suficiente pentru a i permite
clientului s ia o decizie informat privind aspectul i s i
ofere, consimmntul explicit, n consecin.
n anumite circumstane, consimmntul poate fi implicat de
comportamentul clientului, cnd profesionistul contabil are
suficiente probe pentru a concluziona c respectivii clieni
cunosc circumstanele de la nceput i au acceptat conflictul de
interese dac nu emit obiecii privind existena acestuia.
Profesionistul contabil trebuie s determine dac natura i importana
conflictului de interese prevd necesitatea prezentrii specifice a
informaiilor i consimmntul explicit. n acest scop, profesionistul
contabil trebuie s i exercite raionamentul profesional cnd apreciaz
rezultatul evalurii circumstanelor care genereaz un conflict de
interese, inclusiv prile care pot fi afectate, natura aspectelor care pot
aprea i posibilitatea ca un anumit aspect s decurg ntr-un mod
neateptat.
220.12 Cnd un liber profesionist contabil a solicit consimmntul explicit din
partea unui client i acel consimmnt i-a fost refuzat, profesionistul
contabil trebuie s refuze s efectueze sau s ntrerup serviciile
profesionale care ar avea drept rezultat un conflict de interese; sau
trebuie s ncheie relaiile relevante sau s cedeze interesele sale
relevante sau s elimine ameninarea sau s o reduc la un nivel
acceptabil, astfel nct s poat obine consimmntul, dup ce a
aplicat orice msuri de protecie suplimentare, dac este cazul.
220.13 Cnd informarea este verbal sau consimmntul este acordat verbal
sau este implicit, liber profesionistul contabil este ncurajat s
documenteze natura circumstanelor care dau natere conflictului de
interese, msurile de protecie aplicate pentru a reduce ameninrile la
un nivel acceptabil i consimmntul obinut.
220.14 n anumite circumstane, efectuarea unor informri specifice n scopul
obinerii unui consimmnt explicit ar avea drept rezultat o nclcare a
confidenialitii. Exemplele de astfel de circumstane includ:
Efectuarea unui serviciu referitor la o tranzacie pentru un client,
n legtur cu o preluare ostil a unui alt client al firmei.
Efectuarea unei investigaii juridice pentru un client, n legtur
cu o aciune frauduloas suspectat, cnd firma deine informaii
173 MODIFICRI ADUSE CODULUI
CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONITILOR CONTABILI
MODIFICRI
O parte poate include o organizaie angajatoare, un vnztor, un client,
un creditor, un acionar sau o alt parte.
MODIFICRI
Reorganizarea sau separarea anumitor responsabiliti i sarcini.
Obinerea unei supravegheri corespunztoare, de exemplu,
desfurarea de aciuni sub supravegherea unui director executiv
sau non-executiv.
Retragerea din procesul decizional aferent aspectului care a dat
natere conflictului de interese.
Consultarea prilor tere, precum un organism profesional, un
consilier juridic sau un alt profesionist contabil.
310.9 Mai mult, este necesar, n general, s li se prezinte prilor relevante
natura conflictului, inclusiv celor din nivelurile adecvate din cadrul
organizaiei angajatoare i, cnd sunt prevzute msuri de protecie
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, s se obin consim-
mntul acestora privind furnizarea serviciilor profesionale de ctre
profesionistul contabil angajat care desfoar activitatea profesional.
n anumite circumstane, consimmntul poate fi implicat de ctre
comportamentul unei pri, cnd profesionistul contabil are suficiente
probe pentru a concluziona c prile cunosc circumstanele de la
nceput i au acceptat conflictul de interese dac nu emit obiecii
privind existena acestuia.
310.10 Cnd informarea este verbal sau consimmntul este acordat verbal
sau este implicit, profesionistul contabil angajat este ncurajat s
documenteze natura circumstanelor care dau natere conflictului de
interese, msurile de protecie aplicate pentru a reduce ameninrile la
un nivel acceptabil i consimmntul obinut.
310.11 Un profesionist contabil angajat se poate confrunta cu alte ameninri
la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Aceasta se poate
ntmpla, de exemplu, cnd se ntocmesc informaii privind raportarea
financiar ca urmare a unei presiuni nedorite din partea altor persoane
din cadrul organizaiei angajatoare sau a relaiilor financiare, de afaceri
sau personale pe care membrii familiei dependente ale profesionistului
contabil le au cu organizaia angajatoare. ndrumri privind gestionarea
acestor ameninri sunt cuprinse n Seciunile 320 - 340 ale Codului.
