Curs Contabil

Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile
conforme cu reglementarile in domeniu.

Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a
operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac
trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale
 Imobilizari necorporale
Structura imobilizarilor necorporale
Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor
necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturile si activele similare achizitionate sau
dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de
entitate.
ELEMENT DE NOUTATE
În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele,
licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare
realizate cu forţe proprii, existente în sold la data
transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.
Conform pct. 72 (2) din reglementările cf cu DIV a CEE,

În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost
integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri,
cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală
cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Conform pct. 75 (3) din reglementările cf cu DIV a CEE

În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost
integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri,
cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală
cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale

- cost de achizitie
- cost de productie
Recunoasterea ulterioara
- cheltuieli ulterioare
- evaluarea la data bilantului (cost - ajustari
de valoare)
1
- cedarea si casarea – castiguri sau pierderi
Exemplu: Pentru constituirea unei societăţi comerciale s-au

efectuat plăţi, in suma de 28.000 lei
201 = 5311 28.000
„Cheltuieli de constituire“ „Casa în lei“
Societatea comercială a stabilit o durată de amortizare de 2

ani pentru cheltuielile de constituire.
Amortizarea calculată pentru primul an este în sumă de

14.000 lei (28.000 lei /2 ani).
6811 = 2801 14.000
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea imobilizărilor“ constituire“
În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost

integral amortizate, nu se face nici o distribuire din
profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este
cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Presupunem ca la sfârşitul primului an de la înfiinţare,

entitatea prezintă în bilanţ cheltuieli de constituire
neamortizate în sumă de 14.000 lei, iar capitalul propriu este
în sumă de 25.000 lei format din:
- capital social - 5.000 lei,
- profitul net al exerciţiului curent - 20.000
lei
(inclusiv cel destinat rezervei legale)
- rezerva legală constituită potrivit 3.000
lei
În această situaţie, din profitul net al exerciţiului de

20.000 lei se poate distribui o sumă maxim de 3.000 lei
2
3.000 = 20.000 profit net al exerciţiului – 3.000 rezerva

legală – 14.000 cheltuieli de constituire neamortizate.
Capital social – ct. 1012 5,000

Profit – ct. 121 20,000
Rezerva legala – ct .1061 3,000
Recunoaşterea drepturilor din contractele de concesiuni
Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a

IV-a a Comunităţilor Economice Europene, concesiunile
primite se reflectă ca
 imobilizări necorporale atunci când contractul de

concesiune stabileşte
 durată şi
 o valoare determinate pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe

durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului.
 în cazul în care contractul prevede plata unei

chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea
entităţii care primeşte concesiunea se reflectă
cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea
unei imobilizări necorporale.
3
Exemplu A. Situaţia în care concesiunea nu se poate

recunoaşte ca activ
O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu

terenul aferent, aparţinând domeniului public al statului.
Durata concesiunii este de 40 de ani începând de la data
de 01.01. 2006.
Data: 01.01.2006
Conform contractului, înregistrarea sumelor reprezentând
redevenţele datorate pe toată perioada concesionării în
valoare totală de (100.000 x 4 trimestre x 40 ani) =
16.000.000
În contractul încheiat între cele două părţi

a) nu se stabileşte valoarea totală a concesiunii
b) ci doar valoarea redevenţei trimestriale datorate,
care este în sumă de 100.000 lei.
Debit cont 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune,

chirii şi alte datorii asimilate” - 16.000.000
Înregistrarea redevenţei aferente trimestrului I – anul 2006:
612 = 401 100.000

“Cheltuieli cu redevenţele, “Furnizori”
locaţiile de gestiune şi
chiriile”
şi concomitent,
4
Înregistrarea sumelor respective în creditul contului

8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii
asimilate”
Credit cont 8036 100.000 lei

„Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”
c) Achitarea datoriei faţă de furnizori
401 = 5121 100.000
Notă: Înregistrările prezentate mai sus se repetă pentru

fiecare dată scadentă stabilită în contract.
Data: 31.12.2006
Soldul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii

şi alte datorii asimilate” la data de 31.12.2006 este de
15.600.000 lei (100.000 x 4 trimestre x 39 ani) şi reprezintă
contravaloarea redevenţelor pe care entitatea le are de
achitat până la încheierea contractului de concesiune.
5
B. Situaţia în care concesiunea se poate recunoaşte ca activ

O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu terenul
aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata
concesiunii este de 40 ani începând de la data de 01.01. 2006.
Prin contractul de concesiune s-a stabilit

 ca valoarea totală a concesiuni primite este de
16.000.000 lei,
 iar valoarea redevenţei trimestriale datorate este de
100.000 lei.
 Plata redevenţelor se va face trimestrial, la data de
15 a primei luni a fiecărui trimestru.
 Amortizarea concesiunii se efectuează pe durata de
folosire a acesteia, prevăzută în contractul de
concesionare, prin utilizarea metodei liniare.
Amortizarea anuală este 16.000.000 lei /40 ani = 400.000 lei
Amortizarea lunară este 400.000/12 = 33.333,33 lei / lună
Anul 2006: Concesiunea este recunoscută ca activ.
Se înregistrează în contabilitate valoarea totală a

concesiunii primite:
205 = 167 16.000.000
“Concesiuni, brevete, “Alte împrumuturi şi lei
licenţe, mărci datorii asimilate”
comerciale,
6
drepturi şi active
similare”
Inregistrarea amortizării lunare a concesiunii,

6811 = 2805 33.333,33
Această înregistrare contabilă se repetă în fiecare

lună, pe durata concesionării.
Imobilizari corporale
 Definire
 Criterii de recunoastere
 Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale –
la cost
 Cheltuieli ulterioare cheltuieli ale exercitiului
(regula)
componenta a valorii activului (modernizarea)1
 Evaluarea la data bilantului: valoarea de
intrare - ajustari
 Amortizarea – durata de utilizare economica
 Cedarea si casarea
 Reevaluarea – regula de evaluare alternativa
 reevaluarea imobilizarilor corporale existente la
sfarsitul exerciţiului
1
Cheltuielile efectuate pentru întreţinerea şi funcţionarea imobilizărilor corporale reprezintă, de
regulă, cheltuieli ale exerciţiului şi afectează contul de profit şi pierdere al perioadei. (cont 611)
Sunt unele situaţii în care cheltuielile efectuate au ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici
funcţionali, ceea ce permite fie obţinerea de venituri suplimentare, fie reduceri de costuri sau
îmbunătăţirea condiţiilor pentru desfăşurarea activităţii, aceste lucrări fiind încadrate în categoria
modernizărilor. Modernizările pot fi efectuate atât la imobilizările corporale care aparţin societăţii, cât şi la
imobilizările luate cu chirie. (cont 2Xx)
7
 reevaluare la valoare justa (profesionisti calificati

in evaluare) 2XX =105
 tratamentul amortizarii
 evaluarea simultanta grupelor de imobilizari
 tratamentul surplusului din reevaluare; „castig
efectiv realizat” ct 105 = 1065
 metodologia de reevaluare
Element de noutate fata de OMFP 306/2002 si OMF 94-/2001
Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare

trebuie sa facem distinctie intre tratamentele contabile si cele fiscale
Reg D IV OMFP 1752/2005

1.Definiţia imobilizarii corporale Diferită faţa de definiţia dată
de Legea 571/2003 privind
Codul Fiscal
Duratelor de viaţă economică Duratele normale de
În contabilitate amortizarea se funcţionare, prevăzute de
calculează conform duratelor de legislaţia fiscală în vigoare la
utilizare economică stabilite de calcul amortizării fiscale.
fiecare entitate în parte.
(H.G. 2139/2004 si Lg.
Aceste durate pot fi diferite de 571/2003 pv Codul fiscal)
duratele normale de funcţionare,
prevăzute de legislaţia fiscală în
vigoare la calcul amortizării
fiscale.
Reevaluare contabila poate fi Determinarea valorii fiscale
diferita de cea recunoscuta rămase neamortizate în cazul
pentru determinarea valorii mijloacelor fixe amortizabile,
fiscale ramase neamortizate in vor fi luate în calcul şi
cazul mijloacelor fixe reevaluările contabile
Amortizarea contabila poate fi Pentru mijloacele fixe
diferita de amortizarea fiscala amortizabile, deducerile de
8
Cf. OMFP 1752/2005 amortizare se determină fără a

lua în calcul amortizarea
contabilă.
Entităţile amortizează imobilizările Adica amortizarea

corporale utilizând unul din urmă- recunoscuta fiscal la
toarele regimuri de amortizare: determinarea profitului
a) amortizarea liniară; impozabil este cea determinata
b) amortizarea degresivă; pe baza duratelor normale de
c) amortizarea accelerată. functionare stabilite protrivit
legislatiei fiscale in vigoare.
Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002

Activele Un activ corporal 4.25 Un activ corporal
trebuie recunoscut în trebuie recunoscut în
imobilizate
bilanţ dacă se estimează bilanţ dacă se estimează
sunt că va genera beneficii că va genera beneficii
economice pentru economice pentru
a) active
persoana juridică şi persoana juridică şi
generatoare costul activului poate fi costul activului poate fi
evaluat în mod credibil. evaluat în mod credibil.
de beneficii si
Imobilizările corporale
sunt active care:
Imobilizările corporale a) sunt deţinute de o
b) detinute pe o sunt active care: persoană juridică
a) sunt deţinute de o pentru a fi utilizate
perioada mai
persoană juridică în producţia proprie
mare de un an. pentru a fi utilizate în de bunuri sau
producţia proprie de prestarea de servicii,
bunuri sau prestarea de pentru a fi închiriate
servicii, pentru a fi terţilor sau pentru a fi
închiriate terţilor sau folosite în scopuri
pentru a fi folosite în administrative;
scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe
parcursul unei
perioade mai mari de
9
b) sunt utilizate pe un an; şi

parcursul a mai multe
perioade c) au valoare mai
mare decât limita
prevăzută de
reglementările legale
Este obligatorie respectarea în contabilitate a duratelor de

viaţă ale imobilizărilor corporale prevăzute de H.G.
2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea
si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe?
Stabilirea duratelor de viaţă economică ale

imobilizărilor corporale în funcţie de care se
calculează amortizarea contabilă este o problemă de
politică contabilă a firmei.
Hotărârea Guvernului 2139/2004 pentru

aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe prevede la
Capitolul I. ,,Dispoziţii Generale’’ pct. 2 că ,,Durata
normală de funcţionare reprezintă durata de
utilizare in care se recuperează, din punct de vedere
fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea
amortizării.’’
Catalogul privind clasificarea si duratele normale

de funcţionare a mijloacelor fixe cuprinde o limită
minimă si o limită maximă a duratelor normale de
funcţionare, în ani.
In acest sens, societăţile comerciale pot stabili o

durată economică de viaţă a imobilizărilor corporale
10
care să se încadreze în intervalul minim şi maxim al

duratei de viaţă prevăzut în Hotărârea de Guvern.
În asemenea situaţie, nu există diferenţe între

amortizarea contabilă şi amortizarea fiscală,
aceeaşi durată de viaţă a imobilizării corporale fiind
utilizată atât în scopuri contabile cât şi în scopuri
fiscale.
Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii

duratei si amortizarii.
Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS,

conform IAS 16 la data bilantulu persoanele juridice
puteau reestima durata de viata si amortizarea
Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de

funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu
duratele de amortizare în ani, aferente amortizării
liniare.
Durata normală de funcţionare reprezintă durata de

utilizare, în care se recuperează din punct de vedere
fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.
Durata de Durata DVE fata de Tratament fiscal

viata economic normala de DNF al amortizari
(DVE) functionare 6811 (prevederile
(DNF) codului fiscal)
4 ani 4 ani DVE=DNF
11
2 ani 4 ani DVE<DNF
4 ani 2 ani DVE>DNF
Exemplul 1 - Durata de utilizare economică este mai mare decât

durata normală de funcţionare
În ianuarie 2006 o entitate a achiziţionat un echipament cu valoarea
de 15.000 lei amortizabil pe o perioada de utilizare economica
estimată de 4 ani folosind metoda de amortizare liniară.
Din punct de vedere contabil, durata utilizare economica estimată de

