Ministerul educației al Republicii Moldova

Colegiul Național de Comerț al ASEM

Catedra „Contabilitate”

Studiul Individual
la Audit
 Operațiunile economice efectuate în anul 201X La SRL „Carpet”
Nr. Conținutul operațiunilor economice Suma lei Debit Credit
1. Se reflectă soldul producției în curs de execuție la începutul 22200 811 215
perioadei de gestiune
2. S-au primit materiale de la furnizori 54 000 lei (inclusiv TVA) 45000 211 521
9000 534
3. S-a calculat salariul lucrătorilor activității de bază 4010 811 531
4. Contribuții la asigurări sociale și medicale 1102,47 811 533
5. S-au consumat materiale pentru fabricarea produselor 40010 811 211
6. Din contul curent în monedă națională s-a achitat datoria față 15010 521 242
de S.A. „Virant”
7. S-a calculat salariu admnistrației 3010 713 531
8. Contribuții la asigurări sociale și medicale 827,75 713 533
9. S-au obținut produse din activitatea de bază 45010 216 811
10. Se reflectă valoarea contabilă a produselor vândute SRL 25010 711 216
„Farmec” cu achitarea ulterioară
11. Se reflectă venitul obținut din vânzarea produselor 32000 221 611
SRL„Farmec” cu achitarea ulterioară 32 000 lei (fără TVA) 6400 534
12. În casă s-a încasat de la contul curent în monedă națională 4010 241 242
pentru plata salariului
13. Din casa s-au achitat salariile lucrătorilor administrației 3010 531 241
14. S-a acordat avans titularului Malai.V. pentru achitarea 1010 226 241
cheltuielilor de deplasare
15. Se trec sumele spre decontare după destinație în baza 940 713 226
decontului de avans primit de la Malai.V.
16. Se restituie în casierie soldul sumelor spre decontare ale 70 241 226
titularului Malai.V.
17. De la contul curent în monedă națională s-au ridicat în numerar 1210 241 242
pentru achitarea cheltuielilor administrative
18. Se pune în fucțiune mijlocul fix conform facturii acceptate de 6000 123 521
la SRL„Viscol”, 6 000 (fără TVA) 1200 534
19. Se efectuează inventarierea materialelor de la depozit și se 490 211 612
înregistrează materialele constatate în plus
20. Se reflectă venitul obținut din vânzarea produselor contra 10000 241 611
numerar prin magazinul propriu 10000 lei (fără TVA) 2000 534
21. Se reflectă valoarea contabilă a produselor vândute 8210 711 216
22. Se încasează în contul curent în monedă națională numerar din 9010 242 241
casă
23. Se încasează integral creanța SRL„Farmec” 38400 242 221
24. S-au înregistrat lipsuri de numerar în casierie 70 714 241
25. Casierul urmează să recupereze lipsurile achitându-se în 70 241 226
numerar
26. Din contul curent în monedă națională se achită datoria față de 7200 521 242
SRL„Viscol”
27. Se reflectă valoarea contabilă a producției în curs de execuție a 22311,47 215 811
finele perioadei de gestiune
28. Se reflectă închiderea conturilor de venituri la finele perioadei 42000 611 351
de gestiune 490 612
29. Se reflectă închiderea conturilor de cheltuieli la finele perioadei 33218 351 711
de gestiune 4775,47 713

2
 70 714
30. Se reflectă rezultatul financiar al perioadei de gestiune (profit) 4426,53 351 333

