Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Institutiilor Nonprofit PDF
Contabilitatea Institutiilor Nonprofit PDF
NOTE DE CURS
CUPRINS
2
1. NOŢIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND PERSOANELE JURIDICE
FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL
Persoanele fizice şi persoanele juridice care urmăresc desfăşurarea unor activităţi de interes
general sau în interesul unor colectivităţi ori, după caz, în interesul lor nepatrimonial se pot constitui în
asociaţii ori fundaţii.
Asociaţia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei
înţelegeri pun în comun şi fără drept de restituire contribuţia materială, cunoştinţele sau aportul lor în
muncă pentru realizarea unor activităţi în interes general, al unor colectivităţi sau, după caz, în interesul
lor personal nepatrimonial. Asociaţia dobândeşte personalitate juridică prin înscrierea în Registrul
asociaţiilor şi fundaţiilor, membri asociaţi având obligaţia să încheie actul constitutiv şi statutul
asociaţiei.
Actul constitutiv cuprinde:
- datele de identificare a membrilor asociaţi;
- exprimarea voinţei de asociere şi precizarea scopului propus;
- denumirea asociaţiei;
- sediul asociaţiei;
- durata de funcţionare: pe termen determinat, cu indicarea expresă a termenului sau pe
termen nedeterminat;
- patrimoniul iniţial al asociaţiei; activul patrimonial, în valoare de cel puţin un salariu minim
brut pe economie, la data constituirii asociaţiei, este alcătuit din aportul în natură şi/sau în
bani al asociaţiilor;
- componenţa nominală a organelor de conducere, administrare şi control;
- persoana (le) împuternicită să desfăşoare procedura de dobândire a personalităţii juridice;
- semnăturilor membrilor asociaţi.
Statutul cuprinde:
- elementele prevăzute în actul constitutiv;
- precizarea scopului şi a obiectivelor asociaţiei;
- modul de dobândire şi de pierdere a calităţii de asociat;
- drepturile şi obligaţiile asociaţilor;
- categoriile de resurse patrimoniale ale asociaţiei;
- atribuţiile organelor de conducere, administrare şi control;
- destinaţia bunurilor, în cazul dizolvării asociaţiei.
Este de menţionat faptul că asociaţiile, asemenea societăţilor comerciale, îşi pot constitui filiale,
ca structuri teritoriale, cu un număr minim de 3 membri, organe de conducere proprii şi un patrimoniu
distinct de cel al asociaţiei. Filialele sunt entităţi cu personalitate juridică putând încheia, în nume
propriu, acte juridice în condiţiile stabilite de asociaţie prin actul constitutiv al filialei. De asemenea,
prin hotărâre a adunării generale, asociaţiile îşi pot constitui sucursale, ca structuri teritoriale fără
personalitate juridică.
3
1.2 Noţiuni generale privind fundaţiile
Fundaţia este subiectul de drept înfiinţat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act
juridic constituie un patrimoniu afectat, în mod permanent şi irevocabil, realizării unui scop de interes
general sau, după caz, al unor colectivităţi.
Activul patrimonial iniţial al fundaţiei trebuie să includă bunuri în natură sau în numerar a căror
valoare totală să fie de cel puţin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data constituirii
fundaţiei. Prin excepţie, în cazul fundaţiilor al căror scop exclusiv este efectuarea operaţiunilor de
colectare de fonduri care să fie puse la dispoziţia altor asociaţii ori fundaţii, în vederea realizării de
programe de către acestea din urmă, activul patrimonial iniţial poate avea o valoare totală de cel puţin
20 de ori salariul minim brut pe economie.
Fundaţia dobândeşte personalitate juridică prin înscrierea în Registrul asociaţiilor şi fundaţiilor,
fondatorul (fondatorii) având obligaţia să încheie actul constitutiv şi statutul fundaţiei.
Actul constitutiv cuprinde:
- datele de identificare a fondatorilor;
- scopului fundaţiei;
- denumirea fundaţiei;
- sediul fundaţiei;
- durata de funcţionare: pe termen determinat, cu indicarea expresă a termenului sau pe
termen nedeterminat;
- patrimoniul iniţial;
- componenţa nominală a organelor de conducere, administrare şi control sau regulile pentru
desemnarea membrilor acestor organe;
- persoana (le) împuternicită să desfăşoare procedura de dobândire a personalităţii juridice;
- semnăturilor fondatorilor.
Statutul cuprinde:
- elementele prevăzute în actul constitutiv;
- explicitarea scopului şi a obiectivelor fundaţiei;
- categoriile de resurse patrimoniale ale fundaţiei;
- atribuţiile organelor de conducere, administrare şi control;
- procedura de desemnare şi de modificare a componenţei organelor de conducere,
administrare şi control, pe parcursul existenţei fundaţiei;
- destinaţia bunurilor, în cazul dizolvării fundaţiei.
Ca şi în cazul asociaţiilor, fundaţia îşi poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, pe baza
hotărârii consiliului director, prin care le este alocat patrimoniu. Filiala este condusă de un consiliu
director propriu, alcătuit din cel puţin 3 membri. De asemenea, pot fi constituite sucursale.
Două sau mai multe asociaţii ori fundaţii se pot constitui în federaţie. Asociaţiile sau fundaţiile
care constituie o federaţie îşi păstrează propria personalitate juridică, inclusiv propriul patrimoniu.
4
a. Adunarea generală
Este organul de conducere format din totalitatea asociaţiilor. Competenţa adunării generale
cuprinde:
- stabilirea strategiei şi a obiectivelor generale ale asociaţiei;
- aprobarea bugetului de venituri şi cheltuieli şi a bilanţului contabil;
- alegerea şi revocarea membrilor consiliului director;
- alegerea şi revocarea cenzorului sau, după caz, a comisiei de cenzori;
- înfiinţarea de filiale;
- modificarea actului constitutiv şi al statutului;
- dizolvarea şi lichidarea societăţii, precum şi stabilirea destinaţiei bunurilor rămase după
lichidare.
b. Consiliul director
Asigură punerea în executare a hotărârilor adunării generale. El poate fi alcătuit şi din persoane
din afara asociaţiei, în limita a cel mult o pătrime din componenţa sa. Din cadrul atribuţiilor
menţionăm:
- prezintă adunării generale raportul de activitate pe perioada anterioară, executarea bugetului
de venituri şi cheltuieli, bilanţul contabil, proiectul bugetului de venituri şi cheltuieli şi
proiectul programelor asociaţiei;
- încheie acte juridice în numele şi pe seama asociaţiei;
- aprobă organigrama şi politica de personal ale asociaţiei etc.
Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori. Dacă
numărul asociaţiilor este mai mare de 15, numirea unui cenzor este obligatorie. Pentru asociaţiile cu
mai mult de 100 de membri, controlul financiar intern se execută de o comisie de cenzori, alcătuită
dintr-un număr impar de membri din care cel puţin unul trebuie să fie contabil autorizat sau expert
contabil. Între atribuţii regăsim:
- verifică modul în care este administrat patrimoniul asociaţiei;
- întocmeşte rapoarte şi se prezintă adunării generale;
- poate participa la şedinţele consiliului director, fără drept de vot etc.
a. Consiliul director
Este organul de conducere şi de administrare al fundaţiei. Are următoarele atribuţii:
- stabilirea strategiei generale şi a programelor fundaţiei;
- aprobarea bugetului de venituri şi cheltuieli şi a bilanţului contabil;
- alegerea şi revocarea cenzorului sau a membrilor comisiei de cenzori;
- înfiinţarea de filiale;
- încheierea de acte juridice în numele şi pe seama fundaţiei;
- executarea bugetului de venituri şi cheltuieli;
- aprobarea organigramei şi a strategiei de personal;
- modificarea statutului etc.
b. Cenzorul sau comisia de cenzori (a se vedea responsabilităţile menţionate pentru asociaţie).
5
1.5 Asociaţiile, fundaţiile şi federaţiile recunoscute ca fiind de utilitate publică
O asociaţie sau fundaţie poate fi recunoscută de Guvernul României ca fiind de utilitate publică
dacă sunt respectat cumulativ următoarele condiţii:
- activitatea acestora se desfăşoară în interes general sau al unor colectivităţi, după caz;
- funcţionează de cel puţin 3 ani;
- prezintă un raport de activitate din care să rezulte desfăşurarea unei activităţi anterioare
semnificative, însoţit de situaţiile financiare anuale şi de bugetele de venituri şi cheltuieli pe
ultimii 3 ani anteriori depunerii cererii privind recunoaşterea statutului de utilitate publică;
- valoarea activului patrimonial pe fiecare dintre cei 3 ani anteriori în parte este cel puţin egală
cu valoarea patrimoniului iniţial.
