Evaziunea scal n Romnia

Drd. Adrian Amaria

Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice

Abstract
Fenomenul evaziunii scale a luat amploare n Romnia, cu precdere
n ultimii ani. Diversicarea i complexitatea schimburilor comerciale, n
condiiile unei legislaii imperfecte, au constituit circumstane favorizante
pentru extinderea acesteia, iar efectele negative ale evaziunii i pun amprenta
din ce n ce mai pregnant asupra economiei naionale.
n acest context, preocuprile specialitilor pentru crearea unui cadru
legislativ care s atenueze acest fenomen s-au intensicat. n condiiile n care
evaziunea scal nu poate eradicat, este imperios necesar s se gseasc
cele mai eciente msuri de combatere.
Cuvinte cheie: evaziune scal, sistem scal, legislaie, impozit,
contravenii, infraciuni, msuri de combatere.
JEL Classification: E 62, G 38, H 26, H 32

***

FISCAL EVASION IN ROMANIA

Abstract
The phenomenon of tax evasion has grown in Romania, especially in
the last years. Diversication and complexity of foreign trade in the context
of an imperfect legislation, constituted favorable circumstances for extending
tax evasion and its negative effects are reected in an increased way on the
national economy.
In this context, the specialists concerns to create a legislative
framework to mitigate this phenomenon have intensied. Given that tax
evasion can not be eradicated completely, it is necessary to nd the most
effective measures to combat it.
Key Words: Tax evasion, scal system, legislation, tax, contravention,
crime, counteracting measures

***

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 3

 Evaziunea scal este un fenomen economico social, de importan
major, cu care se confrunt toate statele, ntr-o mai mare sau mai mic msur.
Deoarece eradicarea complet a evaziunii scale este practic imposibil,
statele caut msuri eciente pentru limitarea acestui fenomen.
Noiunea de evaziune scal a constituit o preocupare permanent
a specialitilor n scalitate, acetia considernd-o rezultanta logic a
inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a unei metodologii defectuoase de
aplicare, materializat printr-o scalitate excesiv sau prin omisiunea unor
elemente, ceea ce genereaz o favorizare a apariiei i dezvoltrii acestui
fenomen.1
n condiiile n care schimburile comerciale ale rii noastre au crescut
substanial, n special dup aderarea Romniei la Uniunea European, fenomenul
de evaziune scal s-a extins, persoanele zice i juridice diversicnd
mijloacele de eludare a legislaiei scale.n acest context, evaziunea scal
a nregistrat o pondere din ce n ce mai nsemnat n economia romneasc.
Acest fenomen ngrijortor preocup n prezent specialitii din ara noastr.
Studiile acestora au n vedere, n principal, elaborarea unei legislaii exibile
i eciente, cu scopul eliminrii efectelor negative ale evaziunii scale, cu
impact direct asupra economiei romneti.
n ceea ce privete istoricul acestui fenomen n Romnia, trebuie
menionat c ncepnd cu marea reform a impozitelor directe din anul 1921,
n special din 1929, legislaia romn s-a orientat spre un sistem de impunere
a unor mijloace eciente pentru prevenirea evaziunii scale. n anul 1923 s-a
desinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile impuse prin legea
din anul 1921, ceea ce a condus la creterea i diversicarea fenomenului
de evaziune scal, pe fondul unei slabe pregtiri a autoritilor abilitate s
vegeheze asupra estomprii efectelor produse de evaziunea scal. Legea
contribuiilor directe din anul 1923 a avut i inuen pozitiv asupra reducerii
acestui fenomen, dar a avut i lacune, n acest sens putnd amintit scutirea
de impozit pe cldirile industriale.
Cea mai rspndit form de evaziune scal a fost inaiunea
amortizrilor, procedeu ce consta n aciunea ntreprinderilor de a exagera
valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau, de a cere i a de a obine
de la sc dreptul de a scdea din beneciu un fond de amortizare corespunztor
unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania
s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin introducerea
impozitului pe avere, alturi de impozitul pe prot. ntreprinztorul nu mai
supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar pltit un impozit mult mai
mare la rubrica impozit pe avere.

1. Evaziunea scal n Romnia n http://www.scritub.com

4 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 Efectele legii din 1923 au fost scderea randamentelor impozitelor
directe, ceea ce avea drept consecin legiferarea special a msurilor de
anihilare a evaziunii scale i o nou metodologie de impunere pentru
contribuabilii care se sustrgeau scului.
Legislaia privind msurile de represiune a evaziunii scale i
modicrile la legea contribuiilor directe au reprezentat nceputul luptei
antievazioniste n Romnia ncepnd cu anul 1929. Legea contribuiilor directe
din anul 1933 clasic nerespectarea legislaiei scale n contraveniune
simpl i contraveniune calicat. Literatura de specialitate din acea
vreme fcea distincie ntre infraciunea scal, abaterea scal i evaziune.
Infraciunea scal era denit ca orice abatere, neascultare a legilor scale,
sancionat cu o pedeaps scal, neurmarea sau nesupunerea la legile
scale putnd s rezulte e dintr-un fapt de absteniune, e dintr-o aciune.
Infraciunea scal era considerat o consecin a dreptului statului de a
impune i de a pedepsi. Sanciunile erau amenzile care puteau s ajung pn
la de patru ori diferena la impozitul sustras. Faptele de corupie ale agenilor
scali se pedepseau cu nchisoare contravenional.
n lucrarea Fraude i infraciuni scale, Ion Stan arma: Legislaia
romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor.
Infraciunile nu sunt ntotdeauna net denite, iar tehnica aplicrii lor nu
este amnunit i precis ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor
scale chemate a le aplica, ci i cercetrile n domeniul scal i judecarea
contraveniilor...Fiecare lege scal are sistemul su deosebit de penaliti,
procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit
la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului
Finanelor erori i confuzii.1
Legea 344/29.12.1947 pedepsea aspru evazionitii scali, dar le
acorda posibilitatea s intre n legalitate prin lichidarea obligaiilor scale,
chiar dac n perioada anterioar au afectat, total sau parial, obligaiile scale
ctre bugetul de stat sau bugetele locale. n privina faptelor de evaziune
scal, acestea erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele
prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.
Tranziia la economia de pia a statelor care au avut o economie
centralizat presupune schimbarea cadrului legislativ scal, astfel nct s
permit ntrirea mecanismului scal care are sarcina s asigure creterea
economic i ecientizarea tuturor prghiilor economice. Economia planicat
nu reecta del situaia real din economie, iar sistemul de preuri era rigid i
se caracteriza printr-o rat a dobnzii foarte sczut i o micorare a salariilor.
Aplicarea unui nou sistem scal trebuie s in seama de impactul pe care l are
1. Ion Stan, citat n http:// www.scritub.com