BILANŢUL

la ___31 decembrie___ 20_1X__

Co Sold la
Nr.
ACTIV d Începutul perioadei de Sfîrşitul perioadei de
cpt.
rd. gestiune gestiune
1 2 3 4 5
1. Active imobilizate
Imobilizări necorporale 010 18210 18210
Imobilizări corporale în curs de execuție 020
Terenuri 030
Mijloace fixe 040 265300 271300
Resurse minerale 050
Active biologice imobilizate 060
Investiții financiare pe termen lung în părți 070
neafiliate
Investiții financiare pe termen lung în părți 080
afiliate
Investiții imobiliare 090
Creanțe pe termen lung 100 12800 12800
Avansuri acordate pe termen lung 110
Alte active imobilizate 120
Total active imobilizate 130 296310 302310
(rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050
+ rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100
+ rd.110 + rd.120)
2. Active circulante
Materiale 140 5600 11080
Active biologice circulante 150
Obiecte de mică valoare și scurtă durată 160 2250 2250
Producția în curs de execuție și produse 170 38900 50802,47
Mărfuri 180
Creanțe comerciale 190 53600 53600
Creanțe ale părților afiliate 200
Avansuri acordate curente 210
Creanțe ale bugetului 220 15900 15900
Creanțe ale personalului 230 15000 14931
Alte creanțe curente 240
Numerar în casierie și la conturi curente 250 99700 102940
Alte elemente de numerar 260
Investiții financiare curente în părți neafiliate 270
Investiții financiare curente în părți afiliate 280
Alte active circulante 290

3
 Total active circulante 300 230950 272506,47
(rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180
+ rd.190 + rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230
+ rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + rd.280
+ rd.290)
Total active 310 527260 574816,47
(rd.130 + rd.300)
Sold la
Nr. Cod
PA S I V
cpt. rd. Începutul perioadei de Sfîrşitul perioadei de
gestiune gestiune
1 2 3 4 5

3. Capital propriu

Capital social şi suplimentar 320 260900 260900

Rezerve 330 59180 59180

Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 340 x

Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al 350 3700 3700

anilor precedenţi
Profit net (pierdere netă) al perioadei de 360 x 4426,53
gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune 370 x

Alte elemente de capital propriu 380

Total capital propriu 390 323780 328206,53

(rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 +
rd.360 - rd.370 + rd.380)
4. Datorii pe termen lung

Credite bancare pe termen lung 400

Împrumuturi pe termen lung 410

Datorii pe termen lung privind leasingul 420

financiar
Alte datorii pe termen lung 430

Total datorii pe termen lung 440

(rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430)
5. Datorii curente

Credite bancare pe termen scurt 450 18000 18000

Împrumuturi pe termen scurt 460

Datorii comerciale 470 36000 74991

Datorii faţă de părţile afiliate 480

Avansuri primite curente 490

Datorii faţă de personal 500 80000 84010

4
 Datorii privind asigurările 510 18500 20429,94
sociale şi medicale
Datorii faţă de buget 520 19000 17200 Dt 216 Ct
Si=16700
Venituri anticipate curente 530 45010 25010
8010
Datorii faţă de proprietari 540
Rdt=45010 Rct=33020
Finanţări şi încasări cu 550
Sf=28491
destinaţie specială curente
Provizioane curente 560 10980 10980

Alte datorii curente 570 21000 21000

Total datorii curente 580 203480 246609,94

(rd.450 + rd.460 + rd.470 +
rd.480 + rd.490 + rd.500 +
rd.510 + rd.520 + rd.530 +
rd.540 + rd.550 + rd.560 +
rd.570)
Total pasive 590 527260 574816,47
(rd.390 + rd.440 + rd.580)

Dt 221 Ct
Si=54000
38400 38400

Rdt=38400 Rct=38400
Sf=54000

Dt 521 Ct
Dt 811 Ct Si=36000
22200 45010 15010 54000
Dt 612 Ct
4010 22311,47 7200 7200
490 490
1102,47 Rdt=22210 Rct=61200
40009 Sf=74991
Rdt= 490 Rct= 490 Rdt=67320,47 Rct=67320,47

5
 Balanța de verificare

Contul Sold inițial Rulaj Sold final

Debit Credit Debit Credit Debit Credit
123 278500 6000 284500
211 5600 45490 40010 11080
215 22200 22311,47 22200 22311,47
216 16700 45010 33218 28491
221 54000 38400 38400 54000
226 15000 1010 1078 14931
241 700 17360 13100 4960
242 78000 47410 27430 97980
521 36000 22210 61200 74991
531 80000 3010 7018 84010
533 18500 1929,94 20429,94
534 19000 10200 8400 17200