4 ani.
Din punct de vedere fiscal, durata normală de funcţionare este de 5

ani.
Potrivit datelor de mai sus, amortizarea contabilă anuală este de

3.750 lei (15.000 lei/ 4 ani)
Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)
Cea fiscală este de 3.000 lei (15.000 lei/ 5 ani).
Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni)
Pe parcursul duratei de utilizare economică, lunar, în

contabilitate se înregistrează această amortizare în valoare de 312,5
lei
681 = 281 312,5 lei

12
Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)

Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni)
Diferenta 62,5 lei
Aceasta diferenta va influenta profitul impozabil.
În cazul imobilizărilor corporale second – hand

cumpărate pe bază de factură cum se procedează cu
amortizarea?
Care sunt prevederile legale în acest sens?
Conform prevederilor pct. III. ,,Alte prevederi’’ din Catalogul

privind clasificarea si duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe aprobat prin H.G. 2139/2004 ,,în cazul
mijloacelor fixe achiziţionate cu durata normala de utilizare
neconsumată, pentru care se cunosc datele de
identificare (data punerii in funcţiune, durata normala de
utilizare rămasă), recuperarea valorii de intrare se face pe
durata normala de funcţionare rămasă.
In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala

de functionare expirata sau pentru care nu se cunosc
datele de identificare, durata normala de functionare se
13
stabileste de catre o comisie tehnica sau expert tehnic

independent.’’
Care sunt înregistrările care se efectuează în cazul contractului

de leasing financiar în contabilitatea utilizatorului si a
societăţii de leasing? Conform prevederilor OMFP 2001/2006
de modificare a OMFP 1752/2005
,,La recunoasterea in contabilitate a contractelor de leasing vor fi

avute in vedere prevederile contractelor incheiate intre parti,
precum si legislatia in vigoare.
La clasificarea contractelor de leasing se au in vedere

prevederile Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind
operatiunile de leasing si societatile de leasing republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare.
14
Definitie OMFP 1752/2005 Definitie Legea 571/2003

(4 Un contract de leasing poate fi 7. contract de leasing financiar -
recunoscut ca leasing financiar daca orice contract de leasing care
indeplineste cel putin una dintre indeplineste cel putin una dintre
urmatoarele conditii: urmatoarele conditii:
leasing financiar este a) riscurile si beneficiile dreptului de

operatiunea de leasing care proprietate asupra bunului care face
transfera cea mai mare parte obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care
din riscurile si avantajele contractul de leasing produce efecte;
aferente dreptului de
proprietate asupra activului;
a) leasingul transfera locatarului b) contractul de leasing prevede

titlul de proprietate asupra bunului expres transferul dreptului de
pana la sfarsitul duratei contractului proprietate asupra bunului ce face
de leasing; obiectul leasingului catre utilizator la
momentul expirarii contractului;
b) locatarul are optiunea de a c) utilizatorul are optiunea de a

cumpara bunul la un pret estimat a cumpara bunul la momentul expirarii
fi suficient de mic in comparatie cu contractului, iar valoarea reziduala
valoarea justa la data la care optiunea exprimata in procente este mai mica
devine exercitabila, astfel incat, la sau egala cu diferenta dintre durata
inceputul contractului de leasing, normala de functionare maxima si
exista in mod rezonabil certitudinea durata contractului de leasing,
ca optiunea va fi exercitata; raportata la durata normala de
functionare maxima, exprimata in
procente;
c) durata contractului de leasing
acopera, in cea mai mare parte, d) perioada de leasing depaseste
15
durata de viata economica a bunului, 80% din durata normala de

chiar daca titlul de proprietate nu functionare maxima a bunului care
este transferat; face obiectul leasingului; in intelesul
acestei definitii, perioada de leasing
d) valoarea totala a ratelor de include orice perioada pentru care
leasing, mai putin cheltuielile contractul de leasing poate fi
accesorii, este mai mare sau egala prelungit;
cu valoarea de intrare a bunului,
reprezentata de valoarea la care a
fost achizitionat bunul de catre
finantator, respectiv costul de
achizitie;
e) valoarea totala a ratelor de

e) bunurile ce constituie obiectul leasing, mai putin cheltuielile
contractului de leasing sunt de natura accesorii, este mai mare sau egala cu
speciala, astfel incat numai locatarul valoarea de intrare a bunului;
le poate utiliza fara modificari
majore."
8. contract de leasing
leasing operational este operational - orice contract de
operatiunea de leasing ce nu leasing incheiat intre locator si
intra in categoria leasingului locatar, care transfera locatarului
riscurile si beneficiile dreptului de
financiar. proprietate, mai putin riscul de
valorificare a bunului la valoarea
reziduala, si care nu indeplineste
niciuna dintre conditiile prevazute la
pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare
a bunului la valoarea reziduala exista
atunci cand optiunea de cumparare
nu este exercitata la inceputul
contractului sau cand contractul de
leasing prevede expres restituirea
bunului la momentul expirarii
contractului;
16
O94 SI 306 O1752 O94 si O306 O1752

2XX =404 2XX = 404
2133 = 167 2XX=167 2673=213 2675=213

471=1687 2674=472
D 8036 -Rata+dobanda D8036 -Rata D8038- Rata+dobanda D 8038-rata
D8051-dobanda D 8052 -dobanda
6811=2813 –amort cf
duratei de viata
% = 404 % = 404 4111=% 4111 = %
167 - rata 167 -rata 706 - rata 2675-rata
1687 -dobanda 666 -dobanda 2674 - dobanda 766 –
4426 -tva 4426 -tva 4427 - tva dobanda
4427- tva
si concomitent si concomitent
666=471 472=766
6588 = 2673 – rata
C 8036 –rata+dobanda C8036- rata C8038 – rata+dobanda C 8038 - rata

C 8051-dobanda C 8052 - dobanda
404=5121 404=5121 5121=4111 5121 =4111
La sf contractului La sf contractului La sf contractului La sf contractului

- se ineg fact pt val - se ineg fact pt val -are loc trans drept de -are loc trans
reziduala si are loc reziduala si are loc propr la val rezidual drept de propr la
trans drept de trans drept de 4111=% val rezidual
propriet propriet 7583 4111=%
% = 404 % = 404 4427 si 2673
167 - 167 6588 = 2673 4427 si
4426 4426 sau, daca
sau, daca locatarul locatarul renunta
-sau locatarul renunta -sau locatarul renunta la optiu de la optiu de cump a
la optiunea de achizitia renunta la cump a bunului, are loc bunului, are loc
a bunului si il restituie optiunea de primirea acestuia la primirea acestuia
locatorului achizitia a bunului valoarea initiala, mai la valoarea
si il restituie putin amortiz cumul si initiala, mai putin
17
% =2133 locatorului valoarea creantei din amortiz cumul si

167 % =2133 leasing ramasa. valoarea creantei
2813 167 din leasing
6583 2813 2133 = % ramasa.
amort calc pe per contr 6583 2673 2133 = %
amort pe per contr 2813 2673
7588 2813
7588
Leasing operational
O94 SI 306 O1752 O94 si O306 O1752
% = 404 % = 404
2131 2131
4426 4426
% = 401 % = 401 4111=% 4111=%

612 612 706 706
4426 4426 4427 4427
6811=2813 6811=2813
La sf contractului La sf contractului La sf contr inreg La sf contr inreg

Transf drept de Transf drept de transf drept de propriet transf drept de
propriet propriet la nivelul valorii propriet la nivelul
reziduale la expirarea valorii reziduale la
contract de leasing, in expirarea contract
baza facturii de de leasing, in baza
vanzare facturii de vanzare
%=404 %=404
2131 2131 461=% 461=%
4426 4426 7583 7583
4427 4427
inregistr diferentei de inregistr
amortiza afer celor diferentei de
trei ani de leasing amortiza fer celor % = 2131 % = 2131
operational trei ani de leasing 2813 2813
(inchiriere) operational 6853 6853
inregis initial la (inchiriere)
locator inregis initial la
locator
2131=2813 2131=2813
18
REEVALUAREA
Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de
valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
 ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în

cadrul elementului „Capital şi rezerve”, dacă nu a
existat o descreştere anterioară recunoscută ca o
cheltuială aferentă acelui activ (2XX = 105) sau
 ca un venit care să compenseze cheltuiala cu

descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
2XX = 7813 sau 2XX = 7813, 105
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii

contabile nete, aceasta se tratează
 ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus
din reevaluare) 6813=2XX sau
19
 ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată

în cadrul elementului „Capital şi rezerve”, cu
minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea
descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă
neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
105,6813 = 2XX
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din

reevaluare (ct 105) este capitalizat prin transferul
direct în rezerve (ct 1065), atunci când acest surplus
reprezinta un castig realizat.
 OMFP 94/2001 212=1058 1058=1175
 OMFP 306/2002 212 =105 105 = 1068
 Directiva IV 212 = 105 105=1065
• In sensul prezentelor reglementari castigul se

considera realizat la scoaterea din evidenta a
activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare.
20
105 Rezerve din 105 Rezerve din reevaluare

reevaluare
1058 Rezerve din reevaluări
dispuse prin acte
normative (Omfp
94/2001)
105
Omfp 306/2002
106 Rezerve 106 Rezerve
1065 Rezerve 1175/ Rezultatul reportat

reprezentând 1068 reprezentând surplusul
surplusul realizat realizat din rezerve din
din rezerve din reevaluare/Alte
reevaluare rezerve/analitic distinct
Conform pct.111(3) din Reglementările contabile cf. cu

Direc IV CEE,
• Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din

reevaluare (ct105) este capitalizat prin
transferul direct în rezerve (ct1065), atunci
când acest surplus reprezinta un castig realizat.
• In sensul reglementarilor contabile castigul se

considera realizat la scoaterea din evidenta a
activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare.
• Cu toate acestea, o parte din castig poate fi

realizat pe masura ce activul este folosit de
entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate
este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza
21
valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii

calculate pe baza costului initial al activului.
 Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990

privind societatile comerciale ,,Diferenţele
favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi
incluse în rezerve, fără a majora capitalul
social.’’(articol contabil 105=1065)
VARIANTA CRESTERE - DESCRESTERE

Reevaluarea Reevaluarea
213 =404 3.000 213 =404 3.000
213=105 2.000 6813=213 2.000
105=213 2.000 213=7813 2.000
6813=213 1.000 213=105 1.000
213=7813 1.000 105=213 1.000
22
Anul Amortizarea inregistrata Tratament fiscal

(31.12.XXX) in plus in contul 6811 Prevederile
Efectuarii ca rezultat al reevaluarii codului fiscal
reevaluarii imobilizarii corporale
2003 cf 6811=281 -1.000

HG 1553/2004 (in anul 2004,2005,2006)
6811=2811 -1000
(in anul 2007)
2004 6811=281 -1.000

Reevaluare (in anul 2005,2006)
contabila
6811=2811 -1000
(in anul 2007)
2005 6811=281 -1.000

Reevaluare (in anul,2006,2007)
contabila
6811=2811 -1000
23
(in anul 2007)
2006 6811=2811 -1000

Reevaluare (in anul 2007)
contabila
Anul Reevaluare
contabila
Durata utila viata 4 ani Durata normala de funct. 4 ani
2004 Reevaluarea efectuata
incepand cu exercitiul
financiar 2004
2003 2XX =404 8.000
2004 681 = 281 2.000

2XX=105 3.000
2005 681 = 281 2.000

681 = 281 1.000
2006 681 =281 2.000

681 =281 1.000
24
2007 681 = 281 2.000

681 = 281 1.000
Exemplu de reevaluare bazată pe valori nete

O societate comercială achiziţionează in ianuarie
2004 un echipament în valoare de 250.000.000 lei
fara TVA .
Durata de viata utila estimata este de 10 ani.
După doi ani de la punerea în funcţiune, societatea

procedează la reevaluarea echipamentului, valoarea
stabilită de un evaluator autorizat fiind de 220.000.000 lei.
Dupa 3 ani de utilizare a echipamentului, respectiv la 31

decembrie 2008 societatea vinde echipamentul la valoarea
de vanzare fara TVA de 210.000.000 lei.
a) Înregistrarea achiziţiei echipamentului
2131 = 404 250.000.000
b) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de folosinţă

(250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)
Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000
25
Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000
c) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II (2005)