Recunoaşterea utilităţii publice conferă asociaţiei sau fundaţiei următoarele drepturi şi obligaţii:
- dreptul de a i se atribui în folosinţă gratuită bunurile proprietate publică;
- dreptul de a menţiona în toate documentele pe care le întocmeşte că asociaţia sau fundaţia
este recunoscută ca fiind de utilitate publică;
- obligaţia de a menţine cel puţin nivelul activităţii şi performanţele care au determinat
recunoaşterea;
- obligaţia de a comunica autorităţii administrative competente orice modificări ale actului
constitutiv şi ale statutului, precum şi rapoartele de activitate şi situaţiile financiare anuale;
- obligaţia de a publica, în extras, în termen de 3 luni de la încheierea anului calendaristic,
rapoartele de activitate şi situaţiile financiare anuale în M. Of. Partea a IV-a, precum şi în
Registrul naţional al persoanelor juridice fără scop patrimonial.
Recunoaşterea utilităţii publice se face pe durată nedeterminată. În cazul în care una din condiţii
nu mai este îndeplinită, actul de recunoaşte se retrage.
În evidenţele contabile ale asociaţiei sau fundaţiei se vor înregistra separat bunurile achiziţionate
sau edificate din bani publici. În cazul dizolvării, aceste bunuri rămase în urma lichidării se vor
repartiza către alte asociaţii sau fundaţii cu scop similar sau către instituţii publice cu acelaşi obiect de
activitate.
În ce priveşte federaţiile, pentru ca acestea să fie recunoscute ca fiind de utilitate publică trebuie
ca cel puţin două treimi din numărul asociaţiilor sau fundaţiilor care le alcătuiesc să fie la rândul lor
recunoscute ca fiind de utilitate publică.
Organizaţiile non-profit, sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din
activităţi economice realizate într-un an fiscal care nu depăşesc minimum dintre:
- echivalentul în lei a 15.000 Euro;
- 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
Acestea datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele decât cele menţionate anterior.
7
2. ASPECTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII LA PERSOANELE
JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL
Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale ale unei persoane juridice fără scop
patrimonial se efectuează în conformitate cu următoarele principii:
- Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune că persoana juridică fără scop
patrimonial îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în
stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii persoanei
juridice fără scop patrimonial au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.
- Principiul permanenţei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli
şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor de activ
şi de pasiv şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
- Principiul prudenţei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza
principiului prudenţei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte: se vor lua
în considerare numai excedentele/profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului
financiar; se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi deficitele/pierderile potenţiale
care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu
anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau deficite/pierderi apar între data încheierii
exerciţiului şi data întocmirii bilanţului; se va ţine seama de toate ajustările de valoare
datorate deprecierilor, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este excedent/profit
sau deficit/pierdere.
- Principiul independenţei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile
corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de
data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.
9
- Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii
totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat valoarea aferentă
fiecărui element individual de activ sau de pasiv.
- Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să
corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
- Principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu
valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia
compensărilor între active şi pasive, permise de reglementările legale.
10
2.5.1 Imobilizările necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru
utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau
pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru
persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Beneficiile viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar
sau de echivalente de numerar către persoana juridică fără scop patrimonial. Potenţialul poate fi unul
productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale persoanei juridice fără scop patrimonial.
În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare;
- fondul comercial;
- alte imobilizări necorporale; şi
- imobilizările necorporale în curs.
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru
persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Imobilizările corporale sunt active care:
- sunt deţinute de o persoană juridică fără scop patrimonial pentru a fi utilizate în producţia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi
folosite în scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi
- au valoarea mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare.
11
Reevaluarea acestora se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă
care se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi.
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
deţinute în capitalul unor unităţi patrimoniale, a căror deţinere pe o perioadă îndelungată este
considerată utilă acesteia.
Interesele de participare reprezintă drepturi deţinute în capitalul unei societăţi comerciale.
Contabilitatea creanţelor imobilizate se ţine pe următoarele categorii: creanţe legate de
participării, respectiv titlurile de participare şi interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen
lung şi alte creanţe imobilizate.
Creanţele legate de participaţii reprezintă acele creanţe ale persoanei juridice rezultate din
acordarea de împrumuturi societăţilor la care deţine titluri de participare/interese de participare.
În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor
contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de unitate la
terţi.
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea
materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în numerar sau sub
forma unui echivalent de numerar.
În cadrul activelor circulante se cuprind:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;
- creanţe;
- investiţii financiare pe termen scurt;
- casa şi conturi la bănci.
12
2.7. Datoriile
Datoriile pe termen scurt reprezintă sumele ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an. O
datorie trebuie clasificată ca datorie curentă atunci când:
- se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei juridice;
sau
- este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
Datoriile pe termen lung reprezintă sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă şi
se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
- cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind
garanţia acordată clienţilor;
- alte provizioane.
2.9. Subvenţii
13
Aporturile reprezintă contribuţiile în natură şi/sau în numerar ale membrilor pentru constituirea
patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial şi se înregistrează în cont distinct pe
baza actelor de constituire ale acesteia, potrivit legii.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu
prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din
reevaluare", după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice.
Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale şi alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obţinut de
persoana juridică fără scop patrimonial, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse
prevăzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al
exerciţiului conform prevederilor din statut. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi
constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciţiului pentru: acoperirea pierderilor contabile
sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale.
Cu excepţia rezervelor constituite în baza unor prevederi din acte normative, evidenţierea în
contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat.
Nu se constituie rezerve din excedentele activităţilor cu destinaţie specială, excedentele
respective se reportează în anul următor.
Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciţiului şi a repartizării rezultatului
exerciţiului se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi
activităţile economice, după caz.
2.11. Venituri
În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu
din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din
activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o persoană juridică fără scop patrimonial,
ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.
Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop patrimonial se ţine distinct pe feluri de
activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială, activităţi
economice, iar în cadrul acestora pe categorii de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a. venituri din activităţile fără scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotizaţiile membrilor
şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, venituri din taxele de înregistrare
stabilite potrivit legislaţiei în vigoare, donaţii, sponsorizări, dobânzile şi dividendele obţinute din
plasarea disponibilităţilor rezultate din activitatea fără scop patrimonial, venituri pentru care se
datorează impozit pe spectacole, resurse obţinute de la buget, venituri din acţiuni întâmplătoare
realizate de organizaţii sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de
organizare şi funcţionare, venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în
activitatea economică, alte venituri din activităţile fără scop patrimonial.
b. venituri cu destinaţie specială, potrivit legii
c. venituri din activităţile economice
Veniturile se gruoează pe trei categorii, respectiv: venituri din exploatare, venituri financiare şi
venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
- venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate;
14
- venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în
curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în
curs, neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaţia stocurilor de
produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a
cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a mărit nivelul stocurilor,
fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producţia stocată se
înscriu, alături de celelalte venituri, în contul rezultatului exerciţiului, cu semnul plus (sold
creditor) sau minus (sold debitor):
- veniturile din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor
efectuate de unitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi
necorporale;
- venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor
de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii (finanţarea activităţii de
cercetare şi alte finanţări) de care beneficiază unitatea;
- alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte
venituri din exploatare;
2.12. Cheltuieli
Cheltuielile unităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit, aferente activităţilor fără scop
patrimonial, activităţilor cu destinaţie specială, potrivit legii şi activităţilor economice, pentru:
- consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
15
- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii;
prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi
(colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate;
transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe
de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu
personalul, suportate de persoana juridică);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi
penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii
de capital etc.);
Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind
investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul
financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;
Cheltuielile extraordinare se referă la cele generate de calamităţi şi alte evenimente
extraordinare.
Cheltuielile cu amortizările şi provizioanele, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte
impozite se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.
În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, conturile de cheltuieli respective se dezvoltă
obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial,
activităţi cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţi economice, iar în continuare se pot dezvolta în
analitic în funcţie de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.
În contabilitate excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilesc lunar, pe feluri de
activităţi, cumulat de la începutul anului.
În acest sens, conturile de cheltuieli şi conturile de venituri în care se înregistrează, în funcţie de
natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se închid, provizoriu, prin rezultatul exerciţiului.
Rezultatul definitiv al exerciţiului se stabileşte anual şi reprezintă soldul final al contului de
rezultate.
Repartizarea excedentului/profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţiile prevăzute de
reglementările legale în vigoare, cu aprobarea adunării generale. Excedentul privind activităţile cu
destinaţie specială nu se repartizează.
Rezultatul exerciţiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se determină ca
diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Persoanele juridice fără scop patrimonial au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale,
inclusiv în situaţia fuziunii, divizării sau încetării activităţii acestora. Situaţiile financiare anuale trebuie
să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi performanţei persoanei juridice fără scop patrimonial,
pentru respectivul exerciţiu financiar.
Situaţiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu întocmirea acestora.
