Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
perspective în
materie de prețuri
de transfer
Teodora Alecu
Director, PhD.
Transfer Pricing Services
KPMG in Romania
Nr. Tel: +40740104391
talecu@kpmg.com
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 1
O schimbare a taxelor internaționale a afectat globul în ultimul an, iar pentru consultanții
fiscali din Europa prețurile de transfer au devenit mai greu de analizat. De la cerințele mai
extinse privind transparența fiscală, prin politicile de stabilire a prețurilor de transfer mai
stricte, la o mai mare examinare a substanței comerciale, fiecare țară și fiecare societate
multinațională simte impactul.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 2
Astfel, prin OPANAF nr. 442/2016 privind cuantumul tranzacţiilor, termenele pentru
întocmire, conţinutul şi condiţiile de solicitare a dosarului preţurilor de transfer şi
procedura de ajustare/estimare a preţurilor de transfer (care înlocuieşte OPANAF nr.
222/2008 privind conţinutul dosarului preţurilor de transfer) s-a instituit obligaţia întocmirii
anuale a dosarului preţurilor de transfer, peste anumite praguri de semnificaţie, pentru
marii contribuabili stabiliţi prin ordin al preşedintelui ANAF.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 4
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 5
*) data depunerii declarației privind impozitul pe profit (D101) - de obicei 25 martie pentru exercițiile financiare încheiate la 31 decembrie.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 6
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 7
Dosar de
prețuri de Raportarea
Master File transfer local țară-cu-țară
(“Local File”)
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 8
• Structura organizatorică, legală și operațională a grupului, • Prezentarea detaliată a tranzacțiilor cu persoanele afiliate,
inclusiv participațiile, sediul central al tuturor societăților inclusiv modul de tranzacționare și modul de facturare;
din cadrul grupului, istoricul și datele financiare referitoare • Prezentarea unei analize comparative care să includă detalii
la acesta; despre caracteristicile bunurilor și serviciilor, analiza
• Descrierea generală a activității grupului, strategia de funcțională, termenii contractuali, circumstanțele economice,
afaceri, inclusiv schimbările din strategia de afaceri față de strategii de afaceri specifice, informații cu privire la tranzacții
anul fiscal precedent; comparabile externe sau interne, ipotezele critice care au dus la
aplicarea metodologiei de stabilire a prețurilor de transfer și
• Descrierea și implementarea aplicării metodologiei motivele alegerii unei analize anuale sau multianuale.
prețurilor de transfer în cadrul grupului, dacă este cazul;
• Metodologia de stabilire a prețurilor de transfer aplicată în
• Prezentarea generală a tranzacțiilor între persoanele afiliate tranzacțiile intra-grup;
din Uniunea Europeană, inclusiv detalii despre modul de
• O descriere a activității de cercetare și dezvoltare a
tranzacționare și modul de facturare;
contribuabilului;
• Descrierea generală a funcțiilor și riscurilor asumate de
• O descriere generală a metodologiei de stabilire a prețurilor de
persoanele afiliate, inclusiv schimbările din strategia
transfer în raport cu serviciile de finanțare intra-grup, inclusiv
intervenite față de anul precedent; informații cu privire la acordurile de finanțare și creditorii
• Prezentarea deținătorilor de active necorporale, din cadrul independenți.
grupului (patent, nume, know-how, etc.) și redevențele • Acordurile încheiate de contribuabil în raport cu contribuțiile de
plătite sau primite; costuri;
• Prezentarea acordurilor de preț în avans încheiate de către • Cheile de alocare ale costurilor de alocare, evidențiindu-se
contribuabil sau de către alte societăți din cadrul grupului, serviciile intra-grup care aduc valoare activității
în legătură cu acesta, cu excepția celor emise de Agenția contribuabilului;
Națională de Administrare Fiscală;
• Principalele piețe în care tranzacțiile intra-grup sunt efectuate;
• O descriere a restructurărilor de afaceri ce au avut loc la
nivel de grup în perioada analizată; • Restructurările de afaceri care au avut loc în perioada analizată,
dacă este cazul;
• Descrierea generală a metodologiei de stabilire a prețurilor
de transfer în raport cu serviciile financiare efectuate la • Prezentarea persoanelor afiliate și a sediilor permanente ale
nivel de grup; acestora implicate în aceste tranzacții sau înțelegeri;
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 9
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 10
Sectorul asigurărilor
Metoda preferata: CUP
Sectorul energetic
Metoda CUP, suplimentata cu Metoda
Cost Plus/ TNMM
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 11
Identificarea nivelului adecvat de profitabilitate pe care societățile afiliate ar trebui să îl obțină din
tranzacțiile intra-grup analizate
Identificarea tranzacțiilor comparabile independente, care implică una din societățile afiliate (CUP intern)
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 12
activității societății)
Producător cu funcții și
riscuri depline
Producător cu funcții și
riscuri limitate
Producător în regim
toll/lohn
Gradul de funcții,
riscuri și active
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 13
strategia de marketing)
neplată este asumat tot de relația cu aceștia;
• Nu deține inventar, iar contul de
aceasta. • Contul de profit și pierdere
profit și pierdere arată comisionul
• Contul de profit și pierdere include toate
primit
include vânzările și COGS cheltuielile/veniturile
Distribuitor cu funcții și
riscuri depline
Distribuitor cu funcții și
riscuri limitate
Agent / comisionar
Gradul de funcții,
riscuri și active
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 14
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 15
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 16
Societatea
(1) Plasare comandă B
(3) Distribuție Persoane
Societatea produse pe piață fizice
A (magazine)
(2) Livrare produse: Dedeman,
❖ Mobilier obținut Hornbach, Leroy
în urma Merlin etc.
