Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Filiala Argeş

PROGRAM PREGĂTIRE STAGIARI

ANUL 1

GRUPA 1

Studii de caz la disciplina

Contabilitate

Lector formator
Lect.univ.dr. Ştefan Bunea
Director INDPC

Piteşti 2009

1
 Studiu de caz 1:
Se cunosc următoarele informaţii (în lei):
1. Terenuri evaluate la cost 630.000
2. Licenţe 350.000
3. Terenuri disponibile pentru vânzare evaluate la valoare justă (vânzarea va avea loc în 200.000
mai puţin de 12 luni, costul este de 250.000 iar valoarea justă minus costurile de
cesiune este estimată la 200.000)
4. Clienţi 600.000
5. Cheltuieli în avans (din care angajate într-o perioadă mai mare de 1 an 60.000) 80.000
6. Rezerva legală 90.000
7. Datorii faţă de asociati şi acţionari (dividende de plată) 100.000
8. Amortizarea instalalaţiilor şi maşinilor 50.000
9. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vânzare 700.000
evaluate la valoare justă cu variaţiile de valoare în capitalurile proprii (vânzarea va
avea loc în mai mult de un an iar costul lor este de 600.000)
10. Capital social 1.500.00
0
11. Materii prime 160.000
12. Instalaţii şi maşini 700.000
13. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (durata este de 10 ani, rambursabil prin rate
constante) 525.000
14. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 5.000
15. Rezultat reportat 230.000
16. Conturi la banci 3.990.00
0
17. Provizioane pentru garantii acordate clienţilor (din care cu scadenţa foarte probabilă 500.000
într-o perioadă mai mare de 1 an, 300.000)
18. T.V.A. de plată 480.000
19. Împrumut pe termen lung acordat unei întreprinderi din cadrul grupului (din care cu
scadenţa în anul următor 20.000) 100.000
20. Provizioane pentru deprecierea creanţelor clienţi 10.000
21. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scadenţă sub un an 400.000) 1.900.00
0
22. Construcţii 300.000
23. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabilă obţinerea de avantaje economice 100.000
viitoare)
24. Rezerve din reevaluare 1.700.00
0
25. Datorii salariale şi sociale 900.000
26. Acţiuni proprii 800.000
27. Amortizarea construcţiilor 50.000
28. Fond comercial achiziţionat 4.000.00
0
29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a amânat scadenţa cu 2 850.000
ani iar acordul a fost încheiat între data de raportare şi data la care situaţiile financiare
sunt autorizate pentru prezentare)
30. Subvenţii pentru investiţii (din care 50.000 vor fi reluate la venituri într-o perioadă 300.000
mai mică de 1 an)
31. Produse finite 180.000
32. Rezultatul exerciţiului 1.900.00
0
33. Titluri de plasament: 250.000
2
 -titluri în valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare deţinute până la
scadenţă pentru garantarea unui credit primit pe 5 ani iar restul au fost desemnate ca
active financiare deţinute în vederea tranzacţionării, evaluate la valoarea justă cu
variaţiile de valoare în contul de profit şi pierdere)
34. Furnizori (din care cu scadenţă ce depăşeşe un an 700.000) 900.000
35. Impozite amânate 300.000
36. Impozitul pe profit exigibil 550.000
37. Venituri în avans (din care pe termen scurt 20.000) 200.000
38. Rezerve din valoarea justa 100.000
Se cere:
a)să se prezinte conceptul de poziţie financiară;
b)să se prezinte regulile privind alocarea activelor şi datoriilor în Situaţia poziţiei financiare;
c)sa se întocmească Situaţia poziţiei financiare confom IAS 1 "Prezentarea situaţiilor financiare"
(revizuit).

