Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUPORT DE CURS
IANUARIE 2016
CORINA DUMITRU
1
1.ASPECTE GENERALE
4
România, cetăţean străin care este funcţionar sau angajat al unui
stat străin în România şi membrii familiilor acestora;
o redevenţă:
Se consideră redevenţă plăţile de orice natură primite pentru folosirea
ori dreptul de folosinţă al oricăruia dintre următoarele
b) dreptul de a efectua înregistrări audio, video, respectiv spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, şi dreptul de a le
transmite sau retransmite către public, direct sau indirect, indiferent de
modalitatea tehnică de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre
optice sau tehnologii similare;
f)orice echipament industrial, comercial sau ştiinţific, container, cablu,
conductă, satelit, fibră optică sau tehnologii similare
5
c) plăţile pentru achiziţionarea integrală a unui drept de autor asupra
unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv în scopul
folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vânzării acestuia în
cadrul unui contract de distribuţie;
d) plăţile pentru obţinerea drepturilor de distribuţie a unui produs sau
serviciu, fără a da dreptul la reproducere;
e) plăţile pentru accesul la sateliţi prin închirierea de transpondere sau
pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei,
gazelor sau petrolului, în situaţia în care clientul nu se află în posesia
transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor
tehnologii similare;
f) plăţile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaţii din acordurile
de roaming, a frecvenţelor radio, a comunicaţiilor electronice între
operatori
6
o transport internaţional - orice activitate de transport pasageri
sau bunuri efectuat de o întreprindere în trafic internaţional,
precum şi activităţile auxiliare, strâns legate de această operare şi
care nu constituie activităţi separate de sine stătătoare. Nu
reprezintă transport internaţional cazurile în care transportul este
operat exclusiv între locuri aflate pe teritoriul României
7
o Tranzacţiile transfrontaliere sau o serie de tranzacţii
transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele
fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a
convenţiilor de evitare a dublei impuneri
8
supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar,
în perioada respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a
cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor
efectuate. Pentru achiziţiile de bunuri şi/sau servicii efectuate
în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA,
destinate operaţiunilor care urmează a fi efectuate după data
înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere
potrivit titlului VII, se ajustează în favoarea persoanei
impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă
prevăzut la articolul 323 depus de persoana impozabilă după
înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont
ulterior, taxa aferentă:
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu
a expirat, precum şi activelor corporale fixe în curs de execuţie,
constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în
momentul înregistrării;
1. Contribuabili noi :
10
2. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI
SPECIALE DE IMPOZITARE
3. ANUL FISCAL-CLARIFICARI
11
(2) Când un contribuabil se înfiinţează sau încetează să mai existe în
cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
(3) Când un contribuabil se înfiinţează în cursul unui an fiscal,
perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului, dacă are această obligaţie potrivit
legii;
b) de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau alte autorităţi
competente, dacă are această obligaţie, potrivit legii;
c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare,
integral sau parţial, activitatea în România, potrivit articolul 8, cu excepţia sediului care,
potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului, pentru care perioada impozabilă începe
la data înregistrării în registrul comerţului.
12
Termenul de prescripţie in cazul impozitului pe profit –
modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general de prescripţie se
modifică prin Codul de procedură fiscală):
Art 16 (7) În cazul contribuabililor prevăzuţi la alineat (5), dreptul
organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie în termen
de 5 ani începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care
se împlinesc 6 luni de la încheierea anului fiscal pentru care se
datorează obligaţia fiscală
4.COTA speciala de 5%
Au fost eliminate din acesta categorie pariurile sportive (art
18)
5.CORECTAREA ERORILOR
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în
contabilitate se corectează astfel: (art 19)
a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe
seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului
la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii rectificative în
condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
contabilizare in 2016 venituri de 100.000 omise la inregistrare in
2015
4111=1174 100.000
1174=4411 16.000
Se depune declaratie cod. 101 rectificativa pentru anul 2015
b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe
seama contului de profit şi pierdere sunt luate în calcul pentru
determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea
acestora.
Contabilizare in 2016, venituri omise la inregsitrare in 2016
4111=704 10.000
6911=4411 1.600
Se iau in calcul la stabilirea impozitului pe profit in trimestrul
respectiv din 2016
13
6.FACILITATILE FISCALE:
Art 22:
(1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare
electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de
control şi de facturare, precum şi în programe informatice, produse
şi/sau achiziţionate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar,
şi puse în funcţiune, folosite în scopul desfăşurării activităţii
economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se
aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2.1,
respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele
normale de funcţionare a mijloacelor fixe.
14
produse și/sau achiziționate și puse în funcțiune în perioada 1
ianuarie 2016—31 decembrie 2016 inclusiv.
15
de scutire de impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei
legale:
a) suma aferentă rezervei legale, dacă contribuabilul are obligația
constituirii acesteia potrivit legii.
Exemplu:
16
Chiar daca la 30 iunie 2016 entitatea înregistrează profit contabil
de 30.000 lei, impozitul pe profit nu se recalculeaza.
17
Exemplu:
În anul 2016, societatea A a achiziționat de pe piața reglementată
un număr de 10.000 de acțiuni ale societății B la un preț unitar
de 100 lei/acțiune.
Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acționarilor, se majorează capitalul
social al societății B prin încorporarea profitului în sumă de
800.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 8.000 de acțiuni la valoarea
nominală de 100 de lei. Societatea A deține 5% din titlurile de
participare ale societății B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 350 lei/acțiune.
Contabil Fiscal
Achiziția titlurilor de -
participare: 10.000 titluri x
100lei/titlu = 1.000.000 lei
18
461 = 7641 6.300.000 lei
6641 = 261 1
la momentul vânzării titlurilor nu sunt îndeplinite
condițiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal
(contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un an
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la
care are titlurile de participare), deci venitul de 800.000 lei
devine impozabil la momentul cesionării.