procesului de
producție;
❖ Articole home
& deco
achiziționate
anterior de pe
piață.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 17
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 18
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 19
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 20
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 21
Entitatea din
Olanda
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 23
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 24
Funcțiile îndeplinite de societatea din România, respectiv societatea afiliată din Olanda
sunt:
• Funcția de asigurare a resurselor umane necesare prestării serviciilor;
• Funcția de asigurare a calității serviciilor;
• Funcția de consultanță și suport.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 25
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 26
Așa cum se poate observa din tabelul de mai sus, marja de profit de 7% aplicată de societatea afiliată
din Olanda la costurile înregistrate de aceasta în legătură cu serviciile de management prestate în
beneficiul societății din România se situează în intervalul intercuartilar obținut pentru indicatorii NCP
înregistrați de societăți independente care prestează servicii similare, în circumstanțe similare.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 27
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 28
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 29
Societatea
Data acordării Maturitate Valoare împrumut (Euro) Rata dobânzii
afiliată
Societatea din
1.01.2017 1 an (termen scurt) 1.200.000 3%
Olanda
Așa cum se poate observa din cele prezentate mai sus, ratele de dobândă datorate
de societatea din România în legătură cu împrumuturile primite în Euro, pe termen
scurt, de la societatea sa afiliată din Olanda, ale căror valori au fost de peste 1 milion
Euro (și anume, 3%) au fost fie mai mici decât intervalul intercuartilar determinat
pentru ratele medii lunare de dobândă practicate de instituţiile de credit din România
pentru creditele noi acordate societăţilor nefinanciare în condiții similare celor supuse
analizei.
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 30
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 31
schimb de informatii
raportare
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 32
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 33
(1) Conform Anexa 1 din ORDINUL Nr. 3049/2017 din 24 Octombrie 2017 privind aprobarea modelului și conținutului formularului "Raportul pentru fiecare țară în parte”,
publicat în Monitorul Oficial Nr. 894 din 14 Noiembrie 2017
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 34
Jurisdicția
Servicii administrative, de
organizare sau
proprietate intelectuală
constitutive de constituire,
instrumente de capital
Fabricație și producție
Jurisdicția
rezidente în dacă este
fiscală
persoane neafiliate
jurisdicția diferită de
fiscală jurisdicția
fiscală de
rezidență
distribuție
Asigurări
Inactiv
Altele1
1.
2.
3.
1.
2.
3.
(1) Vă rugăm să precizați natura activității entității constitutive la rubrica “Informații suplimentare”.
(2) Conform Anexa 1 din ORDINUL Nr. 3049/2017 din 24 Octombrie 2017 privind aprobarea modelului și conținutului formularului "Raportul pentru fiecare
țară în parte”, publicat în Monitorul Oficial Nr. 894 din 14 Noiembrie 2017
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 35
Preturi de • Alocare
profituri
transfer impozabile
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 36
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 37
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 38
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 39
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 40
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 41
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 43
Contract de
Venituri nete comisionare
Vânzare de
bunuri/produse
Y Co Clienți
Rezident Țara Y Țara Y
Comision
Venituri din
vânzări
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 44
Cazuri:
1. Vânzare de muzică pe internet;
2. Prestare de servicii de marketing;
3. Prestare de servicii tip “remote”.
România
Vânzări în România
online din Cipru
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 45
Societatea Y
(Luxembourg)
Societatea din România este afiliată societății Y din Luxembourg. Societatea Y a încheiat un
contract de prestări servicii de dezvoltare software în cadrul unui proiect cu Societatea X din
Franța, societate independentă. La începutul lucrărilor, societatea Y subcontractează societatea
din România pentru a presta aceste servicii (parțial / total) direct către societatea din Franța.
Dacă acest proiect ar fi în cadrul NATO?
© 2017 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 46