- calculul valorii contabile nete
250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei
-valoarea justă stabilită de evaluatorul independent
220.000.000 lei
- diferenţa favorabilă din reevaluare
220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei
- eliminarea amortizării din valoarea contabilă a
activului
2813 = 2131 50.000.000
înregistrarea diferenţei din reevaluare

2131 = 105 20.000.000
 recalcularea amortizării pentru perioada de

amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000
Anul III (2006)
d) Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea

inregistrata in plus pentru partea reevaluata este
2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau
Amortizarea aferenta reevaluarii

2.500.000 = 20.000.000 / 8
6811 = 2813 27.500.000
e) Inregistrarea vânzării echipamentului

461 = 7583 210.000.000
26
înregistrarea scăderii din evidenţă a

echipamentului vândut
% = 2131 220.000.000
2813 27.500.000
6583 192.500.00
şi, concomitent,
105 = 1065 20.000.000
VARIANTA II
•O parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este
folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate
este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii
contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza
costului initial al activului.
e) Înregistrarea achiziţiei echipamentului (2004)

2131 = 404 250.000.000
f) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de

folosinţă (250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)
Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000

Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000
g) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II

(2005)
27
– calculul valorii contabile nete

250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei
– valoarea justă stabilită de evaluatorul independent
220.000.000 lei
– diferenţa favorabilă din reevaluare
220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei
– eliminarea amortizării din valoarea contabilă a
activului
2813 = 2131 50.000.000
 înregistrarea diferenţei din reevaluare

2131 = 105 20.000.000
 recalcularea amortizării pentru perioada de
amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000
Anul III (2006)
h) Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea

inregistrata in plus pentru partea reevaluata este
2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau
Amortizarea aferenta reevaluarii

2.500.000 = 20.000.000 / 8
6811 = 2813 27.500.000

şi, concomitent,
105 = 1065 2.500.000
e) Inregistrarea vânzării echipamentului
461 = 7583 210.000.000
înregistrarea scăderii din evidenţă a echipamentului

28
Vândut
% = 2131 220.000.000
2813 27.500.000
6583 192.500.00
şi, concomitent,
105 = 1065 17.500.000
Din punct de vedere contabil Din punct de vedere contabil

(var.I inregis. surplus in 1065 cu (var.I inregis.surplus in 1065 pe
ocazia casarii sau vanzarii) masura amortizarii)
2131 = 404 250.000.000 2131 = 404 250.000.000
I. 6811 = 2813 25.000.000 I. 6811 = 2813 25.000.000

(2004)
II. 6811 = 2813 25.000.000 II. 6811 = 2813 25.000.000
2813 = 2131 50.000.000 2813 = 2131 50.000.000
2131 = 105 20.000.000 2131 = 105 20.000.000
(2005)
III. 6811 = 2813 27.500.000 III. 6811 = 2813 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
(2006)
IV. 6811 = 2813 27.500.000 IV. 6811 = 2813 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
(2007)
V. 6811 = 2813 27.500.000 V. 6811 = 2813 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
(2008)
VI. 6811 = 2813 27.500.000 VI. 6811 = 2813 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
29
(2009)
VII. 6811 = 2813 27.500.000 VII. 6811 = 2813 27.500.000
(2010) 105 = 1065 2.500.000
VIII. 6811 = 2813 27.500.000 VIII. 6811 = 2813 27.500.000
105 = 1065 2.500.000
IX. 6811 = 2813 27.500.000 IX. 6811 = 2813 27.500.000

(2011) 105 = 1065 2.500.000
X. 461 = 7583 210.000.000 X. 461 = 7583 210.000.000

(2012)
% = 2131 220.000.000 % = 2131 220.000.000
2813 192.500.000 2814 192.500.000
6583 27.500.000 6584 27.500.000
105 = 1065 20.000.000 105 = 1065 2.500.000

ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA

REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE
IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX
ACHIZITIONAT IN ANUL 2004
Consideram ca Durata normala de funcţionare a

echipamentului conform HG 2139/2004 este tot 10 ani.
anul Din punct de vedere

contabil
2004 2131 = 404 250.000.000
2004 6811 = 2813 25.000.000
2005 6811 = 2813 25.000.000

2813 = 2131 50.000.000
2131 = 105 20.000.000
30
2006 6811 = 2813 25.000.000

6811 = 2813 2.500.000
2007 461 = 7583 210.000.000
% = 2131 220.000.000
2813 27.500.000
6583 192.500.000
105= 1065 20.000.000

ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA

REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE
IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX
ACHIZITIONAT IN ANUL 2004
Consideram ca Durata normala de funcţionare a

echipamentului conform HG 2139/2004 este 20 ani.
Din punct de vedere contabil

2131= 404 250.000.000
(2004)
I. 6811 = 2813 25.000.000

(2004)
II. 6811 = 2813 25.000.000

2813 = 2131 50.000.000
2131 = 105 20.000.000
31
(2005)
III 6811 = 2813 27.500.000

(2006)
Conform pct. 205 din reglemeentarile cf cu DIV – Omfp

1752/2005 - Rezerve din reevaluare
205 (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata

numai in limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter
nedistribuibil.
210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale

,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi
incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol
contabil 105=1065)
Prevederi Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale
,,Art. 210. - (1) Capitalul social se poate mări prin emisiunea de

acţiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a acţiunilor
existente în schimbul unor noi aporturi în numerar şi/sau în natură.
(2) De asemenea, acţiunile noi sunt liberate prin încorporarea

rezervelor, cu excepţia rezervelor legale, precum şi a beneficiilor
32
sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creanţe

lichide şi exigibile asupra societăţii cu acţiuni ale acesteia.
(21) Majorarea capitalului social se va putea face pana la data

de 31 ianuarie 2007 si prin utilizarea rezervelor, cu exceptia
rezervelor legale, precum si a beneficiilor si a primelor legate de
capital, inclusiv a diferentei favorabile din reevaluarea
patrimoniului social ori in alte modalitati permise de lege."!”
Nota ! Legea 516/2006 din 29 decemrie 2006 a completate legea

privind societatile comerciale. Legea aduce urmatoarea
completare:
Cheltuieli ulterioare
Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în

scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie
recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este suportat.
Sunt recunoscute ca o componentă a activului

investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma
cheltuielilor ulterioare.
Acestea trebuie să aibă ca efect:

• îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai
acestora şi
• să conducă la obţinerea de beneficii economice
viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie:

 direct prin creşterea veniturilor, fie
 indirect prin reducerea cheltuielilor de
întreţinere şi funcţionare.
33
Exemple de cheltuieli ulterioare efectuate la imobilizări

corporale existente, care duc la creşterea de beneficii
economice viitoare:
• efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au
ca scop sporirea capacităţii de exploatare/utilizare;
• efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au

ca scop reducerea pierderilor tehnologice şi a
consumurilor specifice;
• modernizarea unor componente ale imobilizărilor

corporale, cu scopul obţinerii de creşteri substanţiale ale
calităţii producţiei sau activităţii;
Efectuarea unor lucrări de modernizare la clădiri şi

construcţii existente care au ca scop sporirea gradului de
confort şi ambient.
O entitate are ca obiect de activitate - activitatea hotelieră,

prestând în general servicii de cazare şi masă conform planului
de investiţii cât şi bugetului de venituri şi cheltuieli, efectueaza
lucrări de:
a) lucrările de reparaţii în valoare de 350.000 lei,
reprezentând:
• reparaţii
• tencuieli,
• zugrăveli,
• înlocuit tapet
611 = 401 350.000

“Cheltuieli cu “Furnizori” lei
întreţinerea şi
reparaţiile”
b) lucrările de modernizare în valoare de 2.100.000 lei

reprezentând:
• montarea unui sistem de aer condiţionat şi de
ventilaţie specifică în caz de incendii,
34
• lucrările de extindere clădire,

• tavane false,
• alte instalaţii şi lucrări care au
determinat un plus de performanţă.
La încadrarea acestor lucrări în valoarea

activului sau în cheltuieli curente entitatea va avea
în vedere şi respectarea principiului prudenţei,
corespunzător căruia valoarea activului nu trebuie să
fie mai mare decât valoarea sa recuperabilă.
1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul

societatii
Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale:
2xx = 134
Conturi de imobilizari „Plusuri de inventar
de natura imoblizarilor”
2. Donatiile de natura imobilizarilor necorporale si corporale se

inregistreaza astfel:
2xx = 133
Conturi de imobilizari „Donatii pentru investitii”
35
Lipsa la inventariere
3. Furtul prin efracţie a unor imobilizări corporale?

Bunurile constatate lipsa la inventariere, inclusiv in cazul furturilor
cu autori necunoscuţi, se evidenţiază pe seama cheltuielilor, după
natura lor.
Exemplu Societatea X constata in anul 2006 ca urmare a

unui furt cu autori necunoscuţi, lipsa unui mijloc fix in
valoare de 20.000 lei care a fost amortizat in proportie de
30%, respectiv 6.000.
Val.ramasa neamortizata = 20.000 X 70%=14.000
In situaţia bunurilor de natura imobilizărilor corporale

constatate lipsa sau distruse din vina unor persoane, se
36
efectuează următoarele înregistrări contabile:
 Scăderea din evidenţă a imobilizărilor corporale constatate lipsa

sau distruse din vina unor persoane:
% = 2XX - cu valoarea de înregistrare
,,Imobilizări în contabilitate (20.000)
corporale’’
6583 - cu valoarea neamortizată
„Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operatii de capital“ (14.000)
281
„Amortizări privind imobilizările - cu valoarea amortizării
corporale’’ calculate (6.000)
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, pentru a
oferi o imagine fidela, reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul
contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.
Ulterior, in anul 2007 conform instiintarii primite de la politie

s-au gasit persoanele vinovate.
In acest sens, imputarea valorii activelor constatate lipsă persoanelor

vinovate se face astfel:
 Bunurilor de natura imobilizărilor corporale constatate lipsă şi

imputate persoanelor vinovate
461 = % - total valoare imputată, inclusiv T.V.A.

„Debitori diverşi“
sau
4282
,, Alte creanţe în legătură
cu personalul”’ 7588 - sumele imputate terţilor
„Alte venituri
din exploatare“
4427 - T.V.A. aferentă

„TVA colectată“
37
Conform prevederilor pct. 111 (3) din Reglementărilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componentă a
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005,
în cazul în care imobilizarea corporală a fost reevaluată şi are
evidenţiată în contabilitate o rezervă din reevaluare în contul 105
,,Rezerva din reevaluare” , surplusul din reevaluare inclus in
rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in
rezerve, cont 1065 ,, Rezerve reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare’’.
105 = 1065
2. In concluzie, minusurile de inventar se inregistreaza astfel:

• Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor
imobilizarile corporale si necorporale constatate minus,
partial amortizate
% = Grupa 21 (Grupa 20)
6583
281
(280)
• Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa

461 = %
7588
4427
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind
bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsa din gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela,
reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul
contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.
38
In acest sens, trebuie sa facem distinctie intre tratamentul

contabil al acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut
deLegea 571/2003 cu modificarile si comepletarile ulterioare.
Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal

Atentie intotdeauna trebuie sa
urmarim modificarile si
completarile aduse Legii 571/2003
Operaţiunile de inventariere pot
identifica, de asemenea,
minusuri la inventar, care
trebuie reflectate cu ajutorul
conturilor de cheltuieli 6XX
Nu in contul 471 sau contul 473
33.(1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile

destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă
acea reducere este sau nu definitivă.
 33 (2) Ajustările de valoare pot fi:
 ajustări permanente, denumite în continuare

amortizări,
 şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare

ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare, în funcţie de caracterul permanent sau
provizoriu al ajustarii activelor.
39
Trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă

rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit si de
tratamentul fiscal al ajustarilor din depreciere.
 34. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile

a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului
este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar
care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la
care vor apărea.
 35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru

ajustarea valorilor activelor.