Studiu de caz 2:
Întreprinderea ALFA a obţinut în cursul anului N 100 bucăţi de produse finite la costul de 100.000 lei.
Structura costului de producţie este următoarea:
-cheltuieli materiale 50.000 lei;
-cheltuieli de personal 30.000 lei;
-cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor productive 20.000 lei.
Pe lângă aceste cheltuieli întreprinderea a mai angajat şi alte cheltuieli de exploatare în sumă de
10.000 lei, din care:
a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuţie 1.500 lei;
-aferente sectorului administrativ 500 lei;
b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuţie 5.000 lei;
-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuţie 700 lei;
-aferente sectorului administrativ 300 lei;
Jumătate din producţia obţinută a fost vândută la preţul de 150.000 lei.
În cursul anului întreprinderea a plătit dobânzi aferente creditelor primite de la bănci în sumă de
5.000 lei şi a încasat 2.000 lei dividende de la o întreprindere asociată. A fost vândut un teren la preţul de
60.000 lei, costul de achiziţie fiind de 40.000 lei. A fost vândută şi o clădire la preţul de 10.000 lei (costul
ei de achiziţie a fost de 50.000 lei iar amortizarea cumulată de 33.000 lei).
Întreprinderea deţine 1000 titluri destinate tranzacţionării pe termen scurt cumpărate la cursul de
10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. Întreprinderea deţine 20.000 titluri de participare
disponibile pentru vânzare pe termen lung achiziţionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier
este de 15 lei/buc. Întreprinderea reevaluează echipamente tehnologice al căror cost este de 20.000 lei,
amortizare cumulată 15.000 lei, valoare justă 12.000 lei.
Întreprinderea vinde în exerciţiul N 1.000 de titluri de participare la preţul de 11 lei/buc (acestea
fuseseră cumpărate în exerciţiul N-1 la cursul de 8 lei şi evaluate la data bilanţului la valoarea justă de 10
lei).
În exerciţiul N întreprinderea a abandonat activitatea din oraşul X şi a vândut un magazin cu tot cu
activele aflate acolo. În urma licitaţiei s-a obţinut preţul de 100.000 lei iar costul activelor cedate a fost de
130.000 lei.
Cota de impozitare este de 16%.
Jumătate din producţia obţinută a fost vândută la preţul de 150.000 lei.
Să se întocmească situaţia rezultatului global conform normei IAS 1 dacă întreprinderea
detaliază profitul sau pierderea prin clasificarea cheltuielilor după natură.

3
1) Înregistrarea cheltuielilor din explotare după natură:
a) consumuri materiale total : 52000
601= 301 50000
602=302 2000

b) cheltuieli de personal total : 37000

641 = 421 7000
645..=43... 30000

c) cheltuieli cu amortizarile:
681 = 281 21000

d) vanzarea terenului la pretul de 60000 lei (cost achizitie = 40000)

5121 = % 60000
2111 40000
7583 20000
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital

e) vanzarea cladirii la pret de 10000 lei (cost de achizitie = 50000, amortizare cumulate =
33000 lei):

% = 212 50000
2812 33000
Amortizare constructii
5121 10000
6583 7000
Cheltuieli privind cedarea activelor

f) inregsitrarea activelor cedate:

% = 212, 301, 302 130000

5121 100.000
6588 30.000
Pierderi din
abandon de activitati

2) Obtinerea productiei

345 = 711 100.000

Prod finite variatia stocurilor

3) Vanzarea productiei

4111 = 707 150000

Venituri priv marf

Scadereea din gestiune a ½ din produtie

711 = 345 50000

4) vanzarea de titluri de participare:

1000 titluri* 11 lei/bc = 11000
Valoare in bilant :
1000 titluri * 10 lei/bc = 10000 lei

4
 5121 = % 11000
263
Interese de participare 10000
7641.
Venituri din imobilizari financiare cedate 1000

Inregistrarea veniturilor din reevaluarea titlurilor de participare

1064 = 7641 1000* (10000-8000)= 2000

rezerve din valoarea justa

5) plata dobanzii aferenta creditelor primate

666 = 5121 5000

6) Incasare dividende de la intreprinderea asociata

5121 = 763 2000

Venituri din interese
de participare

7) inregistrarea reevaluarii echipamentelor tehnologice:

a) anulare amortizare cumulate:

2813 = 2131 15000

b) reevaluarea amortizarii cumulate: 12000-(20000-15000)=7000

2131 = 105 7000

rezerve din reevaluare

8) evaluarea la valoarea justa a activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii :

1000 titluri * (12000-10000) = 2000

5081 = 762 2000

alte titluri de plasament

9) evaluarea la valoarea justa a activelor financiare pe termen lung disponibile pentru vanzare :
20000 titluri * (15 – 10 lei) = 100000 lei