Indicatorii economico-financiari
1.Solvabilitatea pe termen scurt
Lichiditatea generală=Active circulante/Datorii pe termen scurt
Lg0=230950/203480=1,135
Lg1=27206,47/246609,94=1,10502
În anul de gestiune în comparație cu anul precedent lichiditatea generală s-a micșorat cu
0,02999 puncte procentuale, de la 1,135 la 1,10502.Stabilitatea relativă a lichidității generale se
datorează majorării aproximativ egale atât a activelor circulante, ce au crescut cu 41556,47 lei, și
a datoriilor pe termen scurt ce s-au majorat cu 43129,94 lei.

Lichiditatea imediată= Mijloace bănești+Titluri de valoare ușor negociabile+Creanțele

clienților/ Datorii pe termen scurt
Li0=99700+53600/203480=0,75340
Li1=123943+53600/246609,94=0,71993
În anul de gestiune lichiditatea imediată s-a micșorat de la 0,75340 la 0,71993 puncte
procentuale, în comparație cu anul precedetent. Această micșorare a fost cauzată de creșterea
neproporțională a mijloacelor bănești și a datoriilor pe termen scurt.În urma operațiunilor din
anul de gestiune mijloacele bănești s-au majorat cu 24243 lei, ceea ce reprezintă apoape
jumătatea din creșterea datoriilor pe termen scurt de 43129,94 lei.

Lichiditatea restrânsă=Mijloace bănești+Titluri de valoare ușor negociabile/DTS

Lr0=99700/203480=0,48997
Lr1=123943/246609,94=0,50258
 În comparație cu anul precedent, în anul de gestiune curent lichiditatea restrânsă s-a
majorat de la 0,48997 la 0,50258 puncte procentuale. Această majorare a fost cauzată de
creșterea cu 43129,94 lei a datoriilor pe termen scurt, și a majorării doar cu 24243 lei a
mijloacelor bănești.

2.Capacitatea de a face față datoriilor pe termen lung

Raportul datorii/capital propriu= Total datorii / total capital propriu
Dat0/Capital0=203480/323780=0,62845
Dat1/Capital1=246609,94/328206,53=0,75138
În anul curent în comparație cu anul precedent raportul dintre total datorii și capitalul
propriu s-a majorat de la 0,62845 la 0,75138 puncte procentuale, ce înseamnă că capacitatea
întreprinderii de a face față datoriilor s-a micșorat.Această creștere a indicatorului a fost cauzată
de creșterea cu 43129,94 lei a datoriilor pe termen scurt, pe când capitalul propriu s-a majorat
doar cu 4426,53 lei, fiind profitul perioadei de gestiune.

Raportul imobilizări corporale nete/capital propriu=Total capital propriu – imobilizări

necorporale / total capital propriu
Imb.cop0/Capital0=323780 – 18210/ 323780=0,95375
Imb.cop1/Capital1=328206,53 – 18210/328206,53=0,9445
Raporotul dintre imobilizările corporale s-a majorat nesemnificativ cu doar 0,00075
puncte procentuale, în comparație cu anul precedent. Această creșterea s-a datorat creșterii cu
4426,53 lei a capitalului din contul rezultatului financiar al perioadei de gestiune. Însă
neschimbarea imobilizărilor au determinat menținerea aproximativ la același nivel al
indicatorului.

