.

Evaluarea activelor imobilizate

3.Evaluarea la inventar

Având în vedere faptul că în situaţiile financiare anuale, activele imobilizate sunt evaluate la valoarea
contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii, entităţile trebuie să procedeze la inventarierea şi
evaluarea acestor active (la valoarea de inventar).

Valoarea contabilă a activului , stabilită

Valoarea de inventar cu ocazia evaluării la inventariere.

Este înscrisă în listele de inventariere.

Pentru stabilirea valorii de inventar a elementelor de activ se va aplica principiul prudenţei potrivit
căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare apărute ca urmare a deprecierii reversibile a
valorii activelor (Posibila scadere pe piaţă a preţurilor pentru active similare din punct de vedere tehnic).

Dacă valoarea de inventar < decât valoarea contabilă

V.I < V.C.

diferenţa se înregistrează în conturi de ajustări (Grupa 29 Ajustări pt.

deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor).

Astfel, elementele se menţin înregistrate la valoarea de intrare.

Exemplu:

6813 Cheltuieli de exploatare = 2912 Ajustări pentru

privind ajustările pentru deprecierea construcţiilor
deprecierea imobilizărilor

Evaluarea poate fi făcută de evaluatori autorizaţi sau de către angajaţi ai societăţii.

De asemenea , pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale , în afara
constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în consideraţie surse interne şi externe de informaţii.

Surse externe:

►valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al
trecerii timpului sau utilizării.

Surse interne:

►există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;

►se pot produce modificări în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se
aşteaptă să fie utilizată (imobilizarea devine neproductivă, restructurare sau întrerupere a activităţii căreia
îi este dedicată imobilizarea).

1
Stabilirea valorii de inventar se face pentru toate activele imobilizate, inclusiv pentru cele aduse drept
aport la capital şi pentru activele în curs de execuţie.

4. Evaluarea la ieşire (la data ieşirii din entitate).

La data ieşirii din entitate, activele imobilizate se evaluează la valoarea de intrare sau la valoarea la care
sunt înregistrate în contabilitate (exemplu: valoarea reevaluată pt. imobilizările corporale care au fost
reevaluate).

La scoaterea din evidenţă a activelor imobilizate (ieşire) se reiau la venituri ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

Exemplu :

2912 Ajustări pentru = 7813 Venituri din ajustări

deprecierea construcţiilor pt. deprecierea imobilizărilor

C. Amortizarea activelor imobilizate

Potrivit OMFP nr. 1802/2014, amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de
utilizare economică.

Valoarea amortizabilă este reprezentată de :

1. Cost sau
2. Altă valoare care substituie costul (exemplu: valoarea reevaluată).

Durata de utilizare economică este durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:

a. Perioada în care un activ e prevăzut a fi disponibil pt. utilizare de către o entitate.

b. Numărul unităţilor produse sau sau al unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.

În România calculul amortizării are loc lunar.

Amortizarea se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea

integrală a valorii lor.

La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi
condiţiile de utilizare a acestora.

Durata de amortizare poate fi revizuită în anumite situaţii:

1. Când se modifică condiţiile de utilizare ( nr. de schimburi în care este utilizat activul);
2. Învechirea activului;
3. Efectuarea unor investiţii sau reparaţii, altele decât cele determinate de întreţinerile curente;
4. Imobilizările sunt trecute în conservare (nu sunt folosite o perioadă îndelungată).

Pentru imobilizările corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune, amortizarea se

calculează şi se înregistrează de entitatea care le are în proprietate.

2
Potrivit OMFP 1802/2014 metodele de amortizare utilizate de entităţi pentru amortizarea imobilizărilor
sunt:

1. Amortizarea liniară;
2. Amortizarea degresivă;
3. Amortizarea accelerată;
4. Amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică
utilizarea acestei metode.

Sunt amortizate toate activele imobilizate corporale şi necorporale, cu excepţia terenurilor.

1. Amortizarea liniară.

Se realizează prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite
proporţional cu nr. de ani ai duratei de utilizare economică a acestora.

