CAPITOLUL II

MODELE DE BAZĂ PRIVIND POZIŢIA FINANCIARĂ ŞI

REZULTATELE OBŢINUTE

2.1.Bilanţul contabil –model privind poziția financiară

Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ,
datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar.
Este practic o poză care surprinde poziţia financiară a entităţii la sfârşitul exerciţiului
financiar.

Bilanţului contabil poate fi întocmit în:

- format cont (orizontal):

Capitaluri proprii
Creşte Creşte
lichiditatea exigibilitatea
Active
Datorii

având la bază relaţia:

ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

- format listă (vertical):

Active

Datorii

Capitaluri proprii
 având la bază relaţia:
ACTIVE
- DATORII
= CAPITALURI PROPRII

Bilanţ contabil (format listă)

Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (programe informatice)
4. Active necorporale de exploatare şi evaluare a resurselor minerale
5. Fond comercial achiziţionat
6. Avansuri privind achiziţiile de imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Investiţii imobiliare
5. Active corporale de exploatare şi evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Imobilizări corporale în curs de execuţie
8. Avansuri privind achiziţiile de imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
1.Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3.Interese de participare
4.Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
5.Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi obligaţiuni deţinute la alte entităţi pe termen lung)
6.Alte împrumuturi acordate altor entităţi (pe termen lung = creanţe imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
(materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate
la terţi, ambalaje)
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
(semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mărfuri)
4. Avansuri privind achiziţiile de stocuri
II. Creanţe
1. Creanţe comerciale (clienţi, efecte comerciale de primit, avansuri privind achiziţiile de servicii )
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe (avansuri privind salariul, debitori diverşi)
 5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (creanţe faţă de acţionari privind capitalul)
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt (acţiuni şi obligaţiuni deţinute la alte entităţi pe termen scurt)
IV. Casa şi conturile la bănci
1. Conturi la bănci
2. Casa (numerar şi alte valori)
3. Acreditive
4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru a pleca în delegaţii, avansuri
acordate personalului pentru a cumpăra diverse articole etc)
C. Cheltuieli în avans (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada/exerciţiul curent(ă) care se
referă la perioada următoare)
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente)
2. Sume datorate instituţiilor de credit (rate curente)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit (cambii, bilete la ordin)
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D- I)
F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C-D- I)
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
H. Provizioane (datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
3. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri în avans (subvenţii pentru investiţii şi venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente
încasate în perioada/exerciţiul curent(ă) care se referă la perioada următoare))
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital (prime de emisiune)
III. Rezerve din reevaluare
 IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Acţiuni proprii (cu semnul minus)
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

E şi F sunt indicatori care se calculează conform formulelor prezentate în

macheta bilanţului.
Verificarea egalităţii:
Active – Datorii = Capitaluri proprii, adică A+B+C-D-G-H-I = J sau

Active = Capitaluri proprii + Datorii, adică A+B+C = D+G+H+I+J

Descrierea detaliată a elementelor din cadrul Bilanţului contabil

ACTIVE

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezintă bunurile şi valorile cu durată de folosinţă

îndelungată (mai mare de un an) în activitatea entităţii şi care nu se consumă şi nu se înlocuiesc
de la prima utilizare. Ele participă la mai multe cicluri de producţie. Sunt destinate utilizării în
activitatea de producţie şi nu comercializării.

I. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE (active intangibile sau nemateriale) sunt active

imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fără materialitate. Ele sunt active identificabile
nemonetare, fără suport corporal, care sunt deţinute pentru utilizare în procesul de producţie sau
furnizare de bunuri şi servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative.

1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea

unei entităţi (cheltuieli de înmatriculare, taxe, comisioane, cheltuieli privind emisiunea şi
vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de
înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor
cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial,
înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.
3. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare
includ costurile efectuate pentru achiziţionarea drepturilor de exploatare a unui bun,
activitate sau serviciu (în cazul concesiunilor), a unui brevet, a unei licenţe şi a altor
drepturi de proprietate intelectuală sau industrială. Alte imobilizări necorporale includ
active nenominalizate în grupele menţionate mai sus, ca de exemplu programele
informatice.
4. Fondul comercial este generat de elemente necorporale precum clientela, vadul
comercial, firma, reputaţia. Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă
diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete
 achiziţionate de către o entitate. Fondul comercial generat intern de o entitate nu poate fi
evaluat şi de aceea nu se recunoaşte în bilanţ.

