F IS C A L IT A T E

S E M . II 2 0 1 2

Problema 1. O entitate dispune de următoarele informaţii:

- venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor în schimbul
titlurilor de participare la o persoană juridică 110.000 lei;

- cheltuieli totale (fără cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care:

ƒcheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază documente

justificative 12.000 lei;

ƒcheltuieli cu sponsorizările 4.300 lei;

ƒcheltuieli cu taxa pe valoare adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor

sub forma unor avantaje în natură 4.930 lei, fără ca valoarea bunurilor să fi fost
impozitată prin reţinere la sursă;

ƒpenalităţi prevăzute în cadrul contractelor economice 2.300 lei;

ƒamenzi datorate autorităţilor române 8.000 lei;

- cifra de afaceri 1.800.000 lei.

Se cere stabilirea impozitului pe profit de plătit de către entitate.

REZOLVARE:

Venituri impozabile = 3.980.000 lei – 110.000 lei = 3.870.000 lei

Chelt nedeductibile cu TVA afer bunurilor acord.ca avantaje== 4.930*19%= 936,7 lei = 938 lei
Chelt nedeductibile = 12.000 lei +4.300 lei +.937 lei +8.000 lei = 25.237 lei
Chelt deductibile = 2.720.000 lei – 25.237 lei = 2.694.763 lei
Profitul impozabil = 3.870.000 lei – 2.694.763 lei = 1.175.237 lei
Impozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare =

=1 175 237lei x 16%= 188 038 lei

3 ‰ din CA = 1.800.000 x 3/1000 = 5.400 lei

20% din imp pe profit = 188.677 lei x 20% = 37.735 lei

91sponsorizare de scazut din imp pe profit 4.300 lei

imp. pe profit de platit = 188.038 lei – 4.300 = 183.738 l

Problema 2. SC INA SA prezinta la 30 iunie N următoarea situaţie a veniturilor şi

cheltuielilor, cumulat de la inceputul anului:

- Venituri totale 300.000 lei, din care: dividende primite 20.000 lei; venituri
rezultate din anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor 5.000 lei; -
Cheltuieli totale 220.000 lei, din care cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta
trimestrului I 20.000 lei. Impozitul platit pana la aceasta data 15.000 lei; cheltuieli
de protocol 6.000 lei; cheltuieli de sponsorizare 14.000 lei; cheltuieli cu amenzile
şi penalitatile datorate bugetului de stat 6.000 lei; cheltuieli privind ajustările
pentru deprecierea stocurilor de marfuri 4.000 lei; cheltuieli cu dobanzile aferente
creditelor primite de la instituţii nespecializate 15.000 lei, cheltuieli cu amortizarea
contabilă 3.000 lei; gradul de indatorare este 2,5; cheltuieli de publicitate pe bază
de contract 10.000 lei; amortizarea fiscală 2.000 lei.

- Cifra de afaceri a firmei 250.000 lei;

- Capitalul social al firmei 200.000 lei;

- Rezerva legala constituita in anii precedenti 38.000 lei;

Se cere: determinare rezultatului contabil; trecerea de la rezultatul contabil la

rezultatul fiscal; impozitarea profitului; determinarea rezultatului net şi
contabilizarea impozitului pe profit.

Problema 3. Rezolvati urmatorul caz: Societatea INA SA cumpara din import 100
bucati echipamente sportive, valoarea pe bucata este de 150 EUR. Cu ocazia
intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza şi se platesc in vama: taxa
vamala 10%, comision vamal 0.5% şi TVA 19%. Cursul valutar de schimb la data
întocmirii declaraţiei este de 3,5 lei/ EUR, la 31.12.N este de 3,6 lei/ EUR, iar la
data platii (10.01.N+1) este de 3,3 lei/EUR.