Seciunea 320
ntocmirea i raportarea informaiilor
320.1 Profesionitii contabili angajai sunt deseori implicai n ntocmirea i
raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie pot fi utilizate
MODIFICRI
320.6 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate
msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninarea sau a o
reduce la un nivel acceptabil. Aceste msuri de protecie includ
consultarea cu superiorii din cadrul organizaiei angajatoare, comitetul
de audit sau persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, sau cu
un organism profesional relevant.
Alineatul 340.2 existent astfel modificat va deveni alineatul 340.4. Alineatul 340.3 va
fi eliminat. Alineatele 340.2 i 340.3 existente vor fi nlocuite de urmtoarele
alineate 340.2-340.3:
340.2 Ameninrile de interes personal generate de aranjamentele privind
recompensarea sau stimulentele pot fi ulterior combinate cu presiunea
exercitat de superiorii sau colegii din organizaia angajatoare care
particip la aceleai aranjamente. De exemplu, aceste aranjamente le
permit deseori participanilor s primeasc aciuni n organizaia
angajatoare, la costuri reduse sau gratuit pentru angajai, dac sunt
ndeplinite anumite criterii de performan. n unele cazuri, valoarea
aciunilor primite poate fi semnificativ mai mare dect baza salarial a
profesionistului contabil angajat.
340.3 Un profesionist contabil angajat nu trebuie s manipuleze informaii
sau s utilizeze informaii confideniale pentru ctigul personal sau
pentru ctigurile financiare ale altor pri. Cu ct este mai nalt
poziia pe care o deine profesionistul contabil angajat, cu att este mai
mare capacitatea i oportunitatea de a influena raportarea financiar i
procesul decizional, precum i presiunea care poate fi exercitat de
superiori i colegi privind manipularea informaiilor. n astfel de
situaii, profesionistul contabil angajat trebuie s fie deosebit de
vigilent n ceea ce privete principiul integritii, care impune o
obligaie pentru toi profesionitii contabili de a fi direci i oneti n
toate relaiile profesionale i de afaceri.
340.4 Importana oricrei ameninri generate de interesele financiare trebuie
evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. n evaluarea
importanei oricrei ameninri i a determinrii, dup caz, a msurilor
de protecie adecvate care trebuie aplicate, un profesionist contabil
MODIFICRI
important va depinde de circumstanele personale. Exemplele de astfel
de msuri de protecie includ:
Politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere,
care s determine nivelul sau forma remuneraiei conducerii
superioare.
Prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele relevante
i la orice planuri de utilizare a drepturilor sau de tranzacionare
a aciunilor relevante ctre persoanele nsrcinate cu guvernana
organizaiei angajatoare, conform oricror politici interne.
Consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul
organizaiei angajatoare.
Consultarea, atunci cnd este cazul, cu persoanele nsrcinate cu
guvernana organizaiei angajatoare sau cu organisme profesio-
nale relevante.
Proceduri de audit intern i extern.
Educaie la zi cu privire la aspectele etice i la restriciile legale
i alte reglementri aferente unei posibile folosiri neloiale a
informaiilor interne.
Data intrrii n vigoare
Modificrile vor fi n vigoare cu ncepere de la 1 iulie 2014; este permis adoptarea
anterior acestei date.
Definiii
Urmtoarea definiie revizuit a termenului echipa misiunii va nlocui definiia
MODIFICRI
existent a aceluiai termen din seciunea de Definiii a Codului:
Echipa misiunii - Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice
persoane contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care efectueaz
proceduri de asigurare aferente misiunii. Aceasta exclude experii externi contractai
de firm sau de ctre o firm din cadrul unei reele.
Termenul echipa misiunii exclude, de asemenea, persoanele din cadrul funciei de
audit intern a clientului care furnizeaz o asigurare direct asupra unei misiuni de
audit cnd auditorul extern se conformeaz cerinelor ISA 610 (Revizuit n 2013),
Utilizarea activitii auditorilor interni.1
1 ISA 610 (Revizuit n 2013) stabilete limitele utilizrii asistenei directe. Standardul recunoate, de
asemenea, c auditorului extern i se poate interzice, prin lege sau reglementri, s obin asisten
direct din partea auditorilor interni. Prin urmare, utilizarea asistenei directe este limitat la
situaiile n care este permis.