11.02.

2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele

Regimul contabil și fiscal privind dividendele

Numărul 22, 18-24 iunie 2019 » Expertiza și auditul afacerilor

CECCAR

Îm i place Distribuie
Tw eet

REZUMAT
Articolul de față aduce în discuție o serie de aspecte teoretice și practice referitoare la mecanismul fiscal privind impozitarea
dividendelor în anul 2019.
Din punct de vedere legislativ, dividendele pot fi privite din două perspective: pe de o parte, prin prisma Legii societăților nr.
31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, iar pe de altă parte, prin cea a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Termeni-cheie: dividende, rezident/nerezident, impozit, CASS, asociați/acționari

Clasificare JEL: M41, K34

Dacă abordăm dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 31/1990, cota-parte din profit care se plătește fiecărui asociat constituie
dividend, în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (1).

Ca sferă de impozitare, art. 91 lit. a) din Codul fiscal încadrează veniturile din dividende obținute de asociați/acționari persoane fizice în
categoria veniturilor din investiții.

Dividendul este definit la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal ca fiind o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică
unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a
unei operațiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de participare proprii de către persoana
juridică;
c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporțional cu partea ce îi revine fiecărui participant;
f) o distribuire de titluri de participare în legătură cu operațiuni de reorganizare, prevăzute la 32 și 33.

Același articol prevede că se consideră dividende din punct de vedere fiscal și se supun aceluiași regim fiscal ca veniturile din
dividende:

(i) câștigurile obținute de persoanele fizice din deținerea de titluri de participare, definite de legislația în materie, la organisme de
plasament colectiv;
www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 3/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
(ii) veniturile în bani și în natură distribuite de societățile agricole, cu personalitate juridică, constituite potrivit legislației în
materie, unui participant la societatea respectivă drept consecință a deținerii părților sociale.

Distribuirea dividendelor se realizează după aprobarea situațiilor financiare anuale, proporțional cu cota de participare la capitalul social
vărsat, AGA având obligația de a propune și repartiza dividende. Plata lor se face în termenul stabilit de AGA, dar nu mai târziu de șase
luni de la data aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat. Orice persoană fizică sau juridică, rezidentă sau
nerezidentă, poate să beneficieze de obținerea de dividende, în condițiile deținerii de titluri de participare la o persoană juridică.

Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr. 82/1991, modificarea și completarea Legii societăților nr.
31/1990, precum și modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației le oferă entităților posibilitatea să opteze
pentru repartizarea trimestrială a dividendelor. Această opțiune se poate exercita din luna septembrie 2018, când s-a finalizat închiderea
trimestrului III al anului 2018.

Este interzisă distribuirea de dividende din profituri fictive sau în situația în care societatea înregistrează pierdere.

Legea nr. 31/1990 prevede că termenul de prescriere în cazul dividendelor neridicate este de trei ani.

 Impozitul pe veniturile din dividende

Veniturile sub formă de dividende se impun în anul 2019 cu o cotă de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și
reținerii lui le revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acționari/asociați. Impozitul datorat se virează integral la bugetul
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.

În ceea ce privește dividendele distribuite, dar care nu au fost achitate acționarilor sau asociaților până la sfârșitul anului în care s-au
aprobat situațiile financiare anuale, art. 224 alin. (5) din Codul fiscal prevede că impozitul pe dividende se declară și se plătește până la
data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care
s-au aprobat situațiile financiare anuale, după caz.

În conformitate cu art. 122 alin. (4) lit. e) din același act normativ, nu se depune Declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice – cap. I pentru veniturile din investiții, a căror impunere este finală. De aici
putem deduce că nu se depune declarația unică pentru impozitul reținut la sursă. Acesta se declară prin formularul 100 „Declarație privind
obligațiile de plată la bugetul de stat” până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.

Formularele 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” și 207
„Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți” se depun la organul fiscal
competent până în ultima zi a lunii ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

 Contribuțiile sociale aferente veniturilor din dividende

Referitor la obligațiile privind contribuțiile sociale, dividendele intră sub incidența doar a contribuției de asigurări sociale de sănătate,
veniturile din dividende nefiind cuprinse în baza de calcul al contribuției de asigurări sociale.

