ECUAŢIA BILANŢIERĂ

MODIFICĂRI BILANŢIERE. EFECTUL TRANZACŢIILOR ASUPRA BILANŢULUI

ECUAŢIA BILANŢIERĂ:
ABORDAREA PATRIMONIALISTĂ:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaţii
Potrivit acestei concepţii, patrimoniul reprezintă un complex de drepturi şi obligaţii cu
respectivele lor obiecte de drepturi şi obligaţii. Prin obiecte de drepturi şi obligaţii se înţelege
bunurile economice, adică averea, substanţa material a patrimoniului. Relaţiile de drepturi se
referă la situaţia în care titularul de patrimoniu îşi procură o parte din bunurile economice din
resurse proprii – patrimoniu propriu. Relaţiile de obligaţii – sunt generate de situaţia în care
titularul de patrimoniu îşi procură o parte din avere utilizând surse de finanţăre aparţinând altor
personae fizice sau juridice – patrimoniu străin.
În plan contabil, bunurile economice reprezentau activul patrimonial, iar drepturile şi obligaţiile
pasivul. Pornind de la acest fapt, ecuaţia general a contabilităţii era:
ACTIV = PASIV
ABORDAREA ECONOMICĂ:
Avere totală = Capital total
În această viziune, averea este reprezentată de activul întreprinderii, adică bunurile economice,
iar capitalul total includea toate sursele de provenienţă a bunurilor respective. Această accepţiune
dă prioritate realităţii economice în detrimental celei juridice, şi este utilizată la scară
internaţională. Echilibrul contabil poate fi dat prin:
Activ = Capitaluri proprii + Datorii sau Activ – Datorii = Capitaluri proprii
Tranzacţia
Tranzacţia = unitate de măsură, înregistrare şi control al efectului produs asupra elementelor de
bilanţ. Transpune în sistemul bialnţier schimbul de bunuri şi servicii.
Tranzacţiile dau naştere, prin ele însele, la modificări în volumul şi structura elementelor de
active, capital propriu şi datorii, influenţând prin aceasta mărimea posturilor din bilanţ
corespunzătoare elementelor respective. Aceste modificări se prezintă fie sub formă de creşteri,
fie sub formă de micşorări, dar se menţine în permanenţă egalitatea bilanţieră:

Activ = Capitaluri proprii + Datorii

1
Tipuri de modificări:

Tranzacţiile, evenimentele, operaţiile care modifică bilanţul pot fi grupate, conform structurilor
bilanţului direct legate de evaluarea poziţiei financiare (……….), în nouă categorii:

1. Modificări numai în activ;

2. Modificări numai în capitalul propriu;
3. Modificări numai în datorii;
4. Modificări în capitalul propriu, în sensul creşterii şi în datorii, în sensul micşorării;
5. Modificări în capitalul propriu, în sensul micşorării şi în datorii, în sensul creşterii;
6. Modificări în activ şi în capitalul propriu în sensul creşterii;
7. Modificări în activ şi în datorii, în sensul creşterii;
8. Modificări în activ şi în capitalul propriu în sensul micşorării;
9. Modificări în activ şi în datorii, în sensul micşorării;

Transpuneri şi exemplificări:

Tipul 1. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu aceeaşi sumă,
micşorarea unui alt element de activ (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A+x-x = C+D

Tipul 2. Creşterea unui element de capital pripriu (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui alt element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A = ( C+x-x ) +D

Tipul 3. Creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu aceeaşi
sumă, micşorarea unui alt element de datorii (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A = C + ( D+x-x )

Tipul 4. Creşterea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui element de datorii (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A = ( C+x ) + ( D -x )

2
Tipul 5. Micşorarea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A = ( C-x ) + ( D +x )

Tipul 6. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu aceeaşi sumă,
creşterea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu +x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A+x = ( C+x ) + D

Tipul 7. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu aceeaşi sumă,
creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A+x = C + ( D -x )

Tipul 8. Micşorarea unui element de activ (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent şi cu aceeaşi
sumă, micşorarea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:

A-x = ( C-x ) + D

Tipul 9. Micşorarea unui element de activ (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent şi cu aceeaşi
sumă, micşorarea unui element de datorii (modificarea o notăm cu -x):

Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma: A-x = C + ( D -x )

Transpuneri şi exemplificări:
Se dă următorul bilanţ iniţial:

Bilanţ iniţial

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU + Solduri iniţiale

DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale consumabile 4000 Rezerve 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 67000 Total 67000

3
Tranzacţia 1. Se încasează clienţii pentru suma de 10000 lei.
Tipul 1. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui alt element de activ (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A+x-x = C+D
Bilanţ nr.1

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 2000 Credite bancare 10000
Casa 20000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 67000 Total 67000

Tranzacţia nr. 2. AGA decide majorarea capitalului social prin încorporarea rezervelor
Tipul 2. Creşterea unui element de capital pripriu (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi
cu aceeaşi sumă, micşorarea unui alt element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A = ( C+x-x ) +D
Bilanţ nr. 2

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 30000
Materiale Rezerve
consumabile 4000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 20000 Furnizori 10000
Banca 10000 Alte datorii 2000
Total 67000 Total 67000

4
Tranzacţia 3: Achitare facturi furnizori – 2000 lei, prin contractarea unui credit bancar
Tipul 3. Creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui alt element de datorii (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modifiare este de forma:
A = C + ( D+x-x )
Bilanţ nr. 3

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 12000 Credite bancare 12000
Casa 10000 Furnizori 8000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 67000 Total 67000

Tranzacţia 4: Plata salariaţilor în natură, prin distribuirea unor produse în valoare de 1000 lei.
Tipul 4. Creşterea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi
cu aceeaşi sumă, micşorarea unui element de datorii (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A = ( C+x ) + ( D -x )
Bilanţ nr. 4

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 16000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 1000
Total 67000 Total 67000

5
Tranzacţia 5: AGA aprobă repartizarea a 10000 unităţi din profit sub formă de dividende
Tipul 5. Micşorarea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent
şi cu aceeaşi sumă, creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A = ( C-x ) + ( D +x )
Bilanţ nr. 5

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 5000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 12000
Total 67000 Total 67000

Tranzacţia 6: Se vând mărfuri (50%) în valoare de 5000 unităţi monetare.

Tipul 6. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, creşterea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu +x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A+x = ( C+x ) + D
Bilanţ nr.6

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 20000
Clienţi 17000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 72000 Total 72000

6
Tranzacţia nr. 7 Societatea achiziţionează materiale consumabile în valoare de 3000 de la
furnizori.
Tipul 7. Creşterea unui element de activ (modificarea o notăm cu +x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, creşterea unui element de datorii (modificarea o notăm cu +x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A+x = C + ( D -x )
Bilanţ nr. 7

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 7000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 13000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 70000 Total 70000

Tranzacţia nr. 8 Se descarcă gestiunea de mărfurile vândute clienţilor

Tipul 8. Micşorarea unui element de activ (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui element de capital propriu (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A-x = ( C-x ) + D
Bilanţ nr. 8

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 3000 Rezultatul exerciţiului 12000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 10000
Banca 20000 Alte datorii 2000
Total 64000 Total 64000

7
Tranzacţia nr.9 Societatea achită furnizori în valoare de 3000 din contul de disponibil la bancă
Tipul 9. Micşorarea unui element de activ (modificarea o notăm cu -x) şi, concomitent şi cu
aceeaşi sumă, micşorarea unui element de datorii (modificarea o notăm cu -x):
Ecuaţia care prezintă acest tip de modificare este de forma:
A-x = C + ( D -x )
Bilanţ nr.9

ACTIV Solduri iniţiale CAPITAL PROPRIU Solduri iniţiale

+ DATORII
Terenuri 15.000 Capital social 10000
Materiale Rezerve
consumabile 4000 20000
Mărfuri 6000 Rezultatul exerciţiului 15000
Clienţi 12000 Credite bancare 10000
Casa 10000 Furnizori 7000
Banca 17000 Alte datorii 2000
Total 64000 Total 64000