Raport special

Modificări majore
privind TVA
de la 1 ianuarie 2020

www.rs.ro
 Raport special:

„Modificări Majore privind TVA de la 1 ianuarie 2020“

Acesta NU este un raport special gratuit!

Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport în calitate de client RENTROP & STRATON.

© 2020 RENTROP & STRATON

Senior-Editor: George Straton

Director General: Octavian Breban
Manager produs: Alexandra Simion
Manager Departament Editorial: David Trușcă

________________________________________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din
parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice
care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.
 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Cuprins

1. Regimul stocurilor la dispoziţia clientului

o Ce conţine registrul potrivit Regulamentului Consiliului 1912/2008

o Studii de caz
o Extras din Regulamentul UE 2018/1909 al CE

2. Regimul „tranzacţiilor în lanț”

3. Scutirea de TVA în cazul livrărilor intracomunitare de bunuri

o Modificările aduse de Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 1

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Noutăţi în domeniul TVA

începând cu 01 ianuarie 2020

Statele membre ale Uniunii Europene vor aplica începând cu anul viitor o directivă
europeană privind anumite remedii care trebuie implementate rapid, astfel încât să
existe un regim unic de T.V.A. care să funcţioneze în cadrul Comunităţii Europene în
acelaşi mod ca în interiorul unui singur stat membru.

Astfel de remedii şi îmbunătăţiri se referă atât la procedura scutirii de T.V.A. pentru

livrările intracomunitare de bunuri la tratamentul operaţiunilor „în lant” (vânzărilor
succesive), cât şi la simplificarea procedurilor aplicate în cadrul operaţiunilor de stocuri
la dispoziţia clientului.

Având în vedere faptul că în prezent, la nivelul Uniunii Europene regimul de TVA

adoptat este un regim tranzitoriu, întrucât condiţiile politice şi tehnice nu erau încă
propice unui astfel de sistem definitiv care se presupune că va dura câţiva ani buni
până când va fi implementat, aceste măsuri specifice, destinate să armonizeze şi să
simplifice anumite regimuri pentru întreprinderi, sunt oportune.

Principalele reglementări aduse de

Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE

Această directivă a fost adoptată în data de 4 decembrie 2018 şi aduce modificări

esenţiale Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte armonizarea şi simplificarea
anumitor norme din sistemul taxei pe valoarea adăugată pentru impozitarea
schimburilor comerciale dintre statele membre.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 2

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

1. Regimul stocurilor la dispoziţia clientului

Stocurile la dispoziția clientului se referă la situația în care, în momentul

transportului bunurilor către alt stat membru, furnizorul cunoaște deja identitatea
persoanei care achiziționează bunurile și căreia îi vor fi furnizate aceste bunuri într-un
stadiu ulterior, după ce acestea au sosit în statul membru de destinație.

În prezent, această situație dă naștere unei operațiuni considerate livrare (în statul
membru de plecare a bunurilor) și unei operațiuni considerate achiziție
intracomunitară (în statul membru de sosire a bunurilor), urmate de o livrare
„națională” în statul membru de sosire și necesită ca furnizorul să fie înregistrat în
scopuri de TVA în statul membru respectiv.

Pentru a evita acest lucru, în cazul în care operațiunile respective au loc între două
persoane impozabile, astfel de tranzacții ar trebui să fie considerate, în anumite
condiții, ca dând naștere unei livrări scutite în statul membru de plecare și unei achiziții
intracomunitare în statul membru de sosire.

Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE aduce următoarele modificări:

a. Transferul de către o persoană impozabilă de bunuri care fac parte din activele
activității sale economice către un alt stat membru în cadrul regimului de stocuri la
dispoziția clientului nu este tratat ca o livrare de bunuri efectuată cu titlu oneros.

b. Regimul de stocuri la dispoziția clientului există atunci când sunt îndeplinite

următoarele condiții:

- bunurile sunt expediate sau transportate de o persoană impozabilă sau de o

parte terță în numele său către un alt stat membru, în vederea livrării bunurilor
respective în acel stat membru, într-un stadiu ulterior și după sosire, către altă
persoană impozabilă care are dreptul să intre în posesia respectivelor bunuri în
conformitate cu un acord existent între ambele persoane impozabile;