Organul de administrare elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport aprobat de
organul de administrare şi semnat de conducătorul acestuia. Conţine, în principal, următoarele:
- o analiză fidelă a evoluţiei activităţii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei unităţii la
încheierea acestuia;
- informaţii privind evenimente importante survenite după încheierea exerciţiului financiar,
care au afectat activitatea unităţii;
- informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial;
- informaţii referitoare la filialele persoanei juridice fără scop patrimonial.
16
Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt supuse, potrivit
legii, verificării şi certificării de către cenzori sau de către auditori financiari, după caz.
Situaţiile financiare anuale cuprind: bilanţul; contul rezultatului exerciţiului; note explicative.
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi
capital propriu ale persoanei juridice fără scop patrimonial, grupate după natură şi lichiditate, respectiv
natură şi exigibilitate, la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de
lege.
Contul rezultatului exerciţiului cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, grupate
după natura lor pe feluri de activităţi, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (excedent/profit sau
deficit/pierdere, după caz).
Conducerea fiecărei persoane juridice fără scop patrimonial trebuie să stabilească un set de
proceduri pentru toate operaţiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la
întocmirea situaţiilor financiare anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul
activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai
strategiei adoptate de persoana juridică fără scop patrimonial. Politicile contabile trebuie elaborate
astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să
fie: relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi credibile, în sensul că: reprezintă fidel
rezultatele şi poziţia financiară a persoanei juridice fără scop patrimonial; sunt neutre; sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat
informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile persoanei juridice fără scop
patrimonial. Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în
mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a
rezultatelor activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial.
Notele explicative la situaţiile financiare anuale conţin informaţii referitoare la metodele de
evaluare a activelor, precum şi orice informaţii suplimentare care sunt relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute.
17
3. ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII ÎN PARTIDĂ
SIMPLĂ DE CĂTRE PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL
Categoriile de persoane juridice fără scop patrimonial care pot organiza şi conduce
contabilitatea în partidă simplă, sunt următoarele:
- unităţile de cult;
- asociaţiile de proprietari;
- asociaţiile şi fundaţiile, cu excepţia celor recunoscute ca fiind de utilitate publică.
Asociaţiile şi fundaţiile pot organiza şi conduce contabilitatea în partidă simplă numai cu avizul
direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene dacă în cursul unui exerciţiu financiar veniturile din
orice sursă se încadrează sub plafonul de 30.000 euro. În situaţia în care aceste persoane juridice fără
scop patrimonial realizeaza venituri din orice sursă peste acest plafon, ele sunt obligate ca începând cu
exerciţiul financiar următor să treacă la organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă dublă pe toată
perioada de funcţionare a acestora.
Sistemul de contabilitate în partidă simplă reprezintă ansamblul registrelor şi documentelor
contabile, legal reglementate, care servesc la înregistrarea în contabilitate, în mod obligatoriu
cronologic şi sistematic, a operaţiunilor economice consemnate în documentele justificative.
Persoanele juridice fără scop patrimonial care conduc contabilitatea în partidă simplă nu
întocmesc bilanţ contabil.
Pentru verificarea înregistrarii corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, se întocmeşte
lunar "Situaţia soldurilor elementelor de activ şi de pasiv" (cod 14-6-30/d) pe baza datelor înscrise şi
totalizate în fişe şi jurnale contabile.
Administratorii, directorii financiar-contabili, contabilii-sefi şi orice alte persoane care au
obligaţia de a gestiona patrimoniul persoanelor juridice fără scop patrimonial răspund, potrivit legii,
pentru pregătirea, însuşirea şi aplicarea corectă a reglementărilor.
Contabilitatea operaţiunilor de capital, a imobilizărilor, cu excepţia imobilizărilor corporale de
natura mijloacelor fixe, a terţilor şi a trezoreriei se ţine cu ajutorul Fişei pentru operatiuni diverse (cod
14-6-22/c).
Contabilitatea imobilizărilor corporale de natura mijloacelor fixe se ţine cu ajutorul Fişei
mijlocului fix (cod 14-2-2).
Contabilitatea stocurilor se ţine cu ajutorul Fişei pentru valori materiale (cod 14-3-10/a).
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, după
caz.
Pentru fiecare fel de cheltuială se va întocmi o Fişă pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b), în
care se vor înregistra toate documentele în mod cronologic.
Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz. Pentru
fiecare fel de venit se va întocmi o Fişă pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b), în care se vor
înregistra toate documentele în mod cronologic.
În cadrul categoriilor de venituri şi cheltuieli contabilitatea se ţine în mod obligatoriu pe feluri
de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial şi activităţi economice, iar în continuare se pot
dezvolta în funcţie de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii.
Persoanele juridice fără scop patrimonial platitoare de T.V.A. vor ţine evidenţa taxei pe valoarea
adaugată colectate cu ajutorul Jurnalului pentru vânzări (cod 14-6-12/a). În acest jurnal se înregistrează,
pe bază de documente, valoarea bunurilor livrate şi/sau a serviciilor prestate şi taxa pe valoarea
adaugată aferentă.
Evidenţa taxei pe valoarea adaugată deductibilă se ţine cu ajutorul Jurnalului pentru cumpărări
(cod 14-6-17/b).
18
În acest jurnal se înregistrează, pe bază de documente, valoarea cumpărărilor de bunuri şi/sau
serviciilor prestate de terţi şi taxa pe valoarea adaugată aferentă.
În condiţiile în care se trece de la contabilitatea în partidă dublă la contabilitatea în partidă
şimplă, soldurile din balanţa de verificare a anului precedent vor fi preluate ca solduri iniţiale în fişele
pentru operaţiuni diverse pentru exerciţiul curent.
În condiţiile în care se trece de la contabilitatea în partidă simplă la contabilitatea în partidă
dublă, soldurile fişelor pentru operaţiuni diverse de la data de 31 decembrie a exerciţiului financiar
încheiat vor reprezenta soldurile iniţiale ale balanţei de verificare pentru exerciţiul curent.
Cenzorii numiţi au obligaţia să certifice transpunerea corectă a soldurilor în cazurile menţionate
mai sus.
Contabilitatea în partidă simplă la persoanele juridice fără scop patrimonial se ţine cu ajutorul
urmatoarelor registre contabile obligatorii:
- Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A);
- Registrul-inventar (cod 14-1-2).
19
4. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎN PARTIDĂ DUBLĂ LA
PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL
Capitalul este o noţiune cu înţeles larg, care din punct de vedere al contabilităţii reprezintă
totalitatea surselor de finanţare cu caracter stabil aflate la dispoziţia organizaţiei fără scop patrimonial.
De regulă, aceste surse reunite sub denumirea de capitaluri, presupun finanţarea pe o perioadă mai
mare de un an.
Contabilitatea capitalurilor se ţine prin intermediul conturilor din clasa 1 „Capitaluri”.
Prezentăm în continuare conturile care prezintă diverse particularităţi în modul de funcţionare faţă de
cele specifice societăţilor cu scop lucrativ precum şi acele conturi specifice utilizate în contabilitatea
organizaţiilor fără scop patrimonial.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aporturilor în natură şi/sau în numerar pentru
constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi majorării sau
reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.
Contul 102 "Aporturi" este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul conturilor:
- 106 "Rezerve" cu rezervele destinate majorării patrimoniului social;
- 20X "Imobilizări necorporale" cu valoarea imobilizărilor necorporale aportate.
- 21X "Imobilizări corporale" cu valoarea imobilizărilor corporale aportate.
- 23X "Imobilizări în curs" cu valoarea imobilizărilor în curs aportate.
- 26X "Imobilizări financiare" cu valoarea imobilizărilor financiare aportate.
- 30X "Stocuri de materii prime şi materiale", 361 "Animale şi păsări", 371 "Mărfuri", 381
"Ambalaje" cu valoarea stocurilor aportate.
- 50X "Investiţii financiare pe termen scurt" cu valoarea investiţiilor pe termen scurt aportate.
- 512 "Conturi curente la bănci", 531 „Casa” cu sumele depuse ca aport în contul de
disponibil sau în numerar.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine
distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.
Contul 106 "Rezerve" se creditează prin debitul conturilor:
- 105 "Rezerve din reevaluare" cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale privind
activităţile economice, trecută la rezerve.
- 117 "Rezultatul reportat" cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente
repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
20
- 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" la închiderea exerciţiului financiar, cu
excedentele realizate în exerciţiul financiar curent repartizate la rezerve (exclusiv activităţile
cu destinaţie specială).
- 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului", 262 "Titluri de participare
deţinute la societăţi din afara grupului", 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de
participare", 265 "Alte titluri imobilizate" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi
valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc
(CAR), constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Contabilitatea analitică se ţine pe
fiecare membru CAR. Este un cont de pasiv.