GRUPA 29 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
290 Ajustari pentru deprecierea 290 Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale imobilizărilor necorporale
imobilizărilor corporale imobilizărilor corporale
293 Ajustari pentru deprecierea 293 Provizioane pentru
imobilizărilor în curs de deprecierea imobilizărilor în
executie curs
296 Ajustari pentru pierderea 296 Provizioane pentru
de valoare a imobilizărilor deprecierea imobilizărilor
financiare financiare
GRUPA 39 AJUSTARI PENTRU

– DEPRECIEREA STOCURILOR
ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE
EXECUŢIE
391 391
Ajustari pentru deprecierea Provizioane pentru
materiilor prime deprecierea materiilor
prime
40
392 392
materialelor deprecierea
materialelor
393 393
producţiei în curs de deprecierea producţiei
execuţie în curs de execuţie
394 394
produselor deprecierea
produselor
395 395
stocurilor aflate la terţi deprecierea stocurilor
aflate la terţi
396 396
animalelor deprecierea
animalelor
397 397
mărfurilor deprecierea mărfurilor
398 398
ambalajelor deprecierea
ambalajelor
GRUPA 49 –AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR

creanţelor - clienţi creanţelor - clienţi
creanţelor - decontări in cadrul creanţelor - decontări in cadrul
grupului şi cu acţionarii/asociaţii grupului şi cu asociaţii
4951 Provizioane pentru deprecierea

creantelor asupra societatilor din
cadrul grupului

creantelor referitoare la interesele
de participare

creantelor asupra asociatilor
creanţelor - debitori diverşi creanţelor - debitori diverşi
GRUPA 59 – AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A

CONTURILOR DE TREZORERIE
41
591 Ajustari pentru pierderea de 591 Provizioane pentru deprecierea

valoare a acţiunilor deţinute la investitiilor financiare la societati
entităţile afiliate din cadrul grupului

valoare a obligaţiunilor emise şi obligaţiunilor emise şi
răscumpărate răscumpărate
valoare a obligaţiunilor obligaţiunilor
GRUPA 15 - PROVIZIOANE
151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi
cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garantii 1512 Provizioane pentru garantii
acordate clientilor acordate clientilor
151323 Provizioane pentru dezafectare 1513 Provizioane pentru dezafectare
imobilizări corporale şi alte imobilizări corporale şi alte
acţiuni similare legate de acţiuni similare legate de acestea
acestea
1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii si Cont nou
obligatii similare
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold
creditor
1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
 Rezultatele inventarierii sunt prezentate conducerii societatii

in vederea aprobarii inregistrarii deprecierilor in contabilitate.
 Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea

contabila, plusul rezultat nu se inregistreaza.
 Pierderile din depreciere se inregistreaza individual la

activele imobilizate la care valoarea contabila neta depaseste
valoarea de inventar.
 Ca tehnica de inregistrare, deprecierile ireversibile

(permanenta) se inregistreaza in contabilitate pe seama
amortizarii, iar deprecierile reversibile (temporale) pe seama
ajustarilor pentru depreciere.
23
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi
până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare,
aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
42
 Pentru respectarea principiului prudentei, se va tine seama de

toate ajustarile datorate deprecierilor, indiferent daca
rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
 Astfel, în exerciţiul financiar curent societatea trebuie sa se

evidenţiază constituirea ajustarilor permanente si temporare,
astfel:
EXEMPLU AJUSTARE PT. DEPRECIERE

La data de 31 decembrie o societate ,,A’’ efectueaza
inventarierea tuturor elementelor de activ si de pasiv.
Conform reglementarilor contabile in vigoare, pentru
elementele de imobilizari corporale la care se constata
deprecieri, pe baza listelor de inventariere intocmite, comisia
de inventariere face propuneri in vederea constituirii
ajustarilor pentru depreciere sau pentru inregistrarea unor
amortizari suplimentare, dupa caz.
In exemplul mai sus mentionat, cu ocazia inventarierii

imobilizarilor corporale se constata urmatoarele:
Nr. Specificatie Valoare Valoare Diferenta Observatii
43
crt activ contabil de

a neta inventar
(1) (2) (3) (4) (5) =(4)-(3)
1 Cladire sediu 170.000 140.000 -30.000 Depreciere ireversibila
Berceni (avarii partiale)
2 Cladire 220.000 205.000 -15.000 Depreciere reversibila

Pantelimon (neutilizata la cap.
normala de
functionare)
3 Sistem IBM 20.000 18.000 -2.000 Depreciere morala

(tehnica depasita)
4 Echipament 3.100 3.100 0 -

de tiparire
5 Instalatie 5.200 5.900 700 Nu se inregistreaza
tehnologica A
6 Instalatie 54.000 53.000 -1.000 Depreciere reversibila
tehnologica B (neutilizata la cap.
normala de functionare
7 Autoturism 25.000 27.000 2.000 Nu se inregistreaza
1. Înregistrarea ajustari permanente denumite amortizare

pentru cladirea din Berceni;
681 = 2812/analitic cladirea Berceni 30.000 lei

“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea construcţiilor”
privind amortizările, provizioanele
si ajustarile pentru depreciere”
2. Inregistrarea deprecierilor reversibile pentru:

- cladirea din Pantelimon
681 = 291/ analitic cladire Pantelimon 15.000 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea
privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale/
si ajustarile pentru depreciere
- sistem IBM
44
681 = 291/ analitic sistem 2.000 lei

privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale
- instalatie tehnologica B
681 = 291/ analitic instalatie 1.000 lei

privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale
 Imobilizari financiare
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se

evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege
preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit
contractelor.
 Conform pct. 58 din reglementările contabile cf DIV

La închiderea exerciţiului
45
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la

tranzacţionare pe o piaţă reglementata se evaluează la
valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare
(eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri
sau cheltuieli financiare, contul 768 sau 668, după caz), iar
cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la
costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere
de valoare.
Conform prevederilor art. 107 din OMFP 1752/2005

Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea
de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere
de valoare.
 Valorile mobiliare pe termen scurt
 admise la tranzactionare pe o piata reglementata se

evalueaza la cursul din ultima zi de
tranzacţionare,
5XX =5121 3.000.000.000
5XX = 768 100.000.000
sau 668 =5XX 100.000.000
46
 iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin

eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
5XX = 5121 3.000.000.000
686 = 596 100.000.000
 Valorile mobiliare pe termen lung
 se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele

261= 5121 3.000.000.000
686=296 100.000.000
Particularitati pv înregistrarea vz valorilor mobiliare

A. Valori mobiliare pe termen lung
Înregistrarea vânzării titlurilor de participare
461 = 7641 - 3.000.000 cu pretul de
vanzare
„Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări financiare cedate“
 Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute:

6641 = 261, 263 - 1.000.000 cu pretul de
achizitie
„Cheltuieli privind ,,Actiuni detinute la entităţile afiliate’’
imobilizările financiare cedate“ ,, Interese de participare’’
47
B. Valori mobiliare pe termen scurt

Titlurile de stat în valută din contul 508 „Alte investiţii financiare
pe termen scurt şi creanţe asimilate“,
- vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt

a) când preţul de cesiune este mai mare decât preţul de achiziţie
512(461) = % 3.000.000 pretul de vanzare
508 1.000.000
7642 – 2.000.000 castigul (profitul) din
vanzare
„Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate“
b) când preţul de cesiune este mai mic decât preţul de achiziţie

daca presupunem ca pretul de vanzare este 1.000.000 in timp
ce costul de achizitie pentru investiţiile pe termen scurt este
3.000.000
% = 508 3.000.000 costul de achizitie
512 1.000.000 – pretul de vanzare
6642 - 2.000.000 - pierderea din vanzare
„Pierderi privind investiţiile
financiare pe termen scurt cedate“
 Pct. 105 (2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante

imobilizate (cont 267) creantele aferente contractelor de
leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu
scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la
imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de
12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la create (ATENTIE
TOT CONT 267 *).
48
EXEMPLU Societatea comercială participă la capitalul social

al unei alte societăţi comerciale cu un utilaj care are
valoarea contabilă de 1.800.000 mii lei.
Valoarea de aport stabilită de expertul tehnic angajat în

acest scop este de 2.200.000 mii lei.
În anul următor, societatea vinde 50% din titlurile de

participare astfel obţinute, la o valoare negociată de
1.600.000 mii lei.
49
 Înregistrarea titlurilor primite în urma participării la

capitalul social al altei societăţi comerciale, în limita valorii
contabile a terenurilor
262 = 2131 1.800.000.000
„Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului“
 Înregistrarea titlurilor primite corespunzător sumei care

excede valoarea contabilă până la valoarea de aport
262 = 1068 400.000.000
„Alte rezerve“/ analitic distinct
 Înregistrarea vânzării titlurilor de participare (50% din
valoarea celor obţinute)
461 = 7641 1.600.000.000
„Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări
financiare cedate“
 Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute:
a) cele obţinute în limita valorii contabile a terenului adus ca
aport la capitalul social
6641 = 262 900.000.000
b) cele obţinute peste valoarea contabilă a terenului cedat

1068 = 262 200.000.000
 Active circulante
 Calificare active circulante
a) pentru consum propriu sau vanzare, realizate in 12
luni;
b) creante aferente ciclului de exploatare
c) c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente
de trezorerie a căror utilizare nu este
restricţionată.
 Componente
50
 Stocuri
 creante
 investitii pe termen scurt
 casa si conturi la banci
 Evaluare
 cost de achizitie
 cost de productie
 ajustari pentru prezentarea la valoarea de piata
 Active fungibile – evaluarea la iesirea din gestiune –

metode: FIFO CMP LIFO
 Prezentarea in bilant a stocurilor –

134.(1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în
bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate
obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop,
valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea
realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru
depreciere.
(2) Prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de

vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate
pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, şi costurile
estimate necesare vânzării.
 Evaluarea la data intrării în entitate
54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde

• preţul de cumpărare,
• taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care
persoana juridică le poate recupera de la autorităţile
fiscale),
51
• cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care

pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din
costul de achiziţie.
 Reducerile de preţ pot fi încadrate în două

categorii:
• reduceri de natură comercială, care au o influenţă
directă asupra mărimii nete a unei facturi;
• reduceri de natură financiară, care poartă
denumirea de sconturi şi se acordă procentual asupra
unei creanţe decontate înainte de scadenţa normală.
 Reduceri comerciale (cele acordate în legatură cu cantitatea

sau calitatea bunurilor vândute):
•rabat – acordat in situatia unei calitati inferioare celei
convenite prin contract;
•remiza – acordat in cazul unui volum mare de vanzari

catre un client;
•risturn – se acorda in legatura cu importanta

clientului.
Reflectarea in contabilitate a reducerilor acordate

• Reducerilor comerciale nu se înregistrează distinct în
contabilitate, recunoscându-se la venituri, respectiv in
valoarea stocurilor, doar valoarea neta corectată cu
reducerile acordate/primate;
52
• In cazul reducerilor financiare, facturate ulterior

achizitiei, cele două operaţiuni, respectiv cumpărarea şi
primirea reducerii de preţ se evidenţiază distinct.
Exemplu O societate A achizitioneaza marfuri in valoare de

3000 RON fara TVA, pe factura este evidentiata si o reducere
de prêt in suma de 1000
 FACTURA FISCALA
Marfuri 3000 Ron *

Reducere de prêt 1000 Ron
2000*19% = 380-------------------------
TOTAL FACTURA 2380
In contabilitate se evidentiaza astfel:
% = 401 2380 Ron
371 2000
4426 380
 Daca reducerea de prêt se acorda ulterior

beneficiarul
reducerii (cumparatorul), întreaga valoare a facturii primite se
evidenţiaza pe seama stocurilor, urmând ca în momentul primirii
facturii pentru reducerile de preţ, acestea să corecteze
1. valoarea stocurilor, (in acelasi exercitiu), atunci când acestea
se regăsesc în gestiune:
53
401 = %
3xx,
4426 sau
% = 401 - cu sumele în roşu
3XX
4426
2. cheltuielile cu stocurile (in acelasi exercitiu) , când acestea au
fost scăzute din gestiune, articol contabil
% = 401 - cu sumele în roşu
6XX
4426
In cazul furnizorului (care acorda reducerea), intreaga valoare a
facturii emise se inregistreaza la venituri, urmând ca în
momentul emiterii facturii pentru reducerile de preţ, acestea sa se
reflecte astfel:
• daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate in
acelasi exercitiu, se ajusteaza veniturile recunoscute initial:
4111 = % - in rosu
707
4427
• daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate intr-
un exercitiu anterior, acestea se recunosc pe seama
rezultatului reportat:
4111 = % - in rosu
1171
4427
Respectarea principiului independentei exercitiului

