Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Consumul de factori de productie are un caracter dinamic, fiind diferit, in timp, in functie de
volumul productiei, de progresul tehnico-stiintific etc. care antreneaza dupa sine perfectionari in
inzestrarea cu factori si diminuarea costurilor specifice. Gestiunea factorilor de productie
presupune evaluarea in bani a consumului de factori si, implicit, cunoasterea costului. Pentru
orice agent economic se ridica problema, inca inainte de a incepe productia, referitoare la cat
costa producerea bunului respectiv. Un cost de productie pe unitatea de produs mai mic permite
obtinerea de profit mai mare, asigura mentinerea clientilor, mentinerea pietei de desfacere si da,
totodata, satisfactie actionarilor si salariatilor in ansamblu. Costul de productie este definit ca
fiind „totalitatea cheltuielilor corespunzatoare consumului de factori de productie, pe care
producatorii le efectueaza pentru producerea si vanzarea de bunuri materiale sau pentru
prestarea de servicii”.
Costul de productie reprezinta un indicator economic cu o larga sfera de utilizare. Calcularea lui
are loc la nivelul unitatilor producatoare de bunuri materiale, precum si in cele care presteaza
servicii. Autonomia economica si financiara a firmelor impune si o activitate riguroasa de
masurare si cunoastere permanenta a costurilor. De asemenea, costul de productie este un
indicator economic cu o mare forta de oglindire a calitatii activitatii. Prin raportarea rezultatelor
la costuri, se poate cunoaste eficienta folosirii resurselor alocate. Costul serveste drept criteriu
de fundamentare a optiunilor si deciziilor fiecarui agent economic.
Prin urmare, costul de productie poate fi considerat unul dintre cei mai importanti indicatori
sintetici ce caracterizeaza intreaga activitate a firmelor, criteriu definitoriu al eficientei
economice. Costul impune managerilor o rationalitate maxima in combinarea consumului de
factori de productie, el constituind „punctul critic” al rentabilitatii asupra caruia managerii
trebuie sa-si concentreze intreaga atentie si pricepere.
Pentru a putea urmari modul cum s-au consumat factorii de productie de catre intreprindere si
pentru a se calcula corect costul productiei si implicit rezultatele financiare, contabilitatea
trebuie sa inregistreze, la timp si in totalitatea lor, cheltuielile de exploatare (productie).
Inregistrarea corespunzatoare a cheltuielilor de exploatare si calcularea cu exactitate a costului
productiei obtinute, trebuie sa aiba in vedere pe langa clasificarea productiei si a locurilor de
productie care au ocazionat cheltuielile in cauza si diferitele feluri sau categorii de cheltuieli,
impreuna cu particularitatile pe care le prezinta acestea .
Astfel, devine necesara clasificarea cheltuielilor de productie, dupa anumite criterii, in functie de
scopul urmarit. In intreprinderile din industria miniera in general, si din cea carbonifera in
special, se folosesc mai multe criterii de clasificare, si anume:
£ cheltuielile salariale. Sunt reprezentate prin consumul de forta de munca si imbraca forma de
cheltuieli cu: plata salariilor personalului; asigurari si protectie sociala; impozit suplimentar
pentru depasirea fondului de salarii admisibil; alte cheltuieli cu munca vie (cheltuieli cu
colaboratorii; cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari; cheltuieli cu pregatirea cadrelor etc.).
Aceasta clasificare a cheltuielilor permite cunoasterea ponderii pe care cele doua categorii de
cheltuieli o au in costul de productie. Cum in exploatarile miniere carbonifere din tara noastra
ponderea cea mai mare o au cheltuielile salariale (peste 50%) aceasta clasificare a cheltuielilor
reprezinta o importanta sursa de informatii in activitatea de elaborare a programelor de
reducere a cheltuielilor de productie si in primul rand a cheltuielilor salariale;
In cadrul acestui grup de cheltuieli, unele sunt proportionale cu volumul productiei de carbune
(cheltuieli cu salariile, cu materialele, cu energia etc.), iar altele, mai mult sau mai putin
proportionale cu volumul productiei de carbune, adica limitat-variabile (cheltuielile cu
amortizarea, cheltuielile cu ventilatia, cu iluminatul etc.). Prin caracterul lor cheltuielile
limitat-variabile au tendinta sa se apropie cand de cheltuielile variabile proportionale cand de
cheltuielile fixe;
£ cheltuielile fixe. Sunt acele cheltuieli care, fata de o anumita crestere sau descrestere a
volumului fizic al productiei, raman neschimbate, constante ca suma totala sau isi modifica intr–
o masura neinsemnata suma lor totala.
