Curs 1.

Contabilitate consolidată

Prof : : Capitolul este facil asimilabil, chiar și în această formă și frecvent regăsit în cerințele
CECCAR, atât la examenul de ACCES (intrare), cât și la examenul de APTITUDINI (ieșire).Dacă privim
primul subcapitol, observăm niște definiții foarte importante, niște repere generale privind
contabilitatea consolidată.Voi încerca să parafrazez definițiile și să explic totul sub formă de poveste
cursivă.Atrag atenția de a vă stoca informațiile dezbătute, ținând seama de faptul că în momentul
închiderii conversației, toată informația se va pierde (exact ca la un curs normal).

Prof : O societate-mamă, notată simbolic întotdeauna cu ”M”, reprezintă o societate de sine

stătătoare, ce deține în portofoliul ei acțiuni de la una sau mai multe societăți, denumite filiale și care
sunt notate în mod simbolic cu ”F”, respectiv F1, F2, ..., Fn. Cu alte cuvinte, societatea-mamă a
achiziționat acțiuni de la fiecare societate, devenită filială.

Prof : Ponderea acțiunilor deținute de către societatea-mamă din numărul total de acțiuni ce
compun capitalul social al fiecărei filiale poartă denumirea de procentaj de control. Spre exemplu,
dacă o filială are un capital social de 20.000 lei, format din 20.000 acțiuni, fiecare cu o valoare
nominală de 1 leu, iar societatea-mamă deține în portofoliu (este acționară la filială) pe baza a 10.000
din aceste acțiuni, adică jumătate, spunem că societatea-mamă deține un procentaj de control de
50% asupra respectivei filiale.
Prof : Controlul societății-mamă asupra unei filiale se poate manifesta în mod direct sau indirect.
Spre exemplu, dacă societatea-mamă deține în portofoliu acțiuni ale unei alte societăți, aceea este
filială, iar controlul se manifestă în mod direct. Dacă filiala deține în portofoliu acțiuni ale unei alte
societăți, dar societatea-mamă nu deține în portofoliu acțiuni ale celei de-a doua firme, totuși devine
și cea de-a doua filială, iar controlul societății-mamă se manifestă asupra ei indirect, prin intermediul
primei filiale.

Prof : Astfel, dacă societatea-mamă deține în portofoliu 10.000 acțiuni, din cele 20.000 acțiuni ce
compun capitalul social al primei filiale, iar prima filială deține în portofoliul ei 10.000 acțiuni, din cele
40.000 acțiuni ce compun capitalul social al celei de-a doua filiale. Evident că avem un procentaj de
control de 50% al societății-mamă asupra primei filiale și un procentaj de control de 25% al primei
filiale asupra celei de-a doua filiale. Procentajul de control al societății-mamă asupra celei de-a doua
filiale este de 50% din ”felia” de 25%, adică de 12,5%. Remarcăm un control direct între societatea-
mamă și prima filială și un control indirect al societății-mamă asupra celei de-a doua filial

Prof : Astfel, societatea-mamă controlează prima filială în proporție de 50% (deține 10.000 acțiuni
din totalul de 20.000 acțiuni ce formează capitalul social al primei filiale) și o controlează pe a doua în
proporție de 12,5% (nu deține în portofoliu acțiuni ale celei de-a doua filiale, însă deține un control
de 50% asupra primei filiale care are în portofoliu 25% din acțiunile celei de-a doua filiale, respectiv
10.000 acțiuni din 40.000 acțiuni).

Prof : Atât societatea-mamă, cât și filialele își conduc propria evidență contabilă, elaborând situații
financiare anuale/raportări financiare (bilanț, cont de Prof : it și pierdere) fiecare, în mod individual.
Elaborarea de situații financiare anuale/raportări financiare unitare, pentru întreg grupul, poartă
denumirea de CONSOLIDARE. Situațiile financiare anuale/Raportările financiare unitare, de grup,
poartă denumirea de CONTURI CONSOLIDATE.

Prof : CONTABILITATEA CONSOLIDATĂ se ocupă, așadar, cu preluarea de informație contabilă din

situațiile financiare anuale/raportările financiare (bilanț, cont de Prof : it și pierdere) ale societății-
mamă și filialelor și întocmirea situațiilor financiare anuale/raportărilor financiare (bilanț, cont de
Prof : it și pierdere) ale grupului.