Exemplu:
Societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un număr de
8.000 de acțiuni ale societății B la un preț unitar de 150
lei/acțiune.
Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acționarilor, se majorează capitalul
social al societății B prin încorporarea rezervelor în sumă de
500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de acțiuni la valoarea
nominală de 100 lei. Societatea A deține 5% din titlurile de
participare ale societății B.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 250 lei/acțiune.
Contabil Fiscal
Achiziția titlurilor de lei
participare: 8.000 titluri x
150 lei/titlu = 1.200.000 lei
19
261 = 512 1.200.00
-Primirea acțiunilor de la B: Suma de 500.000 lei
OMFP 1802/2014, art reprezentând valoarea
264(31): Acțiunile primite de titlurilor de participare noi,
entitate ca urmare a înregistrate de societatea A în
încorporării rezervelor sau rezerve, potrivit
primelor de capital, în reglementărilor contabile, ca
capitalul social al societății la urmare a majorării capitalului
care sunt deținute social la societatea B nu
participațiile, se evidențiază în reprezintă elemente similare
contabilitate pe seama veniturilor potrivit art. 23
conturilor de active lit. c) din Codul fiscal,
corespunzătoare naturii acestea urmând să fie
participației deținute, respectiv impozitate la momentul
de rezerve (contul 106). La vânzării titlurilor de
cedarea acțiunilor respective, participare respective.
contravaloarea rezervelor
corespunzătoare se transfera la
venituri (106=768) (introdus
de OMFP 4160/2016).
20
reglementărilor contabile, sunt
106 = 768 500.000 lei venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. d) din
Codul fiscal: ...veniturile
reprezentând anularea
rezervei înregistrate ca
urmare a participării în
natură la capitalul altor
persoane juridice sau ca
urmare a majorării
capitalului social la persoana
juridică la care se deţin
titlurile de participare
21
veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele
îndreptăţite, potrivit legii, titulari iniţiali aflaţi în evidenţa
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau
moştenitorii legali ai acestora;
despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a
Drepturilor Omului;
veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat
străin, în condiţiile în care se aplică prevederile convenţiei de
evitare a dublei impuneri încheiate între România şi statul străin
respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de evitare
a dublei impuneri metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părţi din
aporturile acţionarilor/asociaţilor, cu ocazia reducerii
capitalului social, potrivit legii.
22
Simplificare baza de calcul deductibilitate cheltuieli protocol:
Profitul contabil+cheltuielile cu impozitul pe
profit+cheltuielile de protocol
In cadrul cheltuileilor de protocol se includ si cheltuielile
înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
Exemplu:
ALFA a inregistrat în trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei şi cheltuieli în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat
unui grup de 5 clienţi cadouri a caror valoare individuala este de
60 lei.
Exemplu:
ALFA a inregistrat în trimestrul I din 2016 venituri totale de
300.000 lei şi cheltuieli în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat
in luna martie unui grup de 10 clienţi cadouri a caror valoare
individuala este de 130 lei.
23
1.300 lei 623 = 401
260 lei 4426
Exemplu:
ALFA prezintă la sfârșitul trimestrului I 2016 următoare situație:
24
-total venituri 400.000 lei
-total cheltuieli 360.000 lei
În cheltuielile totale se includ următoarele cheltuieli sociale
efectuate în trimestrul I: ajutor înmormântare 5.000 lei și ajutor
pentru naștere 4.000 lei.
Cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei
1.Rezultat contabil= 400.000 lei - 360.000 lei = 40.000 lei
Exemplu:
La 31.01.2016, ia nastere o datorie leasing financiar pentru
un autoturism, in cont 167 in valoare 88.000 lei
echivalentul a 20.000 eur la curs 4,4 lei/eur
2133 = 167 88.000
Factura ratei 1 pentru echivalentul a 1.000 eur la un curs de
4,3 lei/eur in 15.02.2016
167 = % 4.400 (1.000 eur x 4,4)
404 4.300 (1.000 eur x 4,3)
768 100
Evaluare la 28.02.2016, curs 4,45 lei/eur
19.000 euro *4,45= 84.550 lei
Cont 167 valoare 83.600 = 88.000 lei – 4.400 lei
668 = 167 950 (84.550 lei - 83.600 lei)
Se deduce 50% din 850 lei= 425 lei (850 =950-100)
Codul vechi se deducea 50%*950=475 lei
26
j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de
pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei
a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în
limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an
fiscal, pentru fiecare participant
Acestea sunt integral deductibile deoarece sunt considerate
cheltuieli cu salariile.
8.3.CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE
Elemente NOI:
27
se iau în calcul cheltuielile de conducere şi administrare,
precum şi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin
utilizarea unor chei corespunzătoare de repartizare a acestora sau
proporţional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul
veniturilor înregistrate de contribuabil;
28
cheltuielilor de sponsorizare neutilizate in urmatorii 7 ani
raman valabile.
Exemplu:
O firmă plătitoare de impozit pe profit încheie în calitate de
sponsor un contract se sponsorizare în sumă de 20.000 lei. Cifra
de afaceri în trimestrul I 2016 este 1.000.000 lei, cheltuielile
deductibile 760.000 lei.
1.Rezultat fiscal = 1.000.000 lei - 760.000 lei + 20.000 lei =
260.000 lei.
2.Impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu
sponsorizarea = 260.000 lei x 16% = 41.600 lei.