Suma rezultată din vânzare reprezintă venit indiferent dacă
mărfurile sunt vândute cu încasare imediată sau în rate.
În schimb, tratamentul fiscal al veniturilor, respectiv al
cheltuielilor din operaţiile de vânzare cu plata în rate, precum şi al
TVA este cel prevăzut de legislaţia fiscală în vigoare.
54
Operaţiunile care se efectuează în acest caz sunt următoarele:
Exemplu Vânzare cu plata în rate

 înregistrarea facturii emise pentru mărfurile vândute cu
plata în rate
4111 = % – valoarea mărfurilor vândute la preţ de
vânzare
707 – valoarea avansului şi a ratelor
4427 – TVA aferentă avansului
4428 – TVA neexigibilă aferentă ratelor scadente
în perioadele următoare
 înregistrarea avansului încasat
5311 = 4111 – valoarea avansului încasat

(5121 „Conturi la bănci în lei“)
înregistrarea scoaterii din evidenţă a mărfurilor


vândute cu plata în rate
% = 371 – valoarea mărfurilor vândute
607 – costul mărfurilor vândute
378 – valoarea adaosului comercial
aferent mărfurilor vândute
4428 – TVA neexigibilă
5311 = 4111 – valoarea ratei încasate,

inclusiv dobânda
(5121 „Conturi la bănci în lei“)
4428 = 4427 – TVA colectată aferentă ratei

PRINCIPIUL PRUDENTEI SI INDEPENDENTEI
Pentru evidenţa ajustarilor pentru deprecierea stocurilor şi a
producţiei în curs de execuţie se folosesc conturile din grupa 39
„Ajustari pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie“.
55
Exemplu 5 : cu ocazia inventarierii se constată că anumite

mărfuri au devenit greu vandabile, ceea ce impune constituirea
unei ajustari în sumă de 70.000 RON, efectuându-se înregistrarea
contabilă:
6814 = 397 70.000 RON
„Cheltuieli de exploatare „Ajustarile pentru deprecierea

privind ajustarile pentru mărfurilor“
deprecierea activelor circulante“
 Indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielilor din

ajustari, minus la inventar , sumele se înregistrează
conform principiului prudentei si a contabilitatii de
angajamente.
CHELTUIELI EXCEPTIONALE -CALAMITATE

De menţionat că, atunci când deprecierea este definitivă, aceasta
antrenează scoaterea din evidenţă a bunurilor pe seama
cheltuielii, fără a se mai constitui ajustari pentru depreciere.
56
Exemplu 6: o inundaţie care a avut loc la finele lunii decembrie a

distrus marfuri în sumă de 10.000 RON fapt pentru care sunt
trecute pe cheltuieli (pe baza de inventar) articol contabil:
671 = 371 10.000.RON
„Cheltuieli privind calamităţile „Marfuri“
şi alte evenimente extraordinare“
Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri

la inventar, care trebuie reflectate.
Exemplu 7 : rezultatele inventarierii indică un minus de

inventar la depozitul de combustibil, în sumă de 80.000 RON (nu
s-a stabilit caracterul imputabil).
Acesta trebuie evidenţiat în contabilitate:
6022 = 302 80.000 RON
„Cheltuieli privind combustibilul“ „Combustibili“
NU !!!! 471, 473=302
Evantualele imputatii 461(428) = 758
Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind

bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din
gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela, reala a situatiilor
financiare trebuie sa respectam principiul contabilitatii de angajamente –
independenta exercitiului.
57
In acest sens trebuie sa facem distinctie intre tratamentul contabil al

acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut deLegea 571/2003 cu
modificarile si comepletarile ulterioare.
Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal

# Atentie intotdeauna trebuie sa
urmarim modificarile si
completarile aduse Legii 571/2003
Operaţiunile de inventariere pot
identifica, de asemenea,
minusuri la inventar, care
trebuie reflectate cu ajutorul
conturilor de cheltuieli 6XX
Nu in contul 471 sau contul 473
ATENTIE 303 !!! conform OMFP Nr. 1784/ 2002 MO NR.

21/ianuarie 2003 - ABROGAT
58
Cu ocazia trecerii la 1 ianuarie 2003 la aplicarea

Reglementărilor contabile simplificate, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, transferul soldului
conturilor 321 "Obiecte de inventar", 322 "Uzura obiectelor de
inventar", 323 "Baracamente şi amenajări provizorii", 328
"Diferenţe de preţ la obiecte de inventar", la deschiderea
exerciţiului financiar al anului 2003, se efectuează astfel:
- închiderea contului 322 "Uzura obiectelor de inventar":
322 = 321 valoarea uzurii calculate
- preluarea obiectelor de inventar pentru suma reprezentând

valoarea obiectelor de inventar neincluse pe cheltuieli:
-
303 = 321 - soldul debitor al contului 321
Urmărirea existenţei obiectelor de inventar date în folosinţă

se realizează cu ajutorul Fişei de evidenţă a obiectelor de inventar
în folosinţă cod 14-3-9, cuprinsă în Normele metodologice de
întocmire şi utilizare a formularelor tipizate comune pe economie,
care nu au regim special, privind activitatea financiară şi
contabilă, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor nr. 425/1998, evidenţiindu-se în conturi în
afara bilanţului;
Terti
- creante
- datorii
- avansuri (primite/acordate)
59
- operatiuni in valuta
Impozite si taxe
- accize
- fonduri speciale
Dividende
Contul 473 „Decontari din operatii in curs de clarificare” –

clarificare 3 luni
Diferente de curs valutar la decontarea operatiunilor in valuta
Respectarea principiului independenţei exerciţiului.

Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe
favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se
înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare.
Conturi noi
4418 Impozitul pe venit
4451 Subventii guvernamentale (A)
4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de
subventii (A)
4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)
424. Prime reprezentând participarea personalului la
profit13 (P)
Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va

tine evidenta impozitului pe venitul
microintreprinderilor
698 = 4418 Impozitul pe venit

13
Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
60
441 Impozitul pe 441 Impozitul pe

profit/venit profit/Impozitul pe
profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit
curent
4418 Impozitul pe venit Cont nou
(Contul 473– clarificare 3 luni)

Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia
transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va
prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul
final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 1176
1176 Rezultatul reportat provenit din 4412 Impozitul pe profit amânat/Sold

trecerea la aplicarea debitor
Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a patra a
Comunităţilor Economice
Europene
creditor
Conform pct. 59 (1) lit. (b) Pentru creanţele şi datoriile,

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau
nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se
înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont
768 respectiv 668).
Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor

probabilă de încasare sau de plată.
61

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul
unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau
cheltuieli financiare (cont 768 respectiv 668).
a) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată

creanţa:
- actualizarea creanţei la data de 31 decembrie:
418 = 768
- emiterea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi

T.V.A. aferentă:
411 = % - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A.
418 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie
768 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi
data scadenţei
4427 -T.V.A. aferentă diferenţelor de pret facturate
b) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată

datoria:
- actualizarea datoriei la data de 31 decembrie:
668 = 408
- primirea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi

T.V.A. aferentă:
% = 401 - valoarea diferenţelor de preţ,
plus T.V.A.
408 - diferenţa de preţ până la data de
31 decembrie
668 - diferenţa de preţ între data de
31 decembrie şi data scadenţei
4426 - T.V.A. aferentă diferenţelor de preţ facturate
Evidenţierea în contabilitate a diferenţelor de curs valutar

între cursul de la data subscrierii capitalului social şi cursul de
la data vărsării efective a capitalului social
62
Evidenţierea în contabilitate a subscrierii capitalului social se

efectuează la cursul prevăzut în actul constitutiv.
Înregistrările contabile care se efectuează în acest caz in scopul

reflectarii in contabilitate a diferenţelor de curs favorabile,
determinate între cursul de schimb de la data subscrierii şi
cursul de schimb de la data vărsării capitalului social, au la
bază regula prevăzută la punctul 173 (1) din Reglementările
contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.
Potrivit acestei reguli, diferenţele de curs valutar care apar cu

ocazia decontării creanţelor sau datoriilor în valută la cursuri
diferite faţă de cele la care au fost înregistrate initial pe parcursul
perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situaţiile
financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli în perioada în care apar.
Pentru diferentele favorabile/nefavorabile de curs valutar se

utilizeaza conturile 765 „Venituri din diferente de curs
valutar”/665 „Cheltuieli din diferente de curs valutar”.
456 =1011
5121=%
456
765 sau
%= 456
5121
665
1011=1012
Principiul prudentei
63
Principiul funcţionării conturilor de ajustari din grupa 49 „Ajustari

pentru deprecierea creanţelor“ este similar oricărui provizion
pentru depreciere:
- constituire şi suplimentare pe seama cheltuielilor,

- diminuare sau anulare pe seama veniturilor.
Diferită este constituirea ajustarilor pentru deprecierea clientilor si

a debitorilor
6814 = %
„Cheltuieli de exploatare privind 491
ajustarile pentru deprecierea „Ajustari pentru
activelor circulante“ deprecierea
creanţelor – clienţi“
496
„Ajustari pentru deprecierea
creanţelor – debitori diverşi“
reluarea ajustarilor pentru depreciere


% = 7814
491 „Venituri din ajustari pentru
„Ajustari pentru deprecierea deprecierea activelor
creanţelor – clienţi“ circulante“
496
„Ajustari pentru deprecierea
creanţelor – debitori diverşi“
Momentul recunoasterii în contabilitatea unei societăţi

comerciale veniturile din dividende cuvenite, ca
64
rezultat al deţinerii unei părţi din capitalul social al

altei societăţi comerciale
Conform prevederilor din Reglementările contabile

conforme cu Directiva a IV-a a CEE (pct. 216), veniturile
din dividende se recunosc atunci când este stabilit
dreptul acţionarului de a le încasa.
Aşa cum rezultă din înregistrarea de repartizare a profitului

contabil, datoria către acţionari reprezentând dividendele
cuvenite acestora nu se recunoaste în bilanţ, întrucât
repartizarea profitului trebuie aprobată de adunarea generală a
acţionarilor sau asociaţilor, sau de către consiliul de administraţie,
în cazul regiilor autonome, aprobarea având loc în exerciţiul
financiar următor celui pentru care se intocmesc situatiile
financiare.
În condiţiile în care dreptul acţionarilor la dividende este

stabilit în anul următor celui pentru care s-au întocmit
situaţiile financiare anuale, rezultă că şi dreptul de a
încasa dividendele se naşte la aceeaşi dată şi, prin
urmare, veniturile din dividende se înregistrează ulterior
adunării generale a acţionarilor sau asociatilor.
Pentru aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2006,

in anul 2007, adunarea generală a acţionarilor se întruneşte în
termenul prevăzut de Legea nr. 31/1990 privind societăţile
comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
respectiv 5 luni de la incheierea exercitiului financiar.
Daca adunarea generală a acţionarilor a aprobat

repartizarea profitului exerciţiului la dividende,
societăţile comerciale cărora li se cuvin dividendele vor
înregistra la venituri sumele cuvenite in anul 2007.
Veniturile astfel înregistrate se regăsesc în contul de profit
şi pierdere al anului 2007 şi intră în repartizarea profitului
acestui an care se efectuează în anul 2008, după
aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2007.
Conturi la banci
65
- operatiuni privind incasarile si platile in valuta

- operatiuni de cumparare si vanzare de valuta
- evaluarea conturilor de disponibil
59. – (1) LA FIECARE DATĂ A BILANŢULUI:
Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte

elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare,
creanţe şi datorii în valută trebuie evaluate şi raportate utilizând
cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi
valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
EXEMPLU 4 31.12.2005
D 5124
C
30.03 1.000$x32.500 = 32.500.000 31.05 1500$x33.000 =
49.500.000
31.05 2.000$x33.200 = 66.400.000 30.07 1.000$x33.000 =
33.000.000
3.000$ 98.900.000 2.500 $
82.500.000
Sold debitor: 500 $, reprezentând 16.400.000 lei
Presupunem ca la 31 12 2005 cursul de schimb comunicat de

Banca Naţională a României 35.000 lei/$
Actualizare sold: 500 $ x 35.000 lei/$ = 17.500.000 lei. Ca

urmare, diferenţa de curs favorabilă este de 17.500.000 –
16.400.000 = 1.100.000 lei, fiind înregistrată la venituri:
5124 = 765 1.100.000
66
Conform pct. 141 alin. 2 din Reglementările conforme cu D IV

