Ghid util – fiscalitate PFA

Conform legislaţiei în vigoare, Registrele obligatorii pentru PFA sunt:

Declaraţiile obligatorii către ANAF în cazul formei de impozitare – Sistem real:

1. La înfiinţare sau la începutul anului (până la 31 ianuarie) se depune declaraţia

220 cu venituri şi cheltuieli estimate.
2. Pe baza acestei declaratii, ANAF emite decizia de plăţi anticipate.
3. Până pe 15 mai a anului următor, pe baza registrului de încasari şi plăţi, se
completeaza declaratia 200, pe baza careia ANAF emite decizia anuala de plată

Contribuabilii, persoane juridice inregistrate la Oficiul National al Registrului Comertului,

autorizate potrivit legii, au obligatia sa tina registrul unic de control potrivit Legii nr
252/2003.

Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la

contribuabil de catre toate organele de control spe cializate, in domeniile: financiar-
fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea in constructii, protectia consumatorului,
protectia muncii, inspectia muncii, protectia impotriva incendiilor, precum si in alte
domenii prevazute de lege.

Evidentierea controalelor in registrul unic de control se face cu semnaturile

reprezentantului legal al contribuabilului si organului de control.

Registrul unic de control se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de

reprezentantul legal al unitatii verificate sau de inlocuitorul acestuia. Registrul unic de
control se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au
eliberat avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare.

Registrul unic de control se elibereaza, contra cost, de directiile generale ale finantelor
publice din raza teritoriala unde isi are sediul social contribuabilul, pe baza certificatului
de inregistrare, in cazul comerciantilor, si pe baza certificatului de inregistrare fiscala, in
cazul celorlalte categorii de contribuabili.
Contribuabilii nou-infiintati sunt obligati ca, in termen de 30 de zile de la data
inregistrarii, sa achizitioneze registrul unic de control.

Legislatie specifica

Orice suma platita, respectiv incasata, in numerar sau prin banca se va inregistra in
mod obligatoriu, cronologic, in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b).

Potrivit OMFP 3512 / 2008 privind documentele financiar-contabile, REGISTRUL-

JURNAL DE INCASARI SI PLATI (cod 14-1-1/b) serveste ca:

- document de inregistrare a incasarilor si platilor;

- document de stabilire a situatiei financiare a contribuabilului care conduce
evidenta contabila in partida simpla;
- proba in litigii.

Atentie!

Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) are regim de inregistrare la organele

fiscale. Se procura de la Administratia Financiara contra cost, se numeroteaza, se
snuruieste, se parafeaza si inregistreaza de catre Administratia Financiara. Acest
registru se parafeaza de catre organul fiscal teritorial la inceperea si la incetarea
activitatii.

Se intocmeste intr-un singur exemplar de catre contribuabili, facandu-se inregistrarea

operatiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare
operatiune, fara a se lasa randuri libere. Numerotarea filelor se va face in ordine
crescatoare, iar dupa completarea integrala se deschide un nou registru inregistrat si
parafat, care va fi numerotat in ordine crescatoare.

Termenul de pastrare a Registrului-jurnal de incasari si plati, este de 10 ani.

Sistem de arhivare

Registrul-jurnal de incasari si plati se arhiveaza impreuna cu documentele justificative

care au stat la baza intocmirii lui.

Proceduri de completare

Reguli generale:
- Registrul-jurnal de incasari si plati parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial
va fi completat lunar.

- In Registrul-jurnal de incasari si plati se inregistreaza nu numai operatiunile in

numerar, ci si cele efectuate prin contul curent de la banca.

- Contribuabilii care incaseaza in numerar toate veniturile realizate pot sa

evidentieze aceste venituri numai in Registrul-jurnal de incasari si plati, nemaifiind
obligatorie intocmirea Fisei pentru operatiuni diverse si, implicit, a Jurnalului privind
operatiuni diverse.

- In conditiile conducerii evidentei contabile in partida simpla cu ajutorul tehnicii de

calcul, fiecare operatiune economico-financiara se va inregistra in ordine cronologica, in
functie de data de intocmire sau de intrare a documentelor. In aceasta situatie
Registrul-jurnal de incasari si plati se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe
masura editarii lor.

- Operatiunile inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati se totalizeaza

anual.

Important!

Contribuabilii platitori de TVA vor inregistra sumele incasate sau platite, fara TVA.

Nu constituie venit brut si nu se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati

sumele incasate, cum sunt:

- aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la

inceperea unei activitati ori in cursul desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane
fizice ori persoane juridice;
- sumele primite ca despagubiri;
- sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.