3.Condiții fiscale de decucere:
-0,5% din CA = 0,5% x 1.000.000 lei = 5.000 lei
-20% din impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu
sponsorizarea = 20% x 41.600 lei = 8.320 lei
-min (5.000 lei; 8.320 lei) = 5.000 lei
4.Impozit pe profit datorat trimesrul I 2016 = 41.600 lei - 5.000
lei = 36.600 lei
29
cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un
document emis de un contribuabil declarat inactiv conform
prevederilor Codului de procedură fiscală, cu excepţia celor
reprezentând achiziţii de bunuri efectuate în cadrul procedurii de
executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la
persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit
Legii numarul 85/2014;
9.1. Ajustari
Termen nou ajustari pentru deprecierea creantelor in loc de
provizion
DEDUCTIBILITATI NOUTATI:
30
REMARCA:
1.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:
a) sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004
b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului”.
CONCLUZIE: Incepand cu 1 ianuarie 2016, chiar daca venitul
aferent creantei este neimpozabil, firma va putea deduce
cheltuiala cu ajustarea in limita celor 30%.
2.In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea
358/2015 privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea şi
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal care a adus o
serie de modificari:
2.1.ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile conf Art
26 (30% sau 100%) pentru toate creanţele înregistrate potrivit
reglementărilor contabile, nu doar pentru cele aferente clientilor
rezultate din vanzari de stocuri sau servicii.
2.2.Legea 358/2015 precizeaza ca ajustarile pentru deprecierea altor
creante decat cele fata de clienti sunt deductibile doar daca creanta
se naste dupa 1 ianuarie 2016
Exemplu:
La data de 20 februarie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vanzare de 100.000 lei, TVA 24%, termenul de incasare al
creanţei fiind negociat la 30 de zile. La data de 31 decembrie 2015
ALFA nu incasase inca contravaloarea marfurilor vandute.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea: Nu constituie o ajustare pentru
4111 = 707 100.000 lei depreciere, deoarece creanta
4427 24.000 lei fiind inclusa in venitul impozabil
este nedeductibila.
31
Anul 2016
In ianuarie: In primul trimestru an 2016
Trecerea clientilor in clienti ALFA va avea o cheltuiala
incerti: deductibila de 37.200 lei.
Exemplu:
La data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vânzare de 60.000 lei, TVA 24%.Scadenta a fost fixata la 60
de zile. ALFA nu a incasat creanta la data scadentei. La data de 15
ianuarie 2016 a fost declarata procedura de deschidere a falimentului
pentru client. Pe 20 mai 2016 ALFA încaseaza creanta integral.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie
2015 :
4111 = 707 60.000 lei
4427 14.400 lei
Ianuarie 2016
15 ianuarie 2016: In primul trimestru din 2016
Trecerea clientilor in clienti cheltuiala deductibila va fi de
incerti: 74.400 lei.
4118 = 4111 74.400 lei
33
Incasarea: ajustarii pentru depreciere firma
a dedus o cheltuială de 74.400
5121 = 4118 74.400 lei lei, in trimestrul II din 2016 va
inregistra un venit impozabil de
Anularea ajustarii: 74.400 lei.
34
Dpdv TVA:
35
Pe aceste facturi emise se face referire la factura iniţiala şi se
înscrie menţiunea „ajustare baza de impozitare”. Factura de
ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi considerată o
factură de stornare.
Exemplu:
Pe data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la
pretul de vânzare de 60.000 lei, TVA 24%. Scadenta a fost fixata la
60 de zile. La expirarea celor 60 de zile AGA ia decizia de a actiona
clientul in instanta. Pe data de 15 decembrie 2015 a fost declarata
procedura de deschidere a falimentului pentru client pe baza
hotararii judecătoresti. Pe data de 15 iulie 2016 procedura de faliment
a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Vanzarea pe 20 septembrie In trimestrul IV din 2015
2015 : cheltuiala deductibila va fi de
4111 = 707 60.000 lei 74.400 lei.
4427 14.400 lei
decembrie 2015:
36
Trecerea clientilor in clienti
incerti:
4118 = 4111 74.400 lei
Anularea ajustarii:
9.2. Rezervele
Rezerva legala
o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5%
din profitul contabil plus cheltuiala cu impozitul pe
profit
37
o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera
element similar veniturilor si se impoziteaza
proportional. Nu se impoziteaza daca in urma efectuării
unor operaţiuni de reorganizare, prevăzute de lege,
rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depăşeşte a
cincea parte din capitalul social:
38
Pentru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul
împrumutat se includ şi creditele/împrumuturile cu termen de
rambursare peste un an pentru care, în convenţiile încheiate,
nu s-a stabilit obligaţia de a plăti dobânzi. (deci credite mai
mari de un an fara dobanda)
39
Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor
informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de
amortizare liniară sau degresivă
41
În situaţia în care, înainte de sfârşitul unui an fiscal, nu se
determină dacă activităţile unui nerezident în România vor fi pe
o durată suficientă pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile şi cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în
considerare în următorul an fiscal, în situaţia în care durata
legală de 6 luni sau termenul prevăzut în convenţia de evitare a
dublei impuneri, după caz, sunt depăşite. Din impozitul pe profit
datorat de sediul permanent, de la începutul activităţii, se scad,
dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului
permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu
reţinere la sursă
42
3. dreptul de impozitare revine României, în condiţiile aplicării
prevederilor convenţiilor de evitare a dublei impuneri;
c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv
vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor resurse naturale.
(2) Persoana juridică străină care obţine veniturile menţionate la
alineat (1) are obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit, potrivit
articolul 41 şi 42.
45
- venituri din dobânzi: 20.000 lei
-impozit de 10% cu reținere la
sursă pentru veniturile din
dobânzi = 20.000 lei x 10% =
2.000 lei
Activitatea desfășurată atât în România, cât și în țara străină X
Profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
română, este de 2.000.000 lei, respectiv 160.000 profit impozabil al
sediului permanent și 1.840.000 lei profit impozabil pentru
activitatea din România
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea
română = 2.000.000 lei x 16% = 320.000 lei
Deoarece suma de 62.000 lei este mai mare decât limita maximă de
27.600 lei care poate fi acordată sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scădea din impozitul pe profitul întregii
activități suma de 27.600 lei, respectiv 320.000 lei – 27.600 lei =
292.400 lei.