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se creditează prin
debitul conturilor:
- 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" cu rezultatele realizate în exerciţiul financiar
curent de casele de ajutor reciproc (CAR), repartizate la fondul social al membrilor acestora.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază
de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al
membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând depuneri la fondul social al
membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR).
Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se debitează prin
creditul conturilor:
- 267 "Creanţe imobilizate" cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii
caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; cu sumele
reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la
împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora.
- 462 "Creditori diverşi" cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor
de ajutor reciproc (CAR), retraşi.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR)
reprezentând fondul social al membrilor transferaţi.
- 531 "Casa" cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor
de ajutor reciproc (CAR).
Soldul creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc
(CAR), existent.
21
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului
financiar precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală. Contabilitatea rezultatelor
reportate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea
analitică a rezultatelor reportate ale activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile
fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială. Este un cont bifuncţional.
Contul 117 "Rezultatul reportat" se debitează prin creditul conturilor:
- 106 "Rezerve" cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente repartizate la
rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
- 120 "Rezultatul exerciţiului" cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent.
- 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" cu sumele acordate
personalului din profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, repartizat pentru
participarea personalului la profit.
Soldul debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul
nerepartizat.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa excedentului sau a deficitului realizat în cursul
exerciţiului financiar, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie
specială şi activităţile economice.
Contabilitatea rezultatelor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, iar contabilitatea
analitică a rezultatelor activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile fără scop
patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială.
Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" este un cont bifuncţional.
Se creditează prin debitul conturilor:
- 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent.
- Clasa 7 "Conturi de venituri" la sfârşitul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din
clasa a 7-a, în vederea închiderii acestora şi stabilirii rezultatelor.
Soldul creditor al contului reprezintă excedentele realizate, dacă veniturile depăşesc cheltuielile,
iar soldul debitor deficitele realizate, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării excedentelor realizate în exerciţiul financiar
curent, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi
activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Este un cont de
activ.
Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se debitează prin creditul conturilor:
- 106 "Rezerve" la închiderea exerciţiului financiar, cu excedentele realizate în exerciţiul
financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activităţile cu
destinaţie specială).
- 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu rezultatele realizate
în exerciţiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al
membrilor acestora.
- 117 "Rezultatul reportat" cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente acoperite
din excedentele exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială); cu
sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităţilor economice; cu
sumele repartizate pentru surse proprii de finanţare (exclusiv activităţile cu destinaţie
specială).
Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se creditează prin creditul contului 120
"Rezultatul exerciţiului" cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, repartizate pe
destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
Soldul debitor al contului reprezintă excedentele repartizate aferente exerciţiului financiar
curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de la
instituţii bancare sau alte persoane juridice. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu
se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe obiective creditate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se creditează prin debitul conturilor:
- 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizări" cu plăţile efectuate către furnizori direct din
credite pe termen lung.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu suma creditelor pe termen lung primite.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se debitează prin creditul conturilor:
23
- 512 "Conturi curente la bănci" cu suma creditelor pe termen lung rambursate.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar,
rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din
decontarea datoriilor în valută.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din
emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizările
financiare, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate. Contabilitatea dobânzilor
aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II iar
contabilitatea analitică se ţine pe obiective finanţate din împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se creditează prin debitul
conturilor:
- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea dobânzilor evidenţiate în avans potrivit
prevederilor contractuale.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea
exerciţiului financiar.
- 666 "Cheltuieli privind dobânzile" cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor
şi datoriilor asimilate.
Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se debitează prin creditul
conturilor:
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit
prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor
şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi din cadrul grupului.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu suma dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor şi
datoriilor asimilate.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar,
rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la
decontarea datoriilor în valută.
Activele imobilizate sunt active deţinute pe o perioadă mai mare de un an în gestiunea entităţii,
având potenţialul de a contribui direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie
către entitate (beneficii economice viitoare). Ele sunt grupate în contabilitate pe patru categorii:
imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs şi imobilizări financiare.
Contabilitatea imobilizărilor se realizează prin intermediul conturilor din clasa 2 “Conturi de
imobilizări”.
24
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori
similare"
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se
creditează prin debitul conturilor:
- 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" cu valoarea concesiunilor restituite.
- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea neamortizată
a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social
al filialelor din cadrul grupului.
- 262 "Titluri de participare deţinute la filialele din afara grupului" cu valoarea neamortizată a
brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al
filialelor din afara grupului.
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea neamortizată a
brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al
altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor
drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale,
reprezentând alte titluri imobilizate.
- 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării brevetelor,
licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor
drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice cedate de unitate sau
achiziţionate de terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale. Contabilitatea se ţine distinct pentru
activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale. Este cont de activ.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se debitează prin creditul conturilor:
- 102 "Aporturi" cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate.
- 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu
gratuit.
- 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs,
recepţionate.
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate de la
terţi.
- 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" cu valoarea altor imobilizări
necorporale realizate pe cont propriu.
26
- 262 "Titluri de participare deţinute la alte societăţi din afara grupului" cu valoarea
neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor
din afara grupului.
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea neamortizată a
altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale,
reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale
depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri
imobilizate.
- 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării altor imobilizări
necorporale cedate sau scoase din evidenţă.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale
cedate sau scoase din evidenţă.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor (agricole şi silvice, fără construcţii etc.) şi a
amenajărilor de terenuri (împrejmuiri, lucrări de acces etc.) distinct pentru activităţile fără scop
patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contabilitatea terenurilor se ţine distinct pe
conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de terenuri, respectiv pe
feluri de amenajări de terenuri. Este un cont de activ.
Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se debitează prin creditul conturilor:
- 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri şi amenajări de
terenuri aportate.
- 105 "Rezerve din reevaluare" cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi
amenajărilor de terenuri.
- 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite
cu titlu gratuit.
- 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" cu valoarea imobilizărilor corporale primite în
leasing financiar, conform prevederilor contractuale.
- 231 "Imobilizări corporale în curs" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate
ca amenajări de terenuri.
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
achiziţionate.
- 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" cu valoarea la cost de producţie a
amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu.
27
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea terenurilor şi
valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la
capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor
de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi
comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.
- 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru
bunurile cedate în regim de leasing financiar.
- 281 "Amortizarea privind imobilizările corporale" cu valoarea amortizării amenajărilor de
terenuri cedate sau scoase din evidenţă.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale
cedate sau scoase din evidenţă.
- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor
din calamităţi şi a exproprierilor de active.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs. Contabilitatea se ţine
distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de
gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări corporale în curs. Este un cont de activ.
Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se debitează prin creditul conturilor:
- 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate.
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea imobilizărilor corporale achiziţionate.
- 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" cu valoarea imobilizărilor corporale în
curs, realizate pe cont propriu.
28
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul
participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri
imobilizate.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate sau
scoase din activ.
- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor
din calamităţi şi a exproprierilor de active.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se creditează prin debitul
conturilor:
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări
corporale, decontate.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale, la decontarea
acestora sau la închiderea exerciţiului financiar.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la filialele din cadrul
grupului. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri de participare, grupate
pe unităţi emitente. Este un cont de activ.
Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se debitează prin
debitul conturilor:
- 102 "Aporturi" cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare
aportate.
29
- 106 "Rezerve" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.
- 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" cu
valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca
aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 208 "Alte imobilizări necorporale" cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale
depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a
amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor
din cadrul grupului.
- 212 "Construcţii" cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în
natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" cu valoarea neamortizată
a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul
participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale" cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 231 "Imobilizări corporale în curs" cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac
obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 233 "Imobilizări necorporale în curs" cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac
obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" cu sumele datorate pentru
achiziţionarea de imobilizări financiare.
- 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul
participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor
din cadrul grupului.
- 331 "Produse în curs de execuţie" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac
obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de
execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul
grupului.
- 341 "Semifabricate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 345 "Produse finite" cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 346 "Produse reziduale" cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în
natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 361 "Animale şi păsări cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în
natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.
- 371 "Mărfuri" cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul
social al filialelor din cadrul grupului.
- 381 "Ambalaje" cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul
social al filialelor din cadrul grupului.
30
- 404 "Furnizori de imobilizări" cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie.â
- 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin
virament.
- 531 "Casa” cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin numerar.
- 761 "Venituri din imobilizări financiare" cu valoarea titlurilor de participare primite ca
urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.
Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se creditează prin
debitul conturilor:
- 106 "Rezerve" cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor necorporale sau corporale aportate.
- 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" cu valoarea titlurilor de participare
deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă.
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se debitează prin creditul conturilor:
- 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri,
cedate sau scoase din evidenţă.
- 212 "Construcţii", 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii", 214
"Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din
evidenţă.
32
4.3. Contabilitatea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime,
potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenţa mişcării stocurilor.
