Tema 5.

Metodica contabilității principalelor operațiuni economice (6 ore)

1. Noțiunea de evidență a procurării mijloacelor
2. Schema generală a evidenței costurilor de producție
3. Modul de contabilizare a cheltuielilor și veniturilor, și de determinare a rezultatului financiar

1. Noțiunea de evidență a procurării mijloacelor

Pentru funcționarea neîntreruptă a întreprinderii are loc procesul de aprovizionare cu mijloacele
necesare. Aceste mijloace cuprind: imobilizări necorporale, imobilizări corporale, investiții
financiare, stocuri. Operațiile legate de procurarea activelor necesită reflectarea intrării acestora la
costul de intrare care se compune din următoarele elemente: prețul de cumpărare, taxe vamale
aferente activelor importate, costurile aferente aprovizionării (comisioane, costuri de tranzit,
asigurare, transport extern sau intern, cost de încărcare-descărcare etc.).
 Operațiunile privind intrarea în patrimoniu a activelor imobilizate se contabilizează în baza
facturilor fiscale sau procesului verbal de primire predare în debitul conturilor de evidență a
activelor din clasa I al Planului general de conturi contabile (de ex. 123 „Mijloace fixe”, 121
„Imobilizări corporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”, 122 „Terenuri”,
etc.) și creditul conturilor de evidență a datoriilor în cazul procurărilor, sau conturilor de
evidență a veniturilor în cazul primirii cu titlul gratuit.
 Conturile clasei I „Active imobilizate” sunt conturi de activ, în debit se înregistrează costul de
intrare a activelor respective în patrimoniul entității, iar în credit ieșirea lor din patrimoniu.
Cele mai dese operațiuni de aprovizionare sunt cu materii prime, materiale, mărfuri. Operațiunile
privind intrarea în patrimoniu a activelor circulante se contabilizează în baza facturilor fiscale în
debitul conturilor de evidență a activelor din clasa II al Planului general de conturi contabile (de ex.
211 „Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 217 „Mărfuri” etc.) și creditul
conturilor de evidență a datoriilor în cazul procurărilor, sau conturilor de evidență a veniturilor în
cazul primirii cu titlul gratuit.
La intrarea în patrimoniu materiile prime și materialele procurate se evaluează și se înregistrează
în contabilitate la cost de intrare cu ajutorul contului de gradul I – 211 „Materiale” destinat
generalizării informației privind existența și mișcarea materialelor. Este un cont de activ, în debitul
căruia se înregistrează costul de intrare a materialelor intrate la entitate, iar în credit – valoarea
materialelor ieșite din gestiune prin utilizarea lor în procesul de producție sau vânzarea valorilor
materiale de prisos și inutile. Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea materialelor existente
la entitate la finele perioadei de gestiune.
Intrarea materialelor achiziționate se contabilizează ca majorare concomitentă a materialelor și a
datoriilor și se reflectă în contabilitate astfel:
 La valoarea de cumpărare a materialelor achiziționate în baza facturii fiscale:
Dt 211 ,,Materiale”
Ct 521 ,,Datorii comerciale curente” – în cazul achitării ulterioare
 Pentru costurile legate de procesul de aprovizionare
Dt 211 ,,Materiale”
Ct 544 „Alte datorii curente” – pentru taxele vamale de achitat
Ct 521 ,,Datorii comerciale” curente – pentru transportarea materialelor până la depozitul
întreprinderii
Ct 812 „Activități auxiliare” – pentru serviciile de transport, încărcare-descărcare prestate de
activitățile auxiliare ale întreprinderii.
Evidența analitică a materialelor se ține pe tipurile acestora, atât total, cât și unitar.
După aprovizionarea cu valori materiale are loc calculul costului de intrare a materialelor
achiziționate atât în total, cât și pe fiecare tip de materiale în parte. Costul de intrare a materialelor
(stocurilor) achiziționate, în conformitate cu SNC ,,Stocuri” cuprinde valoarea de cumpărare și
costurile direct atribuite intrării (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe
durata transportării, încărcare, descărcare, comisioane intermediarilor, impozite și taxe
nerecuperabile, taxe vamale și alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor în forma și locul
utilizării după destinație cum ar fi prelucrarea, sortarea, împachetarea.
Documentele justificative folosite la contabilizarea intrărilor de materiale sunt: facturile fiscale,
bonuri de intrare, acte de achiziție a mărfurilor.
1
 De reținut!!! La procurarea activelor suma TVA achitată furnizorului nu se include în valoarea de
intrare a activelor procurate, dacă agentul economic este înregistrat ca subiect impozabil cu TVA, ci se
reflectă în Debitul contului 534 „Datorii față de buget" în corespondență cu conturile de datorii 521
„Datorii comerciale curente", 544 „Alte datorii curente".

 Achitarea datoriei față de furnizori sau alți creditori privind activele intrate și costurile de
transportare-aprovizionare se reflectă prin formula contabilă:
• Debit 521 „Datorii comerciale curente" sau 544 „Alte datorii curente"
• Credit 242 „Conturi curente în monedă națională" - în cazul achitării cu numerar
• Credit 221 „Creanțe comerciale" sau 234 „Alte creanțe curente" — în cazul achitării
datoriilor prin schimb cu alte active.