47
pana la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la
inchiderea anului fiscal modificat.
Exemplu:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în
vigoare, în anul 2016, pentru un exercițiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exercițiul financiar este perioada 1 mai
2016—31 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
optează și pentru modificarea anului fiscal.
48
fiscal modificat, format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017
—octombrie 2018, noiembrie—ianuarie 2018, februarie—aprilie
2018.
49
b)contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit
anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, pentru primul
an fiscal modificat, aplică și următoarele reguli de declarare și
plată a impozitului pe profit:
Exemplu:
50
fiscal modificat, format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017
—octombrie 2018, noiembrie—ianuarie 2018, februarie—aprilie
2018.
Persoane juridice
51
participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 1
an împlinita până la data plăţii acestora inclusiv.
3.REGIMUL MICROINTREPRINDERILOR
52
-activităţi în domeniul jocurilor de noroc;
-activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a
zăcămintelor petroliere și gazelor naturale.
o realizează venituri, altele decât cele din consultanță și
management, în proporție de peste 80% din veniturile totale;
o a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al
sumei de 100.000 euro. Cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului în euro este cel valabil la
închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat
veniturile .
La 31.12.2015 a fost de 4,5245 prin urmare plafonul este 452.450
lei.
53
sfarsitul anului 2015. In luna iunie 2016, ALFA angajeaza o persoana
cu contract de munca cu norma intreaga. Presupunem ca in noiembrie
2016 salariatul pleaca si ALFA nu mai angajeaza alta persoana.
Exemplu
Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 20 mai 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017.
55
In primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un contract
de munca cu norma intreaga.
Concluzie: ALFA poate utiliza inca de la inceput cota redusa de
impozitare de 1%
Exemplu:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 mai 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica.
ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un angajat in data de 8 iunie 2016
Salariatul isi da demisia in august 2017. In data de 5 septembrie
2017 ALFA incheie un contract de munca cu norma intreaga pe durata
nedeterminata cu un alt angajat.
56
Salariatul este acea persoana angajată cu contract individual de muncă
cu normă întreagă. Se accepta si situatiile in care
microîntreprinderile au persoane angajate cu contract individual de
muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă, însumate,
reprezintă echivalentul unei norme întregi. De asemenea se
accepta si situatiile in care microîntreprinderile au încheiate
contracte de administrare sau mandat, în cazul în care
remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază
minim brut pe ţară garantat în plată
Exemplul 1:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Exemplul 2:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Exemplul 3:
ALFA s-a infiintat pe durata nelimitata in data de 10 ianuarie 2016.
Asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in
nicio alta persoana juridica. Evidenta contractelor de munca este:
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota
de 1% pentru primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un
singur angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar
daca au 2 sau mai multi angajati;
59
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare
din trimestrul in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie
2015 NU are salariati.
Exemplu:
In luna februarie 2015 ALFA care nu are salariati si care este
societate platitoare de impozit pe profit a emis o factura privind
vanzarea marfurilor in suma de 20.000 lei, TVA 24%. În data de 15
septembrie 2015 a inceput procedura de deschidere a falimentului
clientului respectiv. Ca atare ALFA constituie o ajustare pentru
depreciere la nivelul intregii creante.
In anul 2015 ALFA a realizat venituri in suma de 60.000 de euro.
60
In data de 15 august 2016 se pronunta falimentul clientului si ALFA
scoate din evidenta creanta sa fata de client.
Contabil Fiscal
Anul 2015
Februarie: emiterea facturii: -
61
o veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi
şi/sau penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
o veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii;
o veniturile din diferențe de curs valutar (contul 765);
o veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare
în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora (contul 768 partial);
o valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării
înregistrate în contul "709", potrivit reglementărilor contabile
aplicabile (contul 709);
o veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele
îndreptăţite, titulari iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moştenitorii legali ai
acestora;
o despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a
Drepturilor Omului;
o veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are
încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au
fost impozitate în statul străin.
62
valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la
începutul anului;
o rezervele (cu excepția celor reprezentând facilități fiscale),
reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe care au fost deduse la calculul
profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit,
indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării
destinaţiei rezervei, distribuirii acesteia către participanţi sub
orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau
oricărui alt motiv ;
o rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în
perioada în care microîntreprinderile au fost şi plătitoare de
impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului
social, pentru distribuire către participanți sub orice formă,
pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În
situația în care rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare,
acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidării.
63
681 = 281 6.000 lei
b)Reevaluarea la 31.12.2007:
Cost = 300.000 lei
-Amortizare cumulata pe 2 ani = 2 ani x 6.000 lei = 12.000 lei
=Valoare neta la 31.12.2007 = 288.000 lei
Valoare justa la 31.12.2007 = 350.000 lei
Plus de valoare = 350.000 lei – 288.000 lei = 62.000 lei
Ianuarie 2016:
-Vanzarea:
64
-Scoaterea din evidenta:
65
Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să
desfăşoare activităţi de natura celor prevăzute la art. 48 alin.
(6) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul
respectiv.
Exemplu:
ALFA este microîntreprindere fara salariati.În primul trimestru din
2016 obtine venituri din vanzarea marfurilor de 350.000 lei si
cheltuieli totale de 100.000 lei.
In luna aprilie 2016 a mai obtinut venituri de 100.000 lei iar in luna mai de 200.000 lei. Cheltuielile
perioadei aprilie – iunie 2016 integral deductibile sunt de 120.000 lei.