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni),
potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi
necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Este un cont de activ.
Contul 301 "Materii prime" se debitează prin creditul conturilor:
a)în situaţia aplicării inventarului permanent:
- 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate.
- 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" cu diferenţele de preţ în minus aferente
materiilor prime achiziţionate de la furnizori.
- 341 "Semifabricate" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi
consumate în aceeaşi unitate.
- 345 "Produse finite" cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi
consumate în aceeaşi unitate.
- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 401 "Furnizori” cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la
furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse
de la terţi.
- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
achiziţionate de la furnizori.
- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente
materiilor prime aprovizionate din import.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
primite de la grup.
- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a
materiilor prime primite de la alte societăţi legate prin participaţii.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor
prime primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de
subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor).
- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite
de la subunităţi.
- 532 "Alte valori" cu valoarea materiilor prime reprezentând alte valori consumate.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
achiziţionate din avansuri de trezorerie.
- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar;
cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite; la sfârşitul perioadei, cu
valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc stabilită pe baza
inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent).
- 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi
simpatizanţilor" cu valoarea materiilor prime reprezentând contribuţii ale membrilor şi
simpatizanţilor.
- 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la preţ
de înregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit.
33
- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu valoarea materiilor prime
rezultate din dezmembrarea imobilizărilor.
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de obiecte de inventar.
34
Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice, iar în cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar în depozit şi cele în folosinţă şi,
după caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au în
folosinţă, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor, prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul
activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Este un cont de activ.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debitează prin creditul conturilor:
- 102 "Aporturi" cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de
inventar aportate.
- 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" cu diferenţele de preţ în minus aferente
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori.
- 345 "Produse finite" cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi
consumate în aceeaşi unitate.
- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 401 "Furnizori" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor
de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori.
- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea taxelor vamale aferente
materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar primite de la grup.
- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a
materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte societăţi legate prin
participaţii
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor
de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii)
sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor).
- 482 "Decontări între unităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite de la subunităţi.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziţionate din avansuri de trezorerie.
- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea
materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar.
- 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi
simpatizanţilor" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând
contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor.
- 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" cu valoarea la preţ
de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit.
- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de
înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din
străinătate.
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
primite cu titlu gratuit.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se creditează prin debitul conturilor:
35
- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea materialelor
de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al
filialelor din cadrul grupului.
- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea materialelor
de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al
societăţilor din afara grupului.
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea materialelor de
natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei
societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care
fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale,
reprezentând alte titluri imobilizate.
- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi.
- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar vândute ca atare.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar livrate la grup.
- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a
materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor societăţi legate prin interese de
participare.
- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar date în folosinţă conform scadenţarelor.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor
de natura obiectelor de inventar livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii
(în contabilitatea subunităţilor).
- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar livrate subunităţilor.
- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de
înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate
lipsă la inventariere, precum şi pierderile din deprecieri.
- 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane
juridice fără scop patrimonial" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând
ajutoare din surse externe.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
donate.
- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor
din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau
activităţilor economice, după caz.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de
înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materiilor prime şi materialelor
consumabile. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi
36
activităţile economice. Este un cont bifuncţional. rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime
şi materialelor consumabile.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se debitează prin creditul
conturilor:
- 401 "Furnizori" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul
standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în
gestiune prin achiziţionarea de la furnizori.
- 408 "Furnizori-facturi nesosite" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai
mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor
consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare
decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile
intrate în gestiune prin achiziţionarea din avansuri de trezorerie.
- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este
mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieşite din gestiune.
- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenţele de preţ în minus (costul de
achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor
consumabile ieşite din gestiune.
- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în
minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente
materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se creditează prin debitul
conturilor:
- 301 "Materii prime" cu diferenţe de preţ în minus aferente materiilor prime achiziţionate de
la furnizori.
- 302 "Materiale consumabile" cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor
consumabile achiziţionate de la furnizori.
- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în minus aferente
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori.
- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu diferenţele de preţ în plus aferente materiilor prime
ieşite din gestiune.
- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu diferenţele de preţ în plus aferente
materialelor consumabile ieşite din gestiune.
- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu diferenţele de preţ în
plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa produselor în curs de execuţie (care nu au trecut prin
toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, respectiv producţia neterminată) existente
la sfârşitul perioadei. Este un cont de activ.
Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se debitează prin creditul contului 711 "Variaţia
stocurilor" cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, la sfârşitul
perioadei, stabilită pe bază de inventar.
Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se creditează prin debitul conturilor:
37
- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului” cu valoarea produselor în
curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din
cadrul grupului.
- 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea produselor în
curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din
afara grupului.
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea produselor în
curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi
comerciale, reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul
participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri
imobilizate.
- 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de
execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de
execuţie la sfârşitul perioadei.
38
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea
semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi
comerciale, reprezentând interese de participare.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în
natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate.
- 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a
semifabricatelor reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate.
- 354 "Produse aflate la terţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la
terţi.
- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare
magazinelor proprii de desfacere.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor
livrate la grup.
- 452 "Decontări privind interesele de participare" cu valoarea la preţ de înregistrare a
semifabricatelor livrate altor unităţi legate prin participaţii.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a
semifabricatelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea
subunităţilor).
- 482 "Decontări între subunităţi" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate
de o subunitate altei subunităţi.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor
ieşite prin donaţie.
- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea pierderilor
din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice.
- 711 "Variaţia stocurilor" cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor vândute,
precum şi lipsurile constatate la inventariere.
Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se creditează prin debitul conturilor:
39
- 301 "Materii prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune,
aduse de la terţi.
- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile
intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de înregistrare a
materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
aflate la terţi, constatate lipsă la inventar.
- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea la preţ de înregistrare a
materialelor consumabile aflate la terţi, constatate lipsă la inventar.
- 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cu valoarea la preţ de
înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la
inventar.
- 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" cu valoarea materiilor
şi materialelor aflate la terţi, distruse de calamităţi.
40
- 351 "Materii şi materiale aflate la terţi”, 354 "Produse aflate la terţi”, 356 „Animale aflate la
terţi”, 357 „Mărfuri aflate la terţi” cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, produselor
achiziţionate de la furnizori, animalelor, mărfurilor, ambalajelor înregistrate ca fiind aflate
la terţi.
- 361 "Animale şi păsări" cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor
achiziţionate de la furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor şi păsărilor
intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie
este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor
achiziţionate de la furnizori.
- 371 "Mărfuri" cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori;
cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi.
- 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai
mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor intrate în gestiune
achiziţionate de la furnizori.
- 381 "Ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la
furnizori; cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de
la terţi.
- 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este
mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la
furnizori.
- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au
fost evidenţiate ca facturi nesosite.
- 409 "Furnizori - debitori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire,
facturate la furnizori.
- 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă
cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori.
- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă
aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive.
- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate
de furnizori şi a altor cheltuieli efectuate anticipat.
- 532 "Alte valori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de
tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori achiziţionate.
- 601 "Cheltuieli cu materiile prime" cu valoarea materiilor prime achiziţionate, în cazul
folosirii inventarului intermitent.
- 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" cu valoarea materialelor consumabile
achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent.
- 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" cu valoarea materialelor nestocate
aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli.
- 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă
direct pe cheltuieli.
- 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările", 607 "Cheltuieli privind mărfurile", 608 "Cheltuieli
privind ambalajele" cu valoarea animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor
achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent.
- 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii
executate de terţi.
- 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" cu cheltuielile cu
redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor.
41
- 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor.
- 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de
terţi.
- 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile
prestate.
- 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" cu valoarea comisioanelor şi onorariilor
datorate terţilor.
- 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" cu cheltuielile de protocol, reclamă şi
publicitate datorate terţilor.
- 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" cu cheltuielile pentru transportul de
bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor.
- 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" cu cheltuielile reprezentând deplasări,
detaşări şi transferări datorate terţilor.
- 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor
de telecomunicaţii datorate terţilor.
- 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" cu sumele datorate pentru alte servicii
executate de terţi.
- 658 " Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despăgubirilor datorate terţilor.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
rezultate în urma evaluării soldului în valută la închiderea exerciţiului financiar.
42
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar
rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizori.
- 767 "Venituri din sconturi obţinute" cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizori.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru livrări de
bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de
gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor-debitor.
Furnizorii-debitori se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Este un cont de activ.
Contul 409 "Furnizori-debitori" se debitează prin creditul conturilor:
- 401 "Furnizori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la
furnizori.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil
pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu valoarea avansurilor acordate din contul de
disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii.