RAPORTUL DE AUDIT
Structura auditată: Sistemul financiar contabil.
Misiunea de audit: Certificarea situațiilor financiare de la 31.12.201X+1.
I.INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituită din:
-Echim Elvira , auditor intern.
Misiunea s-a efectuat în baza Ordinului de serviciu nr.158/20.03.201X+1.
Cadrul legal al acțiunilor de auditare l-a prezentat:
-Legea privind activitatea de audit din 16.03.2007;
-Standardele Naționale de Audit;
-Condul etic privind conduita profesională a contabililor și auditorilor;
-Regulamentul Consiliului de supraveghere a activității de audit.
Durata misiunii deaudit: 18.03.201X+1 – 26.03.201X+1.
Scopul acțiunii de auditare constă în:

7
 Efectuarea auditului asupra Situațiilor financiare, la 31.12.201X, pentru asigurarea
reonabilă a încrederii agentului economic despre aplicarea corectă a normelor metodologice,
conform căreia situațiile financiare nu conțin denaturări.
Obiectivele acțiunii de audit urmărit:
1.Aprecierea controlului intern;
2.Analiza conturilor;
3.Evaluarea situațiilor financiare.
Tipul de auditare: A fost efectuat un audit de regularitate prin respectarea prevederilor
legislației, în ce privește întocmirea situațiilor financiare.
Tehnicile de audit utilizate:
Verificarea s-a realizat în vederea asigurării validității, realității și acurateței
documentelor și a concordanței cu legile și regulamentele în vigoare, precum și a eficacității
controlului intern prin următoarele tehnici de verificare:
 comparația: pentru confirmarea identității unor infomații, după obșinerea lor din două
sau mai multe surse diferite;
 examinarea: pentru detectarea erorilor și/sau iregularităților;
 documenarea: examinarea de către auditor a documentelor și evidenței contabile
pentru a justifica informațiile care sunt sau ar trebui incluse în situațiile financiare;
 confirmarea: pentru folicitarea informațiilor din mai multe surse independente cu
scopul validării acestora.
Alte tehnici de audit:
 examinarea fizică: inventarierea de către auditor a unui ansamblu de active și
verificarea dacă elementele inventarierii aparțin întreprinderii și sunt corect evaluate;
 interogarea: obținerea informațiilor de la client ca răspuns la întrebările puse de
auditor;
 analiza: constă în descompunerea unei unități în elemente, care ot fi izolate,
identificate, cuantificate și măsurate distinc.
Documentele examinate în cadrul Elaborării situațiilor financiare, la 31.12.201X, au vizat
documentația:
-dosare curente;
-jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice;
-balanța de verificare întocmită periodic;
-bilanțul contabil.
Documentele elaborate pe timpul auditării activității privind, Elaborarea situațiilor
financiare, la 31.12.201X, în principal, sunt:
-Verificare foilor de lucru al auditului intern;
-Analiza riscurilor;
-Tabela pucntelor tari și slabe;
-Elaborarea misiunii de audit,
-Programul de audit inter;
-Foi de lucru pentru stabilirea eșantioanelor;
-Chestionare de control intern;
-Teste;
-Raportul preliminar de audit intern;
-Raportul final de audit intern.