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 5

asupra societilor, astfel nct creterea impozitelor s nu genereze evaziune
scal i corupie, acestea putnd accelerate de o cretere a inaiei. n
acelai timp, analiza noului sistem scal implic i studiul efectelor produse
asupra investiiilor strine.
Evaziunea scal este consecina unor fapte ilegale care au la baz
urmtorii factori:
- imperfeciunile legii;
- neuniformitatea n activitatea organelor nanciare n ceea ce privete
stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor;
- conduita unor categorii de contribuabili;
- lipsa de exigen sau corupia funcionarilor publici.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia poate
favoriza fapte ilegale precum corupia, tracul de inuen, nelciunea
sau evaziunea scal. Prin introducerea TVA la data de 1 iulie 1993, agenii
economici s-au orientat ctre reducerea consumurilor, disponibilizarea
resurselor n economie, stimularea exporturilor i mbuntirea disciplinei
nanciare. n acest context, s-a considerat necesar ca unele instrumente scale
s e ajustate temporar n scopul stabilizrii economiei.
Principalele msuri au fost:
- reforma impozitului pe circulaia mrfurilor;
- introducerea impozitului pe prot cu 77 clase de impozitare, apoi
reducerea acestora la dou clase de impozitare i, n nal, introducerea unei
cote unice de impozitare de 38%;
- introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active;
- un nou sistem de taxe vamale;
- introducerea impozitului pe salarii.
n literatura de specialitate exist multiple interpretri ale conceptului de
evaziune scal. Unii autori denesc evaziunea scal ca totalitatea procedeelor
licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, n totalitate sau n parte,
materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin legile scale. Maurice Duverger
considera c fenomenul desemneaz ansamblul manifestrilor de fug din faa
impozitului.1 Acesta apreciaz c exist evaziune scal n adevratul sens al
cuvntului atunci cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, nu l pltete,
fr ca obligaia acestuia s e transmis asupra unui ter.
Unii autori consider c din punct de vedere al modului cum poate
svrit, al raportului care exist ntre fenomenul n cauz i legislaia n
vigoare, evaziunea scal are dou forme de manifestare:
- evaziune scal licit (realizat la adpostul legii);
- evaziune scal ilicit (frauduloas) sau fraud scal.

1. Maurice Duverger, citat n http://www.scritub.com

6 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 Din punct de vedere spaial, evaziunea scal se delimiteaz n:
- evaziune scal la nivel naional;
- evaziune scal internaional.
Evaziunea scal licit este denit ca sustragerea unei pri din
materia impozabil fr ca acest lucru s e considerat contravenie sau
infraciune i presupune exploatarea cadrului normativ pentru valoricarea
inteligent a inconsecvenelor i contradiciilor prevederilor legale cu scopul
de evitare a obligaiilor contribuabililor ctre stat. Evitarea obligaiilor scale,
n limitele legii, necesit specialiti n domeniul scal, iar consecina este
c numai societile cu capital mare pot utiliza aceast form de evaziune,
deoarece costurile unei consultane specializate sunt mari. Contribuabilii cu
venituri modeste care nu au posibilitatea s aloce sumele necesare unei asistene
specializate apeleaz la frauda scal.
Factorii care favorizeaz evaziunea scal licit sunt :
acordarea unor faciliti scale sub forma unor exonerri, scutiri
pariale, reduceri, deduceri;
- acordarea unor scutiri delimitate temporar, n cazul ninrii de noi
societi comerciale;
- scoaterea de sub incidena impozitului a veniturilor aferente depozitelor
bancare i a celor provenite din plasamente n obligaiuni emise de stat;
- nereglementarea cheltuielilor generale ale societilor comerciale, aceasta
crend tentaia supraevalurii prin creterea nejusticat economic a acestora;
- impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane
zice, pe baza unor norme medii de munc creeaz condiii pentru contribuabilii
care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozite pentru
diferena respectiv;
- exploatarea unor lacune ale legii.
n Romnia cele mai frecvente evaziuni scale licite au fost favorizate
de facilitile scale acordate de guverne i omisiunile n reglementarea unor
impozite i taxe.
Evaziunea scal ilicit (frauda scal) este denit ca o form de
eludare agravant care se sancioneaz prin msuri pecuniare i privative
de libertate i const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei
impozabile de ctre contribuabili n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor
scale ce le revin.
Evaziunea scal ilicit se prezint sub urmtoarele forme:
- evaziunea tradiional;
- evaziunea juridic;
- evaziunea contabil;
- evaziunea prin evaluare.