Contabil Fiscal
Trimestrul I 2016
698 = 4418 10.500 lei ALFA este microintreprindere
deci datoreaza un impozit pe
venit = 350.000 lei x 3% =
10.500 lei
30 Aprilie 2016
Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei = 450.000 lei < 452.450
lei (prag). Deci ramane micro
31 Mai 2016
Venituri totale = 350.000 lei + 100.000 lei + 200.000 lei =
650.000 lei > 452.450 lei (prag). Deci ALFA trebuie sa depună
Declaraţia 010 pana la 30 iunie 2016 cu mențiunea de scoatere
din evidență ca plătitor de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor și luarea în evidență ca plătitor de
impozit pe profit, ambele începând cu trimestrul in cauza
adica 1 aprilie 2016
30 iunie 2016
691 = 4411 28.800 lei Veniturile trimestrului II (aprilie
– iunie) = 100.000 lei + 200.000
66
lei = 300.000 lei
Cheltuieli deductibile = 120.000
lei
Profit impozabil = 300.000 lei –
120.000 lei = 180.000 lei
Impozit pe profit = 180.000 lei x
16% = 28.800 lei declarat in
Declaratia 100 la 30 iunie 2016
Anul 2017
Până la 25 martie 2017 ALFA va trebui să depuna Declaratia 101
privind impozitul pe profit pentru anul 2016 luand in considerare
veni
urile si cheltuielile inregistrate in perioadaaprilie 2016 –
decembrie 2016
Exemplu:
67
lei
Trimestrul II 2016
Venituri din consultanta/Total venituri = 205.000 lei/335.000 lei
x100 = 61,19% peste plafonul de 20%. Deci ALFA trebuie sa
depună Declaraţia 010 pana la 31 iulie 2016 cu mențiunea de
scoatere din evidență ca plătitor de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor și luarea în evidență ca plătitor de impozit
pe profit, ambele începând cu trimestrul in cauza adica 1
aprilie 2016.
30 iunie 2016
691 = 4411 28.800 lei Veniturile trimestrului II (aprilie
– iunie) = 70.000 lei + 200.000
lei = 270.000 lei
Cheltuieli deductibile = 90.000
lei
Profit impozabil = 270.000 lei –
90.000 lei = 180.000 lei
Impozit pe profit = 180.000 lei x
16% = 28.800 lei
Anul 2017
Până la 25 martie 2017 ALFA va trebui să depuna Declaratia 101
privind impozitul pe profit pentru anul 2016 luand in considerare
veniturile si
cheltuielile inregistrate in perioada aprilie 2016 – decembrie
2016
4.Impozitul pe venit
70
Modificare definitie (art 67): Veniturile din activităţi
independente cuprind veniturile din activităţi de producţie,
comerţ, prestări de servicii, veniturile din profesii liberale şi
veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în
mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din
activităţi adiacente.şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din
activităţi adiacente.
71
Chetuieli deductibile limitat:
72
dacă activitatea se desfăşoară individual şi/sau într-o formă de
asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectuează de
organul fiscal competent la recalcularea venitului net
anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor
73
Începând din 2016, PFA-urile vor datora obligatoriu cota
individuală CAS de 10,5% calculată la venitul net obținut,
indiferent dacă au sau nu au și venituri din salarii.
ART 48
74
Noul Cod fiscal prevede la art 148 alin (4) că persoanele fizice
care realizează venituri din activități independente sunt obligate
să se asigure în sistemul public de pensii dacă îndeplinesc
următoarele condiții:
75
Dacă optează pentru plata cotei integrale de 26,3% atunci va
datora ca plăți anticipate pentru anul 2016 lunar suma : 938 lei x
26,3% =247 lei , iar pe tot anul 2016 suma : 247 lei/lunax 12
luni = 2.964 lei.
Deci dacă venitul net lunar pentru anul 2015 este sub suma de
938 lei persoana impozabilă nu are obligația depunerii
declarației și nici a plăților anticipate pe întreg anul 2016.
Pentru cei care au pentru anul 2015 venituri mai mari de 938
lei/lunar declarația prevăzuta la alin (8) se depune la organul
fiscal până la 31.01.2016 – Formular 600.
76
În cazul contribuabililor care încep o activitate în cursul
anului fiscal, declarația se depune în termen de 30 de zile de
la data producerii evenimentului.
77
lei = 13.405 lei ca bază impozabilă la care se aplică 10,5% sau
26,3 % în funcție de opțiune ).
Definitivarea CAS se aplică şi în cazul persoanelor impuse în
sistem real, care nu au datorat plăţi anticipate pentru anul
respectiv, dar al căror venit realizat în anul fiscal pentru care se efectuează definitivarea
contribuției de asigurări sociale depăşeşte plafonul minim de 35% din salariul mediu brut pe
economie.
Exemplul 1
Anul 2016
Asa cum am aratat mai sus dacă nu optează pentru cota integrală
acest PFA va achita cu titlu de plăți anticipate suma de 1.176 lei
la CAS în 2016. Dacă optează pentru cota integrală de 26,30%
suma datorată cu titlu de plăți anticipate va fi de 2.964 lei/an
Regularizarea.
Cota 26,30%
10,5%
79
din care
– CAS plătit în 2016 1.176
2.964
C. Venit net din activitate (A-B) 67.500 67.500
80
x 12 luni = 7.212 lei
– cotă opțională = J x 12 = 18.528
lei/luna x 12 luni
M. Sume stabilite ca regularizare L-D 6.036 15.564
Exemplul 2
8Întrucât venitul lunar realizat este de 366 lei mai mic decat 938 lei nu
va avea obligația de a efectua plăți anticipate la CAS.
Exemplul 3
81
A. Venit brut din activitate 400.000 lei
lei
Anul 2016:
82
Regularizarea in 2017:
Exemplul 4
83
Un PFA, impus în sistem real, înființat în 2016 în luna martie 2016 ce
începe activitatea în aprilie 2016, depune D220 cu următoarele date:
Exemplul 5
Un PFA, impus la normă de venit are două coduri CAEN, pentru care
normele de venit pentru 2015 sunt 15.000 lei pentru fiecare din ele.