5. Avansurile privind achiziţia de imobilizări necorporale sunt sumele de bani achitate în

scopul achiziţionării activelor necorporale.

II. IMOBILIZĂRILE CORPORALE (active tangibile) se prezintă sub forma unor active cu
conţinut material sau corporal, deţinute de o entitate spre a fi utilizate în procesul de producţie de
bunuri sau prestare de servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative şi care vor fi
utilizate pe parcursul mai multor exerciţii.
În România, pentru a fi recunoscute în categoria imobilizărilor corporale, bunurile
trebuie să mai îndeplinească două condiţii: să aibă o durată normală de utilizare mai mare de
un an şi o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului (valoarea
actuală este de 2.500 lei).
1. Terenurile şi construcţiile. Terenurile cuprind două categorii: terenurile şi amenajările
de terenuri.
2. Instalaţiile tehnice şi maşinile. Ele sunt reprezentate de echipamente tehnologice,
maşini, utilaje, instalaţii de lucru, aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare,
mijloace de transport, animale şi plantaţii.
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier. În această grupă includem active nenominalizate mai
sus, cum ar fi: mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi alte active corporale.

4. Investiţiile imobiliare reprezintă terenurile sau clădirile deţinute în scopul închirierii sau
în scopul creşterii valorii acestora şi nu:
- pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, sau în scopuri
administrative; sau
- pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.

5. Imobilizări corporale în curs de execuţie sunt imobilizările pentru nevoile proprii

efectuate de entitate sau de terţi, dar care nu au fost terminate până la data bilanţului.

6. Avansurile privind achiziţia de imobilizări corporale sunt sumele de bani achitate în

scopul achiziţionării activelor corporale.

III. IMOBILIZĂRILE FINANCIARE (investiţii financiare pe termen lung) reprezintă valorile

financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creanţe
financiare, în scopul obţinerii unor venituri financiare sub forma dividendelor sau dobânzilor,
prin creşterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor
investiţii.
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor
de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări: titluri de valoare (acţiuni şi obligaţiuni deţinute la
alte entităţi pe termen lung)
6. Alte împrumuturi acordate altor entităţi (pe termen lung = creanţe imobilizate)

B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) reprezintă bunurile şi valorile

care se utilizează pe o perioadă mai mică de un an în activitatea entităţii, participă la un singur
circuit economic, se consumă şi se înlocuiesc după prima utilizare.

I. STOCURILE reprezintă ansamblul bunurilor deţinute de către entitate pentru a fi vândute în

aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de producţie, în curs de prelucrare, sau deţinute
pentru a fi consumate la prima lor utilizare în procesul de producţie sau la prestarea de servicii.

1. Materiile prime şi materialele consumabile

Materiile prime sunt destinate utilizării în procesul de producţie, participă direct la

fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor
iniţială, fie transformată.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, seminţe şi
materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile) sunt destinate utilizării în procesul
de producţie şi participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare, fără a se regăsi,
de regulă, în produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezintă bunuri cu valoare mai mică
decât limita prevăzută de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizări corporale, indiferent de
durata lor de utilizare, sau bunuri cu durata de utilizare mai mică de un an, indiferent de
valoarea lor, precum şi bunuri asimilate acestora (echipamente de protecţie şi de lucru,
matriţe, verificatoare, aparate de măsură şi control).
Stocurile aflate la terţi reprezintă diverse bunuri de natura stocurilor aflate în
proprietatea entităţii, dar care fizic se găsesc în custodie, prelucrare, consignaţie la terţi.
Ambalajele sunt bunuri utilizate în scopul protecţiei pe timpul transportului sau
depozitării diverselor active.