263 = 1064 100000

Interese de participare rezerve din val justa

10) Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

121 = % 152000
601 50000
602 2000
641 7000
645 30000
681 21000
6583 7000
6588 30000
666 5000
5
 Inchiderea conturilor de venituri

% = 121 227000
707 150000
711 50000
7583 20000
762 2000
763 2000
7641 3000

11) Inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

691 = 4411 20000

12) Inchiderea contului de cheltuiala cu imp / profit:

121 = 691 20000

SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL

N
Venituri din care: 152000
Cifra de afaceri 150000
Venituri din dividende 2000

Alte venituri din care 25000

venituri din cedarea activelor 20000
ajustari din reclasificare 2000
cast din vz activelor financiare disp pt vz 3000
Variatia stocurilor 50000
Productia imobilizata 0
Consumuri de materii prime si mat consumabile 52000
Cheltuieli de personal 37000
Cheltuieli privind amortizarile 21000
Deprecierea imobiliz corporale 0
Alte cheltuieli – pierderi din cedarea activelor 7000
Costurile finantarii – ch cu dobanzile 5000
Profitul inaintea impozitarii 105000
Chelt privind imp / profit 20000
Profit sau pierdere din activit continue 85000
Pierdere din act discontinue 30000
Profitul exercitiului 55000
Alte elementa ale rezultatului global 105000
- modificari in castigul din reeval
imob corp 7000
- cast din masurarea active
finance disp pt vanz justa 98000
Efectele altor elem ale rezult global asupra 15680
imp/profit
Alte elremente ale rezultatului global la val 89320
neta de impozit
Rezultatul global al exercitiului 144320
6
Elaborarea Situaţiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderi prin clasificarea
cheltuielilor dupa functii

Venituri (cifra de afaceri 150000lei +venit din dividende 152000

2000 lei)
Costul vanzarilor 50000
Profitul brut 102000
Alte venituri ( castig din cedarea activelor 20000 25000
lei+venit din val justa 2000 + ven din cedarea act financ
disp vz 3000)
Costurile de distributie (consum materiale 7200
1500+chelt personal 5000+amortizare 1000 )
Chelt administrative (cons materiale 500+personal 2800
2000+amortizari 300)
Alte cheltuieli – pierderi cedare active 7000
Costurile finantarii 5000
Profit inaintea impozitarii 105000
Chelt privind imp / profit 20000
Profit sau pierdere din activit continue 85000
Pierdere din act discontinue 30000
Profitul exercitiului 55000
Alte elementa ale rezultatului global 105000
- modificari in castigul din reeval
imob corp 7000
- cast din masurarea active
finance disp pt vanz justa 98000
Efectele altor elem ale rezult global asupra 15680
imp/profit
Alte elremente ale rezultatului global la val 89320
neta de impozit
Rezultatul global al exercitiului 144320

Studiu de caz 3:
Se cunosc următoarele informaţii (în unităţi monetare):
Cheltuieli cu amenzi 25
Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 65
Cheltuieli cu materiile prime 343
Cheltuieli cu salariile personalului 400
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 156
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a 16
obligaţiunilor
Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţie 15
Cheltuieli privind activele cedate 150
Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 233
Cheltuieli privind calamităţile 35
Cheltuieli privind combustibilul 127
Cheltuieli privind dobânzile 84
Cheltuieli privind energia şi apa 175

7
 Cheltuieli privind mărfurile 100
Cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli 8
Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 50
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 15
Sold final Produse finite 30
Sold iniţial Produse finite 40
Venituri din chirii 200
Venituri din despăgubiri 57
Venituri din dividende 60
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 39
Venituri din sconturi obţinute 11
Venituri din subvenţii de exploatare aferente
-cifrei de afaceri 45
-materiilor prime şi materialelor consumabile 35
-plăţilor către personal 50
Venituri din subvenţii pentru investiţii 130
Venituri din vânzarea activelor 175
Venituri din vânzarea mărfurilor 150
Venituri din vânzarea produselor finite 800
Venituri din vânzarea semifabricatelor 30
Venituri financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor 10
financiare
Să se întocmească Contul de profit şi pierdere conform OMF 1752/2005.

