In data de 2 septembrie a.c., în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.

626/ 2 septembrie 2011, a

fost publicată Ordonanţa Guvernului nr. 29/2011, prin care au fost aduse modificări şi completări
Codului de Procedură Fiscală, pe care le prezentăm, în sinteză, în documentarul de mai jos.
Precizăm că noile prevederi legislative intră în vigoare la 15 zile după publicarea lor în Monitorul
Oficial al României, adică începând cu 17 septembrie a.c., iar pentru prevederile care au alte termene
de intrare în vigoare, vom menţiona expres data la fiecare caz în parte

Ordinea de stingere a obligaţiilor fiscale

Ordinea de stingere a obligaţiilor fiscale a fost modificată în situaţia în care contribuabilul datorează mai
multe tipuri de impozite, taxe, contribuţii şi alte sume reprezentând creanţe fiscale, iar suma plătită nu este
suficientă pentru a stinge toate datoriile, în sensul stingerii cu prioritate a tuturor obligaţiilor principale în
ordinea vechimii acestora şi apoi a accesoriilor în ordinea vechimii acestora.
Această prevedere intră în vigoare la 1 octombrie 2011.

Certificatul de atestare fiscală va cuprinde şi obligaţiile statului către contribuabili

Prin modificările aduse, s-a reglementat posibilitatea organului fiscal de a înscrie în certificatul de atestare
fiscală şi a sumelor certe, lichide şi exigibile pe care contribuabilul solicitant al certificatului le are de încasat
de la autorităţile contractante - autorităţi publice sau instituţii publice care atribuie contracte de achiziţie
publică, conform prevederilor Ordonanţei de Urgenţă a Guvernului nr. 34/2006.
Înscrierea se face în baza unui document eliberat de autoritatea contractantă prin care se certifică faptul că
sumele sunt certe, lichide şi exigibile.

Reglementarea ordinii de comunicare a actului administrativ fiscal

Noul act normativ stabileşte ordinea de comunicare a actului administrativ fiscal în sensul că actul
administrativ fiscal se comunică cu prioritate prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire.
Numai în cazul în care comunicarea actului administrativ fiscal nu este posibilă prin poştă se utilizează
celelalte mijloace, în următoarea ordine:
- prin remiterea acestuia de către persoanele împuternicite ale organului fiscal sau prin prezentarea
contribuabilului/împuternicitului la sediul organului fiscal, dacă se asigură primirea, sub semnătură, a actului
administrativ fiscal;
- prin fax, e-mail sau alte mijloace electronice de transmitere la distanţă, dacă se asigură transmiterea
textului şi confirmarea primirii acestuia.
Comunicarea actului administrativ fiscal se realizează prin publicitate numai în cazul în care comunicarea nu
a fost posibilă prin celelalte mijloace.

Îndreptarea erorilor materiale din actului administrativ fiscal

S-au reglementat condiţiile în care organul fiscal poate îndrepta erorile materiale din cuprinsul unui act
administrativ fiscal în sensul că îndreptarea erorilor materiale de tipul greşelilor de redactare, omisiunilor sau
a menţiunilor greşite, cu excepţia celor care atrag nulitatea actului administrativ fiscal, se face prin emiterea
unui act de îndreptare a erorii materiale. Astfel, în cazul în care după comunicarea actului administrativ fiscal
organul fiscal constată. din oficiu sau la cererea contribuabilului, că există erori materiale în cuprinsul
acestuia, va comunica contribuabilului actul de îndreptare a erorii materiale sau decizia prin care se
comunică contribuabilului respingerea cererii.

Estimarea bazei de impozitare

Noile reglementări precizează situaţiile concrete în care organul fiscal poate stabili obligaţii fiscale prin
estimarea bazei de impozitare, şi anume:
- în situaţia în care contribuabilul nu a depus declaraţii fiscale;
- atunci când organele de inspecţie fiscală constată că evidenţele contabile sau fiscale, declaraţiile fiscale
sau documentele şi informaţiile prezentate în cursul inspecţiei fiscale sunt incorecte, incomplete sau nu
există ori nu sunt puse la dispoziţia organelor de inspecţie fiscală.
Cuantumul obligaţiilor fiscale rezultate din estimarea bazei de impunere sunt stabilite sub rezerva verificării
ulterioare, cu excepţia celor stabilite în cadrul inspecţiei fiscale.
Verificarea documentară
Pentru stabilirea corectă a situaţiei fiscale a contribuabililor, s-a introdus posibilitatea organului fiscal de a
proceda la o verificare documentară, pe baza documentelor existente la dosarul fiscal, precum şi pe baza
oricăror informaţii şi documente transmise de terţi sau deţinute de organul fiscal, care au relevanţă pentru
determinarea situaţiei fiscale. În situaţia în care, urmare verificării documentare, organul fiscal constată
diferenţe faţă de obligaţiile fiscale declarate de contribuabil, procedează la notificarea acestuia, la solicitarea
de documente suplimentare în vederea clarificării situaţiei fiscale şi ulterior, la stabilirea diferenţelor de
obligaţii fiscale datorate prin emiterea unei decizii sau dispune măsurile necesare pentru respectarea
prevederilor legale.
În cazul în care documentele solicitate nu au fost prezentate de contribuabil în termen de 30 de zile de la
comunicarea notificării sau documentele prezentate nu sunt suficiente pentru clarificarea situaţiei fiscale,
organul fiscal procedează la stabilirea diferenţelor de obligaţii fiscale datorate prin emiterea unei decizii sau
dispune măsurile necesare respectării prevederilor legale, după caz.
Procedura va fi stabilită prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

