Acte normative care reglementează

consolidarea conturilor

1.Directiva a 7-a a Consiliului Europei din 13-IUN-1983 privind

consolidarea conturilor.
2.IAS 22-Combinări de întreprinderi(elaborat în 1983 în baza
Directivei a 7-a).
3.OMFP nr.1752/2005 de aprobare a Reglementărilor contabile
comforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al României nr. 1080
bis/2005. Acest ordin se aplică în România începând cu exerciţiul financiar
al anului 2006, de către societăţile comerciale care îndeplinesc condiţiile
pentru elaborarea conturilor consolidate, respectiv cele prevăzute în capitolul
II al acestui ordin.
Consolidarea se poate realiza în cazul în care un grup depăşeşte în
toate exerciţiile financiare două dintre următoarele trei criterii:
a) C.A.x lei (9,6 mil euro);
b) Total active x lei (4,8 mil euro);
c) Număr mediu de salariaţi= 250 persoane

Normele privind consolidarea conturilor se aplică grupurilor a căror

societate consolidantă (societatea care consolidează) este persoană juridică
română.
Termenii şi expresiile specifice societăţilor comerciale:
a)GRUP- ansamblul de societăţi ( prevăzute de Legea 31/1990) formate din
societatea (entitatea) care consolidează (societatea consolidantă) persoană
juridică română şi filialele acesteia care pot fi societăţi române şi străine.
b)SOCIETATEA MAMĂ (CONSOLIDANTĂ)- societatea care are una sau
mai multe filiale.
c)FILIALĂ- societatea aflată sub controlul altei societăţi (societatea mamă).
d)CONTROLUL- puterea de a conduce politicile financiare şi operaţionale
ale unei întreprinderi pentru a obţine beneficii din activitatea ei.
e)INFLUENŢĂ SEMNIFICATIVĂ- dreptul de a participa direct sau indirect
la politica financiară şi operaţională a unei entităţi, dar fără a exercita control
exclusiv sau comun asupra acesteia.
f)COMBINARE DE ÎNTREPRINDERI- gruparea unor întreprinderi separate
într-o singură entitate economică prin fuzionarea sau obţinerea controlului
asupra activelor nete şi exploatărilor altor întreprinderi.
g)ACHIZIŢIE- combinare de întreprinderi în care una dintre ele (cea care
achiziţionează) obţine controlul asupra activelor nete şi activităţii altei
întreprinderi (cea care este achiziţionată).
DATA ACHIZIŢIEI- data la care se transferă cumpărătorului controlul
activelor nete şi al operaţiunilor.
h)CONSOLIDARE- tehnică ce permite realizarea conturilor unice pentru un
grup de societăţi independente, cu personalitate juridică şi care depind din
punct de vedere financiar de un centru de decizii comune.
i)CONTURI CONSOLIDATE- conturi ce prezintă activele, datoriile,
capitalurile proprii şi rezultatele unui grup, ca şi cum aceasta ar forma o
singură entitate.
j)PERIMETRUL DE CONSOLIDARE- ansamblul de consolidat format din
societatea consolidantă şi societăţile consolidante, respectiv societăţile
asupra cărora societatea consolidantă deţine în mod direct sau indirect
control exclusiv, un control comun sau o influenţă semnificativă.
k)ÎNTREPRINDERE ASOCIATĂ- societatea în care investitorul are o
influenţă semnificativă şi care nu este nici filială, nici asociere în participaţie
a investitorului. În mod normal, aceasta este evidenţiată prin deţinerea de
către investitor a 20% până la 50% din acţiunile cu drept de vot ale
întreprinderii asociate.
l)VALOARE JUSTĂ- suma la care poate fi tranzacionat un activ sau
decontată o datorie, de bună voie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză şi
cu preţul determinat obiectiv.

ELABORAREA CONTURILOR CONSOLIDATE

Conturile consolidate cuprind: bilanţul consolidat, contul de profit şi

pierdere consolidat, precum şi notele la acestea. Ele trebuie să furnizeze o
imagine fidelă şi corectă a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, precum
şi a rezultatului aferent societăţilor incluse în consolidare luate ca un tot
unitar.
Procesul de consolidare presupune următoarele etape:
a) Determinarea perimetrului de consolidare;
b) Stabilirea metodelor de consolidare:
- metoda punerii în echivalenţă;
- metoda consolidării proporţionale.
c) Retratarea conturilor individuale anuale ale societăţilor de consolidat,
prealabil consolidării lor, pentru a le face conforme cu metodele
reţinute în conturile consolidate;
 d) Omogenizarea prezentării conturilor individuale ale societăţilor de
consolidat;
e) Ajustarea conturilor reciproce;
f) Conversia conturilor străine ce vor fi consolidate;
g) Cumulul conturilor individuale retratate;
h) Eliminarea incidenţei înregistrărilor efectuate pentru aplicarea
legislaţiei fiscale legate de amortizări, provozioane, subvenţii pentru
investiţii;
i) Eliminarea efectelor tranzacţiilor dintre societăţile din cadrul grupului,
a dividendelor intragrup, a provozioanelor pentru depreciere şi
provozioanelor pentru riscuri şi cheltuieli;
j) Eliminarea titlurilor de participare şi a capitalurilor proprii ale
societăţii consolidate;
k) Elaborarea conturilor consolidate.

Ajustările esenţiale ce sunt necesare de realizat în formatul conturilor

consolidate se referă la:
a)Adăugarea unui post în bilanţ după „capitl şi rezerve” denumit
„Participaţii minoritare” care va evidenţia activele nete aferente
minoritarilor.
b)Evidenţierea în bilanţ a „Rezultatului aferent participaţiilor minoritare”
distinct de „Rezultatul grupului”.
c)Adăugarea unui element în cadrul contului de profit şi pierdere, după
„Rezultatul ansamblului consolidat”, denumit „Rezultatul aferent
participaţiilor minoritare”, care va evidenţia rezultatul aferent minoritarilor.
d)Participaţiile care asigură exercitarea unei influenţe semnificative
trebuie reflectate în bilanţ ca un element separat, denumit „Titluri puse în
echivalenţă”.
e)Partea din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, aferentă unor
astfel de participaţii trebuie reflectată în contul de profit şi pierdere ca un
element distinct denumit „Rezultatul întreprinderii asociate”, după
„Rezultatul societăţilor integrate”.
 FORMATUL CONTURILOR CONSOLIDATE

BILANŢUL CONSOLIDAT

A. Active imobilizate:
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilzări financiare

B. Active circulante:
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii financare pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bănci

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

1. Venituri din exploatare

2. Cheltuieli din exploatare
3. Venituri financiare
4. Cheltuieli financiare
5. Venituri extraordinare
6. Cheltuieli extraordinare
7. Impozit pe profit
8. Rezultatul societăţilor integrate
9. Rezultatul întreprinderii asociate
10. Rezultatul ansamblului consolidat
11. Rezultatul aferent participaţiilor minoritare
12. Rezultatul grupului.