Prof : Societatea-mamă împreună cu TOATE filialele formează GRUPUL, societatea-mamă, împreună

cu ACELE FILIALE ASUPRA CĂRORA PROCENTAJUL DE CONTROL AL SOCIETĂȚII-MAMĂ, PRIN
CONTROL DIRECT SAU INDIRECT ESTE DE MINIM 20% (INCLUSIV 20%) formează PERIMETRUL DE
CONSOLIDARE.

Prof : La elaborarea situațiilor financiare anuale/raportărilor financiare unitare, de grup, se va lua în

calcul doar informația contabilă de la societatea-mamă și acele filiale asupra cărora procentajul de
control al societății-mamă este de minim 20%.

Prof : Spre exemplu, avem un grup format din societate-mamă și trei filiale, societatea-mamă
deținând un procentaj de control de 80% asupra primeia, de 30% asupra celei de-a doua și de 10%
asupra celei de-a treia. Spuneam că societatea-mamă împreună cu toate trei formează GRUPUL, iar
societatea-mamă împreună doar cu primele două formează PERIMETRUL DE CONSOLIDARE (întrucât
procentajul de control al societății-mamă asupra celei de-a treia filială este sub 20%).
Prof : Atât societatea-mamă, cât și cele trei filiale își vor conduce fiecare propria contabilitate, însă
la întocmirea bilanțului și contului de profit : it și pierdere unitare, ale grupului, se va lua în
considerare doar informația contabilă din bilanțurile și conturile de profit : it și pierdere ale
societății-mamă și ale primelor două filiale.

Prof : Va rog să priviți structura de grup din poza atașată pag 2

Prof : Avem societatea-mamă, M și câte filiale?

Student : Avem 4 filiale
Prof : Perfect! Sunt notate, F1, F2, F3, F4.
Prof : Ce procentaj de control exercită M asupra lui F1?
Student : 40%
Prof : Perfect, dar asupra lui F2?
Student : 25%
Prof : Foarte bine, multumesc! Asta înseamnă că M deține în portofoliu 40% din acțiunile ce
compun capitalul social al lui F1 și 25% din acțiunile ce compun capitalul social al lui F2.
Prof : Controlul lui M asupra lui F1 și F2 cum se manifestă? În mod direct sau indirect?
Student : Mod direct
Prof : Controlul se manifestă, așadar, în mod direct asupra filialelor F1 și F2.
Prof : Să privim situația flialelor F3 și F4.
Prof : M nu deține în portofoliu acțiuni ale acestora, însă F1 deține în portofoliu acțiuni ale lui F3, iar
F2 acțiuni ale lui F4.
Prof : Cum se manifestă controlul lui M asupra celor două? În ce mod?
Student : Mod indirect
Prof : Ce procentaj de control manifestă F1 asupra lui F3?
Student : 24%
Prof : 60% F1 asupra lui F3, iar, în mod indirect M asupra lui F3 24%. De ce? Pentru că F1 deține în
portofoliu 60% din acțiunile lui F3, iar M deține în portofoliu 40% din acțiunile lui F1. Deci, M o
controlează pe F3, prin F1, cu o ”felie” de 40% din acel 60%, respectiv cu 24%.
Prof : F1 asupra lui F3 60%, în mod direct și 24% M asupra lui F3, în mod indirect.
Prof : Ok este clar pt toata lumea.
Prof : Să vedem F2 asupra lui F4? Ce procentaj de control manifestă?
Student : F2 asupra lui F4 este 30%, iar M asupra lui F4 este 7,5%.
Student : M asupra lui F4, în mod indirect, o ”felie” de 25% din 30%, care înseamnă 7,5%.
Prof : Sa reluăm, pe scurt.Control direct. M asupra căror filiale?
Student : F1 SI F2
Prof : Perfect …
Prof : Control indirect. M asupra căror filiale?
Student : F3 SI F4
Prof : M controlează pe F1 cu ce procent?
Student : 40%
Prof : M pe F1, multumesc! Dar M pe F2?
Student : 25%
Prof : PERFECT
Prof : M pe F3?
Student : 24%
Prof : Perfect! Mulțumesc! M pe F4?
Student : 7,5%
Prof : Perfect! Mulțumesc! Mergem foarte bine și mă bucur
Prof : Care intră în grup?
Student : Mama cu toate filialele.
Prof : Adică?
Student : M.F1,F2, F3 SI F4
Prof : Dar în perimetrul de consolidare? Mama împreună cu acele filiale asupra cărora procentajul
de control este de minim cât?
Student : 20%
Prof : Foarte bine! Mulțumesc!
Prof : Grup (întotdeauna toate): M, F1, F2, F3, F4
Prof : Perimetru de consolidare (M cu F unde procentajul de control este de minim 20%): M, F1, F2,
Student : F3
Prof : S-a înțeles?
Prof : Perfect! Așadar, fiecare dntre ele ăși conduc contabilitate în mod individual, dar când se
întocmesc bilanțul și contul de Prof : it și pierdere pentru grup, se iau în calcul informația de la M și
care dintre filiale?
Student : F1 , F2 SI F3
Prof : Se ia în calcul informația de la M și toate filialele care intră în perimetrul de consolidare, adică
F1, F2 și F3. Nu contează că F3 este controlată indirect, ci faptul că procentajul de control al lui M
asupra ei este de peste 20%.Grup:
Student : M cu toate F: F1, F2, F3, F4
Prof : Perimetru de consolidare: M cu F unde M deține peste 20% direct sau indirect: M, F1, F2, F3.