- 531 "Casa" cu valoarea avansurilor acordate în numerar pentru livrări de bunuri, executări
de lucrări sau prestări de servicii.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar
înregistrate la închiderea exerciţiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu clienţii pentru bunurile livrate, lucrările
executate şi serviciile prestate pentru care s-au întocmit facturi. Contabilitatea se ţine distinct pe
conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare client. Clienţii se grupează în
clienţi interni şi clienţi externi. Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
Contul 411 "Clienţi" se debitează prin creditul conturilor:
- 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului
financiar.
- 418 "Clienţi - facturi de întocmit" cu valoarea facturilor întocmite către clienţi.
- 419 "Clienţi - creditori" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate
clienţilor; cu valoarea avansurilor datorate de clienţi.
43
- 4427 " Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă
în facturi sau alte documente legale emise către clienţi.
- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă
aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în rate.
- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care
urmează a fi realizate.
- 701 "Venituri din vânzarea produselor finite", 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor",
703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale", 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor",
704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”, 706 "Venituri din redevenţe, locaţii
de gestiune şi chirii" cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a
produselor finite, animalelor şi păsărilor, semifabricatelor, produselor reziduale livrate
clienţilor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, a studiilor şi contractelor de
cercetare executate clienţilor.
- 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu valoarea redevenţelor pentru
concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea
adăugată). - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor
livrate clienţilor.
- 708 "Venituri din activităţi diverse" cu sumele facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea
adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse.
- 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" cu valoarea creanţelor reactivate.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente
creanţelor în valută.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor primite de la clienţi pentru livrări de
bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii, pe fiecare client-creditor. Clienţii-creditori se
grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 419 "Clienţi-creditori" este un cont de pasiv.
Contul 419 "Clienţi-creditori" se creditează prin debitul conturilor:
44
- 411 "Clienţi" cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor;
cu valoarea avansurilor datorate de clienţi.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând
avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de
servicii.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru
livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
aferente avansurilor în valută primite de la clienţi, la închiderea exerciţiului financiar.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii.
Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată a salariilor, distinct pentru activităţile fără
scop patrimonial şi activităţile economice. Este un cont de pasiv.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" se creditează prin debitul contului 641 "Cheltuieli cu
salariile personalului" cu salariile şi alte drepturi salariale cuvenite personalului.
Soldul creditor al contului reprezintă salarii şi alte drepturi salariale datorate personalului.
45
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru ajutoarele materiale
cuvenite acestuia (ajutoare de boală pentru incapacitate temporară de muncă, îngrijirea copilului
bolnav, ajutoare de deces şi alte ajutoare acordate). Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor
de plată privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile
economice. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se creditează prin debitul conturilor:
- 431 "Asigurări sociale" cu ajutoarele materiale suportate din contribuţia pentru asigurările
sociale, potrivit legii.
- 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu ajutoarele materiale suportate din
cheltuieli, potrivit legii.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se debitează prin creditul conturilor:
- 425 "Avansuri acordate personalului" cu sumele reţinute pe statele de plată pentru ajutoare
materiale reprezentând avansuri acordate.
- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de
plată.
- 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" cu sumele reţinute personalului datorate terţilor,
reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi.
- 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu sumele reţinute din ajutoare
materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial.
- 431 "Asigurări sociale" cu contribuţia datorată de personal (asigurat) la bugetul asigurărilor
sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate.
- 437 "Ajutor de şomaj" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor
pentru şomaj.
- 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" cu impozitul datorat de personal pentru
ajutoarele materiale.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare
materiale.
- 531 "Casa" cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale.
46
Soldul creditor al contului reprezintă stimulentele din profit datorate personalului.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal de
plată. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare salariat sau prestator. Este un cont de pasiv.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se creditează prin debitul conturilor:
- 401 "Furnizori" cu drepturile băneşti ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată.
- 421 "Personal - salarii datorate" cu salariile şi alte drepturi salariale neridicate în termenul
legal de plată.
- 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu ajutoarele materiale neridicate în termenul
legal de plată.
- 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" cu stimulentele
neridicate în termenul legal de plată.
- 425 "Avansuri acordate personalului" cu avansurile din salarii şi alte drepturi salariale
neridicate în termenul legal de plată.
47
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor.
Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare terţ. Este un cont de pasiv.
Se creditează prin debitul conturilor 421 "Personal - salarii datorate", 423 "Personal - ajutoare
materiale datorate" cu sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu
plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi.
Se debitează prin creditul conturilor:512 "Conturi curente la bănci", 513 "Disponibil cu
destinaţie specială", 531 "Casa" cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se debitează prin creditul
conturilor:
- 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" cu sumele achitate în plus personalului reprezentând
ajutoare materiale.
- 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă
sumelor datorate privind debite ale salariaţilor.
- 531 "Casa" cu sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu avansurile de trezorerie nejustificate.
- 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu sumele datorate de personal
reprezentând chirii care se fac venituri ale unităţii (exclusiv TVA).
- 708 "Venituri din activităţi diverse" cu sumele datorate de personal reprezentând consumuri
efectuate pentru aceştia şi care se fac venituri ale unităţii (exclusiv TVA).
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu alte sume datorate privind debite ale salariaţilor.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate salariaţilor, iar soldul debitor,
sumele datorate de către salariaţi, unităţii.
48
Contul 431 "Asigurări sociale"
Ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia persoanei juridice fără scop patrimonial la
asigurările sociale, precum şi contribuţia personalului pentru pensia suplimentară. Contabilitatea se ţine
distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.
Contul 431 "Asigurări sociale" se creditează prin debitul conturilor:
- 401 "Furnizori" cu contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de
colaboratorii care lucrează pe bază de convenţie civilă de prestări servicii.
- 421 "Personal - salarii datorate" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul
asigurărilor sociale şi la bugetul asigurări sociale de sănătate, potrivit legii.
- 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la
bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii.
- 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" cu contribuţia unităţii la asigurările
sociale, potrivit legii.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor pentru şomaj.
Ţine evidenţa TVA înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziţionate,
lucrările executate şi serviciile prestate, deductibilă din punct de vedere fiscal. Este un cont de activ.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se debitează prin creditul conturilor:
49
- 401 "Furnizori" 404 "Furnizori de imobilizări" cu TVA cuprinsă în facturi sau alte
documente legale emise de furnizori.
- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu TVA aferentă cumpărărilor de bunuri şi
servicii devenită exigibilă, potrivit legii.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu TVA achitată din contul de disponibil organelor vamale
pentru bunurile şi serviciile din import.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu TVA aferentă bunurilor şi serviciilor decontate din avansuri
de trezorerie.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se creditează prin debitul conturilor:
- 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" la sfârşitul lunii, cu TVA de recuperat de la
bugetul statului reprezentând diferenţa dintre TVA deductibilă mai mare şi TVA colectată
mai mică.
- 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu sumele deductibile din taxa pe valoarea
adăugată colectată.
- 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu prorata din taxa pe
valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă.
Ţine evidenţa sumelor datorate bugetului statului reprezentând taxa pe valoarea adăugată
aferentă vânzărilor de bunuri, executărilor de lucrări sau prestărilor de servicii. Este un cont de pasiv.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se creditează prin debitul conturilor:
- 411 "Clienţi" cu TVA colectată cuprinsă în documentele legale emise către clienţi.
- 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" cu taxa pe valoarea adăugată colectată
aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaţilor.
- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu TVA neexigibilă, devenită exigibilă.
- 461 "Debitori diverşi" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor imputate
terţilor; cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate.
- 531 "Casa" cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă încasărilor în numerar,
reprezentând vânzările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii.
- 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu taxa pe valoarea adăugată
colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă
bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se debitează prin creditul conturilor:
- 411 "Clienţi" cu TVA colectată aferentă avansurilor primite de la clienţi.
- 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată
datorată bugetului statului, reprezentând diferenţa între taxa pe valoarea adăugată colectată
mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică.
- 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu sumele deductibile din TVA colectată.
- 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" cu taxa pe valoarea adăugată aferentă
garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiarii lucrărilor.
50
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului, distinct pe
conturile sintetice de gradul II, pe feluri de datorii şi creanţe. Este un cont bifuncţional.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se creditează prin debitul conturilor:
- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate
bugetului statului, potrivit legii.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte
efectuate în plus.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor
datorate bugetului.
Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se debitează prin creditul conturilor:
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii.
- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial", 758 "Alte venituri din exploatare",
791 "Venituri cu destinaţie specială" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele
decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul
debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unităţile aparţinând aceluiaşi grup,
distinct pe conturi sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine pe unităţi şi pe feluri de
decontări. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" este un cont bifuncţional.
51
- 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" cu preţul de vânzare al imobilizărilor
financiare cedate la unităţi din cadrul grupului.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar
rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; cu diferenţele favorabile de curs valutar
rezultate în urma încasării creanţelor în valută; cu diferenţele favorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; cu diferenţele
favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea
exerciţiului financiar.