8
 II.CONSTATĂRI ȘI RECOMANDĂRI
În acest capitol, prezentăm principalele constatări ale auditorului intern, cauzele,
consecințele și recomandările formulate, obținute în urma testelor și comentăm posibila evoluție
a riscurilor existente și a necesității de dezvotare a sistemului de management și control intern.
1.Aprecierea controlului intern
Controlul intern reprezintă ansamblul politicilor și procedurilor concepute și
implementate de către managementul și personalul entității publice, în vederea furnizării unei
asigurări rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entității, într-un mod economic, eficient și
eficace; respectarea regulilor externe și a politicilor și regulilor managementului; protejarea
bunurilor și a informațiilor; prevenirea și depistarea fraudelor și greșelilor; calitatea
documentelor de contabilitate și producerea în timp util de informații de încredere, referitoare la
segmentul financiar și de management.
Responsabilitățile conducerii entității sunt:
1.Proiectarea, implementarea și menținerea unui controlintern relevant pentru întocmirea
și prezentare fidelă a situațiilor financiare, care să nu conțină denaturări semnificative, datorate
fraudei sau erorii;
2.Selectarea și aplicarea politicilor contabile adecvate;
3.Elaborarea unor estimări contabile rezonabile în circumstanțele date.
2.Analiza conturilor
2.1.Imobilizările necoprorale și corporale
Auditorul intern a analizat conturile imobilizărilor corporale și a constatat că evidența
analitică și sistematică a activelor este condusă în conformitate cu reglementările cadrului
normativ în vigoare. Astfel, imobilizările necorporale, atât la începutul, cât și la sfârșitul anului
de gestiune înregistrează o valoare de 18700 lei. În același timp, amortizarea imobilizărilor
necorporale de asemenea pe parcursul anului nu s-a modificat, înregistrând o valoare de 490 lei.
Mijloacele fixe, la începutul anului de gestiune înregistrau o valoare de 278500 lei, pe
când la sfârșitul anului întregistrau o valoare de 284500 lei. Creșterea a fost survenită datorită
achiziționătii de către entitate a unui mijloc fix în valoare de 6000 lei. În același timp amortizarea
mijloacelor fixe pe parcursul anului nu s-a modificat, înregistrând o valoarea de 13200 lei.
2.2.Creanțele pe termen lung
Pe baza analizei efectuate a rezultat că evidența analitică și sistematică a creanțelor pe
termen lung este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în vigoare. Astfel,
creanțele pe termen lung, atât la începutul anului cât și la sfârșitul anului de gestiune
întregistrează o valoare de 12 800 lei.
2.3.Stocurile
Pe baza analizei efectuate a rezultat că evidența analitică și sistematică a bunurilor de
natura stocurilor este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în
vigoare.Astfel, la începutul anului stocurile înregistrau valorile: materialele – 5600 lei, obiectele
de mică valoare și scurtă durată – 2250 lei, producția în curs de execuție și produsele finite –
38900 lei. Și la sfîrșitul perioadei de gestiune înregistrau valorile de: materialele – 11080 lei,
obiecte de mică valoare și scurtă durată – 2250 lei, producția în curs de execuție și produsele
finite – 50802,47 lei.
2.4.Creanțe curente
Auditorul intern a analizat conturile creanțelor curente și a constatat că evidența analitică
și sistematică a acestora este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în
vigoare. Astfel, creanțele comerciale pe termen scurt au înregistrat un sold inițial de 54000 lei,și