PAUZA !!!

Prof : Continuăm dezbaterea cu al doilea subcapitol al primului capitol, de factură preponderent

teoretică. În acest sens, vă rog să vizualizați paginile 2 și 3 din cursul încărcat pe platforma SUMS.

Prof : Acest subcapitol se referă la reglementările legislative ce privesc consolidarea atât la nivel
internațional, cât și la nivel național.

Prof : Revenind la subcapitolul 1.2, remarcăm faptul că în context internațional consolidarea este
reglementată de către Directivele Europene, iar la nivel național, bineînțeles de către OMFP
1802/2014, ordin ce reglementează întreaga activitate contabilă privată din România. Desigur, cu
modificările și actualizările de rigoare.

Prof : Dacă privim mai atent conținutul subcapitolului, remarcăm o pliere considerabilă a
reglemtărilor românești pe reglementările internaționale în ceea ce privește consolidarea.

Prof : Desigur, știm că se dorește o permanentă armonizare a contabilității românești cu Directivele

Europene și Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS, adică International Accounting
Standards) și Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS, adică International Financial
Reporting Standards).

Prof : Important de reținut din acest subcapitol este faptul că se reglementează consolidarea din
perspectiva Directivelor Europene, în context internațional și din perspectiva Ordinului Ministrului
Finanțelor Publice 1802/2014, în context național

Prof : Am reținut?
Student : Da

Prof : Mergem mai departe și supunem atenței un ultim subcapitol al cursului de astăzi și, în mod
implicit, al capitolului 1 și anume ”Interdependența dintre procentajul de control și metoda de
consolidare selectată”.

Prof : Să ne reamintim speța de dinainte de pauză. Care entități intrau în perimetrul de

consolidare? Prof : : M împreună cu care filiale?

Student : F1,F2,F3
Prof : PERFECT
Prof : Cât era procentajul de control al mamei asupra lui F1?
Student : 40%
Prof : Perfect! Dar asupra lui F2?
Student : 25%
Prof : Ce remarcăm? Că M controlează fiecare F în ponderi diferite. Evident că la consolidare
(întocmirea de bilanț și cont de rezultate unitare, pentru grup, în baza bilanțurilor și conturilor de
Prof : it și pierdere ale societății-mamă și filialelor care intră în perimetrul de consolidare) ar fi
corect ca relevanța informației contabile preluate de la fiecare să fie diferențiată funcție de
procentajul de control, nu?