Exemplu 1: Entitatea ,,Valea verde” SRL înregistrată ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată a
cumpărat materiale de furnizor. Factura fiscală cuprinde:
 Valoarea contractuală a materialelor 145 230 lei
 Servicii de transport 12 400 lei
 Servicii de încărcare 1 270 lei
 Taxa pe valoarea adăugată, 20% ?
Total pentru plată ?
Încărcătura în cauză a fost asigurată pe timpul transportării de către compania de asigurare ,,XXX”,
care a prezentat contul în sumă de 6 500 lei.
La sosirea materialelor la entitate, acestea au fost descărcate de către lucrătorii proprii, salariul
calculat constituind 147 lei și contribuțiile aferente asigurărilor în conformitate cu normele în vigoare.
Se cere:
1. De calculat costul de intrare a materialelor.
2. De întocmit registrul de înregistrare a operațiunilor economice.
Rezolvare:
Potrivit documentelor justificative sus-menționate costul de intrare al materialelor aprovizionate se va
determina în modul următor:
Tabelul 1. Determinarea costului de intrare a materialelor aprovizionate
Elementele costului de intrare Valoarea, lei

În baza datelor din exemplu 1 întocmim jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice

Tabelul 2. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice
Operația economică Suma, lei Formula contabilă Documentul
Debit Credit justificativ

2
În cazul când entitatea procură mai multe tipuri de materiale, costul de intrare a valorilor materiale
procurate se determină pe tipuri de materiale în total și pe o unitate. Pentru acesta:
1. Se determină suma costurilor de aprovizionare aferentă materialelor procurate:
2. Se determină raportul costurilor de aprovizionare către valoarea de procurare a materialelor
(coeficientul de repartizare):
Coeficientul de repartizare = Costuri de aprovizionare
Valoarea de procurare a materialelor
3. Se calculează suma costurilor de aprovizionare aferentă fiecărui tip de materiale procurate.
Pentru aceasta coeficientul obținut în punctul 2 se înmulțește la valoarea fiecărui tip de
materiale procurate.
4. Se calculează costul de intrare total al valorilor materiale procurate pe fiecare tip de material.
Pentru aceasta la valoarea materialelor procurate de la furnizor pe fiecare tip se adună
costurile de aprovizionare aferente fiecărui tip de materiale:
5. Se calculează costul de intrare unitar. Pentru aceasta se ia raportul dintre costul de intrare total
pe fiecare tip de material și cantitatea lui:

Exemplul 2. Entitatea „Franzela”, specializată în producerea produselor de panificație, înregistrează

următoarele operații economice aferente aprovizionării cu materialele necesare procesului de producție.
1. Se procură de la furnizori cu plata ulterioară:
 făină de grâu, calitatea superioară – 1 200 saci a câte 50kg fiecare cu prețul unitar per sac 400 lei;
 făină de grâu calitatea I – 800 saci a câte 50 kg cu prețul unitar per sac 350 lei;
 faină de secară, calitatea superioară – 500 saci a câte 50 kg cu prețul unitar per sac 450 lei.
 TVA 20%
2. Se acceptă factura fiscală a organizației de transport pentru transportarea făinii în sumă de – 5 700 lei,
TVA – 20 %;
3. Se calculează salariile lucrătorilor la încărcarea-descărcarea materialelor în sumă de 1 300 lei;
4. Se calculează contribuțiile pentru asigurarea socială și primele medicale aferente salariilor calculate;
5. Din contul curent în monedă națională se transferă furnizorului și organizației de transport în achitarea
datoriei.
Se cere:
1.de determinat costul de intrare total și unitar pentru fiecare tip de materiale.
2. de întocmit registrul de înregistrare a operațiunilor economice
Rezolvare:
Tabelul 3. Determinăm costul de intrare a materialelor:
Suma, lei
1.Prețul de procurare a făinii de grâu de calitatea superioară

2.Prețul de procurare a făinii de grâu de calitatea I

3.Prețul de procurare a făinii de secară
4.TVA 20%
5.Costul serviciilor de transport
6.TVA 20%
7.Salariile lucrătorilor la încărcarea-descărcarea
8.Contribuțiile pentru asigurările sociale și medicale
9.Total costul de intrare total
10.Coeficientul de repartizare*
11. Suma costurilor de aprovizionare aferentă fiecărui tip de materiale procurate.
- făină de grâu de calitatea superioară
- făină de grâu de calitatea I
- făină de secară
12. Costul de intrare a fiecărui material:
3
- făină de grâu de calitatea superioară
- Făină de grâu de calitatea I
- Făină de secară
Total costul de intrare:
*Repartizarea
1. Determinăm coeficientul de repartizare a costurilor de aprovizionare ca raport dintre suma
costurilor de aprovizionare și valoarea de procurare a materialelor:
Coeficientul de repartizare =

Tabelul 4. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice la entitatea Franzela

Nr. Conținutul operației economice Suma, lei Dt Ct
oper.
1.

2.

3.

5.
6.

7.

