Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Metodica Contabilității Principalelor Operațiuni Economice
Metodica Contabilității Principalelor Operațiuni Economice
Achitarea datoriei față de furnizori sau alți creditori privind activele intrate și costurile de
transportare-aprovizionare se reflectă prin formula contabilă:
• Debit 521 „Datorii comerciale curente" sau 544 „Alte datorii curente"
• Credit 242 „Conturi curente în monedă națională" - în cazul achitării cu numerar
• Credit 221 „Creanțe comerciale" sau 234 „Alte creanțe curente" — în cazul achitării
datoriilor prin schimb cu alte active.
Exemplu 1: Entitatea ,,Valea verde” SRL înregistrată ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată a
cumpărat materiale de furnizor. Factura fiscală cuprinde:
Valoarea contractuală a materialelor 145 230 lei
Servicii de transport 12 400 lei
Servicii de încărcare 1 270 lei
Taxa pe valoarea adăugată, 20% ?
Total pentru plată ?
Încărcătura în cauză a fost asigurată pe timpul transportării de către compania de asigurare ,,XXX”,
care a prezentat contul în sumă de 6 500 lei.
La sosirea materialelor la entitate, acestea au fost descărcate de către lucrătorii proprii, salariul
calculat constituind 147 lei și contribuțiile aferente asigurărilor în conformitate cu normele în vigoare.
Se cere:
1. De calculat costul de intrare a materialelor.
2. De întocmit registrul de înregistrare a operațiunilor economice.
Rezolvare:
Potrivit documentelor justificative sus-menționate costul de intrare al materialelor aprovizionate se va
determina în modul următor:
Tabelul 1. Determinarea costului de intrare a materialelor aprovizionate
Elementele costului de intrare Valoarea, lei
2
În cazul când entitatea procură mai multe tipuri de materiale, costul de intrare a valorilor materiale
procurate se determină pe tipuri de materiale în total și pe o unitate. Pentru acesta:
1. Se determină suma costurilor de aprovizionare aferentă materialelor procurate:
2. Se determină raportul costurilor de aprovizionare către valoarea de procurare a materialelor
(coeficientul de repartizare):
Coeficientul de repartizare = Costuri de aprovizionare
Valoarea de procurare a materialelor
3. Se calculează suma costurilor de aprovizionare aferentă fiecărui tip de materiale procurate.
Pentru aceasta coeficientul obținut în punctul 2 se înmulțește la valoarea fiecărui tip de
materiale procurate.
4. Se calculează costul de intrare total al valorilor materiale procurate pe fiecare tip de material.
Pentru aceasta la valoarea materialelor procurate de la furnizor pe fiecare tip se adună
costurile de aprovizionare aferente fiecărui tip de materiale:
5. Se calculează costul de intrare unitar. Pentru aceasta se ia raportul dintre costul de intrare total
pe fiecare tip de material și cantitatea lui:
2.
3.
5.
6.
7.
4
2. Schema generală a evidenței costurilor de producție
În conformitate cu prevederile ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de producție și
calculația costului produselor și serviciilor” costul de producție reprezintă resursele exprimate valoric și
consumate pentru fabricația produselor/prestarea serviciilor.
În conformitate cu art. 8 din ,,Indicații metodice privind contabilitatea costurilor de producție și
calculația costului produselor și serviciilor” costurile de producție se evaluează la valoarea contabilă a
stocurilor consumate, suma retribuțiilor efectiv calculate personalului încadrat nemijlocit în procesul de
fabricație a produselor/prestarea serviciilor, suma contribuțiilor de asigurare sociale de stat obligatorii și
primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală aferente contribuțiilor calculate, suma amortizării
activelor imobilizate cu destinație de producție, valoarea serviciilor procurate de la terț etc.
Reieșind din acesta, contabilitatea costurilor de producție se ține pe articole de costuri care cuprind:
costuri materiale directe – reprezintă valoarea contabilă a stocurilor sau a altor resurse materiale
utilizate nemijlocit la fabricarea produselor/prestarea serviciilor.
costuri cu personalul directe– reprezintă remunerațiile, contribuțiile și alte plăți aferente
personalului încadrat nemijlocit în procesul de producție sau pretarea serviciilor.
costuri indirecte de producție - reprezintă un ansamblu variat de costuri legate de procesul de
producție, dar care nu pot fi atribuite ușor și economic unor unități specifice de produs (de
exemplu, materiale indirecte: hârtia pentru ambalarea dulciurilor, salarii indirecte și elementele
asociate lor: salariile personalului de întreținere ale specialiștilor, ale șefilor secțiilor; alte costuri
generale privind producția: căldura, iluminatul, amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale
cu destinație de producție, reparații ale secțiilor de producție, utilajelor etc.).