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 7

 Evaziunea tradiional const n sustragerea de la plata obligaiilor
scale prin nregistrare i depunere de documente incorecte sau prin nentocmirea
documentelor solicitate prin legislaia scal. Aceast form de evaziune scal
se materializeaz prin: ntocmirea de declaraii scale false sau nentocmirea
acestora, reducerea intenionat a ncasrilor n scopul reducerii TVA i a protului
impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur, creterea
cu intenie a cheltuielilor n scopul diminurii protului impozabil, producerea
i comercializarea de bunuri i servicii n mod clandestin, desfurarea muncii
remunerate n mod clandestin (la negru) i a tranzaciilor imobiliare.
Evaziunea juridic const n ascunderea naturii unui organism sau
contribuabil. De exemplu, un contract de asociere este transformat, n mod
ascuns, ntr-un contract de munc, prin care beneciarul acestuia i creeaz
avantaje din calitatea de salariat.
Evaziunea scal este denit ca sustragerea prin orice mijloace
de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor de stat
de ctre persoanele juridice, care realizeaz venituri impozabile, conform
reglementrilor scale.
Evaziunea contabil const n disimularea unei evidene contabile
corecte, prin utilizarea unor documente false, cu scopul de a crete cheltuielile,
de a diminua veniturile i, implicit, a reducerii impozitului pe prot, adic
diminuarea obligaiilor scale datorate statului.
Evaziunea scal prin evaluare const n diminuarea valorii stocurilor,
supraestimarea amortismentelor i provizioanelor cu intenia de a deplasa
impozitul n viitor.
n privina evaziunii scale, comerul se situeaz pe primul loc n
rndul activitilor generatoare de economie subteran.
n ceea ce privete contribuabilii, se consider c cele mai mari
posibiliti de fraudare le au aceia care desfoar activiti industriale i
comerciale, precum i activitile independente precum medicii, avocaii i
arhitecii.
Principalele aspecte sub care se manifest evaziunea scal sunt:
sustragerea de la plata impozitelor prin nregistrarea incorect n
datele contabile a operaiunilor economice;
- companii fantom;
- distrugerea documentelor nanciar contabile;
- organizarea unor evidene contabile duble;
- ntocmirea balanelor contabile bazate pe date nereale;
- nedeclararea unor activiti comerciale sau a unor surse de impozitare;
- subzistena unor activiti economice fr declararea subsidiarilor,
punctelor de lucru i antreprizelor;

8 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 - prezentarea de documente false privind operaiunile de import
export.
n ceea ce privete tehnicile de fraudare scal, acestea pot grupate
pe categorii de obligaii scale.
n cazul impozitului pe prot, tehnicile de fraudare scal sunt:
- reducerea bazei de impozitare prin includerea n costuri a unor
cheltuieli fr documente justicative sau baz legal;
- nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita
admis de legi;
- deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la
mprumuturi acordate de administratorii societii;
- nenregistrarea integral a veniturilor realizate, e prin nentocmirea
documentelor de eviden sau prin nscrierea n documente a unor preuri de
livrare sub cele practicate n mod real;
- transferul veniturilor impozabile la societi nou create n cadrul
aceluiai grup, aate n perioada de scutire de la plata impozitului pe prot,
concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea mam;
- determinarea impozitului pe prot prin aplicarea necorespunztoare
a prevederilor legale n special n ceea ce privete reducerea impozitului
aferent protului reinvestit;
- necalcularea de ctre unele organizaii nonprot a impozitului
aferent veniturilor rezultate din activiti economice;
- nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de
control sau chiar a obligaiilor legate de impozitul pe prot datorat.
Tehnicile de fraudare utilizate n cazul taxei pe valoarea adugat
sunt:
aplicarea eronat a regimului deducerilor taxei pe valoarea adugat
pe baza unor documente care nu au nscris taxa sau deduceri fr documente
sau cu documente ilegale, deduceri de TVA ca urmare a nscrierii repetate
a unor facturi n jurnalele de cumprri, deduceri pe baza unor documente
aparinnd altor societi comerciale, deducerea taxei pe valoarea adugat
aferent operaiunilor scutite de drept de deducere;
- necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei pe valoarea
adugat n baza de calcul a taxei i necuprinderea n baza de calcul a tuturor
facturilor;
- neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea adugat aferent
avansurilor de la clieni;
- nenregistrarea ca pltitor la depirea plafonului minim;
- sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor
de bunuri prin prezentarea unor acte ctive de donaie, de la parteneri externi,

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 9

n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n deconturi a taxei pe
valoarea adugat de plat n vam;
- emiterea de chitane scale i facturi cu tax pe valoarea adugat,
fr ca agentul economic s e pltitor i fr s nregistreze i s vireze taxa
pe valoarea adugat;
- neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate,
cu nregistrri incomplete n jurnale sau nregistrri repetate n jurnale
de cumprare, facturi pierdute, amnarea ntocmirii facturilor scale,
necuprinderea n baza de calcul a tuturor elementelor din factur;
- sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat prin declararea
unor importuri ca ind temporare;
- cereri de rambursare nejusticate;
- erori de calcul.
Tehnicile de fraudare scal cele mai frecvente n ceea ce privete
impozitul pe salarii sunt:
- neimpozitarea tuturor surselor pltite salariailor cu titlu de venituri
salariale;
- aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale;
- nereinerea i nevirarea impozitului pe salarii datorat pentru
persoanele angajate pe baz de convenii sau pentru zilieri;
- necumularea, n vederea impozitrii, a tuturor veniturilor salariale;
- nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii;
- nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare;
- necuprinderea n baza de impozitare a tuturor veniturilor realizate, n
special a celor pentru care impozitarea se realiza pe baza declaraiei subiectului
impozabil;
- identicarea unor modaliti de generare de cheltuieli ctive cu
salarizarea unor persoane;
- crearea unor faciliti salariailor, care s nu intre n sfera de impunere
a impozitului pe venitul global realizat astfel nct s plteasc la bugetul de
stat un impozit mai mic;
- obinerea de ctre salariai a unor statute ce le confer scutirea de
la plata impozitului pe venitul global, precum certicate de revoluionari,
certicate de handicapai.
n privina accizelor, tehnicile de fraudare scal sunt:
- necuprinderea n baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile;
- micorarea bazei de impozitare prin subevaluarea produselor
importate n vam prin folosirea de documente duble;
- necalcularea accizelor aferente modicrii concentraiei alcoolice;
- neincluderea accizelor n preul de vnzare al produselor pentru care
se datoreaz accize;