4
 2. Schema generală a evidenței costurilor de producție
În conformitate cu prevederile ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de producție și
calculația costului produselor și serviciilor” costul de producție reprezintă resursele exprimate valoric și
consumate pentru fabricația produselor/prestarea serviciilor.
În conformitate cu art. 8 din ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de producție și
calculația costului produselor și serviciilor” costurile de producție se evaluează la valoarea contabilă a
stocurilor consumate, suma retribuțiilor efectiv calculate personalului încadrat nemijlocit în procesul de
fabricație a produselor/prestarea serviciilor, suma contribuțiilor de asigurare sociale de stat obligatorii și
primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală aferente contribuțiilor calculate, suma amortizării
activelor imobilizate cu destinație de producție, valoarea serviciilor procurate de la terț etc.
Reieșind din acesta, contabilitatea costurilor de producție se ține pe articole de costuri care cuprind:
 costuri materiale directe – reprezintă valoarea contabilă a stocurilor sau a altor resurse materiale
utilizate nemijlocit la fabricarea produselor/prestarea serviciilor.
 costuri cu personalul directe– reprezintă remunerațiile, contribuțiile și alte plăți aferente
personalului încadrat nemijlocit în procesul de producție sau pretarea serviciilor.
 costuri indirecte de producție - reprezintă un ansamblu variat de costuri legate de procesul de
producție, dar care nu pot fi atribuite ușor și economic unor unități specifice de produs (de
exemplu, materiale indirecte: hârtia pentru ambalarea dulciurilor, salarii indirecte și elementele
asociate lor: salariile personalului de întreținere ale specialiștilor, ale șefilor secțiilor; alte costuri
generale privind producția: căldura, iluminatul, amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale
cu destinație de producție, reparații ale secțiilor de producție, utilajelor etc.).
Exemplul 3. Entitatea Foișor S.R.L. produce brânzeturi pentru un număr mare de distribuitori și în acest
scop prelucrează materia primă pentru a obține produsele finite. Pentru fabricarea unui kg de cașcaval în
contabilitatea entității se înregistrează următoarele elemente de costuri:
 costul materiilor prime și materialelor directe – 85 lei
 costul muncii, salariile directe + contribuțiile obligatorii (25+?) lei – lei
 costuri indirecte de producție – 45 lei, din care:
 materiale indirecte – 11 lei
 salariile indirecte – 22 lei
 amortizarea utilajului – 8 lei
 întreținerea secției – 2 lei
 chirie – 2 lei _
Costul de producție ? lei
Contabilitatea costurilor de producție se ține separat pe activitățile de bază și auxiliare. Activități de bază
– sunt activități legate de fabricarea produselor și/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul
activității entității.
Activități auxiliare – sunt activități de deservire a activităților de bază ale entității, de exemplu,
fabricarea ambalajului și instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie,
reparația mijloacelor fixe.
În planul general de conturi, conturile contabile utilizate pentru înregistrarea costurilor activităților
entității sunt cuprinse în clasa 8 „Conturi de gestiune” și au caracteristica generală că la sfârșitul
perioadei de gestiune nu apar în bilanț. Aceasta se explică prin faptul că datele și informațiile pe care le
reflectă au fost deja înregistrate în contabilitatea financiară.
Principalele conturi utilizate în procesul de calculație a costurilor sunt:
811 „Activități de bază”
812 „Activități auxiliare”
821 „Costuri indirecte de producție”.
Particularitatea conturilor destinate evidenței costurilor de producție constă în faptul că acestea nu dispun
de sold la începutul și finele perioadei de gestiune (lunii), acestea se soldează, adică nu au sold final
pentru situațiile financiare, dar când există producția în curs de execuție la începutul perioadei (215)
atunci apare soldul la sfârșitul perioadei.
Conturile 811, 812, 821 sunt conturi cu funcția contabilă de activ.
Contul 811 „Activități de bază” este un cont de calculație:
 În debitul căruia se înregistrează:
 la începutul perioadei de gestiune - soldul producției în curs de execuție

5
 Debit 811 „Activități de bază”
Credit 215 „Producția în curs de execuție
 în cursul perioadei de gestiune:
 costurile directe pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază” – la valoarea costurilor acumulate în producția de bază în contrapartidă cu:
Credit 211 „Materiale” – la costul materialelor consumate pentru fabricarea produselor, prestarea
serviciilor
Credit 531 „Datorii fată de personal privind retribuirea muncii” – la suma salariului calculat muncitorilor
ocupați cu fabricarea produselor,
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma contribuțiilor la asigurările sociale aferente salariilor
muncitorilor ocupați cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma primelor de asigurare medicală
 costurile indirecte pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție” – la valoarea costurilor indirecte de producție repartizate în
costul produselor fabricate, serviciilor prestate
 În creditul contului 811 „Activități de bază” se înregistrează:
 costul efectiv al produselor fabricate:
Debit 216 „Produse”
Credit 811 „Activități de bază”
Costul efectiv al produselor fabricate = Producția în curs de execuție la începutul perioadei +
Costuri directe de materiale + Costuri directe cu personalul + CIP – Producția în curs de execuție
la sfârșitul perioadei – Deșeuri - Rebuturi
 costul efectiv al serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activități de bază”
 costul efectiv al rebutului definitiv:
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Credit 811 „ Activități de bază”
 costul efectiv al deșeurilor recuperabile (înregistrate la prețuri de valorificare):
Debit 211 „Materiale”
Credit 811 „Activități de bază”
 soldul producției în curs de execuție la finele perioadei de gestiune/ lunii:
Debit 215 „Producția în curs de execuție”
Credit 811 „ Activități de bază”
Contabilitatea costurilor din activități de bază poate fi reflectată prin următoarea schemă:
Dt 811 „Activități de bază” Ct
1)La începutul fiecărei perioade de gestiune din bilanț 1) se reflectă costul efectiv al producției
se trece, dacă există, producția în curs de execuție fabricate
Dt 215 „Producția în curs de execuție” Ct Dt 216 Ct

2) Pe parcursul perioadei de gestiune se acumulează 2) costul efectiv al serviciilor prestate.

costurile directe de producție: Dt 711 Ct
a) de materii primă și materiale:

Dt 211 Ct 3)costul efectiv al rebutului definitiv

Dt 714 Ct

b) privind retribuirea muncii și CAS și PAM: 4) costul efectiv al deșeurilor recuperabil

Dt 531,533 Ct Dt 211 Ct

6
 5) La sfârșitul perioadei de gestiune se
3)înregistrarea energiei electrice, termice, a apei reflectă producția în curs de execuție(dacă
utilizate în scopuri tehnologice aprovizionate există)
de la furnizor Dt 215 Ct
Dt 521 Ct

2. La sfârșitul perioadei de gestiune se trece

cota costurilor indirecte de producție:
Dt 821 Ct

Contul 812 „Activități auxiliare” este destinat generalizării informației privind costurile în activitățile
auxiliare și este un cont de calculație cu funcție contabilă de activ.
În debitul acestui cont se reflectă:
 Valoarea producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune;
 Costurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau
prestarea serviciilor
Contabilitatea acestor operațiuni are loc similar contabilității operațiilor din activitatea de bază.
În creditul contului se reflectă:
 Costul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor prestate, al rebuturilor definitive și valoarea
deșeurilor recuperabile de către secțiile auxiliare:
Evidența analitică a costurilor se ține pe activități auxiliare, pe feluri de produse, servicii, articole și
alți indicatori stabiliți de entitate.
Contabilitatea costurilor din activități de bază poate fi reflectată prin următoarea schemă:
Dt 812 „Activități auxiliare”
Ct
1)La începutul fiecărei perioade de gestiune 1)se reflectă costul serviciilor de transport
din bilanț se trece producția în curs de execuție dacă există la procurarea 211, 217, 123, etc.
Dt 215 „Producția în curs de execuție” Ct Dt 211,217,123 Ct Ct

2) se reflectă costul efectiv al serviciilor

prestate subdiviziunilor entității( reparație
2.Reflectarea valorii materialelor utilizate pentru fabricarea în scopuri comerciale, administrative)
produselor auxiliare sau serviciilor auxiliare: Dt 712,713 Ct
Dt 211 Ct

3)costul efectiv al rebutului definitiv obținut

în secțiile auxiliare
Dt 714 Ct
3. Înregistrarea valorii resurselor energetice utilizate în scopuri
tehnologice aprovizionate de la furnizori
Dt 521 Ct 4) costul efectiv al deșeurilor recuperabile
obținute în secțiile auxiliare

Dt 211 Ct
4. Calculul salariului și a contribuții privind asigurările sociale
și medicale muncitorilor care fabrică produse auxiliare 5) costul serviciilor prestate persoanelor
Dt 531,533 Ct juridice și fizice terțe
Dt 711 Ct

7
 6) La sfârșitul perioadei de gestiune se
5.Valoarea CIP repartizate în costul activității auxiliare reflectă producția în curs de execuție (dacă
Dt 821 Ct există Dt 215 Ct

Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este destinat generalizării informației privind costurile
aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale entității (unităților de producție, secțiilor, sectoarelor) și
dirijării acestora. Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este un cont de colectare-repartizare cu
funcție contabilă de activ.
În debitul acestui cont se înregistrează majorarea costurilor indirecte de producție. În acest caz se pot fi
întocmite următoarele formule contabile:
 reflectarea costurilor privind materialele utilizate:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 211 „Materiale”
 calculul retribuirii muncii și contribuțiilor la asigurările sociale și primelor de asigurare medicală
pentru personalul administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
 calculul amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor fixe cu destinație de producție și a
resurselor naturale:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Credit 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
 reflectarea costurilor privind energia electrică, apa aburul consumat:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 812 „Activități auxiliare”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”
 includerea la costuri a valorii de bilanț a OMVSD puse în funcțiune în valoare de până la 1/6 din
plafonul stabilit pentru o unitate, și calculul amortizării OMVSD puse în funcțiune cu o valoare
mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislație:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 213 „OMVSD”
Credit 214 „Amortizarea OMVSD”
 calculul plăților pentru paza subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 544 „Alte datorii pe termen scurt”
La acumularea costurilor indirecte de producție pot fi întocmite și alte formule contabile în dependență de
cazurile survenite.
În creditul contului se înregistrează repartizarea costurilor indirecte de producție pentru includerea în
costul produselor fabricate și serviciilor prestate pentru producția de bază și activitățile auxiliare. În acest
caz se întocmește formula contabilă:
Debit 811 „Activități de bază”
Debit 812 „Activități auxiliare”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție
Dt 821 „Costuri indirecte de producție”
Ct
1. Reflectarea costurilor privind materialele utilizate 1. Repartizarea CIP pentru includerea în
Dt 211 Materiale Ct costul produselor fabricate și serviciilor
prestate pentru producția de bază
Dt 811 Ct
2. Reflectarea costurilor privind energia electrică, apa, aburul .
consumat

8
 Dt 521 Ct 2. Repartizarea CIP pentru includerea în
Costul produselor fabricate și serviciilor
prestate pentru producția auxiliară
3. Calculul salariului și a contribuții privind asigurările sociale Dt 821 Ct
și medicale muncitorilor care fabrică produse
Dt 531, 533 Ct