Termenul de eliberare a certificatului de înregistrare fiscală

Termenul de eliberare a certificatului de înregistrare fiscală care conţine codul de identificare fiscală s-a
redus de la 15 la 10 zile de la data depunerii declaraţiei de înregistrare fiscală sau a cererii de către
contribuabil.

Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi

Noile reglementări au stabilit înfiinţarea Registrului contribuabililor inactivi/reactivaţi.
Declararea contribuabililor inactivi, precum şi reactivarea acestora se fac de către organul fiscal, prin
decizie, emisă conform competenţelor şi procedurii stabilite prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală, care se comunică contribuabilului.
Contribuabilii declaraţi inactivi se reactivează dacă îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiţii:
a) îşi îndeplinesc toate obligaţiile declarative prevăzute de lege;
b) îşi îndeplinesc toate obligaţiile de plată;
c) organele fiscale au constatat că funcţionează la domiciliul fiscal declarat.
Condiţia privind îndeplinirea tuturor obligaţiilor declarative prevăzute de lege se consideră îndeplinită şi în
cazul în care obligaţiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organele fiscale.
Ori de câte ori se constată că un contribuabil a fost declarat inactiv din eroare, organul fiscal emitent
anulează decizia de declarare a contribuabilului ca inactiv, cu efect pentru viitor şi pentru trecut.
Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi este public şi se afişează pe siteul Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală.
Organul fiscal va înscrie contribuabilii declaraţi inactivi/ reactivaţi după comunicarea deciziei de inactivitate/
reactivare, în termen de cel mult 3 zile de la data comunicării.
Decizia de declarare a contribuabililor inactivi/ reactivaţi produce efecte faţă de terţi de la data înscrierii în
Registrul contribuabililor inactivi/reactivaţi.

Depunerea electronică a declaraţiilor fiscale pe portalul e-România

Data depunerii declaraţiilor prin mijloace electronice de transmitere la distanţă pe portalul e-România a fost
modificată în sensul că această dată este data înregistrării acestora pe portal, astfel cum rezultă din mesajul
electronic transmis de sistemul informatic, cu condiţia validării conţinutului declaraţiilor (anterior data
depunerii era data validării acestora, astfel cum rezultă din mesajul electronic de confirmarea validării
declaraţiei).
De reţinut! Reglementarea se referă la D 112 şi la toate declaraţiile depuse online de contribuabili mari şi
mijlocii care utilizează portalul e-România.

Dobânzi şi penalităţi de întârziere în procedura insolvenţei

Începând cu 17 septembrie a.c., data intrării în vigoare a prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 29/2011, în
cazul contribuabililor cărora li s-a deschis procedura insolvenţei, pentru creanţele fiscale născute anterior
sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenţei se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere potrivit
legii care reglementează această procedură (până la această dată nu s-au datorat şi nu s-au calculat
dobânzi şi penalităţi de întârziere).

Înlocuirea bunului sechestrat

Printre noutăţi se numără şi reglementarea posibilităţii debitorului executat silit de a înlocui sechestrul
asupra unui bun mobil cu sechestrul asupra altui bun mobil sau imobil dacă bunul oferit în vederea
sechestrării este liber de orice sarcini.

Modificări ale regimului sancţionatoriu

Pentru nedepunerea sau depunerea de declaraţii recapitulative incorecte sau incomplete în sensul aplicării
unei amenzi fixe, s-au stabilit amenzile astfel:
- de la 1.000 la 5.000 lei în cazul nedepunerii declaraţiei recapitulative la termenele legale;
- de la 500 la 1.500 lei în cazul depunerii declaraţiei recapitulative cu date incorecte ori incomplete.
Anterior, sancţiunea era 2% din suma totală a achiziţiilor/livrărilor intracomunitare de bunuri nedeclarate sau
din diferenţele nedeclarate rezultate ca urmare a declaraţiilor incorecte ori incomplete.
Nu vor fi sancţionate contravenţional persoanele care corectează declaraţia recapitulativă până la termenul
legal de depunere a următoarei declaraţii recapitulative, dacă fapta nu a fost constatată de organul fiscal
anterior corectării.

SUSA ANAF