Operaţiunile privind cumpărarea, respectiv vânzarea de valută
(licitatie), nu generează cheltuieli sau venituri din diferenţe de curs
valutar.
Aceste operaţiuni se înregistrează în contabilitate pe baza

extraselor de cont emise de societăţile bancare, astfel:
-participarea la licitaţie cu lei în vederea cumpărării de valută:

581 = 5121 - suma în lei înscrisă în
(5125) extrasul de cont
5124 = 581 - echivalentul în lei al valutei

(5125) înscrise în extrasul de cont
- participarea la licitaţie cu valută în vederea cumpărării de lei:
581 = 5124 - echivalentul în lei al valutei

(5125) înscrise în extrasul de cont, la
cursul de licitaţie
5121 = 581 - suma în lei înscrisă în

(5125) extrasul de cont
67
 CAPITALURI PROPRII
Capital propriu
- Capital social
- prime de capital
- rezerve
 Rezerve din reevaluare
 Rezerve (Legale, statutare,alte rezerve)
- rezultat reportat
- rezultatul exercitiului
Actiunile proprii (cont 109) – se prezinta in bilant ca o
corectie a capitalului propriu.
Subventii – venituri amanate

- subventii guvernamentale
- imprumuturi nerambursabile
- donatii
- alte sume cu caracter de subventii
 Subventii
- pentru active
- pentru venituri
- recunoasterea subventiilor
- reluarea la venituri curente
- restituirea subventiilor
subventii pentru active Subventii pentru venituri
4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000
5121=4451 3.000 5121=4451 3.000
2XX=404 3.000 6XX = 421 1.000
presupunem ca durata este 3 ani 605 = 401 2.000
404=5121 3.000 472 = 741 3.000
1. 681=281 1.000 401=5121 3.000
131=7584
1. 681=281 1.000
131=7584 1.000
2. 681=281 1.000
131=7584 1.000
68
Aplicarea principiului independenţei exerciţiului
 Aplicarea principiului independenţei exerciţiului presupune

delimitarea în timp a veniturilor şi a cheltuielilor astfel încât
rezultatul exerciţiului să reflecte profitul sau pierderea
aferentă, fără a fi influenţate de eventualele pierderi contabile
ale anilor anteriori.
 În balanţa de verificare întocmită pentru 31 decembrie,

contul 121 „Profit şi pierdere“ prezintă sold debitor sau
creditor, care se închide după aprobarea situaţiilor financiare de
către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor.
 Pierderea contabilă înregistrată în debitul contului 121 „Cont

de profit şi pierdere“ la 31 decembrie se preia, după aprobarea
situaţiilor financiare anuale, în contul 1171 „Rezultatul reportat“.
Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind

elementele de capitaluri proprii
Pentru recuperarea pierderii contabile nu există un termen-

limită prevăzut în acte normative.
69
În rezultatul reportat 117 (respectiv 1174) pot fi reflectate şi unele

operaţiuni care vizează corectarea unor erori contabile constatate în
exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.
Reglementari Omfp 94/2001 Omfp 306/2002
conforme cu D
IV CEE
societatile vor Conform Omfp Conform
corecta erorile 94/2001 + IAS 8 prevederilor pct. 6.9
contabile cu societatile puteau societatile puteau
ajutorul corecta erorile corecta erorile
contului 1174 contabile cu ajutorul contabile cu ajutorul
contului 1174 contului 117
63. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează

pe seama rezultatului reportat (cont 1174, Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile’’.
 Astfel de erori includ efectele
 greşelilor matematice,
 greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
 ignorării sau interpretării greşite a
 evenimentelor şi fraudelor.
În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă

reportată (Debit 1174), aceasta TREBUIE ACOPERITĂ
ÎNAINTE de efectuarea oricărei repartizări de profit.
EXEMPLU 7Corectarea erorilor se face pe seama rezultatului

reportat.Prin rezultatul reportat se înregistrează, în această
situaţie, şi eventualele impozite, datorii sau creanţe din
impozite rezultate în urma corectării erorilor.
70
FISCAL Conform HG 44/2004 Norme la codul fiscal

13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se
corectează prin ajustarea profitului impozabil al perioadei
fiscale căreia îi aparţin.
În cazul în care contribuabilul constată că după depunerea

declaraţiei anuale un element de venit sau de cheltuială a fost omis
ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să depună
declaraţia rectificativă pentru anul fiscal respectiv.
Dacă în urma efectuării acestei corecţii rezultă o sumă

suplimentară de plată a impozitului pe profit, atunci pentru
această sumă se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere
conform legislaţiei în vigoare.
2. În luna mai 2006, în urma controlului de fond efectuat de

organele Ministerului Finanţelor Publice s-au stabilit majorări de
întârziere pentru achitarea cu întârziere a impozitelor, astfel:
- majorări de întârziere pentru anul 2006 – 2. 500.000 lei
- majorări de întârziere pentru anul 2005 – 4.000.000 lei
% = 4481 6.500.000
6581 „Alte datorii şi creanţe 2. 500.000
„Despăgubiri, cu bugetul statului“
amenzi şi penalităţi“
1174 4.000.000
Notă: Majorările pentru achitarea cu întârziere a datoriilor la
bugetul statului nu ar fi fost deductibile fiscal, prin urmare nu se
înregistrează majorari., profitul fiscal nefiind influentat.
71
3. În luna aprilie 2006 societatea constată că a omis să înregistreze

în contabilitatea anului 2004 veniturile facturate, rezultate dintr-
un contract de prestări de servicii în sumă de 500.000.000 lei, .
Cota de impozit pentru anul 2004 a fost de 25%.
Înregistrarea facturilor omise

4111 = % 595.000.000
„Clienţi“ 1174 500.000.000
4427 95.000.000
Înregistrarea impozitului pe profit datorat, calculat în

baza declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit
1174 = 4411 125.000.000
3. În luna iunie 2006 societatea a constatat că a omis sa inregistreze

în cheltuielile anului 2004 factura primita de la un furnizor de
prestari de servicii. Costul prestarii fara TVA fiind de 700.000.000
lei Cota de impozit pentru 2004 a fost de 25%.
Înregistrarea in anul 2006 a erorii contabile constatate

% = 401 833.000.000
1174 700.000.000
4427 133.000.000
Înregistrarea impozitului pe profit plătit în plus ca urmare a
necuprinderii în cheltuieli a valorii mărfurilor vândute, în baza
declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit
4411 = 1174
175.000.000
Notă: În cazul corectării erorilor, înregistrarea datoriilor sau

creanţelor din impozit pe profit se efectuează în funcţie de
rezultatul regularizărilor privind impozitul pe profit efectuate
prin declaraţia de impozit rectificativă.
72
Exemple În cazul corectării de erori care generează pierdere

contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea
oricărei repartizări de profit.
Evenimente ulterioare datei bilanţului

Conform pct. 62 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt
acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între
data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
 Conform pct. 169. din reglementările conforme cu

Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate
deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data
bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare
efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la
data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând
dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate
in conformitate cu prevederile pct. 222 din aceste
reglementari;
73
 Conform pct. 222. din reglementările conforme

cu Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau
pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului
financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se
stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul
final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în

contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează
în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din

profitul exercitiului financiar curent, in baza unor
prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil
129 = 106.
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se

preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe
celelalte destinatii legale.
(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din

profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve
şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a
acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor
legale.
74
Restrictii privind repartizarea profitului sunt prevazute in

mai multe acte normative, din care mentionam:
Prevederile din Legea nr. 31/1990 privind societăţile

comerciale, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, referitoare la faptul că se pot face distribuiri
numai din profituri reale.
Conform ART. 67 din Legea 31/1990 modificata prin legea 441/2006

(1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat
constituie dividend.
............................................................
(3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri
determinate potrivit legii.
(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2) si (3) se

restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut
neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuiau
sa o cunoasca.
,ART. 272^1 din legea 31/1990 modificata de legea 441/2006

,,Se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 8 ani fondatorul,
administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societatii,
care:
1. raspandeste stiri false sau intrebuinteaza alte mijloace
frauduloase care au ca efect marirea ori scaderea valorii
actiunilor sau a obligatiunilor societatii ori a altor titluri ce ii
apartin, in scopul obtinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a
unui folos in paguba societatii;
2. incaseaza sau plateste dividende, sub orice forma, din

profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite, in lipsa de
situatie financiara sau contrarii celor rezultate din aceasta.2
75
a) În Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-

a a CEE, se precizează la pct. 72 (2) că, în situaţia în
care cheltuielile de constituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu
excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin
egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Există o prevedere similară şi cu privire la cheltuielile

de dezvoltare, la pct. 75 (3) din Reglementările
contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate
prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.
1.752/2005.
b) Pot fi unele limitări la repartizarea profitului net,

determinate de raţionamente şi analize care se
efectuează în legătură cu structura veniturilor realizate
în anul respectiv.
Astfel, pot fi unele venituri înregistrate în conturi de Clasa

a 7 „Conturi de venituri”, determinate de operaţiuni care
nu generează intrări de trezorerie şi, în această situaţie,
repartizarea profitului contabil în totalitate la dividende ar
putea conduce la incapacitatea entităţii de a efectua plăţi,
urmare a lipsei de disponibilităţi.
Exemple de astfel de venituri care nu generează fluxuri
de trezorerie sunt:
- reluarea la venituri a ajustărilor pentru deprecieri sau
piederi de valoare a activelor;
- creşterea valorii activelor imobilizate reevaluate, ulterior
înregistrării într-o perioadă anterioară a unor reduceri
ale valorii acestora, pe seama conturilor de cheltuieli;
- existenţa unor creanţe cu valoare semnificativă, care
prezintă incertitudine la încasare şi pentru care nu s-au
constituit ajustări corespunzătoare pentru deprecieri
sau pierderi de valoare.
-
76
Corectarea erorilor contabile

 În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile
care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în
 Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D

IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în
contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat .
(cont 1174)
 Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt

omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare
ale entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare
rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza,
informatii credibile
Astfel de erori includ:

1. efectele greşelilor matematice,
2. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
3. ignorării sau
4. interpretării greşite a evenimentelor şi
5. fraudelor.
 Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează

pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită
înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
In notele la situatiile financiare trebuie prezentate
informatii suplimentare cu privire la erorile constate.
Omfp 752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002

ajutorul contului corecta erorile corecta erorile
1174 contabile cu contabile cu ajutorul
77
ajutorul ct. 1174 contului 117
Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru

obligaţii curente la data situaţiilor financiare rezultate din
tranzacţii şi evenimente cum sunt:
 litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii
incerte;
 cheltuieli ocazionate de activitatea de service în perioada de
garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;
 alte provizioane.
În situaţiile financiare întocmite pentru data de 31 decembrie se

cuprind numai elemente care vizează evenimente petrecute în anul
respectiv sau în anii anteriori şi care pot fi evaluate în mod
credibil.
Exemplu
O societate comercială care comercializează bunuri de folosinţă
îndelungată acordă garanţii clienţilor săi, pentru eventuale defecte
constatate într-o perioadă de 2 ani de la data vânzării. Din
informaţiile statistice, societatea cunoaşte că valoarea cheltuielilor
cu remedierea în perioada de garanţie reprezintă 10% din vânzările
realizate din aceste bunuri. În anul curent s-au efectuat vânzări de
asemenea bunuri în valoare de 30.000.000 mii lei. Valoarea
provizioanelor ce se constituie = 30.000.000 mii lei x 10% =
150.000.000 lei:
6812 = 1512 3.000.000 mii lei
„Cheltuieli de exploatare privind „Provizioane pentru garanţii

provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli“ acordate clienţilor“
78
De exemplu, în urma unui proces pronunţat înainte de 31

decembrie, o societate comercială trebuie să restituie fostului
proprietar o clădire care este în evidenţa societăţii. Clădirea este
evidenţiată la cost, la o valoare de 200.000 mii lei, amortizată pentru
suma de 50.000 mii lei.
Societatea comercială a efectuat în anii anteriori unele lucrări

de reparaţii în valoare de 250.000 mii lei, pe care fostul proprietar s-
a angajat că le va achita societăţii comerciale la data restituirii
clădirii.
În anul următor, societatea comercială restituie clădirea fostului
proprietar.
În acest caz, în situaţiile financiare întocmite pentru data de 31
decembrie se recunoaşte un provizion pentru suma de 150.000 mii
lei reprezentând valoarea neamortizată a clădirii care urmează a fi
restituită proprietarului.
În contabilitate se efectuează următoarele operaţiuni:

a) înregistrarea provizionului în situaţiile financiare ale
exerciţiului curent
6812 = 1511 150.000.000
„Provizioane pentru litigii“
b) în anul următor au loc cedarea clădirii la valoarea de