4. includerea la costuri a valorii de bilanț a OMVSD

Dt 213 Ct

5.Calculul amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor

fixe cu destinație de producție
Dt 113,124,214 Ct

Exemplu 4. În cursul lunii mai la fabrica de covoare XXX au avut loc următoarele operațiuni economice:
 s-a consumat materii prime: pentru fabricarea covoarelor - 31 000 lei, întreținerea utilajelor de
producție - 5 500 lei;
 s-a acceptat factura prezentată de către firma YYY pentru paza: secției de producție – 1800 lei,
oficiilor entității - 2 500 lei
 s-a calculat salariile: muncitorilor din secția de producție – 27 000 lei; șefilor secție de producție
– 12 500 lei, administrației entității – 36 000 lei;
 s-a calculat contribuțiile pentru asigurările sociale de stat și primele pentru asistența medicală -
?
 s-a acceptat factura pentru energia consumată la: iluminarea oficiului – 6 500 lei, iluminarea
secției de producție – 7 040 lei
 s-a calculat amortizarea utilajelor de producție – 8 500 lei;
 s-a calculat uzura OMVSD în secția de producție - 1200 lei;
Soldul produselor în curs e execuție constituie: la începutul lunii -11 000 lei, la sfârșitul lunii - 9000 lei.
Volumul efectiv obținut este de 14 covoare, din care au fost vândute 10 covoare la preț de 8500 lei
unitatea.
Se cere.
1. De calculat contribuția pentru asigurările sociale de stat și primele de asistență medicală
obligatorie aferente salariilor calculate, aplicând cotele procentuale stabilite de către legislația în
vigoare;
2. Înregistrați în conturile contabile operațiunile economice ce au avut loc în cursul lunii la fabrica
de covoare;
3. Expuneți modul de calcul a costului efectiv total și unitar al produselor de covoare în baza
rulajelor la contul 811 Activități de bază și contabilizați operațiunile respective.
Rezolvare

9
Tabelul 5. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice în luna mai la entitatea XXX
Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Dt Ct
1.

2.

3.

4.

6.

8.

9.
10

11

12

13.

14

10
 3. Schema de evidență a cheltuielilor, veniturilor și determinarea rezultatelor financiare
În conformitate cu prevederile SNC ,,Cheltuieli”, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau de
creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele
decât cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Cheltuielile și veniturile se constată și se reflectă în situațiile financiare la valoarea lor nominală cu
respectarea următoarelor principii:
 contabilității de angajamente - care prevede că cheltuielile și veniturile se constată în perioada de
gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul încasării sau plății banilor;
 prudența - care prevede neadmiterea supraevaluării activelor și a veniturilor și/sau a subevaluării
datoriilor și a cheltuielilor.
Pentru evidența cheltuielilor sunt prevăzute conturile de activ din clasa 7 ”Cheltuieli”:
 711 „Costul vânzărilor”;
 712 „Cheltuieli de distribuire”;
 713 „Cheltuieli administrative”;
 714 „Alte cheltuieli operaționale”;
 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”;
 722 „Cheltuieli financiare”;
 723 „Cheltuieli excepționale”
 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”

Regulile de funcționare a conturilor de cheltuieli:

 conturile de cheltuieli nu prezintă niciodată sold inițial la începutul anului de gestiune, întrucât la
finele anului precedent cheltuielile au fost încorporate în rezultatul financiar;
 În debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ de
la începutul perioadei cheltuielile recunoscute în conformitate cu SNC;
 În credit – decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul
financiar total;
 nu prezintă niciodată sold final la finele anului de gestiune, întrucât toate cheltuielile anului de
gestiune la finele acestuia se trec la rezultatul financiar.

Contul 711 „Costul vânzărilor” este destinat generalizării informației privind costul efectiv al
produselor, mărfurilor vândute și al serviciilor prestate.

Dt 711 „Costul vânzărilor” Ct

La începutul anului de
gestiune nu prezintă sold inițial.
Pe parcursul anului are loc acumularea La finele anului suma cheltuielilor
cheltuielilor aferente costului efectiv al: acumulate (rulajul debitor al contului 711)
 produselor livrate: se trece la rezultatul financiar total,
Debit 711 „Costul vânzărilor” întocmindu-se formula contabilă:
Credit 216 „Produse” Debit 351 „Rezultat financiar total”
 mărfurilor livrate: Credit 711 „Costul vânzărilor”
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 217 „Mărfuri”
 serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activități de bază”

Conturile de cheltuieli se închid, după caz, lunar sau la sfârșitul anului ca perioadă de gestiune prin
contul 351 “Rezultatul financiar total”.
Exemplul 5. În luna mai N în baza facturii fiscale întreprinderea „Plai” S.R.L. a livrat cumpărătorilor
produse. Valoarea de vânzare a produselor fără TVA constituie 10 000 lei. Costul de vânzare a produselor
vândute – 8 000 lei.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Plai” se va înregistra

11
 Exemplul 6. În luna iunie N în baza Actului de primire-predare a lucrărilor efectuate și facturii fiscale
entitatea „Coral” S.A. a efectuat reparația unei instalații frigorifice deținută de entitatea „Acord”.
Valoarea cheltuielilor de reparație (fără TVA) constituie 600 lei. Costul efectiv al lucrărilor (piese de
schimb, costuri de muncă, materiale auxiliare, etc.) - 520 lei.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Coral” S.A. se va înregistra

Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării informației privind cheltuielile
aferente promovării și comercializării produselor finite/mărfurilor și serviciilor/lucrărilor.
 În cursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se înregistrează recunoașterea cheltuielilor
de distribuire pe parcursul perioadei.
 În creditul contului se înregistrează decontarea cheltuielilor de distribuire la finele perioadei la
rezultatul financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 7. Se cunosc următoarele date privind cheltuielile de distribuire al entității „Dora” S.R.L.
suportate în luna octombrie N:
Tabelul 6. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Conținutul operației economice Suma, Conturi corespondente
cr. lei Debit Credit
1. Ambalaje utilizate la ambalarea mărfurilor vândute 2 500
2. S-a calculat salariul agenților comerciali 17 000
3. S-au calculat contribuțiile sociale și medicale aferente ?
salariilor calculate - ?
4. Cheltuieli la transportarea mărfurilor efectuate cu transportul 1 820
propriu al entității
5. S-a calculat amortizarea licenței comerciale 68
Total pe jurnal ?