Pentru dividendele obținute în anul 2019, obligația plății contribuției la asigurările sociale de sănătate nu este influențată de faptul că asociații
au sau nu calitatea de salariați.

În conformitate cu art. 155 alin. (1) din Codul fiscal coroborat cu Normele metodologice de aplicare a art. 170 alin. (1) din Cod,
contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate, prevăzuți la art. 153 alin. (1) lit. a)-d), care nu se încadrează în categoriile de
persoane exceptate de la plata CASS potrivit art. 154, datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate în situația în care realizează
venituri anuale cumulate cel puțin egale cu 12 salarii de bază minime brute pe țară din una sau mai multe surse din următoarele categorii de
venituri:
a) din salarii și asimilate salariilor;
b) din activități independente;
c) din drepturi de proprietate intelectuală;
d) din asocierea cu o persoană juridică;
e) din cedarea folosinței bunurilor;
f) din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
g) din investiții;
h) din alte surse.

Contribuabilii care au obținut venituri dintre cele menționate mai sus datorează CASS în anul 2019 în sumă de 2.496 lei ((2.080 lei/lună x
12 luni) x 10%).

Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul investițiilor publice și a unor măsuri fiscal-
bugetare, modificarea și completarea unor acte normative și prorogarea unor termene, legiuitorii români aduc o serie de clarificări

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 4/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
referitoare la veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice înainte de 1 ianuarie 2018, dar plătite după această dată, în ceea ce
privește CASS. Actul normativ amintit stabilește că sunt în sfera declarației unice doar dividendele distribuite și plătite după data de 1
ianuarie 2018. Se evită în acest fel plata de două ori a contribuției la asigurările sociale de sănătate.

Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea
unor acte normative s-a modificat art. 170 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care stipulează că încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12
salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației prevăzute la art. 120, se efectuează prin cumularea
veniturilor prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h), după cum urmează: venitul și/sau câștigul din investiții, stabilit conform art.
94-97. În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele încasate, iar în cazul veniturilor din dividende se iau în calcul
dividendele distribuite și încasate începând cu anul 2018.

Contribuabilii sunt asigurați în sistemul asigurărilor sociale de sănătate începând cu data depunerii declarației unice până la expirarea
perioadei pentru care au depus-o. Astfel, conform art. 267 alin. (22) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru persoanele care realizează veniturile prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-
h), precum și pentru persoanele prevăzute la art. 180 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, calitatea de asigurat încetează la data la
care expiră termenul legal de depunere a declarației prevăzute la art. 174 alin. (3) din Codul fiscal, dacă nu depun o nouă
declarație pentru perioada următoare.

Exemplul 1

Entitatea X are doi asociați persoane fizice rezidente. Asociatul A deține 60% din capitalul social, iar asociatul B, 40%. La începutul anului
2019 se înregistrează profitul care urmează să fie repartizat pentru distribuirea de dividende celor doi asociați. Aceștia nu intră în categoria
persoanelor exceptate de la plata CASS. Dividendele se achită la data de 15 mai 2019. Dividendul brut acordat asociatului A este de
48.000 lei, iar cel acordat asociatului B, de 32.000 lei.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal aferent dividendelor distribuite și achitate celor doi asociați în anul
2019.

– După aprobarea de către Adunarea generală a asociaților a situațiilor financiare anuale la sfârșitul lunii aprilie 2019, repartizarea profitului
pe destinații stabilite prin hotărârea AGA:

1171 %
80.000 lei
„Rezultatul reportat 457.A
48.000 lei
80.000 lei reprezentând profitul = „Dividende de plată”
nerepartizat sau 457.B
32.000 lei
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– La 15 mai 2019, reținerea impozitului pe dividende, în sumă de 4.000 lei:

%
4.000 lei
457.A 446
2.400 lei
„Dividende de plată” = „Alte impozite, taxe 4.000 lei
457.B și vărsăminte asimilate”
1.600 lei
„Dividende de plată”

– Plata impozitului la bugetul de stat:

446 5121
4.000 lei „Alte impozite, taxe = „Conturi la bănci 4.000 lei
și vărsăminte asimilate” în lei”

– La 15 mai 2019, plata dividendelor nete către cei doi asociați:

%
76.000 lei
457.A 5121
45.600 lei
„Dividende de plată” = „Conturi la bănci 76.000 lei
457.B în lei”
30.400 lei
„Dividende de plată”

Pe baza procesului-verbal al asociaților prin care s-a făcut distribuirea profitului aferent anului 2018 se întocmește un stat de plată a
dividendelor după cum urmează:

Lista de plată a dividendelor nete aferente anului 2018

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 5/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele

Societatea depune formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat” până la data de 25 iunie 2019. Plătitorul de
venit trebuie să declare impozitul reținut la sursă, în sumă de 4.000 lei, prin transmiterea formularului 205 „Declarație informativă privind
impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” până la 31 ianuarie 2020.

Exemplul 2

Entitatea Alfa, cu sediul în România, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în exercițiul financiar 2018 un profit net în sumă de
100.000 lei. Aceasta repartizează în anul 2019 dividende celor patru asociați după cum urmează:

Asociatul A este o persoană fizică rezidentă în România și deține 10% din capitalul social al Alfa (dividende brute cuvenite – 10.000
lei (100.000 lei x 10%)).
Asociatul B este o persoană juridică rezidentă în Italia și deține de peste 3 ani 70% din capitalul social al Alfa (dividende brute
cuvenite – 70.000 lei (100.000 lei x 70%)).
Asociatul C este o persoană fizică rezidentă în Franța și deține 5% din capitalul social al Alfa (dividende brute cuvenite – 5.000 lei
(100.000 lei x 5%)).
Asociatul D este o persoană juridică rezidentă în Turcia și deține de peste 3 ani 15% din capitalul social al Alfa (dividende brute
cuvenite – 15.000 lei (100.000 lei x 15%)).

Ne propunem să prezentăm obligațiile de declarare și de plată a impozitului pe dividende.

➜ Asociatul A

Dividendele în sumă brută de 10.000 lei se impozitează la sursă prin aplicarea cotei de 5% la venitul brut obținut, impozitul fiind de 500 lei
(10.000 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către bugetul de stat până la 25 inclusiv a lunii următoare
plății lor, dată până la care aceasta depune formularul 100.

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 205 până la 31 ianuarie 2020.

➜ Asociatul B
Dividendele în sumă de 70.000 lei sunt scutite de impozit în condițiile în care îndeplinesc prevederile art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal. Asociatul B, persoană juridică italiană, prezintă societății românești certificatul de rezidență fiscală emis de organul fiscal competent
din Italia.

Acesta beneficiază de scutire întrucât:

este o persoană juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene;

deține minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoană juridică română pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an,
care se încheie la data plății dividendului.

Alfa va declara veniturile scutite obținute de persoana juridică nerezidentă prin transmiterea formularului 207 „Declarație informativă privind
impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți” până la data de 31 ianuarie 2020.

În conformitate cu art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, plătitorii de venituri cu regim de reținere la sursă a impozitelor, cu excepția
plătitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligația să depună o declarație privind calcularea și reținerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.

➜ Asociatul C
Pentru a putea beneficia de dispozițiile mai favorabile ale convențiilor pentru evitarea dublei impuneri, asociatul C prezintă societății
românești certificatul de rezidență fiscală emis de organul fiscal competent din Franța. Cota de impozit aplicabilă acestuia este cea
prevăzută în Codul fiscal, de 5%, fiind mai favorabilă.

Dividendele distribuite asociatului C se impozitează la sursă, impozitul fiind de 250 lei (5.000 lei x 5%).

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 6/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către bugetul de stat până la 25 inclusiv a lunii următoare
plății lor, dată până la care aceasta depune formularul 100.

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31 ianuarie 2020.

➜ Asociatul D
Asociatul D prezintă societății românești certificatul de rezidență fiscală emis de organul fiscal competent din Turcia. Cota de impozit
aplicabilă acestuia este cea prevăzută în Codul fiscal, de 5%, fiind mai favorabilă.