Pentru aceste categorii de operatiuni fie se deschid fise pentru operatiuni diverse
distincte, fie se intocmesc situatii cu ajutorul documentelor cumulative care sa reflecte
situatia acestor sume.

1. In coloana 0 se trece numărul current al operaţiunii

2. In coloana 1 se trece data (anul, luna, ziua) cand se face inregistrarea, care
trebuie sa coincida cu ziua in care are loc efectiv operatia.
3. In coloana 2 se trece felul documentului (factura, chitanta fiscala, bon de
comanda-chitanta, bon de vanzare, borderou de vanzari etc.), precum si numarul
documentului.
 4. In coloana 3 se trece felul operatiei, dandu-se explicatiile necesare in legatura cu
operatia respectiva.
5. In coloanele 4 şi 5 se trec incasarile, în funcţie de felul încasării – numerar sau
prin bancă.
6. In coloanele 6 şi 7 se trec sumele platite pentru: marfuri cumparate, servicii
prestate sau lucrari executate de terti, impozite, taxe, asigurari sociale etc.

Se foloseste ca:

Serveste ca document de înregistrare a bunurilor achizitionate sau realizate, pe baza

documentelor justificative.

Persoanele care obtin venituri din activitati independente si sunt obligate, potrivit legii,
sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla sunt obligate ca cel
putin la sfarsitul exercitiului financiar sa efectueze inventarierea elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, potrivit procedurii stabilite prin OMFP
2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii,, potrivit art. 1 alin. (3).

In consecinta, la data de 31.12.2012 cu ocazia inventarierii anuale, rezultatele finale ale

inventarierii se consemneaza in Registrul inventar.

Potrivit art. 48 alin. (9) din Codul fiscal si pct. 41 din Normele de aplicare a Codului
fiscal , toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii se inscriu in Registrul-
inventar si constituie patrimoniul afacerii.

Potrivit pct.44 alin. (1) si alin. (3) "Registrul-inventar" (cod 14-1-2) este un document
contabil obligatoriu in care se inscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura
activelor (stocuri materiale , obiecte de inventar, mijolace fixe etc), datoriilor si
capitalurilor proprii, grupate dupa natura lor, conform posturilor din bilantul societatilor
comerciale, in cazul dvs., ca PFA.

(8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectuează în sistem real
au obligația să completeze Registrul de evidență fiscală, în vederea stabilirii venitului
net anual. (9) Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală se aprobă prin ordin
al ministrului finanțelor publice”.
Atentie!

In conformitate cu prevederile OMFP 1040/2004 , REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-

2/a), in cazul PFA serveste ca document de inregistrare a bunurilor achizitionate sau
realizate, pe baza documentelor justificative.

Se intocmeste la contribuabili intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit,

parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial.

Acest registru se numeroteaza si se completeaza fara stersaturi si fara a se lasa spatii

libere.

Sistem de arhivare:

Se arhiveaza împreuna cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

Proceduri de completare

Reguli generale:

Elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii inscrise in registrul-

inventar au la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere si situatiile
analitice, dupa caz, care justifica continutul fiecarui post din bilant.

Registrul-inventar poate fi adaptat in functie de specificul si necesitatile entitatilor, cu

conditia respectarii continutului minim de informatii prevazut pentru acesta.

Registrul inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ si

de pasiv, grupate dupa natura lor.

Indicaţii specifice de completare:

1. În coloana 1 se înscrie numarul curent al operatiunilor, de la începutul activitatii

pâna la data încetarii acesteia.
2. În coloana 2 se înscrie denumirea bunurilor.
3. În coloana 3 se înscrie numarul de inventar al bunurilor.
4. În coloana 4 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face înregistrarea
bunurilor.
5. În coloana 5 se înscriu felul si numarul documentului pe baza caruia se face
înregistrarea bunurilor.
6. În coloana 6 se înscrie valoarea de achizitie sau valoarea bunurilor ramas de
recuperat.
 7. În coloana 7 se înscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul
respectiv.
8. În coloana 8 se înscrie suma inclusa pe cheltuieli pâna la data iesirii.
9. În coloana 9 se înscrie valoarea de iesire (vânzare) a bunului.
10. În coloana 10 se dau explicatii cu privire la identificarea bunului.