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 3

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

- persoana impozabilă care expediază sau transportă bunurile nu și-a stabilit

activitatea economică și nici nu are un sediu fix în statul membru către care
sunt expediate sau transportate bunurile;

- persoana impozabilă căreia îi sunt destinate a fi livrate bunurile este identificată

în scopuri de TVA în statul membru către care sunt expediate sau transportate
bunurile și atât identitatea sa, cât și codul de înregistrare în scopuri de TVA care
i-a fost atribuit de statul membru respectiv sunt cunoscute de persoana
impozabilă care expediază sau transportă bunurile, în momentul în care începe
expedierea sau transportul bunurilor;

- persoana impozabilă care expediază sau transportă bunurile înregistrează

transferul acestora într-un registru care să permită autorităţilor fiscale să
verifice aplicarea corectă a prevederilor legale. În declarația recapitulativă
privind livrările, achiziţiile şi prestările intracomunitare, această persoană
completează identitatea persoanei impozabile care achiziționează bunurile,
precum și codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit acesteia de statul
membru către care sunt expediate sau transportate bunurile.

Ce conţine registrul potrivit

Regulamentului Consiliului nr 1912/2008

Registrul care este ținut de fiecare persoană impozabilă care transferă bunuri în
cadrul regimului de stoc la dispoziția clientului conține următoarele informații:

(a) statul membru din care au fost expediate sau transportate bunurile și data
expediției sau transportului bunurilor;

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 4

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

(b) numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile căreia îi sunt

destinate bunurile, eliberat de statul membru în care sunt expediate sau transportate
bunurile;

(c) statul membru în care sunt expediate sau transportate bunurile, numărul de
identificare în scopuri de TVA al antrepozitarului, adresa antrepozitului în care sunt
depozitate bunurile la sosire și data sosirii bunurilor în antrepozit;

(d) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor care au sosit în antrepozit;

(e) numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care

înlocuiește persoana menționată la literă (b) de la prezentul alineat în condițiile
menționate la articolul 17a alineatul (6) din Directiva 2006/112/CE;

(f) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor livrate și data la care se

efectuează livrarea bunurilor menționate la articolul 17a alineatul (3) literă (a) din
Directiva 2006/112/CE și numărul de identificare în scopuri de TVA al cumpărătorului;

(g) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor și data apariției oricăreia

dintre situații și temeiul corespunzător în conformitate cu articolul 17a alineatul (7) din
Directiva 2006/112/CE;

(h) valoarea, descrierea și cantitatea bunurilor returnate și data returnării bunurilor

menționate la articolul 17a alineatul (5) din Directiva 2006/112/CE.

Registrul care trebuie ținut de fiecare persoană impozabilă căreia i se livrează bunuri
în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului conține următoarele informații:

(a) numărul de identificare în scopuri de TVA al persoanei impozabile care transferă

bunurile în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului;

(b) descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt destinate;

(c) data la care bunurile care îi sunt destinate sosesc în antrepozit;

(d) suma impozabilă, descrierea și cantitatea bunurilor care îi sunt livrate și data la
care se efectuează achiziția intracomunitară de bunuri menționată la articolul 17a
alineatul (3) literă (b) din Directiva 2006/112/CE;

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 5

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

(e) descrierea și cantitatea bunurilor și data la care bunurile sunt scoase din
antrepozit din ordinul persoanei impozabile menționate la literă (a);

(f) descrierea și cantitatea bunurilor distruse sau care lipsesc și data distrugerii,
pierderii sau furtului bunurilor care au sosit anterior în antrepozit sau data la care s-a
descoperit lipsă sau distrugerea bunurilor.

Acest regulament se aplică de la 1 ianuarie 2020 şi este obligatoriu în toate

elementele.

În concluzie, Directiva Consiliului Europei 2018/1910 obligă toate statele

membre să considere ca livrarea intracomunitara a bunurilor are loc la data la
care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, ci nu la data primei
livrări, astfel că furnizorul nu mai este obligat să fie înregistrat în scopuri de TVA în
statul membru de destinaţie.