2. Producţia în curs de execuţie reprezintă producţia care nu a parcurs toate fazele de

prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi
recepţiei tehnice, lucrările şi serviciile în curs de execuţie.
3. Produsele finite şi mărfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite,
produse reziduale, produse agricole şi mărfuri, fiind depozitate şi destinate în principal
comercializării către terţi. În timp ce produsele finite sunt bunuri obţinute în cadrul
procesului de producţie, care au parcurs toate fazele procesului de fabricaţie, mărfurile
sunt achiziţionate de la terţi în vederea revânzării. Semifabricatele sunt produse al căror
proces de fabricaţie a fost încheiat într-o anumită fază şi urmează a fi supuse altor faze de
fabricaţie sau livrate ca atare terţilor. Produsele reziduale cuprind deşeuri, rebuturi,
materiale recuperabile.
4. Avansurile pentru cumpărări de stocuri reprezintă sume de bani plătite cu anticipaţie
în vederea aprovizionării cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.
 II. CREANŢELE reprezintă valorile avansate de către entitate terţilor, temporar, pentru care
urmează a se primi un echivalent (o sumă de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice
care au beneficiat de valoarea avansata şi urmează să dea echivalentul corespunzător sunt numite
DEBITORI.

1. Creanţele comerciale cuprind creanţele faţă de clienţi şi efectele de primit. Clienţii sunt
debitorii entităţii care au rezultat în urma vânzării de bunuri şi prestării de servicii.
Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care
atestă existenţa unei relaţii comerciale de tip debitor – creditor şi care vor fi încasate pe
termen scurt, de obicei până la 90 de zile.
2. Sumele de încasat de la entităţile afiliate sunt generate de relaţiile de decontare dintre o
entitate şi filialele sale.
3. Sumele de încasat de la entităţile de care entitatea este legată în virtutea intereselor
de participare sunt creanţele generate de relaţiile de decontare dintre entitate şi entităţile
afiliate sau asociate.
4. Alte creanţe sunt reprezentate de creanţe generate de relaţiile de decontare dintre
entitate şi salariaţi, bugetul statului, asigurările sociale, protecţia socială, debitori
diverşi, alte organisme publice etc.
5. Creanţele privind capitalul subscris şi nevărsat sunt generate de relaţiile de decontare
dintre entitate şi acţionarii săi, referitoare la subscrierile de capital social efectuate şi
nedepuse.

III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezintă valorile financiare investite de către

entitate în vederea realizării unui câştig pe termen scurt. Ele includ:
- obligaţiuni emise de către entitate şi răscumpărate;
- acţiuni şi obligaţiuni cotate şi necotate achiziţionate de entitate în vederea obţinerii unui profit
pe termen scurt.

IV. CASA ŞI CONTURILE LA BĂNCI sunt valori care îmbracă forma de bani (lei sau
devize).

1. Conturile la bănci se referă la cecuri de încasat, disponibilităţi în lei sau devize în

conturile de la bănci.
2. Casa reprezintă disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în lei sau devize. Tot
în cadrul acestei subcategorii se încadrează elementul denumit alte valori, reprezentat de
timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate în vederea achitării unor obligaţii
faţă de anumiţi furnizori pe măsura îndeplinirii condiţiilor de livrare sau prestare de
servicii. Funcţionarea acestor conturi bancare este restricţionată (retragerile de numerar
nu se pot efectua decât de către furnizor, după îndeplinirea condiţiilor contractuale, sau de
către client – cel care a deschis contul – dacă obligaţiile contractuale nu sunt îndeplinite
de către furnizor) şi condiţionată de derularea contractelor comerciale care au stat la baza
creării lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziţia personalului sau terţilor în
vederea efectuării unor plăţi în numele entităţii.
C. CHELTUIELILE ÎN AVANS sunt sume de bani achitate în cursul exerciţiului curent, dar
care se referă la servicii care vor fi primite în cursul exerciţiului următor, când vor fi recunoscute
drept cheltuieli (abonamente, chirii plătite în avans, asigurări).

CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

A. CAPITALUL ŞI REZERVELE (numit şi capital propriu) reprezintă sursele de finanţare

stabile de care dispune o entitate, cu caracter nerambursabil.

I. CAPITALUL SOCIAL este reprezentat de contravaloarea aportului în bani sau în bunuri al

proprietarilor entităţii.

Capital social (subscris) = Număr acţiuni/părţi sociale x Valoarea nominală

a unei acţiuni/părţi sociale

Se diferenţiază în capital subscris nevărsat şi capital subscris vărsat.

Capitalul subscris nevărsat reprezintă capitalul pe care acţionarii s-au angajat să îl pună la
dispoziţia entităţii, dar pe care nu l-au vărsat efectiv.
Capitalul subscris vărsat reprezintă partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depusă de
către proprietari la dispoziţia entităţii.