REZOLVARE

Denumire indicator Realizǎri în

perioada de
raportare
Cifra de afaceri neta 515
Productia vanduta 320
Venituri din vazarea marfurilor 150
Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 45
Variatia productiei in curs de executie 30
Alte venituri din exploatare 395
Total Venituri din exploatare 880
Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 435
Alte cheltuieli externe (cu energia si apa) 175
Cheltuieli privind marfurile 100
Cheltuieli cu personalul, din care: 583
Salarii si indemnizatii 350
Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 233
Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale: 146
Cheltuieli 156
Venituri 10
Ajustari de valoare privind activele circulante 11
Cheltuieli 50
Venituri 39
Alte cheltuieli de exploatare: 339
Cheltuieli privind prestatiile externe 80
Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate 175
Cheltuieli privind dobanziler de refinantare inregistrate de entitatile al caror 84
obiect de activitate il constituie leasingul

8
Ajustari privind provizioanele: -7
Cheltuieli 8
Venituri 15
Total cheltuieli de exploatare 1782
Profitul sau pierderea din exploatare - Pierdere 902
Alte venituri financiare 11
Total Venituri financiare 11
Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si a investitiilor financiare 16
detinute ca active circulante:
Cheltuieli 16
Venituri 0
Cheltuieli privin dobanzile 84
Total Cheltuieli financiare 100
Profitul sau pierderea financiara - Pierdere 89
Profitul sau pierderea curenta – Pierdere 991
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 671
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara - Pierderea 671
Venituri totale 891
Cheltuieli totale 2553
Profit sau pierdere bruta - Pierdere 1662
Impozit pe profit 0
Profitul sau pierederea neta - Pierdere 1662

Studiu de caz 4
În cursul anului N o întreprindere efectuează următoarele operaţii: încasează o rată scadentă 700.000 u.m.
şi dobânda aferentă de 300.000 u.m. unui împrumut acordat în anul precedent unei filiale aflate în
dificultate financiară; achiziţionează o filială de 1.600.000 u.m. din care numerar dobândit 400.000 u.m.;
achiziţionează 5 autoturisme în valoare totală de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate în leasing
financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; plăteşte dobânda anuală aferentă unui împrumut
obligatar emis în exerciţiul anterior cu caracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000, valoare nominală
1.000 u.m., preţ de rambursare 1.200 u.m., preţ de emisiune 1.100 u.m.; rata dobânzii 30 %; rambursează
o tranşă de 200 de obligaţiuni; plăteşte rata anuală de leasing financiar 50.000 u.m. şi contractează un
credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. În condiţiile în care nu se ţine cont de TVA, contabilizaţi
tranzacţiile şi calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţii şi finanţare

Fluxurile de numerar sunt:

Flux de investitii
Incasarea imprumutului acordat filialei + 70.000 u.m.
Incasarea dobanzii aferenteimprumutului acordat filialei + 300.000 u.m.
Plati privind achizitia filialei – exclusiv numerar - 1.200.000 u.m
Plati privind achizitia autoturismelor - 1.330.000 u.m
Flux de investitii -1.530.000 u.m.

Flux de finantare
Plati de dobanzi aferente imprumutului obligatar -300.000 u.m.
Rambursari de imprumuturi obligatare – 240.000 u.m.
Plata anuala a ratei de leasing financiar - 50.000 u.m.
Contractarea unui credit pe termen lung + 1.400.000 u.m.
Flux de finanatare + 810.000 u.m.

Studiu de caz 5
Se dau următoarele informaţii (în mii lei):
-rezultatul contabil înaintea impozitării 200;
9
 -venituri din provizioane 20;
-vânzarea şi încasarea unui utilaj la un preţ de vânzare de 190,TVA 19%, valoarea contabilă brută
fiind de 140, iar amortizarea cumulată 90;
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;
-cheltuieli privind dobânzile 55 (soldul iniţial şi cel final al conturilor de dobânzi de plată sunt 0);
-cheltuieli cu amortizarea 40;
-venituri din dividende încasate 35;
-scăderea creanţelor clienţi cu 23;
-creşterea stocurilor 14;
-scăderea datoriilor faţă de furnizori 12;
-câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabilă a investiţiilor
financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se încasează la vânzare);
-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniţial 2 şi sold final 7);
-achiziţie de clădiri în valoare de 120, TVA 19%;
-încasări din cesiunea titlurilor de participare 30;
-furnizori de imobilizări-sold iniţial 210;
-furnizori de imobilizări-sold final 70;
-emisiunea unui împrumut obligatar în valoare de 120;
-contractarea unui împrumut pe termen lung în valoare de 100;
-majorarea capitalului social prin aport în natura în valoare de 80;
-credite bancare pe termen lung - sold iniţial 90;
-credite bancare pe termen lung - sold final 100;
Notă: Investiţiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichidităţi. Dividendele şi
dobânzile nu aparţin activităţii de exploatare.
Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiţii şi finanţare.