Contul 713 „Cheltuieli administrative” este destinat generalizării informației privind cheltuielile
aferente deservirii și gestionării entității în ansamblu. În cursul perioadei de gestiune cheltuielile
administrative se înregistrează cu total cumulativ de la începutul anului în debitul contului. În creditul
contului se înregistrează decontarea cheltuielilor administrative la finele perioadei la rezultatul financiar
total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 8. Se cunosc următoarele date privind cheltuielile administrative ale entității „Dora” S.R.L.
suportate în luna decembrie N:
Tabelul 7. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Suma, lei Conturi
cr. Conținutul operației economice corespondente
Debit Credit
1. Valoarea benzinei utilizate pentru automobilul 1 450
administratorului entității
2. S-a calculat salariul contabilului - șef 7 500
3. S-au calculat contribuțiile sociale și medicale aferente ?
salariilor calculate - ?
4. Energia electrică utilizată pentru iluminarea blocului 680
administrativ
5. S-au calculat impozitele și taxele pentru trimestrul IV al 5 800
a anului N
Total pe jurnal ?

12
 Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” este destinat generalizării informației privind
cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor,
cheltuieli de distribuire sau cheltuieli administrative. În debitul contului se înregistrează recunoașterea
altor cheltuieli ale activității operaționale pe parcursul perioadei de gestiune. În creditul contului se
înregistrează decontarea altor cheltuieli ale activității operaționale la finele perioadei la rezultatul
financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 9. Se cunosc următoarele date privind alte cheltuielile operaționale al entității „Plai” suportate
în luna octombrie N:
Tabelul 8. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Conținutul operației economice Suma, Conturi corespondente
cr. lei Debit Credit
1. S-a calculat dobânda aferentă creditului pe termen scurt 6 550
primit
2. Se reflectă valoarea lipsirilor de mărfuri constatate la 7 500
inventariere
3. Se trece la pierderi valoarea produselor rebutate în secția 220
de producție
4. Se reflectă valoarea materialelor de construcție vândute 680
5. S-a reflectat amenda aferentă ne prezentării în termen al
dărilor de seamă fiscale 400
Total pe jurnal ?

Evidența cheltuielilor ale altor activități

Pentru evidența cheltuielilor din activități cu active imobilizate este destinat contul 721 „Cheltuieli cu
active imobilizate”, este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente ieșirii și pierderile
din deprecierea activelor imobilizate, cu excepția cheltuielilor aferente lipsurilor de active imobilizate
constatate la inventariere. În debitul contului se înregistrează recunoașterea cheltuielilor cu active
imobilizate pe parcursul perioadei de gestiune. În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor cu active imobilizate la finele perioadei la rezultatul financiar total în corespondență cu
contul 351.
Exemplul 10. În luna mai 2018, în baza facturii fiscale entitatea „Plai” S.R.L. a vândut unei entități terțe
un automobil. Valoarea de vânzare a automobilului (fără TVA) constituie 50 000 lei. Costul de intrare –
90 000 lei, amortizarea acumulată la momentul vânzării – 55 000 lei.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Plai” S.R.L. se va înregistra

Pentru evidența cheltuielilor activității financiare este destinat contul 722 „Cheltuielile financiare”.
Contul 722 „Cheltuieli financiare” este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente
operațiunilor financiare ale entității. În debitul contului se înregistrează recunoașterea cheltuielilor
financiare pe parcursul perioadei de gestiune. În creditul contului se înregistrează decontarea cheltuielilor
financiare la finele perioadei la rezultatul financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 11. La 01.01. entitatea avea la contul curent în valută străină o sumă de 10 000 dolari. Cursul
valutar la această dată a fost de 17,00 lei. La 31 decembrie la contul valutar a rămas suma de 10 000
dolari, însă cursul valutar la această dată a fost de 16,50 lei. În valută națională sumele constituie:
Dt 243 Cont curent în valută străină Ct

13
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității ÎM „Aqua – Lux” SRL se va înregistra

Cheltuielile excepționale cuprind pierderile obținute în urma producerii calamităților naturale,

perturbărilor politice, modificării legislației și din alte evenimente excepționale se acumulează în debitul
contului 723 „Cheltuieli excepționale”.
Exemplul 12. În urma unui accident rutier a fost deteriorat autocamionul entității „Viitorul”. Valoarea
contabilă al autocamionului la momentul accidentului este egală cu 28 000 lei, amortizarea acumulată
65 000 lei. În contabilitatea entității v-a înregistra

Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit. Cheltuielile privind impozitul pe venit – suma
totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate în calcul la determinarea profitului net (pierderii
nete) al (a) perioadei de gestiune. Pentru evidența acestor cheltuieli este destinat contul 731 „Cheltuieli
privind impozitul pe venit”.
Exemplul 13. Suma venitului impozabil ai entității „Siguranța”SRL obținut în anul N constituie 250 000
lei. Cota impozitului pe venit stabilită în Codul fiscal pentru anul N constituie 12% din venitul impozabil.
Conform datelor din exemplu, în contabilitatea entității „Siguranța”S.R.L. în luna decembrie a anului N
se va înregistra impozitul pe venit calculat ca