II. PRIMELE DE CAPITAL reprezintă surse proprii de finanţare generate de operaţii de

creştere a capitalului social prin emisiuni de acţiuni, fuziune sau aport în natură. Ele apar la
majorarea capitalului atunci când se emit acţiuni noi. Se disting:

- prime de emisiune (atunci când acţiunile se emit la o valoare de emisiune mai mare decât
valoarea nominală);
- prime de aport (atunci când valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare
decât valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport;
- prime de fuziune, prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.

III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezintă plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferenţă între valoarea reevaluată (mai mare) şi valoarea înregistrată în
contabilitate (mai mică).
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entităţii, în limitele prevăzute de lege,
de statutul societăţii sau conform deciziei AGA (Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejării capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor
din statut.
3. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit
hotărârii AGA.

V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) reprezintă rezultatul (profitul sau

pierderea) a cărui repartizare/acoperire a fost amânată de AGA.

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR reprezintă profitul sau

pierderea exerciţiului financiar curent. Atunci când este o pierdere, rezultatul este prezentat în
bilanţ cu semnul minus, micşorând capitalul propriu.

B. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilităţii sau valorii.
Recunoaşterea unui provizion se face numai daca:
(1) o entitate are o obligaţie curenta, generata de un eveniment anterior;
(2) este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară
pentru a stinge obligaţia respectiva şi
(3) poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei.
Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanţii
acordate clienţilor etc.

C. DATORIILE sunt surse de finanţare externe puse la dispoziţia entităţii de către bănci,
instituţii financiare, parteneri comerciali (furnizori) şi terţi pentru care entitatea trebuie să acorde
o contraprestaţie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai
entităţii.

Reglementările contabile din România clasifică datoriile în datorii curente şi datorii

pe termen lung. Datoriile curente sunt acele obligaţii care: (1) se aşteaptă a fi achitate
în cursul normal al exploatării sau (2) sunt exigibile în termen de 12 luni de la data
bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

1. Împrumuturile şi datoriile asimilate: datorii financiare privind împrumuturile din

emisiunea de obligaţiuni, creditele bancare pe termen lung, credite pe termen lung primite
de la alte instituţii financiare.
2. Datoriile comerciale cuprind datoriile faţă de furnizori, efectele de plătit, avansurile
primite în conturile comenzilor de la clienţi.
3. Sumele datorate entităţilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relaţiile de decontare
cu filialele.
 4. Sumele datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de
participare rezultă din relaţiile cu entităţile asociate.
5. Alte datorii reprezintă datorii fiscale, sociale, salariale, faţă de asociaţi, faţă de
creditorii diverşi etc.

D. VENITURILE ÎN AVANS cuprind veniturile în avans şi subvenţiile pentru investiţii.

1. Subvenţiile pentru investiţii sunt surse de finanţare alocate de la bugetul de stat
sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiază o entitate, destinate achiziţionării
sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizărilor.
2. Veniturile înregistrate în avans sunt sume încasate în cursul exerciţiului, în
contul unor servicii care vor fi prestate în exerciţiul următor, când vor fi recunoscute ca
venituri (chirii încasate în avans, abonamente încasate în avans etc.).

DOUĂ CATEGORII APARTE CARE CORECTEAZĂ VALOAREA ACTIVELOR ÎN

BILANŢ

Amortizările reprezintă reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a

utilizării (uzura fizică) sau neutilizării acestora (uzura morală).
Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa
durată de viaţă utilă.
Cea mai des întâlnită este amortizarea liniară, care se calculează astfel:
Cost de achiziţie sau de producţie
Amortizare anuală =
Durata de viaţă utilă
Elementele supuse amortizării sunt imobilizările necorporale şi corporale, cu
excepţia:
- imobilizărilor corporale în curs de execuţie;
- terenurilor.
Ajustările pentru deprecierea unor elemente de activ reprezintă pierderile reversibile
de valoare a unor active (reducere generată, de exemplu, de variaţia preţurilor pe piaţa pentru
elementele de activ respective).

În bilanţul contabil, activele sunt prezentate la valoarea netă contabilă.