10 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 - neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor;
- sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea denumirii produselor
accizate i trecerea lor la produse neaccizate sau accizate n cote reduse.
Referitor la alte impozite i taxe datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale, trebuie menionate urmtoarele tehnici de fraudare scal:
- evidenierea n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor
reale;
- nedepunerea la organele scale a declaraiilor privind cldirile aate
n patrimoniu, a mijloacelor de transport aate n posesie i a terenurilor
deinute sau aate n administrarea agenilor economici;
- declararea unor date eronate, neactualizate sau nesincere, n ce
privete impozitul pe cldiri, taxa mijloacelor de transport, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat;
- neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende, calcularea
eronat a acestuia;
- nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate
n cursul anului care dup realizarea protului i aprobarea bilanului au avut
destinaia de dividende;
- nedeclararea veniturilor realizate de ctre persoanele zice din
diverse activiti;
- nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i
impozitare a activitii de taximetrie de ctre persoanele autorizate s
desfoare aceste activiti, prin neprezentarea la organul scal sau alterarea
informaiilor furnizate de aparatele de taxat.
Cele mai noi i mai utilizate metode de fraudare a bugetului de stat
sunt:
- simularea unor exporturi;
- trecerea scriptic a operaiunilor prin mai multe societi;
- organizarea n ascunderea aciunilor frauduloase prin implicarea
mai multor societi dispersate n teritoriu, aparent fr legtur ntre ele
i ntocmirea de documente care ndeplinesc doar formal cerinele legale,
urmate de transferuri bancare care simuleaz stingerea obligaiilor ctive ntre
parteneri.
Evaziunea scal din Romnia ocup un loc central n presa
internaional, n care se consemneaz c ara noastr pierde anual 28 miliarde
euro din cauza economiei subterane.1
n acest sens, n Reuters este descris un tablou din Bucureti astfel:
n ecare diminea, sute de comerciani se nghesuie ntr-o pia ieftin
din partea de nord a Capitalei. ns, dac un inspector scal i face apariia,

1. http://www.ziare.com/impozit/evaziune/reuters

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 11

atunci ei strng totul, iar linitea se aterne foarte repede. Presa internaional
subliniaz c Romnia este depit n topul statelor din Uniunea European
doar de Bulgaria n ceea ce privete contorizarea economiei subterane ca
procent din produsul intern brut.1 Consiliul Fiscal arat c n ara noastr
unul din trei muncitori nu pltete impozitul pe venit i nu achit contribuia
la fondul de pensii.2
n anul 2013 evaziunea scal a reprezentat 16,2% din Produsul
Intern Brut atingnd valoarea de 22 miliarde de euro.3 Se constat c valoarea
aproape s-a dublat n ultimii 14 ani, deoarece n anul 2000 aceasta era de 9,1%
din Produsul Intern Brut.