Exemplul 3. Entitatea Foișor S.R.L. produce brânzeturi pentru un număr mare de distribuitori și în acest
scop prelucrează materia primă pentru a obține produsele finite. Pentru fabricarea unui kg de cașcaval în
contabilitatea entității se înregistrează următoarele elemente de costuri:
costul materiilor prime și materialelor directe – 85 lei
costul muncii, salariile directe + contribuțiile obligatorii (25+?) lei – lei
costuri indirecte de producție – 45 lei, din care:
materiale indirecte – 11 lei
salariile indirecte – 22 lei
amortizarea utilajului – 8 lei
întreținerea secției – 2 lei
chirie – 2 lei _
Costul de producție ? lei
Contabilitatea costurilor de producție se ține separat pe activitățile de bază și auxiliare. Activități de bază
– sunt activități legate de fabricarea produselor și/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul
activității entității.
Activități auxiliare – sunt activități de deservire a activităților de bază ale entității, de exemplu,
fabricarea ambalajului și instrumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie,
reparația mijloacelor fixe.
În planul general de conturi, conturile contabile utilizate pentru înregistrarea costurilor activităților
entității sunt cuprinse în clasa 8 „Conturi de gestiune” și au caracteristica generală că la sfârșitul
perioadei de gestiune nu apar în bilanț. Aceasta se explică prin faptul că datele și informațiile pe care le
reflectă au fost deja înregistrate în contabilitatea financiară.
Principalele conturi utilizate în procesul de calculație a costurilor sunt:
811 „Activități de bază”
812 „Activități auxiliare”
821 „Costuri indirecte de producție”.
Particularitatea conturilor destinate evidenței costurilor de producție constă în faptul că acestea nu dispun
de sold la începutul și finele perioadei de gestiune (lunii), acestea se soldează, adică nu au sold final
pentru situațiile financiare, dar când există producția în curs de execuție la începutul perioadei (215)
atunci apare soldul la sfârșitul perioadei.
Conturile 811, 812, 821 sunt conturi cu funcția contabilă de activ.
Contul 811 „Activități de bază” este un cont de calculație:
În debitul căruia se înregistrează:
la începutul perioadei de gestiune - soldul producției în curs de execuție
5
Debit 811 „Activități de bază”
Credit 215 „Producția în curs de execuție
în cursul perioadei de gestiune:
costurile directe pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază” – la valoarea costurilor acumulate în producția de bază în contrapartidă cu:
Credit 211 „Materiale” – la costul materialelor consumate pentru fabricarea produselor, prestarea
serviciilor
Credit 531 „Datorii fată de personal privind retribuirea muncii” – la suma salariului calculat muncitorilor
ocupați cu fabricarea produselor,
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma contribuțiilor la asigurările sociale aferente salariilor
muncitorilor ocupați cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma primelor de asigurare medicală
costurile indirecte pentru fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activități de bază”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție” – la valoarea costurilor indirecte de producție repartizate în
costul produselor fabricate, serviciilor prestate
În creditul contului 811 „Activități de bază” se înregistrează:
costul efectiv al produselor fabricate:
Debit 216 „Produse”
Credit 811 „Activități de bază”
Costul efectiv al produselor fabricate = Producția în curs de execuție la începutul perioadei +
Costuri directe de materiale + Costuri directe cu personalul + CIP – Producția în curs de execuție
la sfârșitul perioadei – Deșeuri - Rebuturi
costul efectiv al serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activități de bază”
costul efectiv al rebutului definitiv:
Debit 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Credit 811 „ Activități de bază”
costul efectiv al deșeurilor recuperabile (înregistrate la prețuri de valorificare):
Debit 211 „Materiale”
Credit 811 „Activități de bază”
soldul producției în curs de execuție la finele perioadei de gestiune/ lunii:
Debit 215 „Producția în curs de execuție”
Credit 811 „ Activități de bază”
Contabilitatea costurilor din activități de bază poate fi reflectată prin următoarea schemă:
Dt 811 „Activități de bază” Ct
1)La începutul fiecărei perioade de gestiune din bilanț 1) se reflectă costul efectiv al producției
se trece, dacă există, producția în curs de execuție fabricate
Dt 215 „Producția în curs de execuție” Ct Dt 216 Ct
6
5) La sfârșitul perioadei de gestiune se
3)înregistrarea energiei electrice, termice, a apei reflectă producția în curs de execuție(dacă
utilizate în scopuri tehnologice aprovizionate există)
de la furnizor Dt 215 Ct
Dt 521 Ct
Contul 812 „Activități auxiliare” este destinat generalizării informației privind costurile în activitățile
auxiliare și este un cont de calculație cu funcție contabilă de activ.