PFA are activitate tot anul.
84
E. Plafon maxim lunar 13.405 lei
85
Incepand cu 1 ianuarie 2016 impozitul pe dividende scade de la
16% la 5%, iar de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende
se va datora contributia la sanatate de 5,5%, chiar daca
beneficiarul este salariat sau obtine si alte venituri.
B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si
CAS de 10,5% sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri –
cheltuieli), chiar daca obtin venituri din salarii sau nu. In prezent,
obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de
5,5%.
87
IV.PFA SISTEM REAL FARA ANGAJATI (optiune CAS 10,5%).
a)CAS = 10.000 lei x 10,5% = 1.050 lei
b)CASS = 10.000 lei x 5,5% = 550 lei
c)Impozit pe venit = 16% (10.000 lei - 1.050 lei - 550 lei) = 1.344 lei
Net scosi din firma = 10.000 lei - 1.050 lei - 550 lei - 1.344 lei =
7.056 lei
CONCLUZIE:
Exemplu:
In luna martie 2016 domnul X a incheiat un contract de drepturi de
autor cu o editura, venitul brut negociat fiind de 10.000 lei. Domnul X
este si salariat la o alta societate.
89
Cota de 10% :
In acest caz, cota de 10% se aplica la venitul brut, astfel:
Impozit pe venit =10.000 lei x 10% = 1.000 lei
Cota de 16% :
90
4.3.Venituri din salarii şi asimilate salariilor
92
alte sume de aceeaşi natură s-a reglementat aplicarea aceiuiaşi
regim fiscal şi în cazul administratorilor, directorilor, membrilor
directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist, ai
consiliului de supraveghere şi managerilor, potrivit legii. (Art.76,
alin.(2) din Codul fiscai)
Exemplu:
ALFA are 2 angajati Popescu si Stanescu cu contract individual
de munca. Popescu are un copil minor in intretinere iar Stanescu
nu are copii. Cu ocazia Pastelui Popescu primeste un cadou de
150 lei pentru copilul minor aflat in intretinere. De asemenea si
Stanescu primeste un cadou de 150 lei.
93
Angajator: Daca se incadreaza in limita de 5% din cheltuielile
cu salariile cheltuiala cu cadourile e deductibila chiar daca
Stanescu nu are copii.
94
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării
este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de
deplasare în interesul desfăşurării activităţii.
o indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite pe
perioada deplasării în România, în interesul desfăşurării
activităţii, de către administratori sau directori, care au raporturi
juridice stabilite cu entităţi nerezidente, în limita plafonului
neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată
personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului,
corespunzător ţării de rezidenţă a entităţii nerezidente de care ar
beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-
ar deplasa în ţara respectivă, precum şi cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare.
o cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru
pregătirea profesională şi perfecţionarea angajaţilor,
administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat
potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice
respective, pregătire legată de activitatea desfăşurată de
persoanele respective pentru angajator/plătitor
o contribuţiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificările şi completările ulterioare, şi cele
reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative,
calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiile
facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară,
administrate de către entităţi autorizate stabilite în state membre
ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic
European, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
95
o primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr.
95/2006, republicată, suportate de angajator pentru angajaţii
proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană
o avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor
pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50%
(Art.76, alin.(4) Cod fiscal).
Deducerea personală
o a fost majorat nivelul deducerilor personale acordate în
funcţie de numărul persoanelor aflate în întreţinere, astfel:
Venit brut
≤ 1.500 lei 300 lei- nicio persoana in intretinere
400 lei – o persoana in intretinere
500 lei – două persoane în întreţinere
600 lei – trei persoane în întreţinere
800 lei - patru sau mai multe persoane în întreţinere
1.501 lei - 3.000 - deduceri personale degresive faţă de cele de mai
lei sus şi se stabilesc prin OMFP
≥ 3.000 lei - nu se acordă deducerea personală
96
Daca intr-o familie sunt mai multi copii aflati in intretinere dintre
care unii nu sunt minori, aestia din urma vor fi preluati in
intretinerea unuia dintre parinti.
Venitul brut
-Contribuţiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personală
-Cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă
-Contribuţiile la fondurile de pensii facultative (max 400 eur/an)
-Primele de asigurare voluntară de sănătate (max 400 eur/an) =
Baza de calcul
Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul
(Dispare deducerea specială pentru credite).
97
4.4.Venituri din cedarea folosinţei bunurilor
Exemplu:
O persoana fizica obtine din inchirierea unui spatiu un venit
lunar de 2.000 lei.
Baza calcul CASS = 24.000 lei – 24.000 lei x 40% = 14.400 lei
Exemplu:
O persoana fizica obtine in anul 2016 un venit brut din arenda = 1.000
Kg x 0,7 lei/Kg = 700 lei
Baza calcul retineri = 700 lei – 40% x 700 lei = 420 lei
98
CASS = 420 lei x 5,5% = 231 lei
Arenda neta = 1.000 lei – 231 lei – 67,2 lei = 708,1 lei
(In vechiul Cod Fiscal daca valoarea declarata era inferioara valorii
orientative stabilita prin exeprtiza tehnica, cu exceptia tranzactiilor
intre rude sau afini de gradul II precum si intre soti, impozitul se
calacula la valoare din expertize).
99
Se majoreaza plafonul neimpozabil in cazul veniturilor din
pensii de la 1.000 lei la 1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii
3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand ajunge la
plafonul de 1.200 lei
Exemplu:
Un pensionar are o pensie bruta de 2.000 lei.
Contribuabili CASS sunt pensionarii cu venituri din pensii ce depasesc
740 lei.