2013

Evaziunefiscala
PIB

realizat de rma de consultan AT Kearney prezentat n www.ziare.com/2014
1. Studiu

2. Constantin Pescaru :Reuters : Ci
bani pierde
Romnia
din cauza evaziunii scale, n
www.ziare.com
din 30.10.2014

3. Luiza Ilie:Reuters: Cum pierde Romnia 28 de miliarde de euro pe an n www.dcnews.
ro din 30.10.2014


12 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 Prejudiciile produse de economia subteran au drept consecin
majorarea taxelor pltite de populaie pentru acoperirea decitului bugetar.1
Mihai Bogza , eful Consiliului Investitorilor Strini arma: Multe
companii private nc fac evaziune scal, astfel c fac concuren neloial
celor cinstii. Taxele care ar trebui colectate de la aceste societi vor
recuperate prin creterea birurilor existente..2
Despre evaziunea scal din Romnia, Agenia France Presse scria:
De la zidari care lucreaz la negru pn la reelele de criminalitate nanciar,
evaziunea scal norete n Romnia i priveaz bugetul statului de zeci de
miliarde de euro..3
Conform datelor transmise de Comitetul Consiliului Europei mpotriva
splrii capitalurilor (MONEYVAL) i prezentate n http://economie.hotnews.
ro/2014, economia subteran reprezint 28,4% din produsul intern brut al
Romniei n 2013 (aproape 40 miliarde de euro).4
Parlamentul European a subliniat c la nivelul Uniunii Europene se
pierd anual 1.000 miliarde de euro din cauza evaziunii scale.
Ionu Dumitru , preedintele Consiliului Fiscal, a declarat: Evaziunea
scal, n cretere n Romnia, reprezint un risc pentru securitatea naional.5
mpotriva tendinei expansioniste a evaziunii scale, guvernul a creat n cadrul
Fiscului o direcie cu atribuii de mpiedicare a activitii reelelor criminale,
care s-au extins dincolo de graniele Romniei. n articol sunt prezentate
cele mai mari infraciuni de evaziune scal nregistrate n anul 2014: Una
dintre afacerile cel mai rsuntoare descoperite n 2014 vizeaz o evaziune
de 24 milioane euro pe piaa fructelor i legumelor. Treizeci de ceteni turci,
iordanieni i romni, dintre care 12 au fost arestai, au ninat 58 de societi
fantom pentru a scpa de plata TVA (24%) dup ce au livrat produse de 100
milioane euro. ntr-un alt caz, 22 ceteni romni i chinezi au pus la punct
un lan fraudulos format din 15 societi care efectuau tranzacii succesive i
omiteau s declare i s plteasc TVA. Pierderea scal a fost de 12 milioane
euro. Potrivit datelor Consiliului Fiscal, 1,45 milioane de oameni munceau
la negru n anul 2012, adic 23% din numrul total de angajai. n acest sens,
construciile sunt cele mai afectate, deoarece 60% din muncitori nu lucreaz
cu contracte de munc.
1. Corina Vrlan : Problema evaziunii scale din Romnia dezbtut n presa strin n
www.gndul.info din 30.10.2014
2. Mihai Bogza, citat n www.gndul.info/2014
3. Evaziunea scal, o enorm gaur pentru Romnia France Presse n http://economie.
hotnews.ro , 21.08.2014
4. Maria Enache : France Presse : Evaziunea scal norete n Romnia i priveaz bugetul
de stat de miliarde de euro n https://ro-ro.facebook.com
5. Ionu Dumitru, citat n http://economie.hotnews.ro/2014

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 13

 Gheorghe Piperea arat ntr-un text publicat pe www.juridice.ro c
pierderile nregistrate n ultimii nou ani de economia naional cauzate de
bnci, companii multinaionale i IMM-uri sunt de aproximativ 20 mild.euro,
suma mprumutat de Romnia de la Fondul Monetar Internaional i Comisia
European.1 Calculul efectuat de avocatul Piperea are la baz datele oferite de
Florin Georgescu, viceguvernatorul BNR, conform crora n anul 2013 erau
nregistrate 720.000 persoane juridice active. Dintre acestea 115.000 nu au depus
bilanul, 87.000 nu au nregistrat prot, 252.000 au avut prot net de 58 mild.lei,
iar 264.000 de rme au nregistrat pierderi n valoare de 39 mild.lei, aproximativ
9 mild.euro. Pierderile anuale reprezint 6,5% din Produsul Intern Brut. Conform
structurii celor 264.000 de rme care au nregistrat pierderi, 400 societi de stat
au avut pierderi, 400 societi de stat au avut pierderi de 3 mild.lei, iar pierderile
celor 263.500 mii rme private au fost de 36 mild.lei, ceea ce nseamn c
rmele cu capital privat au fost mult mai mari comparativ cu cele cu capital de
stat. Autorul prezint un exemplu de evaziune prin metoda de optimizare scal
denumit sendviul olandez. Multe corporaii multinaionale i stabilesc
sediile sociale n Olanda, stat n care legislaia scal permite externalizarea
integral a protului ctre subsidiare sau holdinguri cu sediile n paradisuri
scale. Multinaionalele cu sediul central n Olanda i liale n state ale Uniunii
Europene export protul din Olanda n paradisuri scale, n care acesta nu se
impoziteaz sau cota de impozitare este nesemnicativ.Opinia autorului este
c pierderile anuale de 9 mild.euro nu reprezint pierderi reale, acestea sunt doar
rezultate distorsionate prin optimizare scal. Topul companiilor cu cele mai
mari pierderi nregistrate n anul 2014 are drept lideri subsidiarele din Romnia
ale grupului KazMunaiGaz Rompetro Ranare i Oileld Expl.Business Sol,
care cumuleaz pierderi de 2,1 mild.lei, echivalentul a 400 milioane de euro,
raportate la o cifr de afaceri de 13,5 mild.lei, echivalentul a 3 mild.euro.
O surs important de venit o constituie combaterea evaziunii scale.
n Romnia sunt aplicabile prevederile Legii nr.241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii scale. Legea nr.241/2005 a fost actualizat prin OUG
nr.54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii scale.
n sensul legii, constituie infraciuni urmtoarele fapte:
- nerefacerea cu intenie a documentelor de eviden contabil
distruse n termenul nscris n documentele de control, dei operaiunea putea
fcut;
- refuzul nejusticat al unei personae de a prezenta organelor
competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul
mpiedicrii vericrilor nanciare, scale sau vamale, n termen de cel mult
15 zile de la somaie;
1. Gheorghe Piperea: Operaiunea morilor vii sau cum este vlguit economia romneasc de
sendviul olandez, n www.cotidianul.ro., 19.08.2015

14 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 - mpiedicarea sub orice form a organelor competente de a intra
n sedii, incinte sau pe terenuri, cu scopul efecturii vericrilor nanciare,
scale sau vamale;
- reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la
scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs;
- deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor,
banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul scal, cu regim
special;
- tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre,
banderole sau formulare tipizate n domeniul scal, cu regim special,
falsicate;
- stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a impozitelor,
taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume
de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori
compensri datorate bugetului general consolidat;
- asocierea n vederea svririi faptei anterior menionate;
- ascunderea bunului ori a sursei impozabile ori taxabile;
- omisiune, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n
alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate;
- evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a
cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni
ctive;
- alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii
ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice scale sau alte mijloace de
stocare a datelor;
- executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau
alte mijloace de stocare a datelor;
- sustragerea de la efectuarea vericrilor nanciare, scale sau
vamale, prin nedeclararea, declararea ctiv ori declararea inexact cu privire
la sediile principale sau secundare ale persoanelor vericate;
- substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur
scal i ale Codului de procedur penal.
Sancionarea infraciunilor de evaziune scal este reglementat de
Legea nr.78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de
corupie.
n ultimii 25 de ani fenomenul evaziunii scale a luat o amploare
deosebit, cu repercusiuni grave asupra economiei naionale. n acest sens
apariia, n special, a societilor cu rspundere limitat a favorizat un mediu