Veniturile.
Potrivit S.N.C. „Venituri”, veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul
perioadei de raportare, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau diminuării
datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu cu excepția legate de contribuțiile
proprietarilor.
Pentru evidența veniturilor sunt prevăzute conturile clasei a 6 „Venituri”:
 611 „Venituri din vânzări”;
 612 „Alte venituri din activitatea operațională”;
 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”;
 622 „Venituri financiare”
 623 „Venituri excepționale”.
Regulile de funcționare a conturilor de venituri:
 conturile de venituri nu prezintă sold inițial la începutul anului de gestiune, întrucât la finele
anului precedent veniturile sunt incluse în rezultatul financiar;
 În creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ
de la începutul perioadei veniturile recunoscute în conformitate cu SNC;
 În debit – decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar
total;
 nu prezintă sold final la finele anului de gestiune, întrucât toate veniturile anului de gestiune la
finele acestuia se trec la rezultatul financiar.

În componența venitului nu se includ sumele încasate în numele persoanelor terțe, de exemplu, cum
sunt taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de întreprindere din însărcinarea
organizațiilor terțe de la comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, deoarece aceste sume nu
constituie un avantaj economic al întreprinderii și nu influențează capitalul al acesteia.
14
 Taxa pe valoarea adăugată și accizele nu se consideră ca venituri ale entității, întrucât acestea sunt
încasate în numele organelor de stat și se varsă în buget.
Contul 611 „Venituri din vânzări” este destinat generalizării informației privind veniturile din
vânzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor/executarea lucrărilor aferente activității operaționale
a entității.
În creditul contului 611 se înregistrează recunoașterea veniturilor din vânzări pe parcursul perioadei de
gestiune valoarea produselor, mărfurilor vândute, serviciilor prestate, lucrărilor executate în antrepriză la
preturi de livrare (fără TVA) aferente:
 facturilor achitate în numerar:
Debit 241”Casa”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
 facturilor prezentate spre achitare:
 cumpărătorilor și clienților terți:
Debit 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
 lucrătorilor întreprinderii:
Debit 226 ”Creanțe pe termen scurt ale personalului”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
 trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vânzări acumulate la rezultatul financiar are
loc prin înregistrarea contabilă:
Debit 611 „Venituri din vânzări”
Credit 351 „Rezultat financiar total”

Veniturile se înregistrarea în contabilitate în momentul vânzării bunurilor, prestării lucrărilor și

serviciilor în baza facturilor fiscale, facturilor sau altor documente justificative, indiferent de momentul
încasării numerarului.
Exemplul 14. În luna decembrie N entitatea „Alimcom” S.A. a vândut clienților produse în valoare de
58 000 lei, TVA 20 %. Clienții au transferat suma datorată pentru produsele procurate la începutul lunii
ianuarie N+1.
Conform principiului contabilității de angajamente veniturile din vânzarea produselor au fost
înregistrate în contabilitatea entității „Alimcom” S.A. pentru luna _________________concomitent
înregistrându-se și majorarea creanțelor aferente facturilor comerciale.
Deci, veniturile care apar în rezultatul realizării unor fapte economice la entitate sunt recunoscute o
dată cu creșterea beneficiilor economice aferente creșterii activelor sau diminuării datoriilor.
Exemplul 15. În luna mai N în baza facturii fiscale entitatea „Plai” S.R.L. a livrat cumpărătorilor
produse. Valoarea (prețul) de vânzare a produselor (fără TVA) constituie 10 000 lei, taxa pe valoarea
adăugată 20%.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Plai” S.R.L. se va înregistra

Contul 612 „Alte venituri operaționale” este destinat generalizării informației privind alte venituri care
apar în cadrul desfășurării activității operaționale, dar nu pot fi atribuite la veniturile din vânzări.
În creditul contului se înregistrează recunoașterea altor venituri din activitatea operațională pe
parcursul perioadei de gestiune. În debitul contului se înregistrează decontarea altor venituri din
activitatea operațională la finele perioadei de gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Exemplul 16. Magazinul de firmă al fabricii „Bucuria” S.A. la 25.01.N a vândut dulciuri în sumă de 6
000 lei, inclusiv taxa pe valoarea adăugată 20%.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Bucuria” S.A. se va înregistra

15
Exemplul 17. În urma efectuării inventarierii planificate la finele anului în depozitul entității „Succes”
S.A. s-a constatat plusuri de vopsea albă în valoare de 350 lei. În baza „Procesului verbal privind
rezultatele inventarierii” întocmit de către membrii comisiei de inventariere în contabilitatea entității se va
înregistra

Veniturile din alte activități generate de apariția unui activ pot fi grupate în:
 venituri din operațiuni cu active imobilizate
 venituri financiare
 venituri excepționale.
Contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” este destinat generalizării informației
privind veniturile obținute din ieșirea și reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate cu
excepția veniturilor din plusurile de active imobilizate constatate la inventariere .
În creditul contului se înregistrează recunoașterea veniturilor din operațiuni cu active imobilizate pe
parcursul perioadei de gestiune. În debitul contului se înregistrează decontarea veniturilor din operațiuni
cu active imobilizate la finele perioadei de gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Exemplul 18. Entitatea „Argo” S.R.L. a vândut un autoturism la un preț de 56 000 lei. Această tranzacție
determină