ACTIVITATI OPERATIONALE SUME (mii lei)

rezultatul contabil înaintea impozitării 200
ajustari pentru reconcilierea rezultatului brut cu numerarul net utilizat in activitatile 40
operationale
Amortizarea si ajustaarea pentru deprecierea imobilizarilor -20
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -35
venituri din dividende încasate -35
cheltuieli privind dobânzile 55
Venituri din cedarea imobilizarilor corporale -190
Cheltuieli cu activele cedate 50
Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5
Venituri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt -68
Cheltuieli privind investitiile pe termen scurt cedate 60
Profitul din exploatare inainte de modificarile capitalului circulant 97
Miscari ale capitalului circulant

10
 Studiu de caz 6
Aportul la capitalul social in valuta este:
- aportul subscris in valuta 10.000 USD
- curs valutar la data subscrierii 2,9 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului
3 lei/USD
Care sunt înregistrările contabile la subscriere şi la vărsare aporturilor?

Subscriere capital social 456 = 1011 29.000 lei ~ 10.000 USD

Varsarea capitalului social
30000 5124 = %
456 29.000
765 1.000
1011 = 1012 29.000
Studiu de caz 7
SC “ALFA” SA rascumpara 200 actiuni proprii la pretul de rascumparare de 9 lei pe actiune, iar valoarea
nominala este de 10 lei/actiune. Ulterior, acţiunile se anulează.
Care sunt înregistrările contabile?

Rascumpararea actiunilor 1091 = 462 1800

Plata 462 = 5121 1800
Anularea actiunilor 1012 = % 2000
` 1091 1800
6642 200
Studiu de caz 8
Societatea ALFA are la sfârşitul exerciţiului N pe rol două procese cu doi clienţi importanţi Beta
şi Gama. Consilierii juridici consideră că litigiul cu Beta se va soluţiona în februarie N+1 cu plata unei
sume de aproximativ 1.000 lei. Aceştia susţin că litigiul cu Gama se va soluţiona la sfârşitul exerciţiului
N+2 cu plata unei sume de aproximativ 2500 lei. Pe piaţa bancară, pentru o finanţare echivalentă cu
rambursare la scadenţă rata dobânzii se estimează a fi de 10% în primul an şi 16% în cel de al doilea an.
Cum se contabilizează provizionul pentru litigii dacă:
a)se aplică OMFP 1752/2005;
cheltuieli cu provizioane pt litigii si cheltuieli = provizioane pt litigii
pg. 94
b)se aplică IAS 37;

Studiu de caz 9
SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la
scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la
pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la
rascumparare este de 30 lei, care se achita in numerar.
Care sunt înregistrările contabile?

Emisiunea obligatiunilor 512 = 161 20.000

Plata dobanzii 666 = 5311 30
Rascumpararea obligatiunilor 505 = 512 20.250
Anularea obligatinulor 161 = % 10.000
505 9250
768 750

11
 % = 505 11000
10.000 161
1.000 668

Studiu de caz 10
Efectuaţi înregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru
urmatoarele tranzacţii/evenimente:
1. Se închiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani;
2. Se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m.+ TVA 19%;
3. Se plăteşte factura;
4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:
Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.
Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19%;
5. La sfârşitul contractului de închiriere clădirea este predată proprietarului împreună cu investiţia
realizată de chiriaş.