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 15

propice pentru infraciuni cu consecine deosebit de nefaste att n domeniul
economic, ct i pe plan social.
n esen, evaziunea scal reprezint nendeplinirea cu rea credin
de ctre contribuabili a obligaiilor scale, iar aciunile sau inaciunile acestora
n domeniul de referin intr sub incidena Codului penal i a Codului de
procedur penal, precum i ale tuturor celorlalte prevederi legale care
guverneaz sediul materiei.Pentru a stabili metodele de combatere a evaziunii
scale este necesar s se determine cauzele care o genereaz i efectele produse
de acest fenomen. Printre cauzele care stau la baza evaziunii scale, trebuie
amintite excesivitatea sarcinilor scale i insuciena educaiei cetenilor.
Excesivitatea sarcinilor scale se regsete n amploarea evaziunii scale.
Sub acest aspect, eciena unui sistem scal const n gradul de consimire
la impozit. Insucienta educaie scal a cetenilor are, de asemenea, efecte
asupra creterii fenomenului de evaziune scal. n acelai sens, trebuie
menionat i faptul c lipsa unui control efectuat de personal calicat i
lacunele legislaiei scale pot determina amplicarea efectului evaziunii
scale. Consecinele evaziunii scale produc prejudicii att statului, ct i
contribuabililor, deoarece statul nu primete veniturile necesare activitii
sale, iar contribuabilii suport impozite mai mari la venituri mai mici.
Sir Austen Chamberlain arma c metodele de evaziune se schimb
cu o rapiditate uimitoare, iar noile metode de investigare trebuie adoptate cu
aceeai prob.1
n anumite cazuri o parte din venituri nu sunt supuse impunerii scale
din cauz c legea nu precizeaz modul de stabilire a obiectului impozabil.
Formele de eludare ale impozitului sunt diferite n funcie de natura i
proveniena veniturilor. Evitarea scului poate avea ca surs i organizarea
defectuoas a controlului asupra veniturilor realizate.
Evaziunea scal poate favorizat de prevederile Legii nr.31/1990,
prin intermediul creia este autorizat funcionarea societilor comerciale
cu multe activiti n obiectul lor de activitate, fr o vericare prealabil a
dotrilor i condiiilor reale de desfurare n cadrul limitelor admise de lege.
Un alt element care a contribuit la eludarea obligaiilor scale l-a constituit
limita minim a capitalului social, care nu a asigurat posibilitatea recuperrii
sumelor datorate de societi bugetului de stat. Trebuie subliniat faptul c,
dei Legea nr.31/1990 prevedea posibilitatea suspendrii agenilor economici
pentru abateri repetate, nu au existat reglementri n acest sens.
Multe societi i regii autonome au stipulat prevederi n contractele
colective de munc care au creat posibilitatea de nsuire a unor venituri fr
a supuse impozitrii. Acestea nu au cumulat aceste venituri cu salariile

1. Sir Austen Chamberlain citat n http://www.scritub.com

16 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

din lunile respective, drept urmare nu au fost supuse impozitrii. Majorarea
cheltuielilor a avut drept consecin diminuarea impozitului pe prot.
O alt practic a evaziunii scale a constituit-o acordarea n avans a
unor sume de bani pentru servicii care nu se efectuaser, restituirea producndu-
se dup o lung perioad fr dobnd, valoarea acestora ind mult mai mic
dect aceea la momentul acordrii avansului. O cauz a evaziunii scale a
constituit-o sistemul scal care a lsat la latitudinea contribuabililor declararea
veniturilor pornind de la prezumia de sinceritate a acestora. De foarte
multe ori, statul nu poate lua cele mai eciente msuri de combatere a evaziunii
scale pe fondul inaiei sau recesiunii economice. Organizarea la nivel
internaional a unor structuri maote puternice mpiedic statele europene s ia
cele mai bune msuri, iar eforturile acestora n sensul respectrii legalitii nu
sunt ntotdeauna ncununate de succes. Conform prevederilor legale, agenii
economici cu capital privat pot avea dou conturi la bnci diferite.1
Pentru deschiderea celui de-al doilea cont, nu este necesar avizul organelor
scale sau al bncii la care are deschis primul cont. Deschiderea celui de-al
doilea cont se face prin depunerea unei cereri i a documentelor care atest c
societatea comercial este legal constituit.
n ceea ce privete nchiderea unui cont, agentul economic depune o
cerere, iar banca veric dac acesta nu este debitor.
Avnd n vedere cele sus menionate, n articol este prezentat
un caz care, n aparen, respect prevederile legale din domeniul scal:
S.C.X S.R.L. i deschide dou conturi: unul la BRD folosit pentru
operaiuni evideniate n contabilitate corect i la timp cu respectarea ntocmai
a prevederilor legale n vigoare, iar al doilea la Credit Bank, n care se va
derula cea mai mare parte a activitilor sale, de circa 60 70%, fr ca vreun
document pe baza cruia se deruleaz operaiunile s ajung n contabilitatea
societii comerciale. Presupunem c S.C.X S.R.L. ncepe activitatea sa
prin cel de-al doilea cont deschis la Credit Bank cu 100 milioane lei, marfa
achiziionat livrnd-o S.C.X S.A. care o achit la primire cu la CEC.
Operaiunea a durat cinci zile, iar S.C.X S.R.L a ctigat din afacere 30
milioane lei. Afacerea s-a desfurat curat cu acte n regul, vericrile
efectuate la cele trei societi ind de asemenea n regul. S.C.X S.R.L.
i continu activitatea prin cel de-al doilea cont, ind derulate numai acele
operaiuni care privesc tranzaciile cele mai mari, mai sigure i mai curate.
Operaiunile care sunt mai greoaie se desfoar prin primul cont deschis
la BRD, agentul economic derulnd aici cca 20 - 30% din cifra de afaceri,
avnd grij s respecte dispoziiile legale n vigoare i s-i achite integral i la
termen obligaiile scale. Vericrile la S.C.X S.R.L. se vor ncheia cu bine