În debitul acestui cont se reflectă:
Valoarea producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune;
Costurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau
prestarea serviciilor
Contabilitatea acestor operațiuni are loc similar contabilității operațiilor din activitatea de bază.
În creditul contului se reflectă:
Costul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor prestate, al rebuturilor definitive și valoarea
deșeurilor recuperabile de către secțiile auxiliare:
Evidența analitică a costurilor se ține pe activități auxiliare, pe feluri de produse, servicii, articole și
alți indicatori stabiliți de entitate.
Contabilitatea costurilor din activități de bază poate fi reflectată prin următoarea schemă:
Dt 812 „Activități auxiliare”
Ct
1)La începutul fiecărei perioade de gestiune 1)se reflectă costul serviciilor de transport
din bilanț se trece producția în curs de execuție dacă există la procurarea 211, 217, 123, etc.
Dt 215 „Producția în curs de execuție” Ct Dt 211,217,123 Ct Ct
Dt 211 Ct
4. Calculul salariului și a contribuții privind asigurările sociale
și medicale muncitorilor care fabrică produse auxiliare 5) costul serviciilor prestate persoanelor
Dt 531,533 Ct juridice și fizice terțe
Dt 711 Ct
7
6) La sfârșitul perioadei de gestiune se
5.Valoarea CIP repartizate în costul activității auxiliare reflectă producția în curs de execuție (dacă
Dt 821 Ct există Dt 215 Ct
Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este destinat generalizării informației privind costurile
aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale entității (unităților de producție, secțiilor, sectoarelor) și
dirijării acestora. Contul 821 „Costuri indirecte de producție” este un cont de colectare-repartizare cu
funcție contabilă de activ.
În debitul acestui cont se înregistrează majorarea costurilor indirecte de producție. În acest caz se pot fi
întocmite următoarele formule contabile:
reflectarea costurilor privind materialele utilizate:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 211 „Materiale”
calculul retribuirii muncii și contribuțiilor la asigurările sociale și primelor de asigurare medicală
pentru personalul administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
calculul amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor fixe cu destinație de producție și a
resurselor naturale:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Credit 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
reflectarea costurilor privind energia electrică, apa aburul consumat:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 812 „Activități auxiliare”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”
includerea la costuri a valorii de bilanț a OMVSD puse în funcțiune în valoare de până la 1/6 din
plafonul stabilit pentru o unitate, și calculul amortizării OMVSD puse în funcțiune cu o valoare
mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislație:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 213 „OMVSD”
Credit 214 „Amortizarea OMVSD”
calculul plăților pentru paza subdiviziunilor de producție:
Debit 821 „Costuri indirecte de producție”
Credit 544 „Alte datorii pe termen scurt”
La acumularea costurilor indirecte de producție pot fi întocmite și alte formule contabile în dependență de
cazurile survenite.
În creditul contului se înregistrează repartizarea costurilor indirecte de producție pentru includerea în
costul produselor fabricate și serviciilor prestate pentru producția de bază și activitățile auxiliare. În acest
caz se întocmește formula contabilă:
Debit 811 „Activități de bază”
Debit 812 „Activități auxiliare”
Credit 821 „Costuri indirecte de producție
Dt 821 „Costuri indirecte de producție”