REZOLVARE
1.Inregistrarea contractului de inchiriere
60000 debit 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie
2. Inregistrare factura chirie
952 % = 401 Furnizori 952
800 612 Cheltuieli cu redevente... chirii
152 4426 TVA deductiblia

3.Plata facturii reprezentand contravalaoarea chiriei

952 401 Furnizori = 5121 Cont in banca 952

4.Inregistrarea lucrarilor de modernizare efectuate asupra cladirii inchiriate si a cresterii de valoare a

acesteia
2000 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 materiale consumabile

1190 % = 401 Furnizori 1190

1000 605 Cheltuieli energia si apa
190 4426 TVA deductibila

3000 212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 3000
3000 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constructiilor 3000
privind amortizarea imobilizarilor

5. Predarea cladirii proprietarului

60000 credit 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie
3000 2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 3000

Studiu de caz 11
Societatea ALFA utilizează un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard
de 5 lei/Kg. şi obţine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La
începutul exerciţiului N, situaţia celor două elemente de stoc era:
Stoc iniţial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniţial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferenţe favorabile de preţ pentru materii prime = (200 lei);
Diferenţe favorabile de preţ pentru produse finite = (100 lei).

12
 În cursul exerciţiului N au loc următoarele operaţii:
1) achiziţie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura);
2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
3) obţinere de produse finite 20 buc.;
4) vânzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura);
La sfârşitul exerciţiului se cunosc următoarele informaţii:
- costul de producţie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
- valoarea realizabilă netă a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
- valoarea realizabilă netă a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
- stocul de produse finite a fost depreciat la sfârşitul exerciţiului N-1 cu 500 lei.

Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se determine valoarea pe care cele două elemente de
stoc o vor avea în bilanţul exerciţiului N.

Studiu de caz 12
Între o societate ALFA (locator) şi societatea BETA (locatar) se încheie un contract de locaţie – finanţare
cu următoarele caracteristici: data semnării contractului 1 ianuarie exerciţiul N; durata contractului 3 ani;
durata de viaţă a bunului 8 ani; sunt prevăzute 3 rate de 200.000 lei, plătibile în ultima zi a anului;
posibilitatea exercitării unei opţiuni de cumpărare la sfârşitul anului 3 la preţul de 60.000 lei; valoarea
justă a bunului la data semnării contractului 461.806 lei; valoarea reziduală a activului este 70.000 lei;
rata implicită a dobânzii anuale calculată de locatar 20 %.
Prezentaţi, conform IAS 17, la sfârşitul anului N, extrasul din situaţiile financiare ale locatarului.

Calculul VAPML = 200000 lei/1,2 + 200000 lei /1,22 + 200000 lei/1,23 + 60000 lei/1,23 = 456.019 lei
Conform IAS 17 locatorul contabilizeaza activul inchiriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea justa a
bunului si valoarea actualizata a platilor minimale Min (461806 lei si 456019 lei ) – 456.019 lei

Conform IAS 17, in situatiile financiare ale locatarului, platile in numele locatiei trebuie sa fie repartizate in
doua componente: cheltuiala financiara si amortizarea soldului datoriei, astfel:

DATA FLUX DOBANZI RAMBURSAREA CAPITAL

TREZORERIE CAPITALULUI RAMAS
DATORAT
01.01.N 456.019
31.12.N 200.000 456.019 x 20%= 200.000 – 91.204 = 456.019-108.796 =
91.204 108.796 347.233
31.12.N+1 200.000 347.223 x 20%= 200.000 – 69.445 = 347.223-130.555 =
69.445 130.555 216.668
31.12.N+2 260.000 216.668 x 20% = 260.000 – 43.334 = 0
43.334 216.668
TOTAL 660.000 203.983 456.019 0

Valoarea amortizabila – 456.019 lei – 70.000 lei = 386.019 lei

Amortizarea anului N = 386.019 lei / 8 ani= 48.252 lei

La data inregistrarii contractului activ = datorii din contracte de locatie finantare 456.019 lei
Plata redeventei la 31.12 N
% = 5121 200.000
108.796 Datorii din contracte de finantare
91.204 Cheltuieli cu dobanzi

13
Amortizarea anului N
Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea imobilizarilore 48.252

La sfirsitul anului N in situatiile financiare ale locatarului figureaza:

In bilant:
– la activ valoarea neta contabila 456.019 – 48.252 = 407.767 lei
– la datorii din contracte de finantare 456.019 - 108.796 = 347.223 lei

In contul de profit si pierdere cheltuieli financiare - dobnzi 91.204 lei si cheltuieli cu amortizarea 48.252
lei

14