1. Metode de msurare i combatere a evaziunii scale n http://www.scritub.com

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 17

cu aceast societate, va considerat o societate model fr probleme
avnd o eviden contabil inut corect i la zi. Din aceasta vor rezulta
vericri din ce n ce mai rare, nimeni neputnd s se ndoiasc de cinstea
acestui agent; dac ar exista aceast ndoial, regulamentul i statutul bncii
asigur secretul operaiunilor bancare chiar i n faa organelor de control ale
Grzii Financiare.
n scopul prevenirii acestor fenomene, legislaia a impus ca agenii
economici s-i deschid conturi doar la bnci din Romnia, dup comunicarea
nscrierii conturilor la organele nanciare teritoriale. Cu privire la deschiderea
celui de-al doilea cont, legislaia prevede obligaia ca aceasta s aib loc numai
n cazuri excepionale i prin ntiinarea bncii la care a deschis primul cont
i a celei de-a doua bnci cu privire la existena contului deschis iniial i a
unitilor scale teritoriale.
Cele mai frecvente forme de sustragere prin intermediul registrelor
contabile sunt:
- ninarea de conturi pasive cu nomenclaturi ctive, n special prin
creterea articial a valorilor pasivului, cu scopul de diminuare a protului;
- amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri, prin
creterea cotelor maxime admise i prin exagerarea valorii cldirilor i
instalaiilor;
- rezerva ocult (diminurile de beneciu i de activiti);
- nregistrri ctive;
- nejusticarea cu acte a nregistrrilor;
- virarea n conturi a unor pri din beneciu prin nregistrarea
sumelor aferente unor persoane, de regul din conducerea societii, cu scopul
de sustragere a unei pri din beneciu;
- debitarea conturilor de rezultate i a cheltuielilor de exploatare cu
sume ctive (materia prim utilizat pentru o construcie se nregistreaz la
cheltuieli de exploatare, dubla nregistrare a unei facturi, salarii i alte drepturi
bneti ctive etc.);
- ascunderea unei pri din beneciu prin omiterea nregistrrii,
nenregistrarea dobnzilor ncasate, comisioanelor primite, vnzrilor
efectuate i ncasrilor aferente;
- reducerea cifrei de afaceri prin intermediul operaiunilor ctive
(diminuarea veniturilor ncasate, majorarea cheltuielilor de producie sau
comerciale cu sume reprezentnd salariul patronului sau cheltuieli de natura
investiiilor fr ca acestea s e puse n funciune i fr s e nregistrate
n contabilitate, relevarea din contul prot i pierderi a unor sume pentru
investiii nainte de impozitare, nregistrarea n conturile de cheltuieli a unor
sume mai mari dect cele reale i nentocmirea registrului de cas).

18 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 Pentru combaterea evaziunii scale, organele de control trebuie
s efectueze vericarea ncruciat dintre datele nregistrate n evidena
furnizorului i cele din contabilitatea beneciarului.
De asemenea, este necesar s se extrag datele cu privire la cantitatea
de materii prime, materiale i produse nite achiziionate prin vam, de la
persoane zice sau juridice, n scopul determinrii veniturilor reale.
Dou forme de manifestare a evaziunii scale dein ponderea cea mai
mare n cadrul fenomenului evazionist:
- nedeclararea veniturilor realizate n vederea impunerii de ctre
persoanele zice i juridice;
- declararea eronat a veniturilor i cheltuielilor nregistrate de ctre
persoanele zice i juridice.
Combaterea acestor forme de evaziune trebuie s aib la baz corelarea
activitii organelor centrale i teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice
cu activitatea organelor de poliie i Parchet.
Opiniile specialitilor n ceea ce privete modalitile de combatere
a evaziunii scale sunt unanime n sensul ninrii unui aparat de control
unic la nivel central i local, care s aib atribuii att din punct de vedere
procedural, ct i practic.
Sarcinile acestui corp de control trebuie s conste, n principal, n:
- constatarea real a obligaiilor fa de bugetul central i local;
- inerea corect, pe baza documentelor, a evidenelor nanciar
contabile;
- ndrumarea contribuabililor, persoane zice i juridice, n scopul
aplicrii legislaiei economice i scale.
Eciena controlului scal depinde, n principal, de crearea unei
legislaii specice adaptate la economia de pia i care s se orienteze spre
scderea presiunii scale. Specialitii din domeniul scal apreciaz c
reducerea evaziunii scale i crearea unui echilibru ntre membrii societii
contribuie la formarea unei pturi mijlocii a populaiei care s acumuleze
n cea mai mare parte contribuia lor. Scderea presiunii scale asupra
contribuabililor conduce la diminuarea evaziunii scale. n consecin, cel mai
bun mod de realizare a obiectivelor l constituie organizarea unui mecanism
adaptat la evoluia pieei, care s aib la baz cote marginale reduse i care s e
percepute la baze lrgite de impozitare. Pentru ecientizarea combaterii
evaziunii scale, este important ca impozitele s se concentreze n depozite
pentru o vericare a acestora de ctre autoritile scale cu costuri ct mai
reduse. Trebuie luat n considerare i faptul c impozitele pe venit bazate
pe evaluarea de ctre contribuabili aduc bugetului venituri mai mici dect
impozitele reinute direct de ctre stat. Un exemplu n acest sens este TVA-ul,