- 766 "Venituri din dobânzi" cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate.
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la grup, iar soldul creditor, sumele
datorate grupului.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiilor din participaţie, a decontării cheltuielilor şi
veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, privind
activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea
analitică se ţine pe coparticipanţi şi pe feluri de decontări. Este un cont bifuncţional.
Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se creditează prin debitul conturilor:
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele primite în contul de disponibil de la coparticipanţi;
cu sumele primite în contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie.
- 531 "Casa" cu sumele primite în numerar de la coparticipanţi; cu sumele primite în numerar
ca rezultat al operaţiilor în participaţie.
- Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie.
52
- Conturi din grupa 70-78 cu veniturile transferate din operaţii în participaţie.
Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se debitează prin creditul conturilor:
- 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor
necorporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie.
- 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" cu valoarea amortizării imobilizărilor
corporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate din contul de disponibil coparticipanţilor;
cu sumele virate din contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie.
- 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar coparticipanţilor; cu sumele achitate în numerar
ca rezultat al operaţiilor în participaţie.
- Conturi din grupa 60-68 cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie.
- Conturi din grupa 70-78 cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie.
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor, ca rezultat favorabil din
operaţii în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor
deficite înregistrate din operaţii în participaţie.
Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea
eventualelor deficite înregistrate din operaţii în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate
de coparticipanţi, ca rezultat favorabil din operaţii în participaţie.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind creanţele pe bază
de titluri executorii, precum şi a celor care provin din alte operaţii. Contabilitatea analitică se ţine pe
fiecare debitor. Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
Contul 461 "Debitori diverşi" se debitează prin creditul conturilor:
- 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea
de rambursare a obligaţiunilor emise.
- 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu TVA colectată aferentă sumelor imputate
terţilor; cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate.
- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadelor
exerciţiilor financiare următoare reprezentând sumele facturate din chirii, abonamente etc.
- 503 "Acţiuni" cu valoarea acţiunilor cedate.
- 506 "Obligaţiuni" cu valoarea obligaţiunilor cedate.
- 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu valoarea altor titluri de plasament
cedate.
- 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" cu sumele datorate de terţi
reprezentând redevenţe pentru concesiuni, locaţii de gestiune şi chirii (exclusiv TVA).
- 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate
din activităţile fără scop patrimonial" cu dividendele de încasat aferente titlurilor de
participare şi plasament.
- 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea
persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în
activitatea economică" cu valoarea imobilizărilor cedate.
- 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" cu valoarea debitelor reactivate.
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate,
imputate terţilor, a despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi, a imobilizărilor cedate.
53
- 761 "Venituri din imobilizări financiare" cu dividendele de încasat aferente titlurilor
imobilizate.
- 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" cu dividendele de încasat aferente
investiţiilor financiare pe termen scurt.
- 764 "Venituri din titluri de plasament" cu valoarea titlurilor de plasament cedate; cu
diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune.
- 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele favorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar.
- 766 "Venituri din dobânzi" cu dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi.
- 768 "Alte venituri financiare" cu alte venituri financiare datorate de către debitori diverşi.
Ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind datoriile pe bază de titluri executorii,
precum şi a celor care provin din alte operaţii, distinct pe fiecare creditor. Este un cont de pasiv.
Contul 462 "Creditori diverşi" se creditează prin debitul conturilor:
- 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" cu sumele
reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi.
- 131 "Subvenţii pentru investiţii" cu partea din subvenţia pentru investiţii de restituit.
- 201 "Cheltuieli de constituire" cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea
persoanei juridice fără scop patrimonial.
- 503 "Acţiuni" cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea acţiunilor.
- 506 "Obligaţiuni" cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea obligaţiunilor.
- 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu valoarea datoriilor privind
achiziţionarea altor titluri de plasament.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite; cu
sumele încasate în contul de disponibil pentru operaţiuni care se efectuează în contul
terţilor, potrivit dispoziţiilor legale.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil cu
destinaţie specială, necuvenite.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar, necuvenite; cu sumele încasate în numerar
pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale.
- 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" cu
cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului.
54
- 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane
juridice fără scop patrimonial" cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane
juridice fără scop patrimonial.
- 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu diferenţele din lichidarea datoriilor; cu sumele
datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi; cu sumele datorate membrilor caselor
de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii.
- 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" cu diferenţele nefavorabile de curs valutar
rezultate în urma lichidării datoriilor în valută sau din evaluare la închiderea exerciţiului
financiar.
Ţine evidenţa cheltuielilor anticipate sau efectuate în avans, care urmează a se suporta eşalonat
pe cheltuieli în perioadele sau exerciţiile viitoare, pe feluri de cheltuieli. Este un cont de activ.
Se debitează prin creditul conturilor:
- 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" cu valoarea dobânzilor aferente contractelor de
leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale.
- 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" cu valoarea dobânzilor
evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale.
- 401 "Furnizori" cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de furnizori şi a altor
cheltuieli efectuate anticipat.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans.
- 531 "Casa" cu plăţile în numerar efectuate în avans.
- 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii", 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de
gestiune şi chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile şi
cercetările", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi
onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate", 624 "Cheltuieli cu
transportul de bunuri şi personal", 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări", 626
"Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi
asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi", 658 "Alte cheltuieli de
exploatare", 666 "Cheltuieli privind dobânzile”, 668 "Alte cheltuieli financiare" cu
cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor
financiare următoare.
55
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea reparaţiilor capitale, efectuate cu forţe
proprii, constatate la închiderea exerciţiului financiar, ca fiind aferente exerciţiilor
financiare următoare.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de
judecată, a operaţiilor efectuate în conturile bancare pentru care nu există documente etc.), operaţii ce
nu pot fi înregistrate pe cheltuieli sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri
suplimentare. Contabilitatea analitică se asigură pe baza proceselor-verbale de constatare sau a altor
documente. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.
Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se debitează prin creditul conturilor:
- 411 "Clienţi" cu sumele clarificate reprezentând creanţe încasate.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care în
momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă
într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; cu sumele restituite din contul de
disponibil, necuvenite.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care,
în momentul efectuării sau constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare
definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; cu sumele restituite din contul de
disponibil, necuvenite.
- 531 "Casa" cu sumele restituite în numerar, necuvenite.
Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se creditează prin debitul conturilor:
- 401 "Furnizori", 404 „Furnozori de imobilizări” cu sumele clarificate reprezentând datorii
achitate.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil care necesită
clarificări suplimentare.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele încasate în contul de disponibil care
necesită clarificări suplimentare.
- Conturile din grupele 60-65 cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli.
Ţine evidenţa decontărilor între persoana juridică fără scop patrimonial şi subunităţile sale fără
personalitate juridică, ce conduc contabilitate proprie. Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără
personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări. Este un cont bifuncţional.
Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se debitează prin creditul conturilor:
- 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar", 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale", 341 "Semifabricate", 348
"Diferenţe de preţ la produse", 361 "Animale şi păsări", 368 "Diferenţe de preţ la animale şi
păsări", 371 "Mărfuri", 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferenţe
57
de preţ la ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi
păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau
unităţii (în contabilitatea subunităţilor), şi diferenţele de preţ aferente.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul
decontărilor reciproce.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul
decontărilor reciproce.
- 531 "Casa" cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce.
- 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" cu sumele de încasat pentru
acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial.
Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se creditează prin debitul conturilor:
- 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar", 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale", 341 "Semifabricate", 348
"Diferenţe de preţ la produse", 361 "Animale şi păsări", 368 "Diferenţe de preţ la animale şi
păsări", 371 "Mărfuri", 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri", 381 "Ambalaje", 388 "Diferenţe
de preţ la ambalaje" cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi
păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea
unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor), şi
diferenţele de preţ aferente.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul
decontărilor reciproce.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul
decontărilor reciproce.
- 531 "Casa" cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce.
- 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate",
611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii", 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de
gestiune şi chiriile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă
şi publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal", 625 "Cheltuieli cu
deplasări, detaşări şi transferări", 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii", 627
"Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terţi", 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", 645 "Cheltuieli privind
asigurările şi protecţia socială", 658 "Alte cheltuieli de exploatare" cu cheltuielile decontate
de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul
unităţii (în contabilitatea unităţii).
- 656 " Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" cu cheltuielile reprezentând
cote-părţi datorate potrivit statutului.
Soldul debitor al contului reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor al contului reprezintă
sume datorate pentru operaţiuni reciproce.
Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice"
58
Se creditează prin debitul conturilor din clasa 6 (analitice distincte privind activităţile
economice) la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt: cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.
Contabilitatea se ţine distinct, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.
Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de valori de încasat. Este un cont de activ.