9
același sold final; corecțiile (provizioanele) privind creanțele compromise au înregistrat o valoare
de 400 lei la începutul anului, și aceeași valoare de 400 lei la sfârșitul anului; creanțele bugetului
la începutul și sfârșitul perioadei de gestiune au înregistrat valoarea de 15900 lei; creanțele pe
termen scurt al personalului au înregistrat un sold inițial de 15000 lei și un sold final de 14931
lei.
2.5.Mijloace bănești
Auditorul intern a analizat conturile mijloacelor bănești și a constatat că evidența
analitică și sistematică a acestora este condusă în conformitate cu reglementările cadrului
normativ în vigoare. Astfel, în casă avem un sol inițial de 700 lei și un sold final de 4961 lei,
sondul contului de decontare în monedă națională, la începutul perioadei de gestiune înregistra
un sold inițial de 78000 lei și un sold final de 97982 lei; sondul contului de decontare în valută
străină atât la începutul anului cât și la sfârșitul anului înregistrează un sold de 21000 lei.
2.6.Capital social și suplimentar
Pe baza analizei efectuate a rezultat că evidența analitică și sistematică a conturilor
capitalului social este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în vigoare.
Astfel, valoarea capitalului statutar nu s-a modificat pe parcursul perioadei de gestiune,
înregistrând o valoare de 260900 lei, atât la începutul, cât și la sfârșitul anului.
2.7.Rezerve
Pe baza analizei efectuate a rezultat că evidența analitică și sistematică a conturilor
rezervelor este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în vigoare. Astfel,
atât la începutul cât și la sfârșitul perioadei de gestiune conturile de rezerve au înregistrat
valorile: capital de rezervă – 26000 lei, rezerve statutare – 16800 lei și alte rezerve – 16380 lei.
2.8.Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)
Pe baza analizei efectuate a rezultat că evidența analitică și sistematică a conturilor de
profituri și pierderi este condusă în conformitate cu reglementările cadrului normativ în vigoare.
Astfel, atât la începutul cât și la sfârșitul periodei de gestiune la entitate se înregistra un profit
nerepartizat al anilor precedenți în valoare de 3700 lei, precum și pe la sfârșitul anului entitatea a
înregistrat un profit net al perioadei de gestiune în valoare de 4426,53 lei.
2.9.Datorii financiare curente
În urma analizei datoriilor financiare curente observăm că valoarea acestora nu s-a
modificat pe parcursul perioadei de gestiune, înregistrând o valoare de 18000 lei, atât la
începutul, cât și la sfârșitul anului.
2.10.Datoriile comerciale curente
În urma analizei datoriilor comerciale curente observăm o majorare a lor, astfel, la
începutul perioadei de gestiune au înregistrat o valoare de 36000 lei, pe când la sfârșitul
perioadei o valoare de 74991 lei.
2.11.Datorii calculate curente
Auditorul intern a analizat conturile datoriilor calculate curente și a constatat că, în
sistemul de control al contabilității datoriilor, există personal responsabil desemnat pentru
această activitate. În același timp, se observă că datoriile privind retribuirea muncii au înregistrat
o majorare, de la 80000 lei la începutul anului, la 84010 lei la sfârșitul anului. De asemenea, se
înregistrează o majorare și a datoriilor privind asigurările care înregistrau o valoare de 18500 lei,
la începutul perioadei, și 20429,94 lei la sfârșitul perioadei. Totodată se observă și o diminuare a
datoriilor față de buget, de la 19000 lei la începutul anului, la 17200 lei la sfârșitul anului. De
asemenea în cadrul datoriilor calculate se includ și provizioanele curente care înregistrează
valoarea de 10980 lei, atât la începutul, cât și la sfârșitul anului.

10
 2.12.Alte datorii curente
În urma analizei altor datorii curente se observă că atât la începutul perioadei de gestiune,
cât și la sfârșitul perioadei de gestine, alte datorii curente înregistrează valoarea de 21000 lei.
3.Evaluarea situațiilor financiare
3.1.Preluarea corectă în balanța de verificare a datelor din conturile sintetice
Auditorul intern, pe baza testărilor efectuate, a constatat existența unui sistem informatic
integrat, la nivelul entității, pentru elaborarea balanței de verificare. Acest sistem realizează
prelucrarea automată a datelor preluate din documentele justificative și generează situații finale.
3.2.Bilanțul contabil
Din evaluarea testărilor efectuate, auditorul intern a constatat că sistemul de control
privind elaborarea bilanțului contabil funcționează prin respectarea reglementărilor menționate.

Concluzii:
Opinie fără rezerve asupra situațiilor financiare încheiate la 31.12.201X:
În opinia auditorului, situațiile financiare încheiate la 31.12.201X au fost întocmite de o
manieră adecvată în toate aspectele semnificative, în conformitate cu legislația în vigoare.
Întocmirea situațiilor financiare n-a fost precedată de inventarierea tuturor elementelor
patrimoniale, astfel încât datele din bilanțul contabil anual nu au fost corelate cu datele
înregistrate în contabilitate, puse în acord cu situația reală a patrimoniului, stabilit pe baza
inventarului.
Precizăm faptul că constatările prezentate au la bază probe de audit obținute pe baza
testelor efectuate, consmenate în documentele de lucru, întocmite de către auditorul intern și
însoțite de către factorii de management al entității.
Structura auditată are obligația să respecte Programul de acțiune și Calendarul de
implementare a recomandărilor, cu scopul implementării recomandărilor la termenele stabilite și
să raporteze auditorului intern, periodic, stadiul implementării acestora.
26.03.201X+1 Auditor,...

11