In general, suma acestor cheltuieli ramane oarecum fixa de la o perioada la alta. Totusi, in unele
cazuri, suma unora dintre cheltuielile fixe poate creste in marime absoluta, in urma sporirii
volumului productiei, insa nu in masura egala, ci intr-o proportie mai mica. Datorita acestui fapt
denumirea lor de cheltuieli „constante”are un caracter oarecum formal. In aceasta categorie se
cuprind: cheltuielile generale de administratie ale exploatarii miniere carbonifere (cheltuieli de
interes general, cheltuieli generale privind gratuitatile, cheltuieli administrativ- gospodaresti,
cheltuieli pentru intretinere si gospodarire) si o parte din cheltuielile comune ale sectoarelor de
productie, cum sunt: salariile personalului de conducere tehnic, economic de servire si
administrativ etc. si contributiile asupra salariilor; amortizarea cladirilor, utilajelor si a altor
mijloace fixe din cadrul sectoarelor de productie; uzura obiectelor de inventar ale sectoarelor de
productie etc.
Ch = f (q) (1.1)
(1.2)
Cheltuielile unitare se obtin prin impartirea cheltuielilor totale la cantitatea „q” astfel:
(1.3)
sau
(1.4)
Tinand insa seama ca cheltuielile variabile sunt influentate in special de volumul fizic al
productiei, iar cele fixe de perioada de timp luata in considerare la tratarea lor, pentru aceste
doua categorii de cheltuieli se pot scrie urmatoarele relatii:
(1.5)
iar
(1.6)
Inlocuind aceste relatii in formula anterioara, cheltuielile totale se pot exprima astfel:
(1.7)
Marimea si evolutia volumului fizic al productiei are influenta hotaratoare asupra marimii si
evolutiei cheltuielilor de productie atat la nivelul intregii productii, cat si pe unitate de produs
intrucat ele reactioneaza in mod cu totul diferit fata de acesta. In ceea ce priveste marimea
perioadei de timp care se ia in considerare la tratarea cheltuielilor de productie, ea influenteaza
in sensul ca pe o perioada de timp mai lunga cheltuielile de productie sunt variabile, iar pe o
perioada mai scurta devin fixe sau constante. Despre caracterul insusi al cheltuielilor respective
se poate spune ca acesta difera in functie de sensibilitatea lor fata de modificarea volumului fizic
al productiei, care face ca o cheltuiala de productie sa aiba caracterul de cheltuiala variabila sau
cheltuiala fixa, dupa caz.
Din analiza evolutiei corelate a celor doua categorii de cheltuieli (variabile si fixe) pe o perioada
mai indelungata de timp, se va observa ca evolutia cheltuielilor fixe nu este perfect liniara
deoarece in anumite perioade apar modificari in nivelul acestor cheltuieli si prin urmare ele nu
mai raman riguros fixe (constante).
Caracteristica generala a cheltuielilor fixe este aceea ca pe masura ce volumul productiei creste,
greutatea lor specifica pe unitatea de produs scade. Acest lucru este important pentru
contabilitate care trebuie sa furnizeze informatii exacte in legatura cu volumul cheltuielilor
respective, in vederea luarii tuturor masurilor de reducere a lor la minimum si implicit a
costurilor de productie pe unitatea de produs.
Aceasta clasificare a cheltuielilor in cheltuieli variabile si cheltuieli fixe este foarte utila in
activitatea de elaborare a bugetelor de cheltuieli fixe sau flexibile. Astfel, pentru elaborarea
bugetului cheltuielilor indirecte (comune) ale unui sector de productie din cadrul unei exploatari
miniere carbonifere, determinarea standardelor pentru cheltuielile fixe nu ridica nici o problema
deoarece caracterul lor imobil fata de modificarile volumului productiei permite adoptarea ca
standard a nivelului lor din anul precedent, fara a le aduce nici o corectie. Pentru cheltuielile
variabile este necesara insa efectuarea unor calcule pentru determinarea cheltuielilor variabile
medii pe unitatea de produs, a cheltuielilor variabile totale corelate cu volumul productiei, a
cheltuielilor variabile totale standard etc. In cazul cheltuielilor cu caracter mixt (de exemplu,
cheltuielile cu protectia muncii), determinarea standardelor presupune separarea partii variabile
de partea fixa in cazul fiecarei cheltuieli in parte si tratarea separata a fiecareia dintre cele doua
parti dupa metodologia specifica cheltuielilor fixe, respectiv variabile.
7. Salarii personal
Analiza cheltuielilor de productie pe elemente de cheltuieli face posibila stabilirea unei stranse
legaturi intre bugetul cheltuielilor de productie si celelalte parti ale planului tehnic de productie
si financiar al exploatarii miniere (de exemplu: cheltuielile pentru explozivi, trecute in bugetul
cheltuielilor de productie se gasesc in bugetul de aprovizionare; cele pentru salarii trebuie sa
concorde cu suma prevazuta in bugetul fondului de salarii etc.). Nomenclatura cheltuielilor de
productie pe elemente de cheltuieli prezentate mai sus ajuta, de asemenea, la centralizarea
cheltuielilor de productie pe intreaga economie, stabilindu-se astfel suma totala a consumurilor
de materiale, de salarii, amortizarii etc. De asemenea, aceasta clasificare pe elemente de
cheltuieli are insemnatate si pentru studierea cheltuielilor de productie in ceea ce priveste
proportia celor doua feluri de cheltuieli intrate in alcatuirea costului de productie (cheltuieli
materiale si cheltuieli cu munca vie) ceruta la calculul unor indicatori macro si microeconomici
(Produs Intern Brut, Produs Intern Net, Cheltuieli materiale la 1000 lei productie marfa etc.).