Vă reamintim că România se află printre statele UE care aplică sistemul simplificat

privind stocurile la dispoziţia clientului. În acest sens Ministerul Finanţelor Publice a
emis Ordinul nr. 4120/2015 privind aprobarea Instrucțiunilor pentru aplicarea măsurilor
de simplificare cu privire la transferuri și achiziții intracomunitare asimilate prevăzute la
art. 270 alin. (10) și art. 273 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
act normative care va trebui însă modificat şi adaptat cerinţelor noii directive.

Vă prezentăm două studii de caz referitoare la aplicarea sistemului simplificat al

taxei pe valoarea adăugată privind stocurile la dispoziţia clientului:

Studiu de caz 1:

Societatea A din România, înregistrată în scopuri de TVA în România, facturează

produse finite către clientul B din Germania.

Bunurile sunt puse la dispoziţia clientului (clientul doreşte stoc pe minimum trei zile)
şi livrate într-un depozit aflat în proprietatea unui terţ din Germania, societatea C, care
facturează ulterior societăţii A din România servicii de închiriere spaţiu. Clientul B ridică
produsele din acest depozit în masura necesităţilor, iar societatea C informează
societatea A din RO despre ieşirea din stoc a bunurilor pentru a putea întocmi factura.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 6

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Este necesară înregistrarea societăţii A din România în scopuri de TVA în Germania

pentru a putea efectua livrare intracomunitara către clientul B? Care este circuitul TVA
în măsura în care societatea A ar trebui să se înregistreze în Germania?

Răspuns: Conform art 281 alin (4) din Codul fiscal: „Pentru stocurile la dispoziţia
clientului se consideră că livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage
bunurile din stoc în vederea utilizării, în principal pentru activitatea de productie”.

„Pentru stocurile la dispoziţia clientului prevăzute la art. 281 alin. (4) din Codul
fiscal, se consideră că faptul generator, respectiv transferul proprietăţii bunurilor are loc
la data la care clientul intră în posesia acestora. Stocurile la dispoziţia clientului
reprezintă o operaţiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri într-un depozit
propriu sau într-un depozit al clientului, iar transferul proprietăţii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, în principal
pentru a le utiliza în procesul de producţie, dar şi pentru alte activităţi economice (pct
24 alin 3 din normele metodologice de aplicare a art 281 alin 4 din Codul fiscal).

Aşadar, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, exigibilitatea TVA are loc la data la
care clientul intră în posesia acestora, adică data la care are loc faptul generator (art
282 alin 1 din Codul fiscal).

Dacă în contractul încheiat cu clientul se precizează că transferul proprietăţii

bunurilor are loc la data la care clientul intră în posesia lor, adică la data la care sunt
scoase din depozit, operaţiunea este stoc la dispoziţia clientului, exigibilitatea TVA fiind
la data retragerii bunurilor din depozit.

Având în vedere că există contract de închiriere pentru depozitul societăţii C,

înseamnă că depozitul se află în folosinţă furnizorului, drept urmare sunt îndeplinite
condiţiile pentru o operaţiune reprezentând stocuri la dispoziţia clientului.

Potrivit art. 270 alin. 10 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:

„(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plată transferul de către o

persoană impozabilă de bunuri aparţinând activităţii sale economice din România într-
un alt stat membru, cu excepţia nontransferurilor prevăzute la alin. (12)”.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 7

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Conform art. 4 alin. 2 din Instrucţiunile pentru aplicarea măsurilor de simplificare cu

privire la transferuri şi achiziţii intracomunitare asimilate prevăzute la art. 270 alin. (10)
şi art. 273 alin. (2) lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin OMFP
4120/2015:

„Pentru a diminua problemele de natură practică legate de înregistrarea în scopuri

de TVA a furnizorului în statul membru în care bunurile au fost transportate se aplică
sistemul de simplificare prevăzut la alin. (3) şi (4) dacă:

a) statul membru de sosire nu consideră sosirea bunurilor ca o achiziţie

intracomunitara asimilată sau aplică ori acceptă un regim de simplificare similar celui
aplicat în România;

b) consignatarul sau cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia

clientului, din celălalt stat membru este cunoscut de către furnizor atunci când bunurile
sunt transportate din România în statul membru de sosire a bunurilor şi este înregistrat
în scopuri de TVA în respectivul stat membru”.

