Tema5: Acceptarea si coordonarea misiunii de audit

1. Conditiile acceptarii, continuarii si modificarii misiunii.

2. Forma si continutul scrisorii de angajament.
3. Drepturile si obligatiile auditorului societatii de audit si a entitatii.

1. Pre-planificarea auditului presupune 3 actiuni, fiecare necesitand a fi intreprinsa

in fazele timpurii ale auditului.
Mai intai auditorul cu experienta, decide daca accepta clientul nou sau daca
accepta pastrarea celor actuali. Orice firma de audit trebuie sa fie foarte riguroasa in
luarea deciziei de acceptare a unui client.
Raspunderile juridice si responsabilitatile profesionale sunt astfel definite, incat un
client care da dovada de lipsa de integritate ar putea crea suficiente probleme pentru a
anula beneficiile care le aduce.
In prezent anumite firme de audit refuza orice client din anumite ramuri economice
cu riscuri mari: fonduri de economii si imprumuturi de ocrotire a sanatatii si asigurari.
Investigarea noilor clienti.
Inainte de a accepta un nou client cele mai multe firme de audit fac o analiza
pentru a determina daca ea poate fi acceptata in calitate de client. Trebuie evaluate
reputatia clientului potential, stabilitatea lui financiara si relatiile sale cu firmele de audit
cu care a colaborat in trecut.
In cazul clientilor potentiali, care au fost supusi unui audit de catre o alta firma de
audit, noul auditor este obligat sa comunice cu auditorul precedent.
Pastrarea clientilor
Numeroase companii de audit isi evalueaza anual clientii pentru a determina daca
exista motive de reziliere. Ele nu extind relatiile contractuale cu clientul din cauza unui
nivel de risc prea ridicat.
A doua actiune este indentificarea motivelor pentru care clientul doreste un
audit. Riscul de audit acceptabil este afectat de urmatorii factori:
1. Utilizatorii probabili ai situatiilor financiare.
2. Sensul in care accestia intentioneaza sa utilizeze respectivele situatiei.
A 3a actiune in pre-planificarea auditului consta in ceea ca auditorul e ca
trebuie sa ajunga la un acord cu clientul in ceea ce priveste termenii si conditiile
angajamentului pentru a se evita neintelegeri pe viitor. Acestea se pot efectua in baza
scrisorii de angajament si documentelor de lucru.
Forma si continutul documentelor de lucru sumt stipulate in standardele de audit
nationale ISA230 "documentatia" si ISA500"probe de audit".
Auditorul obtine probele de audit prin una sau mai multe proceduri cum ar fi:
1. Inspectia;
2. Observarea;
3. Inveatigarea;
4. Confirmarea;
5. Recalcularea;
6. Proceduri analitice.
Auditorul trebuie sa documenteze termenii si conditiile angajamentului mentionand
obiectivele misiunii responsabilitatile auditorului , limitele si restrictiile impuse misiunii de
obicei la aceasta cerinta se raspunde printrun contract de audit sau o scrisoare de
angajament.
2. Scriaoarea de angajament reprezinta un acord intre auditor si client in ceea ce
priveste realizarea auditului si prestarea serviciilor conexe.
In aceasta scrisoare trebuie sa se specifice daca auditorul va face un audit , o
revizuire sau va presta alte servicii conexe( consultanta financiara). Informatiile din
scriaoarea de angajament sunt importante in planificarea auditului pentru ca ele
afecteaza programarea testelor de audit dar si timpul total ce va fi necesar pentru
realizarea auditului si preatarea altor servicii.
Restrictiile pe care le impune clientul ar putea afecta procedurile desfasurate si
posibil opinia exprimata de auditor.
Scrisoarea de angajament documenteaza si confirma acceptarea de catre auditor
a obiectivului, sfera de angajament, reaponsabilitatile auditorului fata de client.
Forma si continutul scrisorilor de angajament:
1. Obiectivul auditului situatiilor financiare
2. Responsabilitatea conducerii pentru intocmirea situariilir financiare.
3. Sfera angajamentului de audit care include trimiterii la legislatia in vigoare
reglementari sau norme profesionale la care va adela auditorul.
4. Structura orcaror rapoarte sau a altor forme de comunicare a rezultatelor
angajamentului.
5. Riscurile inevitabile care pot aparea sau sa ramana nedescoperite.
6. Accesul nelimitat al auditorilor la orice inregistrari, documentatii si alte informatii
cerute in legatura cu auditul.
Cu cererea din partea clientului care vegheaza schimbarea de catre auditor a
angajamentului, poate fi generata de o intelegere gresita a naturii unui audit sau a
serviciilor conexe solicitatte initial fie impuse de catre conducere sau fi cauzata de
imprejurari. Auditorul trebuie sa consulte cu multa atentie motivele invocate in cerere.
O modificarea aparuta in imprejurarile care afecteaza cerintele entitatii sau o
intelegere eronata privind natura serviciului solicitat initial va fi considerata drept baza
pentru cererea de modificare a angajamentului. O modificare nu va fi considerata
rezonabila daca ea este asociata cu informatii incorecte, incomplete sau
nesatisfacatoare.
In cazul in care termenii angajamentului sunt modificati auditorul si clientul trebuie
sa fie de acord cu noii termeni ai angajamentului. Auditorul nu trebuie sa fie de acord cu
o schimbare a angajamentului in cazul in care nu exista nici o justificare rezonabila a
unei asemenea actiuni.

3. Drepturile auditorului
Auditorul are dreptul sa aleaga metoda de efectuare a auditului, sa planifice
efectuarea auditului,sa beneficieze de serviciile expertilor si specialistilor.
Auditorul este in drept sa refuze efectuarea auditului cu rezilierea contractului de
audit in cazul daca entitatea audiata nu a prezentat documentele necesare sau intervine
in actiunile auditorului.
Auditorul este obligat:
 sa efectueze auditul in conformitate cu prevederile standardelor de audit si ale
legislatiei in vigoare;
 sa respecte conditiile contractului de audit;
 sa renunte la efectuarea auditului daca se incalca principiul independentei activitatii
auditorului;
 sa pastreze confidentialitatea informatiei si sa nu o divulge persoanelor terte cu
exceptia proceselor penale,civile sau contraventionale;
 in fiecare an incepand cu anul urmator dupa anul primirii certificatului de calificare al
auditorului sa-si ridice nivelul de calificare
Drepturile si obligatiile entitatii audiate sunt:
Entitatea audiata are dreptul
1.sa primeasca de la societatea de audit infornatie despre cerintele standardelor de
audit
2.sa primeasca de la societatea de audit recomandari privind inlaturarea cazurilor de
incalcare a cerintelor actelor normative;
3.sa rezilieze contractul de audit incheiat cu societatea de audit in cazul in care
auditorul incalca obligatiile in procesul de efectuare a auditului.
Entitatea audiata este obligata:
1.sa respecte conditii pentru efectuarea auditului,sa prezinte documentatia
solicitata,explicatie verbala sau scrisa;
2.sa respecte conditiile contractului de audit;
3.sa nu intervina in actiunile societatii de audit.