Cost de Valoare Bilanţ

- Amortizare = contabil
achiziţie sau de / depreciere netă
producţie cumulată contabilă
Exemplu: O societatea prezintă, la 31.12.N, următoarea situaţie a elementelor bilanţiere:

Elemente Sume
capital social 42.400 lei
cheltuieli de constituire 1.000 lei
abonamente plătite în avans 750 lei
clienţi 12.800 lei
construcţii 24.000 lei
conturi curente la bănci 4.100 lei
credite bancare pe termen lung 14.500 lei
credite bancare pe termen scurt 700 lei
debitori diverşi 2.300 lei
furnizori de imobilizări 5.800 lei
investiţii financiare pe termen scurt 2.500 lei
împrumut pe termen lung acordat unei filiale 5.500 lei
materiale consumabile 800 lei
materii prime 1.200 lei
mijloace de transport 9.000 lei
prime legate de capital 850 lei
produse finite 5.700 lei
programe informatice 750 lei
provizioane pentru litigii 1.600 lei
rezerve 3.000 lei
rezultatul exerciţiului (pierdere) 6.500 lei
salarii de plătit 4.400 lei
sume de plătit asociaţilor 3.200 lei
taxe locale (impozit pe teren şi impozit pe clădiri) 1.200 lei
TVA de recuperat 1.250 lei
chirii încasate în avans pentru următoarele 5 luni 500 lei

Întocmiţi bilanţul contabil la data de 31.12.N.

2.2.Tipuri de modificări privind activul, capitalurile proprii și

datoriile

1) creşterea - micşorarea unor active,

 A+ x-x= C+D
2) creşterea - micşorarea unor datorii,

A=C+(D+x-x)
3) creşterea - micşorarea capitalului propriu,

A= (C+x-x)+D
4) creşterea de active şi datorii,

A+ x=C+(D+x)
5) micşorări de active şi datorii,

A-x= C+ (D-x)
6) creşterea de active şi a capitalului propriu,

A+x=(C+x)+D
7) micşorarea de active şi a capitalului propriu,

A - x =( C - x ) + D
8) micşorarea datoriilor şi creşterea capitalului propriu,

A= (C+ x)+(D-x)
9) micşorarea capitalului propriu şi creşterea datoriilor,
A=(C-x)+(D+x)

2.3. Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri

Contul de profit şi pierdere raportează performanţa aferentă unei perioade de timp.

Dacă Bilanţul ne arată poza activităţii entităţii la sfârşit de exerciţiu financiar, Contul de
profit şi pierdere ne dezvăluie filmul privind performanţa entităţii.
În cadrul Contului de profit şi pierdere, veniturile şi cheltuielile se clasifică în:
venituri şi cheltuieli din exploatare, care se referă la activităţile de bază ale
entităţii;
venituri şi cheltuieli financiare.

Cont de profit şi pierdere

1 Venituri din exploatare
Cifra de afaceri netă
(venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea serviciilor, executarea
lucrărilor);
+/- Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie;
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată;
 Alte venituri din exploatare (venituri din vânzarea imobilizărilor, venituri din subvenţii,
venituri din exproprierea bunurilor)
2 Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile,
cheltuieli cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu serviciile,
cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor, cheltuieli cu
provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii, cheltuieli generate
de calamităţi naturale, alte cheltuieli din exploatare)
3 = Profitul sau pierderea din exploatare (1-2)
4 Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite, din diferenţe
de curs valutar)
5 Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate, din diferenţe de curs
valutar)
6 = Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5)
7 Venituri totale (1+4)
8 Cheltuieli totale (2+5)
9 = Profitul sau pierderea brută (7-8)
10 – Cheltuieli cu impozitul pe profit
11 = Profitul sau pierderea netă a exerciţiului financiar (9-10)

Exemplu. Prezentaţi Contul de profit şi pierdere pe baza următoarelor informaţii:

Elemente Sume
venituri din vânzarea mărfurilor 12.000 lei
cheltuieli cu salariile 8.500 lei
venituri din vânzarea unui teren 5.600 lei
cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor 4.800 lei
cheltuieli cu chiriile 3.500 lei
venituri din servicii prestate 6.800 lei
cheltuieli de deplasare 3.400 lei
venituri din dobânzi 380 lei
cheltuieli din diferenţe de curs valutar 670 lei
venituri din vânzarea produselor finite 9.900 lei
cheltuieli cu amortizarea echipamentelor 850 lei
venituri din chirii 5.500 lei
cheltuieli cu amenzile 2.500 lei
venituri din vanzarea unei clădiri 4.000 lei