Dacă clientul din Germania (societatea B) este înregistrat în scopuri de TVA în

Germania şi având în vedere că este deja cunoscut atunci când bunurile sunt
transportate din România în Germania, furnizorul din România va putea aplica măsuri
de simplicare, având în vedere că similar României, şi Germania aplică măsuri de
simplificare pentru stocurile puse la dispoziţia clienţilor.

Potrivit art. 3-4 din Instrucţiunile pentru aplicarea măsurilor de simplificare cu

privire la transferuri şi achiziţii intracomunitare asimilate prevăzute la art. 270 alin. (10)
şi art. 273 alin. (2) lit. a) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin OMFP
nr. 4120/2015:

„(3) Transportul bunurilor din România în celălalt stat membru, fără să existe o
tranzacţie propriu-zisă, trebuie raportat de către furnizor în registrul nontransferurilor
şi, dacă ulterior bunurile sunt cumpărate, trebuie să se facă o menţiune în registrul
nontransferurilor cu privire la factura emisă pentru această livrare intracomunitară de
bunuri.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 8

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Eventuala restituire în România a bunurilor respective din statul membru în care au

fost transportate nu va fi considerată transfer în acel stat membru, conform
echivalentului din legislaţia statului membru respectiv al art. 270 alin. (10) din Codul
fiscal, şi nici o achiziţie intracomunitară asimilată în România, fiind consemnată doar în
registrul de nontransferuri.

(4) Vânzarea de bunuri de la furnizor la consignatar, în cadrul unui contract de

consignaţie, sau la cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului,
este considerată ca fiind:

a) o livrare intracomunitară de bunuri, de natura celei menţionate la art. 270 alin.

(9) din Codul fiscal, pe care furnizorul trebuie să o declare ca atare în România;

b) o achiziţie intracomunitară de bunuri în statul membru de destinaţie, de natura

celei menţionate în echivalentul din legislaţia statului membru respectiv al art. 273 alin.
(1) din Codul fiscal, pe care consignatarul, în cazul contractului de consignaţie, sau
cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, trebuie să o declare ca
atare în celălalt stat membru’’.

Aşadar:

- transportul bunurilor din România în Germania se raportează în registrul

nontransferurilor; la vânzarea bunurilor, în acest registru se face o menţiune cu privire
la factura emisă pentru livrarea intracomunitara de bunuri;

- la momentul fiecărei ieşiri din stoc societatea furnizoare va emite o factură pentru
livrarea intracomunitara de bunuri pe care trebuie să o declare în decontul de TVA şi
declaraţia recapitulativă 390 VIES;

- pe baza facturii primite, clientul din Germania (societatea B) va declara

operaţiunea ca o achiziţie intracomunitara de bunuri în Germania, conform legislaţiei
fiscale din acest stat membru.

În concluzie, nu este necesară înregistrarea societăţii A din România în scopuri de

TVA în Germania pentru a putea efectua livrare intracomunitara către clientul B.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 9

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Studiu de caz 2: O tipografie achiziţionează hârtie de la un furnizor din Germania.

Furnizorul emite factura din Germania pentru hârtia emisă (este înregistrat în scopuri
de TVA în Germania). Hârtia este transportată de furnizor în România, până la un
depozit situat în Cluj. De aici, hârtia este transportată către noi, în Bucureşti şi o
folosim pentru a tipări materiale pentru un client de-al nostru din România.

Această tranzacţie se consideră achiziţie intracomunitară? Există posibilitatea să se

considere că acest furnizor din Germania ar trebui să se înregistreze în scopuri de TVA
în România şi să factureze cu TVA românesc? Care este bază legală?

Răspuns: Din datele furnizate mai sus rezultă că este vorba de operaţiuni privind
“stocuri la dispoziţia clientului”.