Rezolvare:

Valoarea in lei la data intocmirii declaratiei = 15.000 Euro x 3,5 = 52.500 lei
taxa vamala: 10% x 52.500 lei = 5.250 lei

comision vamal: 0,5% x 52.500 lei = 262,50 lei

Valoare totala in vama 58.012,50 lei

TVA 19% x 58.012,50 lei = 11.022,38 lei

-cumpararea echipamentelor sportive: 371 = % 69.034,88 lei

401 52.500 lei

446 5.512,50 lei

4426 11.022,38lei

-plata taxe in vama 446 = 5121 5.512,50 lei

4426 = 5121 11.022,38 lei

-reevaluarea datoriei fata de furnizor la 31.12.N, la cursul de schimb 3,6 lei/Euro = 15.000Euro
x 3,6 = 54.000 lei > 52.500lei – dif. nefavorabila de 1.500 lei

665 = 401 1.500 lei

-plata se realizeaza la 10.01.N+1 la cursul de schimb de 3,3 lei/Euro = 15.000 Euro x 3,3
=49.500 lei < 54.000lei – dif. favorabila de 4.500 lei

401 = 765 4.500 lei

-plata datoriei fata de furnizor:

401 = 5124 49.500 le

Problema 4. Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe

profit, vinde în aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30.000
lei, TVA 19% cu plata in rate. Conform contractului, la ridicare mobilierului,
clientul achita 20% din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare
succesive. Dobanda este de 10%; costul marfurilor vandute este de 25.000 lei.
Efectuaţi calculele şi înregistrările in aprilie şi mai. Regularizaţi TVA in luna
aprilie, stiind ca SID 4424 este de 1.000 lei.
Rezolvare:

luna APRILIE :

371 = 345 25.000 ( mobilierul din productia proprie il vom vinde ca marfa )

- vanzarea bunurilor ( emiterea facturii)

411 = 707 30.000

411 = 4427 5.700

-scoaterea din gestiune a mobilierului vandut :

607 = 371 25.000

-incasarea de 20 % prin banca sau casa la ridicarea mobilierului:

5121/5311 = 411 7140 lei

- inchidere TVA

4427=4423 5700
4423=4424 1000

-inchidem conturi de cheltuieli :

121 = 607 25.000

-inchidem conturi de venit :

707 = 121 30.000 lei

luna MAI :

- incasare rata I :

5121/5311 = 411 7140 lei

-incasare dobanda 10%:

5121/5311 = 766 714

inchidem conturi de venit :

766 = 121 714

 STUDII DE FEZABILITATE

SEM II 2012

Problema 1. Un proiect investi ional, cu o valoare totală a investi iei de 15.000

lei şi o rată de actualizare de 19% prezintă următoarea structură a fluxurilor de
numerar:
An Cost Costuri de Total Total Cashflow
investi i exploatare cost încasări
annual net
e
0 15,000 15,000

1 6,420 6,420 9,440 3020

2 6,620 6,620 9,640 3020

3 7,500 7,500 10,700 3200

=4 6,500 6,500 11,700 5200

5 8,500 8,500 22,700 14200

Total 11,445 35,540 50,540 64180 28640

Calcula i termenul de recuperare aferent proiectului.

Rezolvare:
Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si
cash –flow-ul mediu anual.
Tr = It / CF mediu annual
It = 15.000lei
CF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (3020+ 3 0 2 0 + 3 2 0 0 +
5 2 0 0 + 1 4 2 0 0 ) / 5 = 2 8 6 4 0 / 5 = 5728
Tr = 15.000/ 5728= 2,62
Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 2,62

Problema 2. Un proiect investi ional, cu o valoare totală a investi iei de 15.000 lei şi cu o rată
de actualizare de 20% prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar:

An Cost Costuri de Total Total

investi ie exploatare cost încasări
0 15,000 15,000
1 6,420 6,420 9,440

2 6,620 6,620 9,640

3 7,500 7,500 10,700

4 6,500 6,500 11,700

5 8,500 8,500 22,700

Total 11,445 35,540 50,540 64,180

Calcula i valoarea actualizată netă şi aprecia i fezabilitatea investi ională prin
intermediul acestui indicator.
Rezolvare:

VAN = -I + Cft/(1+r)t+Vrez/(1+r)n
I = costul investitiei
CF t= cash-fdlow-ul afferent anului t
Vrez= valoarea reziduala
r = rata de actualizare
n = durata de viata a proiectului exprimata in ani
VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:-