Amortizarea anuală prin metoda liniară se calculează astfel:

Cota de amortizare liniară= 100/DUE

(CAL)

unde DUE = durată de utilizare economică

Amortizarea anuală = Cota de am. liniară * Valoarea de intrare

2. Amortizarea degresivă.

Presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient

(K).

● 1,5 pt. bunuri cu o DUE cuprinsă între 2 şi 5 ani;

● 2 pt. bunuri cu o DUE cuprinsă între 5 şi 10 ani;

● 2,5 pt. bunuri cu o DUE mai mare de 10 ani.

Cota de amortizare degresivă = Cota de amortizare liniară * K

CAD = CAL*K

Amortizarea degresivă = CAD * Valoarea rămasă

CAD (Rata degresivă) se utilizează până când amortizarea degresivă devine mai mică decât
amortizarea liniară calculată la valoarea rămasă.

Din acel moment valoarea rămasă se repartizează liniar pe perioada rămasă de viaţă.
3
 3. Amortizarea accelerată.

Constă în includerea, în primul an de funcţionare , în cheltuielile de exploatare, a unei amortizări de

până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării.

Amortizările anuale pt. exerciţiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat,
după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.

4. Amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciu.

Metoda se utilizează atunci când natura activului justifică utilizarea unei asemenea metode.

Exemplu: Autoturismele (se det. amortizarea pe km parcurs);

Utilajele de producţie.

Aplicarea unei metode de amortizare se va face în mod consecvent pt. toate activele ce au o natură
similară şi sunt utilizate în condiţii identice.

Amortizarea se înregistrează în contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.

Conturi privind amortizarea imobilizarilor

Clasa 2 – Conturi de imobilizări

Grupa 28 – Amortizări privind imobilizările

Conturi: 280 Amortizări privind imobilizările necorporale (Pasiv).

281 Amortizări privind imobilizările corporale (Pasiv).

Cu ajutorul lor se ţine evidenţa amortizării privind imobilizările necorporale (Cont 280 ) şi corporale
(Cont 281).

Exemplu de calcul al amortizării

Întreprinderea Omega achiziţionează un utilaj pe data de 15.09.N. şi este pus în funcţiune în aceeaşi
lună.Valoarea de intrare (cost de achiziţie) a utilajului este de 3.000 lei. Durata de utilizare economică
este de 5 ani.

Calculul anuităţilor pentru cei 5 ani.

Cota de amortizare liniară (CAL) = 100/5ani =20%

Anuitate N 3.000lei * 20% * 3luni/12luni = 150lei

Anuitate N+1 3.000lei*20%=600lei

Anuitate N+2, N+3, N+4 600lei

Anuitate N+5 3.000lei *20% * 9luni/12luni = 450lei.

Exemplu de calcul al amortizării degresive

4
Un utilaj este cumpărat în decembrie N şi pus în funcţiune în aceeaşi lună.

Valoarea de intrare 3.000lei

Durata de utilizare economică 5 ani

Rezolvare:

Cota de amortizare liniară CAL = 100/5ani=20%

Coeficientul de multiplicare a cotei de am. liniară K = 1,5

Cota de amortizare degresivă CAD = CAL * 1,5 = 30%

Tabloul de amortizare

An Valoare contabilă la Amortizare Valoare contabilă la

începutul anului sfârşitul anului
(valoarea rămasă) (valoarea rămasă)
N+1 3.000 900 2.100
N+2 2.100 630 1.470
N+3 1.470 490 980
N+4 980 490 490
N+5 490 490 0
Total 3.000

În anul N+3 Amortizarea degresivă = 1.470*30% = 441

Valoarea rămasă/3ani (amortizarea liniară) =1.470/3 = 490

Amortizarea degresivă < Amortizarea liniară calculată la valoarea rămasă.

Din anul N+3 valoarea amortizării se va calcula după metoda liniară.

