FISCALITATE SEMINAR NR.

6
Exemplu de calcul privind deductibilitatea cheltuielilor de protocol
La data de 31.12.N, situaţia la entitate se prezintă astfel:
- venituri totale 50 000 lei, din care 2 000 din dividende primite de la o persoană juridică la
care entitatea deţine 20% din capitalul social din anul N-4;
- cheltuieli totale 40 000 lei, din care 1 000 lei cheltuiala cu impozitul pe profit aferentă
trimestrului anterior şi cheltuieli de protocol de 3 000 lei (situaţia 1) şi 100 lei (situaţia 2).
Achiziţiile care au dus la înregistrarea cheltuielilor de protocol reprezintă cadouri cu valoare
unitară mai mică de 100 lei / beneficiar, entitatea având drept integral de deducere a TVA.
Să se determine impozitul pe profit.
Situaţia 1:
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (50000 – 40000 + 1000 + 3000) x 2% =
280 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli de protocol
deductibile = 3 000 – 280 = 2720 lei
Rezultat impozabil = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile =
10 000 – 2000 + (1 000 + 2 720) = 11 720 lei
Impozit pe profit = 11 720 x 16% = 1875,2 lei
Situaţia 2:
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli cu
impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (50000 – 40000 + 1000 + 100) x 2% =
222 lei
Cheltuieli de protocol realizate efectiv sunt mai mici decât valoare cheltuielilor de protocol
deductibile. În consecinţă, cheltuielile de protocol sunt deductibile integral.
Rezultat impozabil = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile =
10 000 – 2000 + 1 000 = 9 000 lei
Impozit pe profit = 9 000 x 16% = 1 440 lei