Daca VAN > 0, investitia se accepta-

Daca VAN = 0, investitia se respinge, din motive de prudent-

Daca VAN < 0, investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula __1__(1+a)
n
a rata de actualizare
n anul

anul CostCosturi Total TotalCashflow Rata Total Total Cash-

costinvesti- deex- incasari netdeac- costuri incasari flow net
ploatare tuali- actuali- actuali- actualizat
tie zare zate zate
0 15000 15000 -15000 1 15000 0 -15000

1 6420 6420 9440 3020 0.83 5347.86 7863.52 2515.66

2 6620 6620 9640 3020 0.69 4594.28 6690.16 2095.88

3 7500 7500 10700 3200 0.58 4342.5 6195.3 1852.8

4 6500 6500 11700 5200 0.48 3133 5639.4 2506.4

5 8500 8500 22700 14200 0.4 3417 9125.4 5708.4

total 15000 35540 50540 64180 13640 35834.64 35513.78 -320.86

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERII

SEM. II 2012

PROBLEMA 1. Societatea „X” nu mai face faţă datoriilor sale exigibile. Societatea intră în
faliment având la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori. Situaţia
patrimoniului conform bilanţului contabil de începere a lichidării se prezintă astfel:

• Echipamente tehnologice 30.000 lei

• Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei

• Mărfuri 900 lei

• Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

• Conturi la bănci în lei 2.000 lei

• Cheltuieli în avans 1.000 lei

• Furnizori 12.000 lei

• Venituri în avans 1.250 lei

• Capital subscris vărsat 2.500 lei

• Rezerve legale 200 lei

• Alte rezerve 4.000 lei

• Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social în baza statutului şi contractului de societate se

prezintă dupa cum urmează:

- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)

- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Vânzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7.000 lei, TVA 19%;

b) Vânzarea mărfurilor la preţul de 1.200 lei, TVA 19%;

c) Încasarea chiriei plătite în avans în sumă de 1.000 lei;

d) Restituirea chiriei încasate anticipat în sumă de 1.250 lei;

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de
furnizori;

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori.

Se cere:

a) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare.

b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj.

c) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi.

Rezolvare:

A. Intocmirea bilantul initial al soc. X

A.ACTIVE IMOBILIZATE

I. Imobilizari corporale (30.000-15.000) 15 000

Active imobilizate-TOTAL 15 000

ACTIVE CIRCULANTE

I. Stocuri (900-100) 800

II. Casa si conturi la banci 2 000

ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL 2 800

Cheltuieli in avans 1 000

Datorii curente 12 000

Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete -9 450

TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE(active imobilizate+ active circ) 5 550

Venituri in avans 1 250

CAPITAL SI REZERVE

I. Capital subscris varsat 2 500

II. Capital si rezerve 4 200

REZULTATUL REPORTAT (pierdere) 1 150

TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) 5 550

TOTAL CAPITALURI 5 550

A) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizari corporale)

461 = %8330
7583 7000
4427 1330
-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice
% = 2131 30 000
281315 000
658315 000
încasarea contravalorii echipamentelor tehnologice
5121= 4618 330
închiderea contului 7583
7583 = 1217 000
închiderea contului 6583
121 = 658315 000

b).Valorificarea marfurilor:
4111 = % 1428
707 1200
4427 228
încasarea contravalorii marfurilor vândute
5121 = 4111 1428
scaderea din gestiune a marfurilor vândute
607 = 371 900
anularea provizionului
397 = 7814 100
închiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 1300
7071200
7814100
închiderea contului 607
121 = 607900
c)incasarea chiriei platite in avans
5121 = 471 1.000
d)restituirea chiriei incasate anticipat
472 = 51211250
Regulaizarea si plata TVA
 4427 = 4423 1 558
4423 = 5121 1 558
b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj
A. Intocmirea bilantul initial al soc. X
A.ACTIVE IMOBILIZATE

I. Imobilizari corporale (30.000-15.000) 15 000

Active imobilizate-TOTAL 15 000

ACTIVE CIRCULANTE

II. Casa si conturi la banci 9950

ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL 9950

Datorii curente 12 000

Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete -2 050

TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE(active imobilizate+ active circ) -2 050