Ct
1. Reflectarea costurilor privind materialele utilizate 1. Repartizarea CIP pentru includerea în
Dt 211 Materiale Ct costul produselor fabricate și serviciilor
prestate pentru producția de bază
Dt 811 Ct
2. Reflectarea costurilor privind energia electrică, apa, aburul .
consumat
8
Dt 521 Ct 2. Repartizarea CIP pentru includerea în
Costul produselor fabricate și serviciilor
prestate pentru producția auxiliară
3. Calculul salariului și a contribuții privind asigurările sociale Dt 821 Ct
și medicale muncitorilor care fabrică produse
Dt 531, 533 Ct
Exemplu 4. În cursul lunii mai la fabrica de covoare XXX au avut loc următoarele operațiuni economice:
s-a consumat materii prime: pentru fabricarea covoarelor - 31 000 lei, întreținerea utilajelor de
producție - 5 500 lei;
s-a acceptat factura prezentată de către firma YYY pentru paza: secției de producție – 1800 lei,
oficiilor entității - 2 500 lei
s-a calculat salariile: muncitorilor din secția de producție – 27 000 lei; șefilor secție de producție
– 12 500 lei, administrației entității – 36 000 lei;
s-a calculat contribuțiile pentru asigurările sociale de stat și primele pentru asistența medicală -
?
s-a acceptat factura pentru energia consumată la: iluminarea oficiului – 6 500 lei, iluminarea
secției de producție – 7 040 lei
s-a calculat amortizarea utilajelor de producție – 8 500 lei;
s-a calculat uzura OMVSD în secția de producție - 1200 lei;
Soldul produselor în curs e execuție constituie: la începutul lunii -11 000 lei, la sfârșitul lunii - 9000 lei.
Volumul efectiv obținut este de 14 covoare, din care au fost vândute 10 covoare la preț de 8500 lei
unitatea.
Se cere.
1. De calculat contribuția pentru asigurările sociale de stat și primele de asistență medicală
obligatorie aferente salariilor calculate, aplicând cotele procentuale stabilite de către legislația în
vigoare;
2. Înregistrați în conturile contabile operațiunile economice ce au avut loc în cursul lunii la fabrica
de covoare;
3. Expuneți modul de calcul a costului efectiv total și unitar al produselor de covoare în baza
rulajelor la contul 811 Activități de bază și contabilizați operațiunile respective.
Rezolvare
9
Tabelul 5. Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice în luna mai la entitatea XXX
Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Dt Ct
1.
2.
3.
4.
6.
8.
9.
10
11
12
13.
14
10
3. Schema de evidență a cheltuielilor, veniturilor și determinarea rezultatelor financiare
În conformitate cu prevederile SNC ,,Cheltuieli”, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau de
creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele
decât cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Cheltuielile și veniturile se constată și se reflectă în situațiile financiare la valoarea lor nominală cu
respectarea următoarelor principii:
contabilității de angajamente - care prevede că cheltuielile și veniturile se constată în perioada de
gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul încasării sau plății banilor;
prudența - care prevede neadmiterea supraevaluării activelor și a veniturilor și/sau a subevaluării
datoriilor și a cheltuielilor.
Pentru evidența cheltuielilor sunt prevăzute conturile de activ din clasa 7 ”Cheltuieli”:
711 „Costul vânzărilor”;
712 „Cheltuieli de distribuire”;
713 „Cheltuieli administrative”;
714 „Alte cheltuieli operaționale”;
721 „Cheltuieli cu active imobilizate”;
722 „Cheltuieli financiare”;
723 „Cheltuieli excepționale”
731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Contul 711 „Costul vânzărilor” este destinat generalizării informației privind costul efectiv al
produselor, mărfurilor vândute și al serviciilor prestate.
Conturile de cheltuieli se închid, după caz, lunar sau la sfârșitul anului ca perioadă de gestiune prin
contul 351 “Rezultatul financiar total”.
Exemplul 5. În luna mai N în baza facturii fiscale întreprinderea „Plai” S.R.L. a livrat cumpărătorilor
produse. Valoarea de vânzare a produselor fără TVA constituie 10 000 lei. Costul de vânzare a produselor
vândute – 8 000 lei.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Plai” se va înregistra
11
Exemplul 6. În luna iunie N în baza Actului de primire-predare a lucrărilor efectuate și facturii fiscale
entitatea „Coral” S.A. a efectuat reparația unei instalații frigorifice deținută de entitatea „Acord”.