înregistrare de 200.000 mii lei, amortizată pentru suma de
50.000 mii lei, şi înregistrarea creanţei pentru suma de
250.000.000 lei.
% = 212 200.000.000
2812 „Construcţii“ 50.000.000
6583 150.000.000
 se reia provizionul constituit

1511 = 7812 150.000.000
„Provizioane pentru litigii“ „Venituri din proviz. pentru riscuri „
 se înregistrează creanţa pentru sumele cuvenite ca

urmare a cedării clădirii
79
461 = 7583 250.000.000
Exemplu.
O societate comercială are încheiat un contract de închiriere

pentru o clădire administrativă pe o perioadă de 3 ani, chiria anuală
fiind de 600.000 mii lei.
În contractul încheiat se prevede că, dacă societatea

comercială reziliază contractul de închiriere înainte de termenul
final, va achita celeilalte părţi o penalizare la nivelul chiriei
datorate până la expirarea contractului. În luna decembrie, înainte
cu 6 luni de expirarea contractului de închiriere, societatea
comercială se mută într-un sediu propriu şi reziliază contractul de
închiriere.
În această situaţie se înregistrează un provizion la nivelul

sumelor datorate conform contractului de închiriere:
6812 = 1518 300.000.000

„Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli“
80
 EXEMPLU
ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii
trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont
1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)
Exemplu 1: Societatea comercială ,,UNITRAV’’ S.A. are un

capital social în sumă de 75.000.000 RON, reprezentând 3.000 de
acţiuni cu o valoare nominală de 25.000 RON/acţiune.
 Societatea procedează la răscumpărarea în vederea anulării a

unui număr de 1.000 de acţiuni, la un preţ de răscumpărare unitar
de 23.000 RON/acţiune. Cu valoarea acţiunilor răscumpărate se
reduc capitalul social.
 Principalele operaţiuni legate de răscumpărarea propriilor

acţiuni se înregistrează astfel:
a) Inregistrarea răscumpărării propriilor acţiuni:
1091 = 5121 23.000.000

„Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt “„Conturi la bănci în lei“
1092
„Acţiuni proprii deţinute pe termen lung “
b) Anularea acţiunilor răscumpărate, la valoarea nominală a

acestora
1012 = % 25.000.000
„Capital subscris vărsat“ 1091(1092) 23.000.000
7642 (7641) 2.000.000

81
TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE

VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
CONTURI CONTURI VECHI

NOI conform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr.
306/2002)
CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE
101 Capital 101 Capital
105 Rezerve din reevaluare 10521 Rezerve din reevaluare
1058 Rezerve din reevaluări dispuse
prin acte normative (Omfp
94/2001)
Omfp 306/2002
10
5

1065 Rezerve reprezentând 1175/ Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve 1068 surplusul realizat din rezerve din
din reevaluare reevaluare/Alte rezerve/analitic
distinct
109 Acţiuni proprii Cont nou

1091 Acţiuni proprii deţinute pe 502 Acţiuni proprii
termen scurt
1092 Acţiuni proprii deţinute pe 2677 Acţiuni proprii – active imobilizate
termen lung
GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentând 1171 Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat sau pierderea profitul nerepartizat, respectiv
neacoperită pierderea neacoperită
Rezultatul reportat Omfp
117 306/2002
20
Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor,
din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de
conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca
transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si
doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul
fiecarui cont.
21
Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările
efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de
conturi.
82
1172 Rezultatul reportat provenit din 1172 Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima data a IAS adoptarea pentru prima data a IAS
mai putin IAS 2922 mai putin IAS 29
corectarea erorilor contabile corectarea erorilor fundamentale
Omfp 306
117
1176 Rezultatul reportat provenit din 1062 Rezerve pentru acţiuni proprii
trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile Rezerve din conversie
conforme cu Directiva a patra a 107
Comunităţilor Economice 1173 Rezultatul reportat provenit din
Europene modificările politicilor contabile
2075 Fond comercial negativ

acţiunilor proprii – active
imobilizate
4412 Impozitul pe profit amânat/Sold

debitor

acţiunilor proprii
GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

131 Subvenţii guvernamentale pentru 131 Subvenţii pentru investiţii
investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile cu Cont nou
caracter de subvenţii pentru investiţii
133 Donaţii pentru investiţii Cont nou
134 Plusuri de inventar de natura Cont nou
imobilizărilor
138 Alte sume primite cu caracter de Cont nou

subvenţii pentru investiţii
GRUPA 15 - PROVIZIOANE

cheltuieli
2
2
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la
inchiderea soldului acestui cont.
83

23
1513 Provizioane pentru 1513 Provizioane pentru dezafectare
dezafectare imobilizări imobilizări corporale şi alte acţiuni
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
similare legate de acestea
obligatii similare
creditor
cheltuieli
23
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările
contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a
imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca
urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
CONCLUZII PRIVIND NOILE REGLEMENTARI

CONTABILE CONFORME CU D IV A CEE
STABILESC
23
84
Aria de aplicabilitate
 Moneda
 Componentele situatiilor financiare in functie de
urmatoarele criterii de marime:
 total active (3,65 mil euro)
 cifra de afaceri neta (7,3 mil euro)
 numar mediu de salariati in cursul exercitiului
(50)
Seturi de situatii financiare anuale
Componente:
1. bilant
2. cont de profit si pierdere
3. situatia modificarilor capitalului propriu
4. situatia fluxurilor de numerar
5. note explicative
exceptie: situatii financiare anuale simplificate

Componente:
1. bilant prescurtat
2. cont de profit si pierdere
3. note explicative la situatiile financiare
anuale simplificate
optional: situatia modificarilor capitalului propriu,

situatia fluxurilor de numerar
 Incadrarea in criteriile de marime pentru anul
2006
 Asumarea raspunderii
85
declaratie scrisa de conformitate - prevederile art.30 din

Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata si a art.3 alin. 3
din OMFP 1752/2005
ART. 30 din Legea 82/1991 Situaţiile financiare anuale vor fi

însoţite de o declaraţie scrisă a persoanelor prevăzute la art.
10 alin. (1) prin care îşi asumă răspunderea pentru
întocmirea situaţiilor financiare anuale
ART. 10 (1) Răspunderea pentru organizarea şi

conducerea contabilităţii la persoanele prevăzute la art. 1
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective.
 Conditii pentru trecerea de la intocmirea de situatii

financiare simplificate la setul complet de situatii
financiare si invers
 Auditarea situatiilor financiare anuale

 criterii de marime;
 entitati de interes public (definite in O nr.
907/2005)

 Verificarea situatiilor financiare anuale
simplificate
86
 Principiile contabile generale;
 Reguli de evaluare (de baza, alternative);
 Reguli de:
• intocmire
• aprobare a situatiilor financiare
anuale
• auditare
• publicare
 Provizioanele sunt destinate să acopere

datoriile a căror natură este clar definită şi care la
data bilanţului este probabil să existe, sau este cert
că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce
priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
 Provizioanele nu pot fi utilizate pentru

ajustarea valorilor activelor.
 Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile

destinate să ţină seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanţului,
indiferent dacă acea reducere este sau nu
definitivă.
87
PRINCIPALELE ELEMENTE DE NOUTATE -SINTEZA

ACTIVELE IMOBILIZATE
Element de noutate fata de OMFP 306/2002

Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002
Activele Un activ corporal 4.25 Un activ corporal
trebuie recunoscut în trebuie recunoscut în bilanţ
imobilizate
bilanţ dacă se dacă se estimează că va
sunt estimează că va genera genera beneficii
beneficii economice economice pentru persoana
a) active
pentru persoana juridică şi costul activului
generatoare juridică şi costul poate fi evaluat în mod
activului poate fi credibil.
de beneficii
evaluat în mod
si credibil.
Imobilizările corporale Imobilizările corporale

sunt active care: sunt active care:
a) sunt deţinute de o a) sunt deţinute de o
persoană juridică persoană juridică pentru a
pentru a fi utilizate în fi utilizate în producţia
producţia proprie de proprie de bunuri sau
bunuri sau prestarea de prestarea de servicii,
servicii, pentru a fi pentru a fi închiriate
închiriate terţilor sau terţilor sau pentru a fi
pentru a fi folosite în folosite în scopuri
scopuri administrative; administrative;
b) detinute
b) sunt utilizate pe b) sunt utilizate pe
pe o parcursul a mai parcursul unei
multe perioade perioade mai mari
perioada
de un an; şi
mai mare de
c) au valoare mai mare
un an.
decât limita prevăzută de
reglementările legale
88
Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii duratei si

amortizarii.
Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS, conform IAS
16 la data bilantulu persoanele juridice puteau reestima durata de
viata si amortizarea
Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de

funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu duratele de
amortizare în ani, aferente amortizării liniare.
Durata normală de funcţionare reprezintă durata de

utilizare, în care se recuperează din punct de vedere
fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.
Diferenţele din reevaluare favorabile se vor inregistra cu ajutorul

conturilor 105 Rezerve din reevaluare si 1065 Rezerve
reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Conform Omfp 1752 Conform Omfp 94 Conform Omfp 306

2XX = 105 2XX= 1058 2XX= 105
105=1065 1058=1175 105=1068
89
Transpunerea pentru diferenţele din reevaluare

306/2002)
94/2001)
105 Omfp 306/2002
distinct
1058 (Omfp 94/2001)
105 Omfp 306/2002
Potrivit art. 210 (3) din legea 31/1990 pv societ

comerciale Diferentele favorabile din reevaluarea
patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora
capitalul social.
Conform pct. 205 (3) din reglementările contabile aplicabile,

Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter
nedistribuibil.
Potrivit pct. 111 (8) din reglementările contabile cf ci DIV

a CEE Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi
distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care
activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care
surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.
Utilizarea începând cu 01 01 2006 a contului 1065 ,,Rezerve

reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare’’ –
distinct
21
conturi.
90
IMOBILIZARI NECORPORALE
În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele,

licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare
realizate cu forţe proprii, existente în sold la data
transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.
Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor

necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturile si activele similareachizitionate sau
dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de
entitate.
91
Imobilizările financiare Conform pct. 103. din

reglementările contabile conforme cu D IV a CEE –
Imobilizările financiare cuprind:
1. acţiunile deţinute la entităţile afiliate,
2. împrumuturile acordate entităţilor afiliate,
3. interesele de participare,
4. împrumuturile acordate entităţilor de care
compania este legată în virtutea intereselor de
participare,
5. alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte
împrumuturi.
 Evaluarea iniţială
Conform pct. 106. din reglementările contabile
conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare
recunoscute ca activ se evaluează la costul de
achiziţie sau valoarea determinată prin contractul
de dobândire a acestora.
 Evaluarea la data bilanţului

Conform pct. 107. din reglementările contabile
conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare
se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai
puţin ajustările cumulate pentru pierdere de
valoare.
 Respectiv, cost istoric mai putin

eventualele ajustări pentru pierdere de
valoare.
261= 5121 3.000.000.000

686=296 100.000.000
92
 Investiţii pe termen scurt

Pct. 137 (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe
termen scurt se evaluează la costul de achiziţie,
prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la
valoarea stabilită potrivit contractelor.
 Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar

Conform pct. 58 din reglementările contabile
conforme cu D IV a 58. – La încheierea
exerciţiului financiar, elementele de activ şi de
pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se
reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea
de intrare, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.