DECLARAŢIA 220

De la 1 ianuarie 2016, datele de depunere a formularului 220 au fost modificate. Astfel,

în funcție de categoria de persoane care sunt obligate să completeze documentul fiscal,
acesta se va depune la Fisc astfel:

a)în termen de 30 zile (nu 15 zile, ca până în prezent) de la data începerii activităţii, în
cazul contribuabililor care realizează venituri din activităţi independente, venituri din
activităţi agricole impuse în sistem real, venituri din silvicultură şi piscicultură şi care
încep o activitate în cursul anului fiscal;

b)în termen de 30 zile (nu 15 zile, ca până în prezent) de la data încheierii contractului
între părţi, odată cu înregistrarea acestuia la organul fiscal competent, în cazul
contribuabililor care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea
unui număr de până la 5 contracte de închiriere, inclusiv ;

c)pentru fiecare an fiscal, până la data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul în curs, sau
în termen de 30 zile (nu 15 zile, ca până în prezent) de la data producerii evenimentului
dacă persoanele fizice încep să realizeze venituri în cursul anului după data de 31
ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care realizează venituri din închirierea în scop
turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de
cazare cuprinsă între 1 şi 5 camere, inclusiv;

d)în termen de 30 zile (nu 15 zile, ca până în prezent) de la data producerii

evenimentului, în cazul contribuabililor care realizează venituri din închirierea în scop
turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de
cazare cuprinsă între 1 şi 5 camere inclusiv, impuşi pe baza normelor de venit, şi care,
în cursul anului fiscal, depăşesc numărul de 5 camere de închiriat;

e)până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care realizează venituri

din activităţi independente impuse pe bază de norme de venit şi care în anul fiscal
anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de
100.000 euro, şi care au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real,
începând cu anul fiscal următor;
f)până la data de 25 mai a anului de impunere, odată cu declaraţia privind venitul
realizat, în cazul contribuabililor care, în anul anterior, au realizat pierderi şi cei care au
realizat venituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive
obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă de anul
fiscal anterior.

g)în termen de 30 de zile de la data încadrării în categoria persoanelor fizice care

realizează venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea prevederilor
legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a acordurilor
privind sistemele de securitate socială la care România este parte.

h)până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care în anul 2015 au

realizat venituri din activități independente cu regim de reținere la sursă a impozitului,
altele decât veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, iar începând cu anul 2016,
prin efectul legii, pentru aceste venituri se schimbă regimul fiscal.

Norme de venit versus impozitarea in sistem real

Persoanele fizice autorizate datoreaza la bugetul de stat impozit pe venit de 16%. PFA-
urile care desfasoara activitati independente pot opta pentru doua modalitati de
impozitare: in sistem real sau norma de venit.

Norma de venit reprezinta o suma fixa stabilita anual de catre directiile generale ale
finantelor publice teritoriale, in functie de specificul activitatii si de zona in care se
desfasoara activitatea, cu conditia ca acea activitate sa se regaseasca in nomenclatorul
activitatilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor
anuale de venit, pentru contribuabilii care isi desfasoara activitatea individual.
(Ministerul Finantelor a aprobat, prin

Practic, PFA cu norma norma fixa de venit datoreaza impozit 16% (cota unica) din
respectiva norma, indiferent de nivelul real al veniturilor realizate, in timp ce PFA care
opteaza pentru sistemul real de impozitare datoreaza cota de 16% la veniturile nete
totale.

Indiferent de forma de impozitare, impozitul pe venit se plateste trimestrial, cu

urmatoarele termene: 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 decembrie.
Declaraţia 200

Declaraţia se depune de către persoanele fizice care realizează, în mod individual sau
într-o formă de asociere, venituri în bani şi/sau în natură din România, provenind din:

- Activităţi independente
- Cedarea folosinţei bunurilor
- Activităţi agricole pentru care venitul net se stabileşte în sistem real ş.a.

Delaraţia se depune până la data de 15 mai pentru anul anterior. Se completează

înscriind cu majuscule, citeţ şi corect, datele prevăzute de formular.

Se completează în două exemplare, din care unul rămâne la contribuabil.

Declaraţia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul poştal, prin
scrisoare recomandată.

Impozite si contributii datorate de PFA in 2016:

A. Impozit pe venit 16%

i. In sistem real = 16% * Venitul net (Venituri realizate – Cheltuieli
aferente)
ii. Norma de venit = 16% * Norma de venit
B. Controbutii sociale
i. CAS – min 10.5% sau cota integrala de 26.3%, aplicate la 35% din
SMB. In 2016 baza de impozitare este de 938 Lei. CAS-ul se
calculeaza aplicand cota de impozitare aleasa la baza de
impozitare.
Exceptie la plata CAS!.
Daca venitul net lunar / 2016 este < 938 Lei, nu se plateste CAS
nici in 2016 si nici in plati anticipate in 2017.
ii. CASS (sanatate) 5.5%
1. In sistem real = 5.5% * Venit net
2. Norma de venit = 5.5% * Norma de venit