Valoarea cheltuielilor de reparație (fără TVA) constituie 600 lei. Costul efectiv al lucrărilor (piese de
schimb, costuri de muncă, materiale auxiliare, etc.) - 520 lei.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Coral” S.A. se va înregistra
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării informației privind cheltuielile
aferente promovării și comercializării produselor finite/mărfurilor și serviciilor/lucrărilor.
În cursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se înregistrează recunoașterea cheltuielilor
de distribuire pe parcursul perioadei.
În creditul contului se înregistrează decontarea cheltuielilor de distribuire la finele perioadei la
rezultatul financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 7. Se cunosc următoarele date privind cheltuielile de distribuire al entității „Dora” S.R.L.
suportate în luna octombrie N:
Tabelul 6. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Conținutul operației economice Suma, Conturi corespondente
cr. lei Debit Credit
1. Ambalaje utilizate la ambalarea mărfurilor vândute 2 500
2. S-a calculat salariul agenților comerciali 17 000
3. S-au calculat contribuțiile sociale și medicale aferente ?
salariilor calculate - ?
4. Cheltuieli la transportarea mărfurilor efectuate cu transportul 1 820
propriu al entității
5. S-a calculat amortizarea licenței comerciale 68
Total pe jurnal ?
Contul 713 „Cheltuieli administrative” este destinat generalizării informației privind cheltuielile
aferente deservirii și gestionării entității în ansamblu. În cursul perioadei de gestiune cheltuielile
administrative se înregistrează cu total cumulativ de la începutul anului în debitul contului. În creditul
contului se înregistrează decontarea cheltuielilor administrative la finele perioadei la rezultatul financiar
total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 8. Se cunosc următoarele date privind cheltuielile administrative ale entității „Dora” S.R.L.
suportate în luna decembrie N:
Tabelul 7. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Suma, lei Conturi
cr. Conținutul operației economice corespondente
Debit Credit
1. Valoarea benzinei utilizate pentru automobilul 1 450
administratorului entității
2. S-a calculat salariul contabilului - șef 7 500
3. S-au calculat contribuțiile sociale și medicale aferente ?
salariilor calculate - ?
4. Energia electrică utilizată pentru iluminarea blocului 680
administrativ
5. S-au calculat impozitele și taxele pentru trimestrul IV al 5 800
a anului N
Total pe jurnal ?
12
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” este destinat generalizării informației privind
cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor,
cheltuieli de distribuire sau cheltuieli administrative. În debitul contului se înregistrează recunoașterea
altor cheltuieli ale activității operaționale pe parcursul perioadei de gestiune. În creditul contului se
înregistrează decontarea altor cheltuieli ale activității operaționale la finele perioadei la rezultatul
financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 9. Se cunosc următoarele date privind alte cheltuielile operaționale al entității „Plai” suportate
în luna octombrie N:
Tabelul 8. Jurnalul de înregistrări cronologice a operațiilor economice
Nr. Conținutul operației economice Suma, Conturi corespondente
cr. lei Debit Credit
1. S-a calculat dobânda aferentă creditului pe termen scurt 6 550
primit
2. Se reflectă valoarea lipsirilor de mărfuri constatate la 7 500
inventariere
3. Se trece la pierderi valoarea produselor rebutate în secția 220
de producție
4. Se reflectă valoarea materialelor de construcție vândute 680
5. S-a reflectat amenda aferentă ne prezentării în termen al
dărilor de seamă fiscale 400
Total pe jurnal ?
Pentru evidența cheltuielilor activității financiare este destinat contul 722 „Cheltuielile financiare”.
Contul 722 „Cheltuieli financiare” este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente
operațiunilor financiare ale entității. În debitul contului se înregistrează recunoașterea cheltuielilor
financiare pe parcursul perioadei de gestiune. În creditul contului se înregistrează decontarea cheltuielilor
financiare la finele perioadei la rezultatul financiar total în corespondență cu contul 351.
Exemplul 11. La 01.01. entitatea avea la contul curent în valută străină o sumă de 10 000 dolari. Cursul
valutar la această dată a fost de 17,00 lei. La 31 decembrie la contul valutar a rămas suma de 10 000
dolari, însă cursul valutar la această dată a fost de 16,50 lei. În valută națională sumele constituie:
Dt 243 Cont curent în valută străină Ct
13
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității ÎM „Aqua – Lux” SRL se va înregistra
Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit. Cheltuielile privind impozitul pe venit – suma
totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate în calcul la determinarea profitului net (pierderii
nete) al (a) perioadei de gestiune. Pentru evidența acestor cheltuieli este destinat contul 731 „Cheltuieli
privind impozitul pe venit”.