Valoarea rămasă/3ani = 490lei

Exemplu de calcul al amortizării accelerate

Societatea Ana S.A achiziţionează echipamente tehnologice în ianuarie N. Costul de achiziţie (V.I.) este
de 4.000lei iar durata de utilizare economic ă este de 5 ani.

Rezolvare:

5
 Tabloul de amortizare

Anul Valoarea contabilă la Amortizare Valoarea contabilă la

inceputul anului sfârşitul anului
N 4.000 4.000*50%=2.000 2.000
N+1 2.000 2.000*25%=500 1.500
N+2 1.500 500 1.000
N+3 1.000 500 500
N+4 500 500 0
Total 4.000

D.Ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, astfel:

Valoarea contabilă = Cost de achiziţie sau cost de producţie sau altă valoare care substituie costul –
amortizarea cumulată – ajustările cumulate din deprecierea imobilizărilor.

Imobilizări financiare. Atunci când pentru acestea se constată pierderi de valoare trebuie constituite
ajustări pentru pierdere de valoare. Acest lucru se întâmplă deoarece imobilizările financiare trebuie să
fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.

Ajustări Constituire sau suplimentare Diminuare sau anulare

Ajustările pentru deprecierea Pe seama cheltuielilor de Pe seama veniturilor privind
imobilizărilor necorporale şi exploatare activitatea de exploatare
corporale
Ajustările pentru pierderea de Pe seama cheltuielilor Pe seama veniturilor financiare
valoare a imobilizărilor financiare
financiare

Conturi privind ajustările (PASIV)

Grupa 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

Conturi: 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Necorporale (Pasiv)

291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Corporale (Pasiv)

293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs

de execuţie (Pasiv)

296 Ajustări pentru pierderea de valoare a

6
 imobilizărilor financiare (Pasiv).

Modalităţi de intrare a activelor imobilizate

1. Aport la capitalul social. Evaluarea acestora se face la valoarea de aport stabilită de un

evaluator independent autorizat.
2. Achiziţie de la furnizori interni. Evaluarea acestor active se face la cost de achiziţie.
3. Achiziţie de la furnizori externi. Evaluarea acestora se face la cost de achiziţie. În funcţie
de clauzele contractuale se stabileşte valoarea în vamă( cheltuielile de transport au fost
suportate sau nu până la frontieră).
În costul de achiziţie sunt incluse şi taxele vamale calculate la valoarea determinată în
vamă. TVA este plătită în vamă statului român şi nu este inclusă în datoria faţă de
furnizorul extern.
4. Obţinerea unui activ imobilizat în regie proprie; obţinerea unor active în antrepriză.
Evaluarea se face la costul de producţie.
5. Transfer din producţie proprie. Este vorba despre entităţile care au ca obiect de activitate
obţinerea de active imobilizate (autoturisme, utilaje...).
6. Achiziţie de active imob. parţial sau total subvenţionate; intrări de active din donaţii.
Statul poate oferi subvenţii pentru exploatare (în scopul derulării normale a procesului de
producţie) sau pentru investiţii (în vederea procurării unor utilaje). Donaţiile se
contabilizează similar subvenţiilor.
7. Plusuri de inventar. Se contabilizează similar bunurilor primite prin donaţii.
8. Creşteri ale activelor imob. ca urmare a unor modernizări ale acestora. Se face distincţie
între majorări ale valorii activului prin înlocuirea unei piese ce conduce la creşterea
performanţelor activului sau la mărirea duratei de viaţă utilă ( se consideră modernizări) şi
înlocuirea unei componente cu o alta cu performanţe similare (se consideră o cheltuială).
Modernizarea va conduce la creşterea valorii activului supus modernizării.

Modalităţi de ieşire a activelor imobilizate.