Stocurile la dispoziţia clientului reprezintă situaţia în care, înainte de transportul

bunurilor către alt stat membru, furnizorul cunoaşte deja identitatea persoanei care
achiziţionează bunurile şi căreia îi vor fi furnizate aceste bunuri într-un stadiu ulterior,
după ce acestea au sosit în statul membru de destinaţie.

Dacă furnizorul dvs. din Germania nu are un sediu permanent în România, atunci
poate aplica regimul stocurilor la dispoziţia clientului situaţie în care nu trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în România.

Regimul TVA la stocurile la dispoziţia clientului în cazul vânzărilor de bunuri este

reglementat în Codul fiscal la art. 270 Livrarea de bunuri alin. (10) şi normele de
aplicare ale acestuia.

Astfel, în aplicarea regimului de punere la dispoziţia clientului de stocuri a fost emis

OMFP 4120/2015 privind aprobarea Instrucţiunilor pentru aplicarea măsurilor de
simplificare cu privire la transferuri şi achiziţii intracomunitare asimilate prevăzute la
art. 270 alin. (10) şi art. 273 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Conform acestui ordin, respectiv punctul 2 de la art. 1, transferul proprietăţii

bunurilor se face la data la care clientul intră în posesia acestora, care de fapt este data
exigibilităţii TVA.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 10

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Prin DIRECTIVĂ (UE) 2018/1910 A CONSILIULUI din 4 decembrie 2018 de

modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte armonizarea şi simplificarea
anumitor norme din sistemul taxei pe valoarea adăugată pentru impozitarea
schimburilor comerciale dintre statele membre, s-a introdus în Directiva TVA 112/2006
un nou articol , respectiv art. (17a) prin care se stabilesc condiţiile necesare existenţei
regimului stocurilor la dispoziţia clientului.Astfel au fost stabilite 4 condiţii şi anume:

Prima condiţie:

- bunurile sunt expediate de o persoană impozabilă (cum ar fi de exemplu

furnizorul) către un alt stat membru pentru livrarea acestora în acel stat membru, într-
un stadiu ulterior şi după sosire, către altă persoană impozabilă în baza unui acord
prealabil existent între acestea;

A doua condiţie:

- persoana impozabilă care expediază bunurile nu are stabilită activitatea economică

şi nici nu are un sediu fix în statul membru către care sunt expediate bunurile;

A treia condiţie:

- persoana impozabilă căreia îi sunt destinate a fi livrate bunurile este identificată în

scopuri de TVA în statul membru către care sunt expediate bunurile, iar identitatea
şi codul de identificare TVA ale acestuia sunt cunoscute de furnizor înainte de
expediere;

A patra condiţie:

- furnizorul înregistrează transferul bunurilor în registrul special şi include identitatea

clientului şi numărul de identificare în scopuri de TVA al acestuia în Declaraţia 390
VIES.

Cea de a patra condiţie intră în vigoare de la 01.01.2020.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 11

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

În acest sens vă recomandăm să aveţi în vedere prevederile următoarele

regulamente:

 REGULAMENTUL (UE) 2018/1909 AL CONSILIULUI din 4 decembrie 2018 de

modificare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 în ceea ce priveşte schimbul
de informaţii în scopul monitorizării aplicării corecte a regimului de stocuri la
dispoziţia clientuluiș
 REGULAMENTUL DE PUNERE ÎN APLICARE (UE) 2018/1912 AL CONSILIULUI
din 4 decembrie 2018 de modificare a Regulamentului de punere în aplicare
(UE) nr. 282/2011 în ceea ce priveşte anumite scutiri pentru operaţiunile
intracomunitare.

Având în vedere că regulamentele se aplică în dreptul intern al ţărilor UE imediat

după intrarea lor în vigoare, cele două regulamente sunt obligatorii şi în România
începând cu 01.01.2020.

Extras din Regulamentul UE 2018/1909 al CE

Modifică Regulamentul UE nr. 904/2010 în ceea ce priveşte schimbul de informaţii în

scopul monitorizării aplicării corecte a regimului de stocuri la dispoziţia clientului.