Exemplul 13. Suma venitului impozabil ai entității „Siguranța”SRL obținut în anul N constituie 250 000
lei. Cota impozitului pe venit stabilită în Codul fiscal pentru anul N constituie 12% din venitul impozabil.
Conform datelor din exemplu, în contabilitatea entității „Siguranța”S.R.L. în luna decembrie a anului N
se va înregistra impozitul pe venit calculat ca
Veniturile.
Potrivit S.N.C. „Venituri”, veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul
perioadei de raportare, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau diminuării
datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu cu excepția legate de contribuțiile
proprietarilor.
Pentru evidența veniturilor sunt prevăzute conturile clasei a 6 „Venituri”:
611 „Venituri din vânzări”;
612 „Alte venituri din activitatea operațională”;
621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”;
622 „Venituri financiare”
623 „Venituri excepționale”.
Regulile de funcționare a conturilor de venituri:
conturile de venituri nu prezintă sold inițial la începutul anului de gestiune, întrucât la finele
anului precedent veniturile sunt incluse în rezultatul financiar;
În creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ
de la începutul perioadei veniturile recunoscute în conformitate cu SNC;
În debit – decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar
total;
nu prezintă sold final la finele anului de gestiune, întrucât toate veniturile anului de gestiune la
finele acestuia se trec la rezultatul financiar.
În componența venitului nu se includ sumele încasate în numele persoanelor terțe, de exemplu, cum
sunt taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de întreprindere din însărcinarea
organizațiilor terțe de la comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, deoarece aceste sume nu
constituie un avantaj economic al întreprinderii și nu influențează capitalul al acesteia.
14
Taxa pe valoarea adăugată și accizele nu se consideră ca venituri ale entității, întrucât acestea sunt
încasate în numele organelor de stat și se varsă în buget.
Contul 611 „Venituri din vânzări” este destinat generalizării informației privind veniturile din
vânzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor/executarea lucrărilor aferente activității operaționale
a entității.
În creditul contului 611 se înregistrează recunoașterea veniturilor din vânzări pe parcursul perioadei de
gestiune valoarea produselor, mărfurilor vândute, serviciilor prestate, lucrărilor executate în antrepriză la
preturi de livrare (fără TVA) aferente:
facturilor achitate în numerar:
Debit 241”Casa”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
facturilor prezentate spre achitare:
cumpărătorilor și clienților terți:
Debit 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
lucrătorilor întreprinderii:
Debit 226 ”Creanțe pe termen scurt ale personalului”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vânzări acumulate la rezultatul financiar are
loc prin înregistrarea contabilă:
Debit 611 „Venituri din vânzări”
Credit 351 „Rezultat financiar total”
Contul 612 „Alte venituri operaționale” este destinat generalizării informației privind alte venituri care
apar în cadrul desfășurării activității operaționale, dar nu pot fi atribuite la veniturile din vânzări.
În creditul contului se înregistrează recunoașterea altor venituri din activitatea operațională pe
parcursul perioadei de gestiune. În debitul contului se înregistrează decontarea altor venituri din
activitatea operațională la finele perioadei de gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Exemplul 16. Magazinul de firmă al fabricii „Bucuria” S.A. la 25.01.N a vândut dulciuri în sumă de 6
000 lei, inclusiv taxa pe valoarea adăugată 20%.
Conform datelor din exemplu în contabilitatea entității „Bucuria” S.A. se va înregistra
15
Exemplul 17. În urma efectuării inventarierii planificate la finele anului în depozitul entității „Succes”
S.A. s-a constatat plusuri de vopsea albă în valoare de 350 lei. În baza „Procesului verbal privind
rezultatele inventarierii” întocmit de către membrii comisiei de inventariere în contabilitatea entității se va
înregistra
Veniturile din alte activități generate de apariția unui activ pot fi grupate în:
venituri din operațiuni cu active imobilizate
venituri financiare
venituri excepționale.
Contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” este destinat generalizării informației
privind veniturile obținute din ieșirea și reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate cu
excepția veniturilor din plusurile de active imobilizate constatate la inventariere .