Asociatul D nu beneficiază de scutire de impozit pe veniturile din dividende, întrucât nu este persoană juridică rezidentă într-un alt stat
membru al Uniunii Europene ori sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al UE, situat într-un alt stat membru, chiar dacă
îndeplinește condițiile de deținere a minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoană juridică română pe o perioadă neîntreruptă
de cel puțin un an.

Impozitul pe dividende este de 750 lei (15.000 lei x 5%).

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31 ianuarie 2020.

Exemplul 3

Societatea Beta, cu sediul în România, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în exercițiul financiar 2018 un profit net în sumă de
47.000 lei. Aceasta repartizează în anul 2019 dividende către cei doi asociați, A și B. A este o persoană fizică rezidentă în România, iar B
este o persoană fizică rezidentă în Franța. Dividendele brute cuvenite asociatului A sunt de 35.250 lei, iar cele cuvenite asociatului B, de
11.750 lei. Persoana fizică A este asigurată în sistemul de asigurări sociale de sănătate, fiind salariată la entitatea X. Dividendele nete sunt
încasate la data de 20 mai 2019.

Există o convenție de evitare a dublei impuneri între România și Franța, dar asociatul B nu aduce certificatul de rezidență fiscală la
momentul plății dividendelor și nici în primele 60 de zile calendaristice ale anului următor celui în care s-a obținut profitul distribuibil.
Certificatul respectiv este adus ulterior, în limita termenului de prescripție de 5 ani.

Ne propunem să determinăm:
a) obligațiile privind impozitul pe venit ale persoanei fizice rezidente A;
b) efectul aducerii de către persoana fizică nerezidentă B a certificatului de rezidență fiscală în interiorul termenului de
prescripție de 5 ani.

a) Dividendele în sumă de 35.250 lei distribuite asociatului A se impozitează la sursă prin aplicarea cotei de 5% la venitul brut obținut,
impozitul fiind de 1.762,5 lei (35.250 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către bugetul de stat până la 25 iunie 2019, dată până la
care aceasta depune formularul 100.

Beta va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 205 până la 31 ianuarie 2020.

b) În situația în care certificatul de rezidență fiscală nu este disponibil la data obținerii venitului, acesta se impozitează în conformitate cu
legislația românească. Astfel, dividendele brute distribuite asociatului B, în sumă de 11.750 lei, se impozitează la sursă prin aplicarea cotei
de 5% la venitul brut obținut, impozitul fiind de 587,5 lei (11.750 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către bugetul de stat până la 25 iunie 2019, dată până la
care aceasta depune formularul 100.

Beta va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31 ianuarie 2020.

Pentru a putea beneficia de prevederile mai favorabile ale convențiilor pentru evitarea dublei impuneri, certificatul de rezidență
fiscală trebuie să fie disponibil:

la momentul efectuării plății către beneficiarul nerezident;

în primele 60 de zile calendaristice ale anului următor, cu excepția situației în care se schimbă condițiile de rezidență;
ulterior, în limita termenului legal de prescripție de 5 ani, caz în care nerezidentul poate solicita prin intermediul societății
din România rambursarea impozitului pe veniturile nerezidenților plătit în exces față de cota prevăzută în convenția de
evitare a dublei impuneri. (Popa et al., 2018, p. 191)

Certificatul de rezidență fiscală este depus de asociatul B în limita termenului legal de prescripție de 5 ani, acesta putând solicita prin
intermediul societății Beta rambursarea impozitului pe veniturile nerezidenților plătit în exces față de cota prevăzută de convenția de evitare
a dublei impuneri.

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 7/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
Exemplul 4

O persoană fizică rezidentă în România obține venituri de natura dividendelor din țara X, membră a Uniunii Europene, în sumă de 5.000
euro. Cota de impozitare a dividendelor în acea țară este de 10%. În vederea aplicării cotei de impozit din convenția de evitare a dublei
impuneri încheiată între statul X și țara noastră, de 10%, persoana fizică prezintă plătitorului dividendelor certificatul de rezidență fiscală
eliberat de autoritatea competentă din țara noastră.