Contul 511 "Valori de încasat" se debitează prin creditul conturilor:
- 411 "Clienţi" cu valoarea cecurilor primite de la clienţi.
- 413 "Efecte de primit de la clienţi" cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienţi.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor
de odihnă şi tratament, tichetelor şi biletelor de călătorie, a altor valori, precum şi a mişcării acestora,
distinct pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără
scop patrimonial şi activităţile economice şi pe feluri de valori. Este cont de activ.
Contul 532 "Alte valori" se debitează prin creditul conturilor:
- 401 "Furnizori" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de
tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori
achiziţionate.
60
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de
alte valori.
- 531 "Casa" cu sumele plătite în numerar pentru procurarea de alte valori.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu sumele plătite pentru procurarea de alte valori din avansuri
de trezorerie.
- 758 "Alte venituri din exploatare" cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi
poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de
masă şi a altor valori nefolosite.
Ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile. Este un cont de acti
Se debitează prin creditul conturilor:
- 401 "Furnizori" cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate.
- 408 "Furnizori - facturi nesosite" cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi
chiriile datorate terţilor.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii
în participaţie.
- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile
financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; cu cheltuielile constatate la
sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului
financiar în curs.
- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate înregistrate pe
cheltuieli.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru
realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în buget (în contabilitatea unităţii).
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele achitate reprezentând redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii.
- 513 "Disponibil cu destinaţie specială" cu sumele achitate reprezentând chirii.
- 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii.
- 542 "Avansuri de trezorerie" cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite.
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se creditează prin debitul
conturilor:
- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în
participaţie.
- 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului
financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
62
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
Ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului
statului sau altor organisme publice. Este un cont de activ.
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se debitează prin creditul
conturilor:
- 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" cu prorata din TVA deductibilă devenită
nedeductibilă.
- 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" cu TVA colectată aferentă bunurilor şi
serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste
normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură.
- 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" cu valoarea altor impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz.
- 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile şi vărsămintele de efectuat
către alte organisme publice, potrivit legii.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii
în participaţie.
- 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" cu sumele clarificate înregistrate pe
cheltuieli.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru
realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în buget (în contabilitatea unităţii).
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se creditează prin debitul
conturilor:
- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în
participaţie.
Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial"
Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără
scop patrimonial" se creditează prin debitul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei,
cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate. Contabilitatea se
ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de activ.
Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se debitează prin creditul conturilor:
- 267 "Creanţe imobilizate" cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii
în participaţie.
Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se creditează prin debitul conturilor:
- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
64
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în
participaţie.
Ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. Este un cont de activ.
Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se debitează prin creditul
conturilor:
- 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" cu valoarea titlurilor de
participare deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă.
- 262 " Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" cu valoarea titlurilor de
participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate sau scoase din evidenţă.
- 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" cu valoarea titlurilor de
participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând interese de participare,
cedate sau scoase din evidenţă.
- 265 "Alte titluri imobilizate" cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate
comercială reprezentând alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din evidenţă.
- 503 "Acţiuni" cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a acţiunilor vândute şi
preţul de cesiune.
- 506 "Obligaţiuni" cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a obligaţiunilor
vândute şi preţul de cesiune.
- 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" cu diferenţele nefavorabile dintre
valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute şi preţul de
cesiune.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii
în participaţie.
Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se creditează prin debitul
conturilor:
- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile transferate din operaţii în
participaţie.
Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale
membrilor şi simpatizanţilor"
Ţine evidenţa veniturilor din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale
membrilor şi simpatizanţilor privind activităţile fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe
conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.
Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale
membrilor şi simpatizanţilor" se creditează prin debitul conturilor:
65
- 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de
inventar” etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar şi alte
stocuri reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor.
- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada
curentă.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând
cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile
băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor.
Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale
membrilor şi simpatizanţilor" se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la
sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare"
Ţine evidenţa veniturilor realizate din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în
vigoare. Este un cont de pasiv.
Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se
creditează prin debitul conturilor:
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând
venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar, reprezentând venituri din taxele de înregistrare
stabilite potrivit legislaţiei în vigoare.
Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se
debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al
contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare"
Ţine evidenţa veniturilor din donaţii şi din sponsorizări privind activităţile fără scop
patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de
conturi. Este un cont de pasiv.
Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizări" se creditează prin
debitul conturilor:
- 301 "Materii prime", 302 „Materiale consumabile”, 303 „Materiale de natura obiectelor de
inventar” etc. cu valoarea materiilor prime, consumabilelor, obiectelor de inventar şi alte
stocuri primite cu titlu gratuit.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând
donaţii şi sponsorizări primite.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite.
Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" se debitează prin
creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în
vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
66
Contul 736 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor primite de la bugetul de stat şi/sau de la
bugetele locale, reprezentând subvenţii şi alte resurse pentru finanţarea cheltuielilor privind activităţile
fără scop patrimonial, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe surse şi pe feluri de subvenţii.
Este un cont de pasiv.
Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se creditează
prin debitul contului 512 "Conturi curente la bănci"cu sumele primite de la buget în contul de
disponibil.
Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se debitează prin
creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în
vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din acţiuni întâmplătoare realizate de
organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de
organizare şi funcţionare. Este un cont de pasiv.
Se creditează cu ocazia unor astfel de sume încasate prin debitul contului 512 "Conturi curente
la bănci" sau 531 "Casa"
Se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul
creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în
proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost
folosite în activitatea economică"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din cedarea activelor corporale
aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost
folosite în activitatea economică. Este cont de pasiv.
Se creditează prin debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul
de disponibil sau 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar.
Se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul
creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Ţine evidenţa altor venituri realizate din activităţile fără scop patrimonial (cote-părţi primite
potrivit statutului, ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate, despăgubiri de asigurare-
pagube, diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial etc.). Contabilitatea se
ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Este un cont de pasiv.
Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul
conturilor:
67
- 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale", 234 "Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în
valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi necorporale privind activităţile fără
scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar
- 267 "Creanţe imobilizate" cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în
valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar.
- 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare" cu diferenţele favorabile de
curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca
urmare a scăderii cursului de schimb valutar. cu diferenţele favorabile de curs valutar,
rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a
scăderii cursului de schimb valutar.
- 301 "Materii prime" cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea
imobilizărilor.
- 302 "Materiale consumabile" cu valoarea materialelor consumabile rezultate din
dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile
reprezentând ajutoare din străinătate.
- 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" cu valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; cu valoarea la preţ de
înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din
străinătate.
- 361 "Animale şi păsări" cu sporurile de greutate şi plusurile de inventar la animale şi păsări.
- 401 "Furnizori" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării
datoriilor în valută; cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea
termenului de prescripţie prevăzut de lege.
- 426 "Drepturi de personal neridicate" cu drepturile de personal neridicate, prescrise şi
evidenţiate la alte venituri din activităţile fără scop patrimonial.
- 437 "Ajutor de şomaj", 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" cu datoriile
anulate.
- 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" cu sumele cuvenite unităţii, datorate de
buget, altele decât impozite şi taxe; cu datoriile anulate.
- 451 "Decontări în cadrul grupului" cu diferenţele de curs valutar rezultate în urma lichidării
datoriilor în valută.
- 461 "Debitori diverşi" cu valoarea imobilizărilor cedate.
- 462 "Creditori diverşi" cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării
datoriilor în valută; cu sumele datorate creditorilor înregistrate la venituri după expirarea
termenului de prescripţie prevăzut de lege.
- 472 "Venituri înregistrate în avans" cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada
curentă.
- 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" cu sumele de încasat pentru acoperirea
cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial.
- 512 "Conturi curente la bănci" cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte
venituri din activităţile fără scop patrimonial; la închiderea exerciţiului financiar, cu
diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută.
- 531 "Casa" cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără
scop patrimonial; la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs
valutar aferente disponibilităţilor în valută.
- 541 "Acreditive" la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs
valutar aferente disponibilităţilor în valută.
68
- 542 "Avansuri de trezorerie" la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de
curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută.
Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul
contului 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
69
Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se debitează prin creditul conturilor:
- 120 "Rezultatul exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea
închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.
- 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu veniturile transferate din operaţii în
participaţie.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" se debitează prin creditul contului 120 "Rezultatul
exerciţiului" la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi
stabilirii rezultatelor.
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
BIBLIOGRAFIE
1. Virginia Greceanu-Cocoş – Ghid de monografii contabile pentru asociaţii şi fundaţii, Ed.
Lucman, Bucureşti
2. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.829 din 22 decembrie 2003 privind aprobarea
Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, M.Of. nr. 66/27 ian. 2004
3. Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2329 din 28 decembrie 2001 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii în partidă simplă de către
persoanele juridice fără scop lucrativ M. Of. nr. 20 din 15 ianuarie 2002
70