În creditul contului se înregistrează recunoașterea veniturilor din operațiuni cu active imobilizate pe
parcursul perioadei de gestiune. În debitul contului se înregistrează decontarea veniturilor din operațiuni
cu active imobilizate la finele perioadei de gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Exemplul 18. Entitatea „Argo” S.R.L. a vândut un autoturism la un preț de 56 000 lei. Această tranzacție
determină
După închiderea tuturor conturilor de venituri și cheltuieli (cu excepția contului 731 “Cheltuieli privind
impozitul pe venit”) în contul 351 “Rezultat financiar total” obținem în debit suma totală a cheltuielilor
acumulate pe entitate, iar în credit suma totală a veniturilor acumulate pe entitate.
Contul 351 “Rezultatul financiar total” este un cont de bilanț, fiind inclus în categoria conturilor de
capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evidențiază rezultatul sub formă de profit, iar soldul
debitor - rezultatul sub formă de pierdere. În felul acesta contul 351 “Rezultatul financiar total”
realizează legătura dintre conturile de cheltuieli și de venituri, pe de o parte, și conturile de bilanț, pe de
altă parte. La sfârșitul perioadei de raportare conturile de cheltuieli și venituri nu au sold.
La etapa următoare se determină suma cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei în
vigoare aplicată la venitul impozabil. Suma efectivă a cheltuielilor privind impozitul pe venit se
determină la finele anului și se contabilizează în conformitate cu prevederile SNC. Calculul sumei
datoriilor curente privind impozitul pe venit în perioada de gestiune se reflectă prin formula contabilă:
Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Credit 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar are
loc prin formula contabilă:
Debit 351 „Rezultat financiar total”
Credit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se închide.
După reflectarea în contul 351 “Rezultat financiar total” a cheltuielilor privind impozitul pe venit soldul
acestui cont reprezintă rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece la
contul 333 “Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” prin următoarele formule contabile:
În cazul când suma totală a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 “Rezultat financiar total”)
depășește suma totală a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 “Rezultat financiar total”)
întreprinderea obține profit, care se reflectă prin formula contabilă:
Debit 351 “Rezultat financiar total”
Credit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”.
În caz contrar, când suma veniturilor este mai mică ca suma cheltuielilor, întreprinderea are
pierderi, care se reflectă prin formula contabilă inversă:
Debit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de gestiune”
Credit 351 “Rezultat financiar total”.
După înregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se închide și nu
se oglindește în situațiile financiare.
Soldul contului 333 „Profit net (pierdere) al anului de gestiune” se reflectă la finele anului de gestiune în
bilanț în capitolul 3 „Capital propriu”, fie cu cifre obișnuite dacă este profit, fie cu paranteze dacă este
pierdere. De asemenea suma trebuie să coincidă cu indicatorul profitului net sau pierderii din Situația de
profit și pierdere.
Schematic închiderea conturilor de gestiune, cheltuieli și venituri poate fi prezentat astfel:
17
Exemplu 21. Entitatea „Viitorul” SA, specializată în producerea mobilei (pat) prezintă următoarea
informație:
Soldul produselor în curs de execuție constituie:
la începutul perioadei: 20 000 lei;
la sfârșitul perioadei: 12 000 lei.
Operațiile economice din perioada curentă:
1. Consum de materiale:
a) la fabricarea produselor finite – 320 000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producere – 15 000 lei;
2. Se calculează salariile muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite – 60000 lei;
b) la întreținerea utilajului secției de producție – 10 000 lei;
3. Se calculează contribuțiile pentru asigurările sociale și primele medicale aferente salariilor calculate:
18
a) la fabricarea produselor finite – ?
b) la întreținerea utilajului secției de producție – ?
4. Se repartizează și se includ în costul produselor finite costurile indirecte de producție
5. Se depozitează produsele finite evaluate la cost efectiv - ?
6. Se vând produse finite vânzătorului la preț de vânzare 550 000 lei, TVA 20%
7. Se decontează costul efectiv al produselor vândute (produsele vândute constituie 82% din cele
fabricate) -?
Se cere: De întocmit formulele contabile, de reflectat în conturi și determinat rezultatul financiar.
Rezolvare:
Jurnalul de înregistrare a operațiunilor economice la entitatea Viitorul S.A.
Nr. Conținutul operațiunilor economice Suma, lei Formula contabilă
Dt Ct
1.
2.
3.
4.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14
15
19