A avut ca fundament faptul că simplificarea introdusă în Directiva 2006/112/CE în

ceea ce privește regimul de stocuri la dispoziția clientului poate fi monitorizată
corespunzător, necesită ca autoritățile competente relevante din statele membre să
aibă acces automat la datele colectate de la persoana impozabilă în ceea ce privește
aceste tranzacții.

Potrivit vechiului regulament, fiecare stat membru acordă acces automat autorității
competente din orice alt stat membru la informațiile stocate, fiind accesibile cel puțin
următoarele detalii:

(a) numerele de identificare TVA atribuite de statul membru care primește

informațiile;

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 12

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

(b) valoarea totală a tuturor livrărilor intracomunitare de bunuri și valoarea totală a

tuturor prestărilor intracomunitare de servicii către persoane posesoare ale unui număr
de identificare în scopuri de TVA menționate la literă (a), de către toți operatorii
înregistrați în scopuri de TVA în statul membru care furnizează informațiile;

(c) numerele de identificare în scopuri de TVA ale persoanelor care au efectuat

livrările de bunuri și prestările de servicii menționate la literă (b);

(d) valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii menționate la

literă (b) efectuate de fiecare dintre persoanele menționate la literă (c) pentru fiecare
persoană căreia i s-a atribuit un număr de identificare în scopuri de TVA menționat la
literă (a);

(e) valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii menționate la

literă (b) efectuate de fiecare dintre persoanele menționate la literă (c) pentru fiecare
persoană căreia i s-a atribuit un număr de identificare în scopuri de TVA de către un alt
stat membru.

Regulamentul UE 2018/1909 al CE aduce următoarele modificări:

- completează lit „c”, în sensul în care informaţiile stocate la care trebuie să aibă
acces autorităţile fiscale se referă nu numai la numerele de identificare în scopuri
de TVA ale persoanelor care au efectuat livrările de bunuri și prestările de
servicii, ci şi la numerele de identificare în scopuri de TVA ale persoanelor care
au completat în declaraţiile recapitulative informații cu privire la persoanele care
dețin un număr de identificare în scopuri de TVA menționat la literă (a).

- modifică şi completează lit „e”, care va deveni astfel: „valoarea totală a livrărilor
de bunuri și a prestărilor de servicii menționate la literă (b) efectuate de fiecare
dintre persoanele menționate la literă (c) pentru fiecare persoană care deține un
număr de identificare în scopuri de TVA eliberat de către un alt stat membru și
pentru fiecare persoană care a transmis informații în conformitate cu articolul
262 alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE, numărul de identificare în scopuri
de TVA și informațiile pe care le-a transmis despre fiecare persoană care deține
un număr de identificare în scopuri de TVA eliberat de către un alt stat membru”.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 13

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

2. Regimul „tranzacţiilor în lanț”

(vânzărilor succesive de bunuri)

Operațiunile în lanț se referă la livrări succesive de bunuri care fac obiectul unui
singur transport intracomunitar.

Potrivit noii directive europene transportul intracomunitar al bunurilor ar

trebui să fie atribuit doar uneia dintre livrări și numai livrarea respectivă ar
trebui să beneficieze de scutirea de TVA prevăzută pentru livrările intracomunitare.
Celelalte livrări din lanț ar trebui impozitate și ar putea necesita înregistrarea în scopuri
de TVA a furnizorului în statul membru de livrare.

Pentru a se evita folosirea unor abordări diferite în rândul statelor membre, ceea ce
ar putea duce la o impozitare dublă sau la lipsa impozitării, și pentru a spori securitatea
juridică pentru operatori, se consideră că ar trebui stabilită o normă comună potrivit
căreia, dacă sunt îndeplinite anumite condiții, transportul bunurilor ar trebui atribuit
unei singure livrări din cadrul lanțului de operațiuni.

În domeniul tranzacţiilor în lanţ, Directiva UE nr. 2018/1910 a Consiliului UE aduce

următoarele modificări:

a. În cazul în care aceleași bunuri sunt livrate succesiv și sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru în alt stat membru direct de la primul furnizor la
ultimul client din lanț, expedierea sau transportul este atribuit numai livrării efectuate
către operatorul intermediar.