CAPITAL SI REZERVE

I. Capital subscris varsat 2 500

II. Capital si rezerve 4 200

REZULTATUL REPORTAT (pierdere)- 8 750

TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) -2050

TOTAL CAPITALURI -2050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):
CP(AN) = 9.950 – 12.000 = -2.050 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net)
esteinsuficient.I n c a z u l î n c a r e b u n u r i l e c a r e a l c a t u i e s c a v e r e a s o c i e t a t i i î n
n u m e c o l e c t i v n u s u n t suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la
procedura de executaresilita împotriva asociatilor.Societatea "X" se încadreaza în prevederile de
aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.

2).Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:

2.1)Decontarea rezervelor legale
1061 = 456 200
2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)
456 = 44132
2.3)virarea acestuia
441 = 5121 32
2.4)Decontarea altor rezerv
1068 = 456 4000
2.5) Impozit pe dividende
(4000+200-32) = 4168x 16%
456 = 446667
446 = 5121667
3).Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati
Capital socialRezerve legaleAlte rezerveTotal

Asociatul A 70% 1750 118 2333 4201

Asociatul B 30% 750 50 1000 1800

total 2500 168 3333 6001

PIERDERI SI FURNIZORI
Pierderi din Pierderi din Furnizori Total Diferente
exercitiul lichidare
curent

Asociatul A 805 5320 8400 14525 10324

Asociatul B 345 2280 3600 6225 4425

total 1150 7600 12000 20750 14749

4.)Înregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de

asociati pentru plata furnizorilor:
a)capitalul social de restituit asociatilor
1012 = 456 2500
b) pierderea curenta si pierderea din lichidare
456 = 121 8750 (1150+7600)
C)depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)
5121 = 4562749
Asociatul. A 1924
Asociatul. B825
Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924
Asociatul B: 2.749 x 30% = 825
d)achitarea furnizorilor
401 = 512112000
e) situatia conturilor 456 si 5121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:
Dcontul 456C Dcontul 5121C

32 200 9950 32

667 4000 2749 667

8700 2500 12000

Total 6700 Total 12699

Sold D 2749

2749

Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2. În cazul în care societatea aflată în lichidare este în stare de insolvenţă, ce

obligaţie are lichidatorul?
Art. 2701. - In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa, lichidatorul
este obligat sa cearadeschiderea procedurii insolventei. In conditiile legislatiei insolventei,
creditorii vor putea cere deschiderea proceduriiinsolventei fata de societatea aflata in curs de
lichidare.

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABIL

SEM. II 2012

PROBLEMA 1. O întreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la

un preț unitar de 40 u.m. întreprinderea înregistrează cheltuieli cu materii prime
şi materiale în valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din
care 90% reprezintă salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utilități
şi chirii în cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. şi
cheltuieli cu dobânzi de 5000 u.m. să se calculeze şi să se interpreteze pragul de
rentabilitate financiar şi operațional exprimat în unități fizice şi valorice şi
nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a
numărului de produse vândute.
PROBLEMA 2. Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi
în manieră anglo saxonă pornind de la informațiile de mai jos:

Indicator u.m.
Venituri din vânzarea mărfurilor 2000
Producția vândută 40000
Producția stocată 1500
Subvenții de exploatare 10000
Cheltuieli cu materii prime 10000
Costul mărfurilor vândute 1200
Cheltuieli salariale 15000
Cheltuieli cu amortizarea 1000
Cheltuieli cu provizioane 200
Cheltuieli cu chirii 200
Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobânzi 200
Venituri din diferențe favorabile de 200
Cheltuieli cu dobânzi800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns:
A: In maniera continentala:

nr. Specificatie Simbol U.M.