1. Vânzarea activelor imobilizate necorporale şi corporale. La vanzare, simultan cu

recunoaşterea veniturilor din vânzare (Cont 7583) activul respectiv trebuie descărcat din
gestiune (scos din evidenţă) . Deoarece vânzarea de active imobilizate nu este o tranzacţie
frecventă, pentru înregistrarea creanţei si a veniturilor se va folosi contul 461 Debitori
diverşi şi 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital iar pentru
înregistrarea valorii neamortizate a activului respectiv, contul 6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte operaţiuni de capital. Cele două conturi de cheltuieli şi venituri nu
afectează cifra de afaceri.
2. Casarea activelor imobilizate necorporale şi corporale. Se realizează atunci când durata de
viaţă utilă a unui activ imobilizat a expirat şi implică scoaterea din gestiune a acelui activ.
Sunt şi situaţii în care bunul nu mai este utilizat înainte ca durata de viaţă utilă să fie
consumată.
3. Vânzarea activelor imobilizate financiare (Vezi exemple).

Exemplu: Intrări de active imobilizate corporale

Societatea Concordia achiziţionează şi pune în funcţiune în luna iunie N un utilaj , de la un furnizor

extern din Italia. Transportul este suportat de furnizor iar valoarea facturii emisă de acesta este de 60.000
€, la un curs valutar de 4,5 lei/€. Atât furnizorul cât şi clientul sunt plătitori de TVA. Pentru montajul
utilajului Societatea Instal emite o factură în valoare de 9.000 lei, TVA 24%. Datoriile se plătesc în luna

7
iulie N iar cursul valutar valabil la acel moment este de 4.53lei/€. Durata de viaţă utilă a utilajului este de
10 ani iar metoda de amortizare aplicată este cea liniară.

Rezolvare:

Vom înregistra tranzacţiile aferente exerciţiului financiar N şi vom urmări care este impactul acestora
asupra bilanţului şi asupra contului de profit şi pierdere.

1. Înregistrarea achiziţiei utilajului ( achiziţie intracomunitară):

Datoria faţă de furnizor: 60.000€ * 4,50 lei/€ = 270.000lei

231 Imobilizări corporale = 404 Furnizori de 270.000 lei

în curs de execuţie imobilizări

2. Înregistrarea TVA prin taxare inversă :

TVA deductibilă: 24% * 270.000lei = 64.800 lei

4426 TVA deductibilă = 4427 TVA colectată 64.800 lei

3. Înregistrarea montajului:

% = 404 Furnizori de 11.160 lei

231 Imobilizări imobilizări 9.000 lei
corporale în curs
de execuţie
4426 TVA deductibilă 2.160 lei

4. Recepţia utilajului:

Costul de achiziţie al utilajului : 270.000 lei (preţ cumpărare) + 9.000 lei (montaj) = 279.000 lei

2131 Echipamente tehnologice = 231 Imobilizări 279.000 lei

(maşini, utilaje şi corporale în
instalaţii de lucru) curs de execuţie

5. Plata datoriei externe:

Diferenţa de curs valutar nefavorabilă : 60.000 € *( 4,53lei/€ – 4,50lei/€) = 1.800 lei

% = 5124 Conturi la 271 800 lei

404 Furnizori de imobilizări bănci în 270.000 lei
665 Cheltuieli din diferenţe valută 1.800 lei
de curs valutar

8
6. Plata datoriei interne către Soc. Instal, de 11.160 lei

404 Furnizori de = 5121 Conturi la bănci 11.160 lei

imobilizări în lei

7. Înregistrarea amortizării pe perioada iulie – decembrie N:

CAL = 100 / 10 ani = 10 %.

Amortizarea pt. 6 luni = 279.000( Cost achiziţie) * 10%* 6 /12 luni = 13.950 lei

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea 13.950lei

privind amortizarea instalaţiilor şi
imobilizărilor mijloacelor
de transport
Bilanţ

În bilanţ, valoarea utilajului la 31 decembrie N este:

Cost achiziţie - amortizare = 279.000 lei – 13.950 lei = 265.050 lei

Cont de profit şi pierdere

La 31 decembrie N sunt evidenţiate:

►Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor în valoare de 13.950 lei şi

►Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (cheltuieli financiare ) în valoare de 1.800 lei.