Operatorul intermediar înseamnă un furnizor din lanț, altul decât primul furnizor din
lanț, care expediază sau transportă bunurile, fie el însuși, fie prin intermediul unei părți
terțe care acționează în numele său.

b. În cazul în care operatorul intermediar a comunicat furnizorului său numărul de

identificare în scopuri de TVA care i-a fost eliberat de către statul membru din care sunt
expediate sau transportate bunurile, expedierea sau transportul este atribuit numai
livrării de bunuri efectuate de către operatorul intermediar.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 14

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

3. Scutirea de TVA în cazul

livrărilor intracomunitare de bunuri

În ceea ce privește numărul de identificare în scopuri de TVA în legătură cu

scutirea aplicabilă livrărilor de bunuri în comerțul intracomunitar, prin noua directivă se
propune ca includerea în Sistemul de schimb de informații privind TVA (VIES) a
numărului de identificare în scopuri de TVA al persoanei care achiziționează bunurile,
atribuit de alt stat membru decât cel în care începe transportul bunurilor, să devină, pe
lângă condiția de transport al bunurilor în afara statului membru de livrare, o condiție
de fond pentru aplicarea scutirii, în loc să fie o cerință de formă.

Mai mult, declarația VIES este esențială pentru informarea statului membru de
sosire cu privire la prezența bunurilor pe teritoriul său și, prin urmare, reprezintă un
element cheie al luptei împotriva fraudei în Uniune.

Din acest motiv, statele membre ar trebui să se asigure că atunci când furnizorul nu
se conformează obligațiilor sale privind declarația VIES, scutirea nu ar trebui aplicată,
cu excepția cazurilor în care furnizorul acționează cu bună-credință, și anume atunci
când poate justifica în mod corespunzător în fața autorităților fiscale competente toate
deficiențele sale legate de declarația recapitulativă, ceea ce ar putea include, la
momentul respectiv, și comunicarea de către furnizor a informațiilor corecte astfel cum
se prevede la articolul 264 din Directiva 2006/112/CE.

Modificările aduse de
Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE

Statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau transportate către o

destinație aflată în afara teritoriului lor, dar în interiorul Comunității, de către sau în
numele vânzătorului sau al persoanei care achiziționează bunurile, atunci când sunt
îndeplinite următoarele condiții:

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 15

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

- - bunurile sunt livrate unei persoane impozabile sau unei persoane juridice
neimpozabile care acționează ca atare în alt stat membru decât cel în care începe
expedierea sau transportul bunurilor;

- - persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă pentru care este

efectuată livrarea este identificată în scopuri de TVA în alt stat membru decât cel în
care începe expedierea sau transportul bunurilor și a indicat furnizorului acest
număr de identificare în scopuri de TVA;

- scutirea nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a respectat obligația de a

depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă depusă de
acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această livrare, cu
excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile competente.

În ţara noastră justificarea scutirii de TVA pentru livrările intracomunitare de bunuri

este reglementată de Ordinul MFP nr. 103/2016 privind aprobarea Instrucțiunilor de
aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operațiunile prevăzute la art.
294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) și art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, act normative care va trebui adaptat cerinţelor noii directive europene.

Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri se justifică pe baza

următoarelor documente:

a) factura în care trebuie să fie menționat codul de înregistrare în scopuri de TVA

atribuit cumpărătorului în alt stat membru;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat
membru; și, după caz,

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare,

documentele de asigurare.

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 16

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

Modificările aduse de Regulamentul de punere în aplicare nr. 1912/2018 de

modificare a Regulamentului de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 în ceea ce
privește anumite scutiri pentru operațiunile intracomunitare, publicat în Jurnalul Oficial
al Uniunii Europene nr. 311 din 07 decembrie 2018.

În comunicarea sa din 7 aprilie 2016 referitoare la un plan de acțiune privind TVA,

Comisia și-a anunțat intenția de a prezenta o propunere pentru un sistem definitiv
privind taxa pe valoarea adăugată (TVA) aplicabil schimburilor comerciale
transfrontaliere dintre întreprinderi din statele membre. În concluziile sale din 8
noiembrie 2016, Consiliul a invitat Comisia să aducă anumite îmbunătățiri normelor
Uniunii în materie de TVA în ceea ce privește operațiunile transfrontaliere, printre altele,
în scopul aplicării scutirilor aferente operațiunilor intracomunitare.