Ne propunem să determinăm dacă persoană fizică mai datorează impozit în România.

Impozitul achitat în țara X este de 500 euro (5.000 eurox 10%).

Dacă venitul de natura dividendelor ar fi fost obținut din România, impozitul pe dividende datorat ar fi fost de 1.160 lei ((5.000 euro x 4,64
lei/euro) x 5%).

Impozitul pe dividende achitat în țara X este de 2.320 lei (500 euro x 4,64 lei/euro).

S-a ținut seama de art. 131 alin. (6) din Codul fiscal, care prevede că, în vederea calculului creditului fiscal, sumele în valută se
transformă la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a
venitului. Veniturile din străinătate realizate de persoane fizice rezidente, precum și impozitul aferent, exprimate în unități
monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de BNR, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursă într-o valută de circulație internațională, cum ar fi dolari SUA sau euro, folosindu-se cursul
de schimb din țara de sursă;
b) din valuta de circulație internațională în lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de BNR, din
anul de realizare a venitului respectiv.

Întrucât echivalentul în lei al impozitului achitat în țara X, de 2.320 lei, îl depășește pe cel datorat în România, de 1.160 lei, persoanei fizice
i se va recunoaște suma reprezentând creditul fiscal extern la nivelul celui datorat în țara noastră, astfel că nu mai datorează impozit în
România.

Exemplul 5

Entitatea Y decide să acorde pentru trimestrul I al exercițiului financiar 2019 dividende în sumă de 40.000 lei celor doi asociați, A și B,
persoane fizice rezidente. Asociatul A deține 90% din capitalul social, iar asociatul B, 10%. Dividendele se achită la data de 15 aprilie
2019. Asociatul A este asigurat în sistemul de asigurări sociale de sănătate, fiind angajat în cadrul unei instituții publice pe postul de
economist, iar asociatul B este pensionar.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal aferent dividendelor distribuite și achitate celor doi asociați în anul
2019.

– La 31 martie 2019, înregistrarea dividendelor acordate în baza situațiilor financiare interimare din rezultatul înregistrat în primul trimestru
al anului 2019:

%
463 456.A 40.000 lei
„Creanțe reprezentând „Decontări cu acționarii/ 36.000 lei
40.000 lei dividende repartizate = asociații privind capitalul”
în cursul exercițiului 456.B
financiar” „Decontări cu acționarii/ 4.000 lei
asociații privind capitalul”

Suma de 40.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare interimare aferente trimestrului I al anului 2019.

– La 15 aprilie 2019, reținerea impozitului pe dividendele interimare:

%
2.000 lei 456.A
1.800 lei „Decontări cu acționarii/ 446
asociații privind capitalul” = „Alte impozite, taxe 2.000 lei
456.B și vărsăminte asimilate”
200 lei „Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– La 15 aprilie 2019, achitarea dividendelor interimare:

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 8/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
38.000 lei % = 5121 38.000 lei
34.200 lei 456.A „Conturi la bănci
„Decontări cu acționarii/ în lei”
asociații privind capitalul”
3.800 lei 456.B
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– Achitarea impozitului pe dividende:

446 5121
2.000 lei „Alte impozite, taxe = „Conturi la bănci 2.000 lei
și vărsăminte asimilate” în lei”

– Contribuția de asigurări sociale de sănătate:

În cele ce urmează vom analiza situația celor doi asociați din punctul de vedere al obligației privind CASS.

➜ Asociatul A

Venitul din dividende obținut în anul 2019 depășește plafonul de 24.960 lei, contribuabilul datorând CASS în sumă de 2.496 lei (24.960 lei
x 10%). Acesta depune declarația unică prin mijloace electronice de transmitere la distanță la 30 aprilie 2019.

La data de 4 mai 2019, asociatul A achită obligația privind contribuția estimată pentru acest an.

Important de reținut este că în acest caz CASS trebuie plătită chiar dacă A este concomitent și salariat. Faptul că el realizează și venituri de
natură salarială nu prezintă nicio relevanță.

➜ Asociatul B
Venitul din dividende obținut în anul 2019 nu depășește plafonul de 24.960 lei, deci contribuabilul nu datorează CASS.