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 19

care ofer posibiliti mai mici de evaziune scal comparativ cu taxele de
consumaie individual i stimuleaz productorii la colectarea impozitului
prin deducerea sau rambursarea taxei pltite cu ocazia aprovizionrii.
Un rol major n procesul de combatere a evaziunii scale l are relaia
dintre contribuabili i unitile scale, care trebuie s aib urmtoarele etape
obligatorii:
- constatarea i calcularea impozitelor i taxelor conform obiectului
de activitate al contribuabililor;
- stabilirea obligaiilor scale prin debitarea impozitelor i taxelor cu
debit sau crearea obligaiilor pentru celelalte impozite;
- urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor;
- ntocmirea evidenelor scale pentru ecare contribuabil i a
evidenelor centralizate.
Evaziunea scal nu poate eradicat, avnd n vedere complexitatea
acestui fenomen i multiplele forme sub care se manifest. Cu toate
acestea, aciunea de combatere a evaziunii scale poate direcionat spre
ecientizarea activitii pentru limitarea fenomenului i efectelor produse de
acesta.
Cele mai importante ci de combatere a evaziunii scale sunt:
a) crearea unui cadru legislativ care s in seama de urmtoarele
aspecte:
- contribuabilii s aib certitudinea c faptele de evaziune scal pot
descoperite;
- taxele i impozitele la care sunt supui contribuabilii s nu e
oneroase, situaie care ar favoriza apariia fenomenului de evaziune scal;
- existena unor evidene scale care s limiteze posibilitatea
contribuabililor de a eluda prevederile legale care reglementeaz sediul acestei
materii;
b) creterea nivelului de pregtire profesional a funcionarilor cu
atribuii de control scal;
c) stabilirea unui sistem de stimulente pentru salariaii din cadrul
organelor de control scal;
d) crearea unui sistem centralizat de control scal care s aib ca
obiective evitarea dublei impuneri i evidena strict a datoriilor contribuabililor
fa de bugetul de stat i bugetele locale;
e) delimitarea net a infraciunilor de contraveniile scale i stabilirea
modului de sancionare a contribuabililor care se abat de la prevederile legale
din domeniul scal;
f) instituirea la nivel naional a unui sistem de eviden pentru
contribuabilii care nu-i achit datoriile exigibile;

20 Romanian Statistical Review - Supplement nr. 1 / 2017

 g) obligaia statuat prin lege a contribuabililor de ntiinare a
organelor de control scal asupra deschiderii conturilor la bnci;
h) crearea cadrului legal care s permit organelor scale vericarea
tuturor operaiunilor efectuate la bnci de ctre contribuabili;
i) cooperare ntre organele scale din Romnia i cele din strintate,
n cazul n care contribuabili din ara noastr sunt asociai cu rme din
strintate sau i desfoar activitatea n alte state;
j) existena unor evidene nanciar contabile care s permit
depistarea rapid a fenomenului de evaziune scal;
k) efectuarea de ctre organele de control a unei situaii comparative
ntre scripticul i fapticul patrimoniului unor societi suspectate de fraud n
domeniul scal;
l) efectuarea unor vericri directe periodice a reprezentanilor
Ministerului Finanelor Publice asupra societilor cu cifre de afaceri importante,
inclusiv asupra funcionarilor care efectueaz control la aceste societi;
m) asigurarea unui cadru informatic centralizat, n care ecare
operaiune nanciar contabil nregistrat la societi s existe i n baza de
date a organelor scale abilitate din momentul n care aceasta este nregistrat
n evidena societilor comerciale;
n) vericarea ncruciat ntre datele nscrise n evidena furnizorilor
i clienilor;
o) stabilirea unei dimensiuni optime a capitalului social, astfel nct n
cazul evaziunilor scale prejudiciile s e recuperate imediat;
p) schimburi de experien ntre funcionarii din domeniul scal din
Romnia i cei din statele membre ale Uniunii Europene, cu precdere din
statele cele mai dezvoltate din punct de vedere economic.

Bibliografie
1. Enache Maria:France Presse:Evaziunea scal norete n Romnia i priveaz
bugetul de stat de miliarde de euro n https://ro-ro.facebook.com
2. Ilie Luiza: Reuters: Cum pierde Romnia 28 de miliarde de euro pe an n
www.dcnews.ro din 30.10.2014
3. Pescaru Constantin: Reuters: Ci bani pierde Romnia din cauza evaziunii
scale n www.ziare.com din 30.10.2014
4. Piperea Gheorghe :Operaiunea morilor vii sau cum este vlguit economia
romneasc de sendviul olandez n www.cotidianul.ro din 19.08.2015
5. Vrlan Corina:Problema evaziunii scale din Romnia dezbtut n presa
strin n www.gndul.info din 30.10.2014
6. Evaziunea scal n Romnia n http://www.scritub.com
7. http://www.ziare.com/impozit/evaziune/reuters
8. Evaziunea scal, o enorm gaur neagr pentru Romnia France Presse n
http://economie.hotnews.ro din 21.08.2014
9. Metode de msurare i combatere a evaziunii scale n http://www.scritub.com

Revista Romn de Statistic - Supliment nr. 1 / 2017 21