Veniturile financiare se înregistrează în urma operațiunilor cu caracter financiar care influențează în

majoritatea cazurilor capitalul propriu al entității. Contul 622 „Venituri financiare” este destinat
generalizării informației privind veniturile obținute din operațiunile financiare ale entității. În creditul
contului se înregistrează recunoașterea veniturilor financiare pe parcursul perioadei de gestiune. În debitul
contului se înregistrează decontarea veniturilor financiare la finele perioadei de gestiune în
corespondență cu creditul contului 351.
Exemplul 19. În ianuarie N entitatea „Progresul” a transmis unei entități terțe dreptul de utilizare a
unei tehnologii de prelucrare a lemnului pe o perioadă de 10 ani. Suma totală a veniturilor pentru toată
perioada, constituie 100 000 lei. Conform contractului, în baza facturii emise de entitatea „Progresul”,
redevența se va achita la finele fiecărui an în părți egale.
Conform datelor, la finele anului N

Veniturile excepționale se înregistrează la primirea ajutoarelor, recompenselor în urma pierderilor

din evenimentele ne ordinare produse la entitate.
Contul 623 „Venituri excepționale” este destinat generalizării informației privind veniturile obținute din
compensarea pierderilor din evenimente excepționale (calamități naturale, perturbări politice, modificări
ale legislației, etc.).
16
Exemplul 20. În urma unui accident rutier a fost deteriorat autocamionul entității „Viitorul”.
Autocamionul a fost asigurat. Compania de asigurări a calculat și a achitat entității suma despăgubirii în
valoare de 25 000 lei. În contabilitatea entității s-a înregistrat

După închiderea tuturor conturilor de venituri și cheltuieli (cu excepția contului 731 “Cheltuieli privind
impozitul pe venit”) în contul 351 “Rezultat financiar total” obținem în debit suma totală a cheltuielilor
acumulate pe entitate, iar în credit suma totală a veniturilor acumulate pe entitate.
Contul 351 “Rezultatul financiar total” este un cont de bilanț, fiind inclus în categoria conturilor de
capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evidențiază rezultatul sub formă de profit, iar soldul
debitor - rezultatul sub formă de pierdere. În felul acesta contul 351 “Rezultatul financiar total”
realizează legătura dintre conturile de cheltuieli și de venituri, pe de o parte, și conturile de bilanț, pe de
altă parte. La sfârșitul perioadei de raportare conturile de cheltuieli și venituri nu au sold.
La etapa următoare se determină suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei în
vigoare aplicată la venitul impozabil. Suma efectivă a cheltuielilor privind impozitul pe venit se
determină la finele anului și se contabilizează în conformitate cu prevederile SNC. Calculul sumei
datoriilor curente privind impozitul pe venit în perioada de gestiune se reflectă prin formula contabilă:
Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar are
loc prin formula contabilă:
Debit 351 „Rezultat financiar total”
Credit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se închide.
După reflectarea în contul 351 “Rezultat financiar total” a cheltuielilor privind impozitul pe venit soldul
acestui cont reprezintă rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece la
contul 333 “Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” prin următoarele formule contabile:
 În cazul când suma totală a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 “Rezultat financiar total”)
depășește suma totală a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 “Rezultat financiar total”)
întreprinderea obține profit, care se reflectă prin formula contabilă:
Debit 351 “Rezultat financiar total”
Credit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”.
 În caz contrar, când suma veniturilor este mai mică ca suma cheltuielilor, întreprinderea are
pierderi, care se reflectă prin formula contabilă inversă:
Debit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”
Credit 351 “Rezultat financiar total”.
 După înregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se închide și nu
se oglindește în situațiile financiare.
Soldul contului 333 „Profit net (pierdere) al anului de gestiune” se reflectă la finele anului de gestiune în
bilanț în capitolul 3 „Capital propriu”, fie cu cifre obișnuite dacă este profit, fie cu paranteze dacă este
pierdere. De asemenea suma trebuie să coincidă cu indicatorul profitului net sau pierderii din Situația de
profit și pierdere.
Schematic închiderea conturilor de gestiune, cheltuieli și venituri poate fi prezentat astfel:

17
Exemplu 21. Entitatea „Viitorul” SA, specializată în producerea mobilei (pat) prezintă următoarea
informație:
Soldul produselor în curs de execuție constituie:
 la începutul perioadei: 20 000 lei;
 la sfârșitul perioadei: 12 000 lei.
Operațiile economice din perioada curentă:
1. Consum de materiale:
a) la fabricarea produselor finite – 320 000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producere – 15 000 lei;
2. Se calculează salariile muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite – 60000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producție – 10 000 lei;
3. Se calculează contribuțiile pentru asigurările sociale și primele medicale aferente salariilor calculate:
18
 a) la fabricarea produselor finite – ?
b) la întreținerea utilajului secției de producție – ?
4. Se repartizează și se includ în costul produselor finite costurile indirecte de producție
5. Se depozitează produsele finite evaluate la cost efectiv - ?
6. Se vând produse finite vânzătorului la preț de vânzare 550 000 lei, TVA 20%
7. Se decontează costul efectiv al produselor vândute (produsele vândute constituie 82% din cele
fabricate) -?
Se cere: De întocmit formulele contabile, de reflectat în conturi și determinat rezultatul financiar.
Rezolvare:
Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice la entitatea Viitorul S.A.
Nr. Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Formula contabilă
Dt Ct
1.

2.

3.

4.

6.

7.

8.
9.

10.

11.

12.

13.

14

15

19