Exemplul 6

Entitatea Z decide să acorde celor doi asociați, A și B, persoane fizice rezidente, dividende în sumă de 75.000 lei în trimestrul III al anului
2018. Asociatul A deține 70% din capitalul social, iar asociatul B, 30%. Dividendele se achită la data de 15 octombrie 2018. La sfârșitul
exercițiului financiar 2018, entitatea Z înregistrează un rezultat net pentru întregul an de 95.000 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi
repartizat integral la dividende. Diferența de 20.000 lei (95.000 lei – 75.000 lei) se înregistrează în contabilitate și se achită celor doi
asociați în luna iunie 2019.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal privind regularizarea sumelor sub formă de dividende după aprobarea
situațiilor financiare anuale în anul 2019.

Regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului 2018 urmează să se facă prin situațiile financiare anuale.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 95.000 lei, astfel că dividendele cuvenite celor doi asociați pentru întregul an
depășesc nivelul celor acordate interimar.

Potrivit art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, plata diferențelor rezultate din regularizare se face în termen de 60 de zile de la data
aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea datorează, după acest
termen, dobândă penalizatoare calculată conform art. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală
remuneratorie și penalizatoare pentru obligații bănești, precum și pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în domeniul
bancar, aprobată prin Legea nr. 43/2012, cu completările ulterioare, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării
generale a acționarilor care a aprobat situațiile financiare aferente exercițiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.

Suma de 75.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare interimare aferente trimestrului III al anului 2018.

– În baza hotărârii AGA, repartizarea dividendelor, în sumă de 95.000 lei:

95.000 lei 1171 = % 95.000 lei

„Rezultatul reportat 457.A 66.500 lei
reprezentând profitul „Dividende de plată”
28.500 lei

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 9/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
nerepartizat sau 457.B
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– Reținerea dividendelor distribuite interimar:

463.A
„Creanțe reprezentând
457.A
52.500 lei = dividende repartizate 52.500 lei
„Dividende de plată”
în cursul exercițiului
financiar”

463.B
„Creanțe reprezentând
457.B
22.500 lei = dividende repartizate 22.500 lei
„Dividende de plată”
în cursul exercițiului
financiar”

– Reținerea impozitului pe diferența de dividende care li se cuvine asociaților ((95.000 lei – 75.000 lei)x 5%):

%
1.000 lei
457.A 446
700 lei
„Dividende de plată” = „Alte impozite, taxe 1.000 lei
457.B și vărsăminte asimilate”
300 lei
„Dividende de plată”

– În luna iunie 2019, achitarea diferenței de dividende nete cuvenite asociaților:

%
19.000 lei
457.A 5121
13.300 lei
„Dividende de plată” = „Conturi la bănci 19.000 lei
457.B în lei”
5.700 lei
„Dividende de plată”

– La 25 iulie 2019, achitarea diferenței de impozit pe dividende, în sumă de 1.000 lei:

446 5121
1.000 lei „Alte impozite, taxe = „Conturi la bănci 1.000 lei
și vărsăminte asimilate” în lei”

Exemplul 7

Entitatea X decide să acorde celor doi asociați, A și B, persoane fizice rezidente, dividende în sumă de 50.000 lei în trimestrul III al anului
2018. Asociatul A deține 90% din capitalul social, iar asociatul B, 10%. Dividendele se achită la data de 15 octombrie 2018. La sfârșitul
exercițiului financiar 2018, entitatea X înregistrează un rezultat net pentru întregul an de 33.600 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi
repartizat integral la dividende. Diferența de 16.400 lei (50.000 lei – 33.600 lei) se înregistrează în contabilitate și se recuperează de la cei
doi asociați în luna iunie 2019.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal privind regularizarea sumelor sub formă de dividende după aprobarea
situațiilor financiare anuale în anul 2019.

Regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului 2018 urmează să se facă prin situațiile financiare anuale.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 33.600 lei, astfel că dividendele cuvenite asociaților pentru întregul an sunt sub
nivelul celor acordate interimar.