1 + Vanzari de marfuri Vmf 2000

2 + Productia exercitiului Qex 41500

3 - Cheltuieli privind marfurile Chmf 1200

4 -Cheltuieli cu materiale si servicii Chms 10200

5 Valoare adaugata Va 32100

6 - Impozite si taxe Imp 300

7 + Subventii din exploatare Sbv 10000

8 - Cheltuieli cu personalul- totale Chp 17000

9 Excedent brut de exploatare EBE 24800

10 + Venituri din provizioane Vpv -

11 +Alte venituri din exploatare Ave -

12 - Alte cheltuieli din exploatare Ace -

13 - Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele Cha 1200

14 Profit din exploatare Pe 23600

15 + Venituri financiare Vf 400

16 - Cheltuieli financiare Chf 900

17 Profit curent Pc 23100

18 Rezultatul exceptional Rexc -22

19 Profit brut Pb 23078

20 - impozit pe profit Ipr 1300

21 Profit net Pn 21778

B: In maniera anglo saxona:
nr. Specificatie Simbol U.M.

1 Cifra de afaceri CA 42000

2 EBITDA=rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profitsi amortiz. EBITDA 13000

3 EBIT= rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profit EBIT 12000

4 EBT= rezultatul inainte de plata imp pe profi= rezultatul brut EBT 11200

5 Rezultatul net Pn 9900

EVALUAREA INTREPRINDERII
SEM. II 2012
PROBLEMA 1. Care este valoarea substantialã brutã a unei întreprinderi care,
dupã reevaluarea bunurilor, prezintã urmãtoarea situatie patrimonialã: capital
social 3.000.000; imobilizãri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000;
rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000;
disponibilitãti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie
10.000.000:
a) 53.500.000;
b) 28.500.000;
c) 18.500.000.
Raspuns: a) 53.500.000

PROBLEMA 2. O întreprindere neredresabilã, cu un activ net pozitiv, intrã în

lichidare având urmãtoarele date estimative:

– activ net contabil = 120.000 mii lei;

– plus valoarea imobilizãrilor = 5.000 mii lei;
– minus valoarea imobilizãrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a
fi rezultate în urma lichidãrii vânzãrii imobilizãrilor);
– cheltuieli de dezafectare si functionare în timpul lichidãrii = 2.000 mii lei.
Valoarea estimatã a trezoreriei disponibilã dupã lichidare este de:
a) 117.000 mii lei;
b) 118.000 mii lei;
c) 116.000 mii lei.

Raspuns: a) 117.000 mii lei

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL

SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII
 1.Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la
nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.

2.Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de

comert.
Reglementarile de baza in cadrul societatilor de comert sunt prevazute in legislatia
in vigoare aferentaramurei de comert din care face parte intreprinderea.Ca si conventii
avem:Conventia continuitatii activitatii – activitatea intreprinderii se deruleaza pe o baza
continua;Conventia de angajamente – efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci candapar si nu in momentul in care intervin fluxurile de
numerar Politici si proceduri contabile aplicabile unei firme de comert pe parcursul
desfasurarii auditului intern:-examinarea facturilor de cumparari si de vanzari, a avizelor
de expeditie, a notelor de receptie;-examinarea bunurilor sosite si
nereceptionate , dar mai ales a bunurilor livrate si nefacturate care
sei n r e g i s t r e a z a c a i e s i r e d i n g e s t i u n e a t a t l a l o c u r i l e d e d e p o z i t a r e
c a t s i i n c o n t a b i l i t a t e p e b a z a documantelor care atesta iesirea din gestiune.
Venitul este recunoscut la data livrarii.-examinarea incasarilor si a documetelor
justificative;-analiza provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si creantelor;-analiza
ajustarilor pentru deprecerea activelor curente –care se efectueaza la finele anului,
atunci candexista informatii in legatura cu deprecieri de valoare (daca valoarea
contabila este semnificativ inferioaravalorii realizabile nete).-consultarea proceselor de
imputatie si reflectarea lor corecta in contabilitate;-analiza procedurilor dictate de
conducerera intreprinderii referitoare la stocuri si preturile practicate;-acordarea atentiei
deosebite operatiilor desfasurate cu partile afiliateAcestea se pot face prin
confirmari externe (solduri clienti)tehnica observarii
fizice(inventariere)sau pentru sondaj (fise de magazie).In analiza stocurilor unei
intreprinderi trebuei sa se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca deexemplu
viteza de rotatie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la terti si invers,
reflectarea incontabilitate, stocuri raportate la gestiuni si evidenta
analitica.Politicile de descarcare din gestiune, a preturilor de vanzare, a
cheltuielilor accesorii si respectiv de discutat despre permanenta metodelor
inevaluarea stocurilor. In cazul comertului metoda de evaluare a stocurilor/
marfurilor la iesire este ceaglobal – valorica.