Structura cheltuielilor de productie pe elemente primare este folosita pentru abordarea analizei
economice a sistemului in ansamblul sau, in a identifica gradul de folosire a resurselor materiale,
umane si financiare alocate precum si dinamica introducerii progresului tehnic.
5. Reparatii capitale
6. Salarii directe
Daca se insumeaza in sens algebric cheltuielile de la primele zece articole de calculatie se obtine
totalul cheltuielilor directe sau totalul cheltuielilor simple, la care daca se mai adauga cheltuielile
indirecte, complexe, de la articolele 12 si 13 se obtine costul de productie. Acesta, majorat cu
cheltuielile generale de administratie si cu cheltuielile de desfacere formeaza costul complet.
Gruparea cheltuielilor pe articole de calculatie serveste unor scopuri multiple, intre care: pentru
calcularea costului programat si efectiv pe unitatea de produs si completarea bugetului de
venituri si cheltuieli al exploatarii miniere carbonifere; pentru bugetarea si urmarirea reducerii
costurilor nu numai la nivelul fiecarei exploatari miniere in parte, ci si pe diferitele ei sectoare;
pentru delimitarea cheltuielilor legate direct de procesul de extractie al carbunelui de acele
cheltuieli care privesc administratia si conducerea acestui proces. De asemenea, obtinand de la
exploatarile miniere carbonifere, cu ocazia centralizarii, date privind costul pe unitatea de produs
si volumul productiei de carbune, Companiile miniere au posibilitatea sa calculeze costul mediu
pe Companie, asigurand astfel un criteriu de comparatie intre cheltuielile individuale ale fiecarei
exploatari miniere si cele medii pe Companie.
£ cheltuieli directe. Se identifica pe produs inca din momentul efectuarii lor si ca atare se includ
direct in costul acestuia. Aici se incadreaza cheltuielile cu consumul de materii prime si materiale
directe, de energie si combustibil in scopuri tehnologice, salariile de baza ale minerilor direct
productivi calculate pentru munca prestata in productie etc.;
Din cele prezentate, reiese ca gruparea cheltuielilor de productie in directe si indirecte se refera
numai la nomenclatura pe articole de calculatie si are o stransa legatura cu calculatia costului de
productie pe unitatea de produs. Aceasta clasificare a cheltuielilor de productie are importanta
intrucat modificarea volumului productiei impune recalcularea lor, care are loc dupa o
metodologie diferita.
Astfel, cheltuielile directe variaza proportional cu variatia volumului productiei, pe cata vreme
cheltuielile indirecte sunt relativ constante si, deci, nu variaza proportional cu variatia volumului
productiei. Prin urmare, suma totala a cheltuielilor directe pe unitatea de produs va ramane
aceeasi sau aproape aceeasi avand o pondere stabila sau aproape stabila in volumul total al
cheltuielilor directe, pe cand cota de cheltuieli indirecte pe unitatea de produs variaza invers
proportional cu volumul productiei, adica va fi mai mare daca volumul productiei va fi mai mic si
invers, avand deci o pondere variabila in volumul total al cheltuielilor indirecte.
£ costurile incrementate. Sunt un concept mai larg decat costul marginal, pentru ca se
refera la orice schimbare in costul total al activitatii. O decizie de introducere, de exemplu, a unui
nou mijloc fix poate induce costuri marginale ale productiei, dar si alte costuri. Prin efectele sale,
decizia poate genera o crestere sau o micsorare a costului total;
£ costul de oportunitate. Denumit si cost de renuntare este cel care masoara cheltuiala ce
s-ar realiza cu alt produs sau serviciu, in termeni de alternativa, atunci cand se dispune de
resurse (capital, materiale) limitate;
£ costurile discretionare. Sunt costuri al caror nivel este determinat de deciziile
managerilor privind publicitatea, promovarea vanzarilor, cheltuieli de cercetare, onorarii,
cheltuieli cu caracter social etc.;
£ costurile tehnice. Sunt cele al caror nivel este, in mod esential, determinat de productie
si care cuprind evident, consumurile de materiale si de munca. Marimea acestor costuri depinde
de cantitatea de bunuri sau servicii necesare obtinerii unitatii de produs, de pretul bunului sau
serviciului considerat si de numarul de unitati produse;
£ costurile inglobate. Reprezinta costul resurselor deja achizitionate, al caror total a fost
creat de o decizie luata in trecut si care nu mai pot fi schimbate de o decizie viitoare;
£ costurile ireversibile. Sunt cele al caror nivel a fost fixat printr-o decizie anterioara si
corespund costului pe care il creeaza punerea la dispozitie a capacitatii de productie (instalarea
acesteia).