Dividendele repartizate și plătite în plus se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale. În conformitate
cu art. 19 alin. (32) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, obligația de restituire intervine
pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății trebuie să urmărească recuperarea sumelor respective și
să dispună măsurile ce se impun în acest scop.

Suma de 50.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare interimare aferente trimestrului III al anului 2018.

– În baza hotărârii AGA, repartizarea dividendelor, în sumă de 33.600 lei:

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 10/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele

1171 %
33.600 lei
„Rezultatul reportat 457.A
30.240 lei
33.600 lei reprezentând profitul = „Dividende de plată”
nerepartizat sau 457.B
3.360 lei
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– Compensarea dividendelor distribuite pentru exercițiul financiar 2018 cu cele interimare:

463.A
„Creanțe reprezentând
457.A
30.240 lei = dividende repartizate 30.240 lei
„Dividende de plată”
în cursul exercițiului
financiar”

463.B
„Creanțe reprezentând
457.B
3.360 lei = dividende repartizate 3.360 lei
„Dividende de plată”
în cursul exercițiului
financiar”

În acest moment, în debitul contului 463 se află suma de 16.400 lei, respectiv diferența dintre dividendele distribuite interimar și cele
cuvenite pentru întregul exercițiu financiar, recent finalizat. Cei doi asociați sunt obligați să restituie dividendele primite în plus.

Astfel, dividendele brute achitate în plus sunt în sumă de 16.400 lei, din care:

820 lei – impozitul pe dividende reținut;

15.580 lei – dividendele nete plătite în plus.

– Corectarea valorii dividendelor distribuite trimestrial:

463.A
„Creanțe reprezentând 456.A
(14.760 lei) dividende repartizate = „Decontări cu acționarii/ (14.760 lei)
în cursul exercițiului asociații privind capitalul”
financiar”

463.B
„Creanțe reprezentând 456.B
(1.640 lei) dividende repartizate = „Decontări cu acționarii/ (1.640 lei)
în cursul exercițiului asociații privind capitalul”
financiar”

– Corectarea impozitului achitat pentru dividendele distribuite trimestrial:

%
(820 lei) 456.A
(738 lei) „Decontări cu acționarii/ 446
asociații privind capitalul” = „Alte impozite, taxe (820 lei)
456.B și vărsăminte asimilate”
(82 lei) „Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– Încasarea în contul de la bancă a sumelor primite în plus de către asociați:

%
456.A 15.580 lei
5121 „Decontări cu acționarii/ 14.022 lei
15.580 lei „Conturi la bănci = asociații privind capitalul”
în lei” 456.B
„Decontări cu acționarii/ 1.558 lei
asociații privind capitalul”

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 11/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele
Exemplul 8

Entitatea Gama distribuie dividende în anul 2018, dar acestea nu sunt plătite celor doi acționari până la data de 31 decembrie a aceluiași
an. Acționarul A este rezident, iar acționarul B este nerezident (persoană juridică străină).

Ne propunem să determinăm care sunt obligațiile societății în ceea ce privește dividendele distribuite celor doi acționari și
neachitate până la 31 decembrie 2018.

➜ Acționarul A (rezident)

Pentru dividendele distribuite în anul 2018 și neachitate acționarului A până la 31 decembrie a aceluiași an, Gama trebuie să declare
impozitul în formularul 100 până la 25 ianuarie 2019, precum și în formularul 205 până la 31 ianuarie 2019.

Conform Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 48/2019 pentru aprobarea modelului și conținutului
formularelor 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” și 207
„Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți”, pentru anul 2018 se declară
distinct dividendele distribuite și cele plătite. Acest aspect are în vedere faptul că, în urma îndeplinirii obligațiilor privind contribuția de
asigurări sociale de sănătate de către acționarul A, la încadrarea în plafonul de 12 salarii minime brute pe țară se iau în calcul sumele
încasate.

➜ Acționarul B (nerezident)
Gama trebuie să declare și să achite impozitul aferent dividendelor distribuite în anul 2018 și neplătite acționarului B până la 31 decembrie
a aceluiași an în situația în care la această dată nu sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea scutirii prevăzute la art. 229 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal. Societatea are obligația declarării impozitului în formularul 100 până la 25 ianuarie 2019 și în formularul 207 până la 31
ianuarie 2019.