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

 1.Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit .
Rezolvare:

Continut
-obiectivul auditului situatiilor financiare;
-responsabilitatea conducerii intreprinderii;
-intinderea lucrarilor de audit;
-forma oricariu raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit;
-riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative;
-necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document.
2.In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate
comerciala ,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un
client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza
peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea
provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti
formula in raportul de audit ?
Raspuns: -opinie defavorabila

3.Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost
numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti
formula?
Raspuns: -raport opinie cu rezerva

4.Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea

ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in
conformitate cu prevederile OMFP1752/ 2005 nu ati identificat elemente
care sa va conduca la o opinie cu rezerva, redactati un raport de audit fara
rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent
asupra unui set complet de situatii financiare de uz general).

SC Varga Mihaela AUDIT SRL

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
CATRE,
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE
AL SOCIETATII NEXT SA BAIA MARE
1. Am auditat situatiile financiare ale SC NEXT SA, care cuprind bilantul contabil incheiat la
data de 31 decembrie 2011, contul de profit si pierdere, pentru exercitiul financiar incheiat
la aceasta data si notele explicative. Situatiile financiare se refera la:
- capitaluri proprii 578.744 lei
Total
-
Total active 9.747.247 lei
- Total venituri 5.579.243 lei
- Total cheltuieli5.553.218 lei
- Rezultatul net al exercitiului '' 26.025 lei

Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare

2. Aceste situatii financiare sunt pregatite sub responsabilitatea conducerii societatii NEXT SA,
care raspunde pentru prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Legea
contabilitatii 82/1992 republicata si cu .Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009
pentru aprobarea Reglementarilor contabile coriforme cu directivele europene.
Aceasta responsabilitate implica conceperea, implementarea ii mentinerea unui sistem de
control intern relevant pentruintocmirea ii prezentarea fidela dri lituatii financiare ce nu contin
denaturari semnificative fie datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilor
contabile adecvate; elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date:
Responsabilitate a auditor-ului
3. Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat; sa exprimam o opinie asupra
u..itor situatii financiare. Noi am efectuat auditul conform Standardelor Internationale de Audit
promulgate de Federatia Internationala a Contabililor si adoptate de Camera Auditorilor
i'inanciari din Romania. Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat in vederea
obtinerii unei.asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu'cupfihd anomalii semnificative.
4, Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea prob,elor de audit cu privire la
sumele si informatiile prezbntate in situatiile financiare. Prgcedurile selectate depind de
rationamentul profes al auditorului, inclusiv evaluarea semnificativa a semnificativa a riscurilor de
denaturare si semnificatia situatiilor financiare, datorate fie fraudei sau fie erorii. In evaluarea acestor
riscuri, auditorul ia_in considerare controlul intem relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a
situatiilor
5' financiare
Consideram ale societatii,
ca probele de audit pepentru
careale-am
stabiliobtinut
procedurile de audit relevante
sunt suficiente in circumstantele
si adecvate pentru a
date, dau nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra
fumiza obazapentru elaborarea opiniei noastre de audit. eficientei controlului intern al societatii NEXT
SA Baia Mare. Un audit include ,de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
Opinia
folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de catre conducere, precum si evaluarea
prezentari situatiilor contabile luate in ansamblu lor.
6' In opinia noastra, situatiile financiare la 31 decembrie 20ll redau o imagine fidela in toate
aspectele semnificative , a pozitiei financiare a SC NEXT SA .Baia Mare la aceasta data, precum si
a rezultatului operatiunilor sale, pentru exercitiul,,incheiat Ia aceasta data, in conformitatt 82/1991
republicata si Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile conforme cu directive europene si cu politicile contabile descrise in notele la situatiile
financiare.
Alte aspecte
7 ' Situatiile financiare anexate nu sunt menite sa prezint e pozitia financiara si rezultatele
operatiunilor in. conformitate cu reglementarile contatile si principiile .onlu1. Acceptate in tari si
jurisdictii altele decat Romania. De aceea, situatiile financiare anexate nu sunt intocmite pentru uzul
persoanelor care nu cunosc reglementarile contabile si legale din Romania, inclusiv Legea
Contabilitatii nr., 82/1991 republicata si cu ordinul Ministrului Finantelor publice 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.
TEMA DE REFERAT

1. Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1.În vederea constituirii, o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli:

-Taxe plătite la Registrul comerţului 1.000 lei;

-Onorariul avocatului 1.500 lei;

-Cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni 1.400 lei.

Potrivit politicii contabile utilizate de societate, cheltuielile de constituire sunt

capitalizate şi amortizate în 5 ani.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a)Recunoaşterea cheltuielilor de constituire;

b)Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr. 3.055/2009.

2.Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE în condiţii de livrare CIF:

-Valoarea externă CIF 1.500 euro;

-Transportul pe parcurs extern 200 euro;

-Asigurarea pe parcurs extern 70 euro;

-Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250 euro.

Cursul de schimb a fost:

-La livrarea mărfurilor = 4,2 lei/euro;

-La încasarea creanţelor = 4,35 lei/euro;

-La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 4,32 lei/euro;

-La plata transportului pe parcurs extern = 4,18 lei/euro.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a)Livrarea mărfurilor la extern în condiţii de livrare CIF;

b)Cheltuielile de asigurare şi plata lor;

c)Încasarea contravalorii mărfurilor vândute;

d)Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lor;

e)Regularizarea veniturilor.

3.În luna mai se livrează mărfuri în baza avizului de însoţire a mărfii, preţ de vânzare
exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. În luna iunie se întocmeşte factura, preţ de vânzare
exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a)Livrarea mărfurilor în baza avizului de însoţire a mărfii;

b)Factura emisă în iumie.

4.Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un împrumut de 50.000 lei pe termen de 2

ani, cu o dobândă anuală de 10% care trebuie achitată la sfârşitul fiecărui an. Dobânda
din primul an se încasează cu întârziere, adică în cursul celui de-al doilea an.

Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3055/2009, privind:
a)Acordarea împrumutului şi înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an;

b)Încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an;

c)Înregistrarea dobânzii cuvenite în anul al doilea;

d)Rambursarea împrumutului.

5.O societate comercială depune ca aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi
un echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m., amortizarea cumulată 2.000 u.m.
 Valoarea de aport a fost stabilită la 3.500 u.m. Societatea este remunerată cu interese de
participare pentru care încasează dividende în sumă de 400 u.m.

Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.

6.Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:

a)Se emit 1.000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei/acţiune, valoarea nominală 3

lei/acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor;

b)Se emit 1.000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei/obligaţiune. Rata anuală a

dobânzii este de 10%. Durata împrumutului este de 6 ani. Împrumutul şi dobânzile
aferente se plătesc peste 6 ani;

c)Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei/acţiune, care sunt anulate;

d)Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei/acţiune, care sunt anulate.

7.Societatea M deţine 60% din acţiunile societăţii BETA. M prezintă în bilanţ stocuri de
mărfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mărfuri de 15.000 u.m. M utilizează
pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dacă ar fi utilizat metoda FIFO,
valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la
societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de 500 u.m.

Care este valoarea stocurilor care apare în bilanţul consolidat?

Raspuns:
Retratarea valorii stocurilor:
121 = 371 1.000
607 = 121 1.000
Eliminarea profitului din stocuri:
121 = 371500
707 = %X+ 500
607X
121500
Retratare (impozit pe profit amanat):
4412 = 121240 ((1.000+500)*16%)
121 = 792240

8.Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt

amortizate în 5 ani. Potrivit politicii grupului, cheltuielile de constituire afecteaz ă contul
de profit şi pierdere în exerciţiul în care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38
„Imobilizări necorporale”).