Directiva 2006/112/CE stabilește o serie de condiții pentru scutirea de TVA aplicabilă

livrărilor de bunuri în contextul anumitor operațiuni intracomunitare. Una dintre aceste
condiții este că bunurile trebuie să fie expediate sau transportate dintr-un stat membru
în altul.

Abordările divergente ale statelor membre în aplicarea acestor scutiri în cazul

operațiunilor transfrontaliere a creat totuși dificultăți și o lipsă de securitate juridică în
rândul întreprinderilor. Această situație contravine obiectivului de consolidare a
comerțului în interiorul Comunității și de abolire a frontierelor fiscale. Prin urmare, este
important să se specifice și să se armonizeze condițiile în care se pot aplica scutirile.

Dat fiind că frauda transfrontalieră în domeniul TVA este în principal legată de

scutirea pentru livrările intracomunitare, este necesar să fie precizate anumite
circumstanțe în care ar trebui să se considere că bunurile au fost expediate sau
transportate de pe teritoriul statului membru de livrare.

Noul regulament acceptă următoarele documente ca dovadă a expedierii sau a

transportului:

(a) documentele referitoare la expedierea sau transportul bunurilor precum un

document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură semnată, un conosament, o factură
de transport aerian de mărfuri sau o factură de la transportatorul bunurilor;

(b) următoarele documente:

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 17

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

(i) o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului bunurilor sau

documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul bunurilor;

(ii) documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat,

care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație;

(iii) o chitanță eliberată de un antrepozitar în statul membru de destinație care să

ateste depozitarea bunurilor în respectivul stat membru."

De asemenea, prevede faptul că în scopul aplicării scutirilor privind livrările

intracomunitare de bunuri, se prezumă că bunurile au fost expediate sau transportate
dintr-un stat membru către o destinație aflată în afara teritoriului său, dar în interiorul
Comunității, în oricare dintre următoarele cazuri:

(a) vânzătorul indică faptul că bunurile au fost expediate sau transportate de acesta
sau de o parte terță în numele său și vânzătorul fie se află în posesia a cel puțin două
dovezi care nu sunt contradictorii dintre cele menționate la litera (a), emise de două
părți diferite care sunt independente atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de
cumpărător, fie se află în posesia unei singure dovezi menționate la litera (a) împreună
cu o singură dovadă care nu este contradictorie menționată la litera (b) care confirmă
expedierea sau transportul, emise de două părți diferite care sunt independente atât
una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător;

(b) vânzătorul se află în posesia următoarelor:

(i) o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile respective
au fost expediate sau transportate de acesta sau de către o terță parte în numele
cumpărătorului și care menționează statul membru de destinație a bunurilor; această
declarație scrisă precizează data emiterii, numele și adresa cumpărătorului, precum și
cantitatea și natura bunurilor, data și locul de sosire a bunurilor și, în cazul livrării de
mijloace de transport, numărul de identificare al mijlocului de transport și identificarea
persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului; și

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 18

 Modificările TVA de la 1 ianuarie 2020
Raport Special

(ii) cel puțin două dovezi care nu sunt contradictorii menționate la litera (a), emise
de două părți diferite care sunt independente atât una de cealaltă, cât și de vânzător și
de cumpărător, sau o singură dovadă dintre cele menționate la litera (a) împreună cu o
singură dovadă care nu este contradictorie menționată la litera (b) care confirmă
expedierea sau transportul, care sunt emise de două părți diferite care sunt
independente atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător.

Statele membre adoptă şi publică, până la 31 decembrie 2019, actele cu putere de

lege şi actele administrative necesare pentru a se conforma noii directive şi comunică
de îndată Comisiei aceste acte care se vor aplica de la 1 ianuarie 2020.

***

Vizitați chiar ACUM PortalContabilitate.ro

«fabrica» dvs. de consultanță

fiscal-contabilă!
www.portalcontabilitate.ro

©Rentrop & Straton | www.portalcontabilitate.ro 19