Prof : Așa va și fi. Astfel, la elaborarea de bilanț și cont de Prof : it și pierdere consolidate pentru
întreg grupul, se preia în totalitate informația din bilanțul și contul de Prof : it și pierdere ale lui M și
în mod diferențiat informația contabilă din bilanțul și contul de Prof : it și pierdere ale fiecărei F ce
intră în perimetrul de consolidare, în felul următor:

Prof : Dacă M controlează direct sau indirect o F cu un procentaj de control de peste 50%, M va fi
acționar majoritar la F, vom spune că M manifestă asupra lui F un CONTROL EXCLUSIV, informațiile
din bilanțul și contul de Prof : it și pierdere ale acelei F vor fi preluate și ele ÎN INTEGRALITATE la
întocmirea bilanțului și contului de Prof : it și pierdere ale grupului, iar metoda o denumim
INTEGRARE GLOBALĂ;

Prof : Dacă M controlează direct sau indirect o F cu un procentaj de control cuprins între 20% și
50%, inclusiv 20%, inclusiv 50%, M va fi acționar minoritar la F, vom spune că M manifestă asupra lui
F o INFLUENȚĂ SEMNIFICATIVĂ, informațiile din bilanțul și contul de Prof : it și pierdere ale acelei F
vor fi preluate SELECTIV la întocmirea bilanțului și contului de Prof : it și pierdere ale grupului, iar
metoda o denumim PUNERE ÎN ECHIVALENȚĂ.
Prof : Pe scurt, la consolidare preluăm informația astfel: M - în totalitate; F cu procentaj de control
peste 50% - în totalitate (control exclusiv - integrare globală); F cu procentaj de control între 20% și
50%, inclusiv 20%, inclusiv 50% - selectiv (influență semnificativă - punere în echivalență); F cu
procentaj de control sub 20% nu intră în perimetrul de consolidare, nu se iau în calcul la consolidare

Prof : Înțelegem?
Student : DA

Prof : Revenind la speța de adineauri, haideți să comentăm cunoștințele însușite la ultimul

subcapitol.În consolidare, intră M.
Prof : Este clar.
Student : da
Prof : M exercită un procentaj de control de 40% asupra lui F1. Ce înseamnă asta? Control exclusiv
sau influență semnificativă?
Student : Influenta semnificativă
Prof : Perfect? De ce? Pentru că se poziționează în ce interval?
Student : 20%-50%
Prof : Perfect.
Prof : Mulțumesc!Înseamnă că preluăm SELECTIV informații de la F1 prin ce metodă?
Prof : Cum o numim?
Student : Punerea in echivalenta
Prof : Perfect! Mulțumesc!
Prof : Să vedem M asupra lui F2? Ce procentaj de control? Ce interval? Ce manifestă M asupra lui
Student : F2?
Prof : Ce metodă folosim?
Student : Procentaj de 25%, intervalul 20-50%, folosim metoda punerea in echivalenta
Prof : Perfect! Mulțumesc, foarte bine!
Prof : Dar în cazul lui F3?
Student : Procentaj 24%, intervalul 20-50%, metod punerea in echivalenta
Prof : Perfect! Foarte bine, mulțumesc! Despre F4, ce putem spune?
Prof : Nu intra in perimetrul de consolidare fiind sub procentul de 20%, adică este exclusă din
perimetrul de consolidare
Prof : Exact, foarte bine! Asta înseamnă că își va conduce contabilitate în mod individual, dar nu se
va ține seama de informațiile din bilanțul și contul ei de profit și pierdere atunci când se vor întocmi
bilanțul și contul de profit și pierdere consolidate, de grup.
Prof : Aceasta a fost prima tematică de curs solicitată la CECCAR din Contabilitatea consolidată și
abordată online. Urmează să ne fixăm de la ora 12 toate aceste concepte prin aplicații, în cadrul
seminarului.
Prof : Cum apreciați conținutul abordat astăzi: accesibil, mediu, greoi?
Student : Mediu
Prof : Ce notă de la 1-foarte slab la 5-foarte bun îi acordați comunicării noastre de astăzi în mediul
virtual?
Student : 5
Prof : Eu vă mulțumesc pentru calificativul maxim, venit în mod spontan, pentru prezența virtuală la
cursul de ”Contabilitate consolidată”, vă invit să luăm o gură de aer proaspăt și să revenim la ora
12:00, pentru seminar! Atenție, conform procedurii, voi închide conversația aferentă cursului și va
trebui să ne relogăm pentru seminar!