Baza calcul impozit pensie = 2.000 lei – 1.050 lei = 950 lei
Pensie neta = 2.000 lei - 69,3 lei – 152 lei = 1.778,7 lei
100
o Să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de
CASS care se stabilesc de organul fiscal competent prin
decizie de impunere, pe baza declarației de venit
estimat sau a declarației privind venitul realizat, după
caz.
102
de 5 ori câştigul salarial mediu brut, CASS individuală se
calculează în limita acestui plafon;
103
6.TVA
1. Aspecte generale
104
drepturi reale, precum
dreptul de uzufruct şi
superficia, asupra unui bun
imobil
105
Ajustarea bazei de impozitare:
Conform Noului Cod fiscal, este permisă ajustarea bazei de impozitare
in cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu poate fi încasata ca urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi
confirmat printr-o sentinţă judecătorească, prin care creanța
creditorului este modificată sau eliminată. (exemplul de la
impozit pe profit)
107
Următoarele operaţiuni sunt, de asemenea, scutite de
taxă
o livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care
sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri. Prin excepţie,
scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii noi, de părţi
de construcţii noi sau de terenuri construibile. În sensul
prezentului articol se definesc următoarele:
108
drept de deducere, cât şi pentru operaţiuni care nu dau
drept de deducere, este permisă deducerea integrală a
taxei pe valoarea adăugată pe parcursul procesului
investiţional, urmând ca taxa dedusă să fie ajustată în
conformitate cu prevederile art. 305.
Exemplu:
ALFA persoană impozabilă începe în luna februarie 2016 lucrările de
investiții pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru
activități medicale scutite de TVA, dar și pentru operații estetice și de
înfrumusețare care nu sunt scutite de TVA. Investițiile se derulează pe
perioada februarie 2016-decembrie 2017.
Exemplu:
110
Confor art 305 perioada de ajustare începe la 1 ianuarie 2017 și va fi 1
ianuarie 2017 – 31 decembrie 2036 (20 ani).
112
Exemplu: (perioada fiscală luna)
În 2015 ALFA Mai 2016 În 15 iunie Până pe 25
a avut codul ALFA justifică 2016 se iulie 2016
de TVA anulat intenția și are comunică de comunică
din oficiu capacitatea de a către organul organului fiscal
desfășura fiscal decizia, pro rata
activități deci 15 iunie provizorie
economice 2016 este data estimată pe
pentru a fi reînregistrării baza
înregistrată în în scop de operaţiunilor
scop de TVA și TVA preconizat a fi
depune 099 și realizate în
088. timpul anului
calendaristic
curent
c) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) în cursul aceluiaşi an
în care înregistrarea le-a fost anulată conform art. 316 alin. (11) şi care aplicau pro rata provizorie la
începutul anului, se continuă aplicarea pro ratei provizorii aplicate înainte de anularea înregistrării în
scopuri de TVA;
Exemplu: (perioada fiscală luna)
În perioada Termenul Până la În Până la
iulie 2015 - fiind 25.02.2016 martie 25.04.2016
decembrie 25.01.2016, depune 2016 depune
2015 ALFA la 01.02.2016 D300 aferent emite o D311 aferent
nu depune i se anulează lunii factură lunii martie
D300. din oficiu ianuarie de 2016
Prorata la codul de 2016 prestări
31.12.2015 a TVA servicii
fost 40%
114
În situaţia prevăzută la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferentă
achiziţiilor, cu excepţia investiţiilor prevăzute la alin. (5), pentru
fiecare an calendaristic se determină pe baza pro ratei estimate,
urmând ca toate deducerile exercitate pe baza pro ratei
provizorii, atât din anul curent, cât şi din anii următori, să fie
regularizate pe baza pro ratei definitive de la sfârşitul primului
an în care vor fi realizate livrări de bunuri/prestări de servicii.
Dacă totuşi persoana impozabilă nu va realiza operaţiuni care nu
dau drept de deducere, are dreptul să regularizeze deducerile pe
baza pro ratei definitive considerând că pro rata este 100%.
Exemplu:
ALFA este o persoană impozabilă care s-a înființat în februarie 2016.
Anul 2016:
115
-TVA de dedus se va determina pe baza proratei estimate: 40.000 lei x
70% = 28.000 lei
-Ajustarea TVA funcție de prorata provizorie = 40.000 lei – 28.000 lei
= 12.000 lei (635 = 4426).
Anul 2017:
-TVA deductibilă = 300.000 lei x 20% = 60.000 lei
TVA de dedus se va determina pe baza aceleiași proratei estimate în
2016: 60.000 lei x 70% = 42.000 lei
-Ajustarea TVA funcție de prorata provizorie = 60.000 lei – 42.000 lei
= 18.000 lei (635 = 4426).
116
în care sunt îndeplinite aceste condiţii şi formalităţi sau printr-un
decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripţie prevăzut
în Codul de procedură fiscală. Prin excepţie, în cazul în care pe
perioada inspecţiei fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit
TVA colectată pentru anumite operaţiuni efectuate în perioada
supusă inspecţiei fiscale, beneficiarul respectivelor operaţiuni
are dreptul să deducă taxa înscrisă în factura de corecţie emisă
de furnizor chiar dacă termenul de prescripţie a dreptului de a
stabili obligaţii fiscale s-a împlinit. În acest caz, dreptul de
deducere poate fi exercitat în cel mult un an de la data primirii
facturii de corecţie, sub sancţiunea decăderii.
Exemplu:
În august 2012 ALFA face o livrare către BETA are loc livrarea
119
depunere vor prelua suma negativa in decontul perioadei fiscale
urmatoare.
120
Organul fiscal decide in conditiile prevazute de Ordinul ANAF nr
3699/2015 daca efectueaza inspectia fiscala anterior sau ulterior
aprobarii rambursarii, in baza unei analize de risc.