1. admise la tranzactionare pe o piata
reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie
din ultima zi de tranzacţionare,
2. iar cele netranzactionate la costul istoric mai

putin eventualele ajustări pentru pierdere de
valoare.
 Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la

costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru
pierdere de valoare.
93

 admise la tranzactionare pe o piata reglementata se
evalueaza la cursul din ultima zi de
tranzacţionare,
5XX =5121 3.000.000.000
5XX = 768 100.000.000
sau 668 =5XX 100.000.000
 iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin

eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
5XX = 5121 3.000.000.000
686 = 596 100.000.000
 Valorile mobiliare pe termen lung
 se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele
261= 5121 3.000.000.000
686=296 100.000.000
Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare

Conform prevederilor pct. 114. din reglementările
contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1) Prin
derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de
prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute
la alin. (3) – (5) din acest punct, entităţile pot evalua în
situaţiile financiare CONSOLIDATE instrumentele
94
financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la

valoarea justă.
 CONTURILE DE TREZORERIE
 Conform prevederilor pct. 141. din

reglementările
contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1)
Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se
înregistrează în contabilitate la cursul zilei,
comunicat de Banca Naţională a României.
(2) Operaţiunile de vânzare – cumpărare de valută

se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de
banca comercială la care se efectuează licitaţia cu
valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate
diferente de curs valutar. 5124 =581 si 581=5124
sau invers
5121 =581 si 581=5124
Conform prevederilor pct. 59 (1) si 142. din

reglementările contabile conforme cu directiva a IV a
CEE – La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de
curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în
valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt
în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca
Naţională a României, valabil la data incheierii
95
exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de

venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după
caz.
TERTI
Conturi noi
subventii (A)
424. Prime reprezentând participarea personalului la
profit13 (P)
Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va

tine evidenta impozitului pe venitul microintreprinderilor
698 = 4418 Impozitul pe venit

441 Impozitul pe 441 Impozitul pe
profit/venit profit/Impozitul pe
profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit
curent
4418 Impozitul pe venit Cont nou

exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau
nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se
13
Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
96
înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont

768 respectiv 668).
(Contul 473– clarificare 3 luni)
Conform pct. 172. din reglementările contabile conforme cu D IV

a CEE – Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în
conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări
ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct.
Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate
într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.
Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia

1176 Rezultatul reportat provenit din 412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor
Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV
1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor
Astfel, referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia

Impozitul amanat [creanta sau datorie] inregistrat

conform prevederilor Omfp 94/2001 atunci cand:
- Existau diferente intre valoarea contabila si baza fiscala
a unei creante sau datorii;
- Aceste diferente sunt reversibile [temporare];
Impozitul pe profit amanat a fost recunoscut in contul de

profit si pierdere, astfel:
97
a) cheltuiala, in cazul datoriei privind impozitul

amanat
6912 4412 sau
b) venit, in cazul creantei privind impozitul amanat
4412 791
1176 Rezultatul reportat Rezerve pentru

provenit din trecerea 1062 acţiuni proprii
la aplicarea
Reglementărilor 1173 Rezultatul reportat
contabile conforme cu provenit din
Directiva a patra a modificările politicilor
Comunităţilor contabile
Economice Europene
2075 Fond comercial
negativ
Provizioane pentru
2968 deprecierea
acţiunilor proprii –
active imobilizate
4412 Impozitul pe profit

amânat/Sold debitor
592 Provizioane pentru

deprecierea
acţiunilor proprii
1516 Provizioane pentru 4412 Impozitul pe profit
impozite amânat/sold creditor
98
1176 Rezultatul reportat 4412 Impozitul pe profit

provenit din trecerea amânat/sold debitor
la aplicarea
Reglementărilor
contabile conforme
cu Directiva a patra
a Comunităţilor
Economice
Europene

131 Subvenţii guvernamentale 131 Subvenţii pentru investiţii
pentru investiţii
132 Împrumuturi nerambursabile Cont nou
cu caracter de subvenţii
pentru investiţii
imobilizărilor
138 Alte sume primite cu Cont nou
caracter de subvenţii pentru
investiţii
4451 =131–cu subvenţiile guvernamentale pentru

investiţii
4452 = 132 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de
2XX= 133 – reprezentand donatiile pentru investiţii
2XX= 134 – cu plusurile de inventar de natura
imobilizarilor
 Subventii
subventii pentru active Subventii pentru venituri
4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000
99
5121=4451 3.000 5121=4451 3.000

2XX=404 3.000 6XX = 421 1.000
presupunem ca durata este 3 ani 605 = 401 2.000
404=5121 3.000 472 = 741 3.000
1. 681=281 1.000 401=5121 3.000
131=7584
1. 681=281 1.000
131=7584 1.000
2. 681=281 1.000
131=7584 1.000
Contul 109 Acţiuni proprii

1091 Acţiuni proprii 502 Acţiuni proprii
deţinute pe termen
scurt
1092 Acţiuni proprii 2677 Acţiuni proprii –

deţinute pe termen active
lung imobilizate
ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii

trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont
1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)
100
OMFP 1752/2005
Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate deţinătorilor
de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului,
precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu
trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest
sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la
buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222
din aceste reglementari;
Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau
pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului
financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se
stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al
contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în

contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor
101
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în

conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul
exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale,
se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106.
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se
preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe
celelalte destinatii legale.
(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul
exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital
social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau
asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Corectarea erorilor contabile

 În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile
care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în
 Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D

IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în
contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat .
(cont 1174)
 Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt

omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare
ale entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare
rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza,
informatii credibile
Astfel de erori includ:

6. efectele greşelilor matematice,
7. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
8. ignorării sau
9. interpretării greşite a evenimentelor şi
102
10. fraudelor.
 Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează

pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită
înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
 In notele la situatiile financiare trebuie prezentate
informatii suplimentare cu privire la erorile constate.
Omfp 1752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002
ajutorul contului corecta erorile corecta erorile
1174 contabile cu ajutorul contabile cu ajutorul
contului 1174 contului 117

 Conform prevederilor ART. 69 din Legea nr. 31 /
1990 privind societatile comerciale Dacă se constată o
pierdere a activului net, capitalul social va trebui reîntregit
sau redus înainte de a se putea face vreo repartizare
sau distribuire de profit.
 Conform pct. 205. din reglementările contabile

conforme cu D IV a CEE –
(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea

imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile
prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau
creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz,
cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi

efectuata numai in limita soldului creditor existent.
103
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale

au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din
reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. “Reevaluarea
imobilizarilor corporale” din prezentele reglementari.
 Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind

societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din
reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a
majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)
REFERITOR LA PLANUL DE CONTURI GENERAL
Transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din Balanţele de

verificare la 31 decembrie 2005, în conturile prevăzute în noul
plan de conturi general cuprins in prezentele reglementări.
Conturi cu functie tranzitorie:

1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
prima data a IAS, mai putin IAS 29 (A/P)
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari
corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P
205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale,
drepturi si active similare (A)
104
CONTUL 1172 ,,Rezultatul reportat provenit din

adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29
(A/P) ‘’ VA apare doar la agenţii economici care au aplicat
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi
până la inchiderea soldului acestui cont.
CONTUL 1513 va apare doar la agenţii economici care au aplicat

Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până
la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea
cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste
provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor
reglementări.
Conturi noi:
1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve
din reevaluare (P)
109 Actiuni proprii
1091 Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)
1092 Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a
patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)
132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru
investitii (P)
133 Donatii pentru investitii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)
138 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru
105
investitii (P)
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)
1516 Provizioane pentru impozite (P)

subventii (A)
642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
805 Dobanzi aferente contractelor de leasing si

altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
8051 Dobanzi de platit
8052 Dobanzi de incasat
TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE
VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL
PLAN DE CONTURI GENERAL

306/2002)
CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURI
GRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE
101 Capital 101 Capital
20
Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor,
din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de
conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca
transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si
doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul
fiecarui cont.
106

94/2001)
Omfp 306/2002
10
5

distinct

1091 Acţiuni proprii deţinute pe 502 Acţiuni proprii
termen scurt
1092 Acţiuni proprii deţinute pe 2677 Acţiuni proprii – active imobilizate
termen lung
GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT

117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentând 1171 Rezultatul reportat reprezentând
profitul nerepartizat sau pierderea profitul nerepartizat, respectiv
neacoperită pierderea neacoperită
Rezultatul reportat Omfp
117 306/2002
adoptarea pentru prima data a IAS adoptarea pentru prima data a IAS
22
mai putin IAS 29 mai putin IAS 29
corectarea erorilor contabile corectarea erorilor fundamentale
117 Omfp 306
21
conturi.
2
2
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la
inchiderea soldului acestui cont.
107
1176 Rezultatul reportat provenit din 1062 Rezerve pentru acţiuni proprii
Reglementărilor contabile Rezerve din conversie
conforme cu Directiva a patra a 107
Comunităţilor Economice
Europene Rezultatul reportat provenit din
1173 modificările politicilor contabile
Fond comercial negativ

acţiunilor proprii – active
2968 imobilizate
Impozitul pe profit amânat/Sold

debitor

acţiunilor proprii
592
investiţii
imobilizărilor
GRUPA 15 – PROVIZIOANE

cheltuieli
23
1513 Provizioane pentru 1513 Provizioane pentru dezafectare
dezafectare imobilizări imobilizări corporale şi alte acţiuni
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
similare legate de acestea
obligatii similare
23
108

creditor
cheltuieli
23
Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile
aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor
corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste
provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări
Conturile de capitaluri
investiţii
imobilizărilor
109

Curs Contabil

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Contabil

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile

conforme cu reglementarile in domeniu.

Conform pct. 72 (2) din reglementările cf cu DIV a CEE,

Conform pct. 75 (3) din reglementările cf cu DIV a CEE

Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale

- cedarea si casarea – castiguri sau pierderi

Exemplu: Pentru constituirea unei societăţi comerciale s-au

Societatea comercială a stabilit o durată de amortizare de 2

Amortizarea calculată pentru primul an este în sumă de

În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost

Presupunem ca la sfârşitul primului an de la înfiinţare,

În această situaţie, din profitul net al exerciţiului de

3.000 = 20.000 profit net al exerciţiului – 3.000 rezerva

Capital social – ct. 1012 5,000

Recunoaşterea drepturilor din contractele de concesiuni

Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a

 imobilizări necorporale atunci când contractul de

Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe

 în cazul în care contractul prevede plata unei

Exemplu A. Situaţia în care concesiunea nu se poate

O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu

În contractul încheiat între cele două părţi

Debit cont 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune,

Înregistrarea redevenţei aferente trimestrului I – anul 2006:

612 = 401 100.000

Înregistrarea sumelor respective în creditul contului

Credit cont 8036 100.000 lei

c) Achitarea datoriei faţă de furnizori

401 = 5121 100.000

Notă: Înregistrările prezentate mai sus se repetă pentru

Soldul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii

B. Situaţia în care concesiunea se poate recunoaşte ca activ

aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata

concesiunii este de 40 ani începând de la data de 01.01. 2006.

Prin contractul de concesiune s-a stabilit

Amortizarea anuală este 16.000.000 lei /40 ani = 400.000 lei

Amortizarea lunară este 400.000/12 = 33.333,33 lei / lună

Anul 2006: Concesiunea este recunoscută ca activ.

Se înregistrează în contabilitate valoarea totală a

Inregistrarea amortizării lunare a concesiunii,

Această înregistrare contabilă se repetă în fiecare

 reevaluare la valoare justa (profesionisti calificati

Element de noutate fata de OMFP 306/2002 si OMF 94-/2001

Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare

Reg D IV OMFP 1752/2005

Cf. OMFP 1752/2005 amortizare se determină fără a

Entităţile amortizează imobilizările Adica amortizarea

Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002

b) sunt utilizate pe un an; şi

Este obligatorie respectarea în contabilitate a duratelor de

Stabilirea duratelor de viaţă economică ale

Hotărârea Guvernului 2139/2004 pentru

Catalogul privind clasificarea si duratele normale

In acest sens, societăţile comerciale pot stabili o

care să se încadreze în intervalul minim şi maxim al

În asemenea situaţie, nu există diferenţe între

Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii

Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS,

Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de

Durata normală de funcţionare reprezintă durata de

Durata de Durata DVE fata de Tratament fiscal

4 ani 4 ani DVE=DNF

2 ani 4 ani DVE<DNF

4 ani 2 ani DVE>DNF