Impozitul nu se calculează, reține și achită la bugetul de stat pentru dividendele distribuite și neplătite până la finalul exercițiului financiar în
care s-au aprobat situațiile financiare anuale dacă în ultima zi a anului calendaristic persoana juridică străină beneficiară a dividendelor
îndeplinește condițiile menționate anterior. În acest caz, veniturile se declară în formularul 207 până la 31 ianuarie 2019.

BIBLIOGRAFIE

1. Popa, Adriana Florina, Păunescu, Mirela, Ciobanu, Radu (2019), Fiscalitate, ediția a II-a, Editura CECCAR, București.
2. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
3. Legea societăților nr. 31/1990, republicată în Monitorul Oficial nr. 1066/17.11.2004, cu modificările și completările ulterioare.
4. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu modificările și completările ulterioare.
5. Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată în Monitorul Oficial nr. 652/ 28.08.2015, cu modificările și
completările ulterioare.
6. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările
ulterioare.
7. Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr. 82/1991, modificarea și completarea Legii societăților
nr. 31/1990, precum și modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației, publicată în Monitorul Oficial nr.
595/12.07.2018.
8. Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 48/2019 pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor
205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” și 207
„Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți”, publicat în Monitorul
Oficial nr. 38/15.01.2019.
9. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea
unor acte normative, publicată în Monitorul Oficial nr. 260/23.03.2018, cu modificările și completările ulterioare.
10. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în domeniul investițiilor publice și a unor măsuri
fiscal-bugetare, modificarea și completarea unor acte normative și prorogarea unor termene, publicată în Monitorul Oficial nr.
1116/29.12.2018, cu modificările și completările ulterioare.
11. Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie și penalizatoare pentru obligații bănești, precum și pentru
reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în domeniul bancar, publicată în Monitorul Oficial nr. 607/29.08.2011, cu modificările și
completările ulterioare.

(Copyright foto: 123RF Stock Photo)

Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, dividende, rezident/nerezident, impozit, CASS, asociați/acționari

Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi publicate comentariile care conțin injurii, un limbaj
licențios, instigare la încălcarea legii, la violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!
www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 12/16
11.02.2020 Regimul contabil și fiscal privind dividendele

2 Comentarii CECCAR Business Magazine 

1 Conectare

 Recomandă 2 t Tweet f Distribuie

Sortează după cele mai bune

Alătură-te discuției ...

CONECTEAZĂ-TE CU
SAU ÎNREGISTREAZĂ-TE CU DISQUS ?

Nume

Maria • 3 luni în urmă

Repartizez dividende,platesc impozitul,iar dividendul net admin.=asociat
vrea sa lase sumele la dispozitia firmei,dar nerenuntand la ele.transfer din
ct.457=455 si inchei un Contract de imprumt.Este corecta operatiunea
???
△ ▽ • Răspunde • Distribuie ›

Mariana Chelariu > Maria • 17 zile în urmă

Da, este corect transferul in 455 a dividendelor nete neridicate,
LASATE TEMPORAR LA DISPOZITIA FIRMEI, in baza unui
contract de imprumut in care mentionati sursa imprumutului-
dividende nete calculate, LASATE TEMPORAR LA DISPOZITIA
FIRMEI pana firma va dispune de lichiditati si ... plata impozitului
pana la 25 a lunii urmatoare celei in care s-a incheiat contractul de
imprumut. (Extras din OMFP 1802/2014-Reglementari contabile:
În creditul contului 455 "Sume datorate acționarilor/ asociaților" se
înregistrează: ... ; sumele reprezentând dividende cuvenite
acționarilor/asociaților şi lăsate la dispoziția entității (457))

Căutare...
după articole
data start final
titlu conţinut
strict relevanţă

Telex
Recomandări
Eveniment

BNR reduce prognoza de inflație pentru acest an la 3%

www.ceccarbusinessmagazine.ro/regimul-contabil-si-fiscal-privind-dividendele-a5024/ 13/16