121
In situatiile in care, pentru solutionarea deconturilor negative cu
optiune de rambursare, este necesara administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se
prelungeşte cu perioada cuprinsa intre data solicitarii probei şi
data obtinerii acesteia, dar nu mai mult de:
122
bunurile imobile/părţile de bunuri imobile se pun la dispoziţia unei
alte persoane cu condiţia ca valoarea fiecărei transformări sau
modernizări să fie de cel puţin 20% din valoarea bunului
imobil/părţii de bun imobil după transformare/modernizare.
Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent
dacă în contabilitatea persoanelor impozabile sunt înregistrate ca
stocuri sau ca imobilizări corporale
Exemplu:
ALFA nu este inregistrata în scopuri de TVA. La 30 iunie 2016ALFA
prezintă următoarea situație:
- venituri din livrari intracomunitare de bunuri – 60.000 lei;
124
- venituri din servicii prestate in Romania – 90.000 lei;
- avansuri facturate si incasate – 18.000 lei;
- avansuri facturate si neincasate – 15.000 lei;
- venituri din vanzarea unui utilaj – 35.000 lei;
- venituri vânzarea unui program informatic – 15.000 lei.
125
11.Regimul special pentru agenţiile de turism (art 311)
127
sau cu data anulării înregistrării în scopuri de TVA, după
caz
128
o clădirile, părţile de clădire şi terenurile de orice fel, pentru a
căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau
prin opţiune;
o livrările de aur de investiţii efectuate de persoane impozabile
care şi-au exercitat opţiunea de taxare şi livrările de materii
prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal
cu 325 la mie, către cumpărători persoane impozabile;
o furnizările de telefoane mobile, şi anume dispozitive
fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o
reţea autorizată şi care funcţionează pe anumite frecvenţe,
fie că au sau nu vreo altă utilizare;
o furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi
microprocesoare şi unităţi centrale de procesare, înainte de
integrarea lor în produse destinate utilizatorului final;
o furnizările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri
Exemplu:
O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA a emis facturi
parțiale și/sau de avansuri în valoare de 200.000 lei plus TVA 24.000
lei, în cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile către un
beneficiar înregistrat în scopuri de TVA.
130
de taxă ca taxă colectată și taxă deductibilă
Exemplu:
O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA a facturat
întreaga valoare 700.000 lei plus TVA 168.000 lei, în cursul
anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile către un
beneficiar înregistrat în scopuri de TVA. Livrarea are loc după 1
ianuarie 2016
Exemplu:
În cursul anului 2015 o persoana impozabilă contractează construirea
și achiziționarea unei clădiri cu o societate imobiliară care deține și
titlul de proprietate asupra respectivei clădiri care urmează să fie
construită. Valoarea clădirii stabilită prin contract este de 20.000.000
lei. Furnizorul a emis facturi parțiale în sumă de 11.000.000 lei în anul
2015 și TVA aferentă 11.000.000 lei x 24% = 2.640.000 lei.
Presupunem că faptul generator de taxă intervine în martie 2016.
131
taxare inversă
Exemplu:
O mică întreprindere încasează în anul 2015suma de 50.000 lei pentru
livrarea unui teren construibil, aplicând regimul special de scutire
Începând cu data de 1 decembrie 2015, mica întreprindere devine
persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA.
50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculată la cota de 20%
de la data faptului generator, dar fără aplicarea taxării inverse —
art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
132
19.Răspunderea individuală şi în solidar pentru plata taxei -
ELIMINATA
133
individual şi în solidar pentru plata taxei, împreună cu
reprezentantul său fiscal.
134
22. Noul formular 394 a fost publicat in Monitorul Oficial nr.
11/7.01.2016 prin Ordinul 3769/2015.
137
2.Cote de impozitare
Persoane fizice:
A.Clădiri rezidenţiale
138
Valoarea impozabilă/mp creşte comparativ cu valorile actuale
B.Clădiri nerezidenţiale
139
o Valoarea finală a lucrărilor de construcţii, în cazul clădirilor
noi, construite în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă;
o Valoarea care rezultă din actul prin care se transferă dreptul
de proprietate, în cazul clădirilor dobândite în ultimii 5 ani
anteriori anului de referinţă;
140
Impozit = impozitul calculat conform prevederilor pentru clădirile
nerezidenţiale, dacă este înregistrat un domiciliu fiscal la care se
desfăşoară activitate economică iar cheltuielile cu utilităţile sunt
înregistrate în sarcina persoanei care desfăşoară activitatea economică
Persoane juridice:
A.Clădiri rezidențiale
B.Clădiri nerezidențiale
141
C.Clădiri cu destinaţie mixtă
142
suplimentară. Ea va fi impozitată cu o cotă cuprinsă între 0.08 %
– 0.2%.
o Cei care detin o cladire in care se afla sediul unei firme sau PFA
trebuie sa declare daca sediul este cu activitate sau nu. Dacă
sediul este fara activitate ne regasim in primul caz de mai sus,
adică va fi impozitată cu o cotă cuprinsă între 0.08 % – 0.2%.
144
Contribuabilul persoana juridică:
90 m2 x 1,4 = 126 m2
146
b) se determină impozitul aferent suprafeței folosite în scop
nerezidențial:
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjește la 3.736 lei
147
transformare de 1,4:
148
În cazul dobândirii sau construirii unei clădiri în cursul
anului, proprietarul acesteia are obligaţia să depună o
declaraţie la organul fiscal local în a cărui rază teritorială
de competenţă se află clădirea, în termen de 30 de zile de
la data dobândirii şi datorează impozit pe clădiri
începând cu data de 1 ianuarie a anului următor.
150
Se introduce un termen nou Taxa pe cladiri.
151
REMARCA:
152
scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport a
autovehiculelor acționate electric si a mijloacelor de transport
folosite exclusiv pentru intervenții în situații de urgență;
153