Efectuaţi retratările de omogenizare în exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se

utilizează metoda bazată pe fluxuri.
 Raspuns:

În anul N în bilanţ:

a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului:

50.000 lei 121 = 201 50.000 lei

b)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei
10.000 lei2801 = 12110.000 lei
II.În anul N în contul de profit şi pierdere:
50.000 lei6xx = 12150.000 lei
10.000 lei121 = 681110.000 lei
Consecinţe asupra impozitului amânat:
Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 lei
Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) = 40.000 lei
Activ de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei

În bilanţ:
6.400 lei Impozit amânat = 1216.400 lei
În contul de profit şi pierdere:
6.400 lei 121 =Venituri dinimpozitul amânat 6.400 lei

II.În anul N+1

Se elimină amortizarea:
10.000 lei 121 = 6811 10.000 lei
Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 lei
Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) = 30.000 lei
Activ de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei
În bilanţ:
4.800 lei Impozit amânat = 1214.800 lei
În contul de profit şi pierdere:
4.800 lei 121 = Venituri dinimpozitul amânat 4.800 lei

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM. II 2012
 1.Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile.
Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are caracter particular si se limiteaza strict la ce este necesar
pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila prin
incheierea de sedinta sau ordonanta sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara.

Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza
contabila documentat temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii,
declaratii ale partilor si / sau martorilor

2.Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca
un rol decisiv.

1.Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali şi de afaceri, intreprinzătorii individuali şi

managementul fir melor se află, adeseori, în situa ţia de a alege între mai mul ţi parteneri
comerciali şi de afaceri, situaţie în care informa ţia cu privire la bonitatea economico-financiar ă a acestora (starea de
continuitate a activităţii, starea de încetare de pl ăţi, starea de posibil ă intrare în faliment
etc.) este deosebit de importantă. O soluţie de atenuare a riscurilor în luarea deciziilor de alegere a partenerilor
comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare
despre starea economico-financiară a potenţialilor parteneri. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi
efectuate chiar şi fără acordul potenţialilor parteneri comerciali şi de afaceri, pe baza situa ţiilor financiare anuale şi
interimare publicate de aceştia (depuse la Camerele de Comer ţ şi Industrie, potrivit legisla ţiei comerciale în
vigoare).

2. Concilierea derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceri

în desfăşurarea contractelor comerciale, în special a celor cu caracter continuu şi/sau pe termen lung, când apar
adeseori conflicte între partenerii comerciali şi de afaceri, fie cu privire la cuantumul şi valoarea presta ţiilor, fie cu
privire la interpretarea şi respectarea unor clauze contractuale, în astfel de situa ţii exist ă dou ă solu ţii alternative:
recursul injustiţie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de părţi. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt
de preferat, din mai multe considerente, cum ar fi:

a) alegerea şi desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive;

b)părţile au posibilitatea să-şi formuleze nerestrictiv obiectivele (întreb ările) şi întinderea (în timp a) expertizei
contabile;

c)expertul contabil poate avea el însuşi un rol activ în formularea obiectivelor (întreb ărilor) şi întinderea
expertizei contabile (în timp), putând emite considera ţii (opinii) l ămuritoare colaterale obiectivelor (întreb ărilor)
fixate de părţi;
d)în caz de neconciliere, părţile (în funcţie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare
drept fundamentări preliminare în acţiunile adresate justiţiei.

3. Fundamentarea preliminară a acţiunilor adresate justiţiei. Practica dovedeşte că multe (...) acţiuni adresate
organelor judiciare sunt şi o consecinţă a defecţiunilor în sistemul de docu
mentare, precum si a lipsei de operativitate în ţinerea evidenţei, în asemenea situaţie, pentru a nu încărca inutil
volumul de cercetare al organelor judiciare, în cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenţilor economici
trebuie să aibă atitudinea si răspunderea că documentele pe care se bazează acţiunea arbitrală sunt legale, corecte,
exacte, că reflectă fidel situaţia economică, financiară, gestionară, contractuală etc. pentru care se adresează
arbitrajului. Un mijloc
de asigurare a calităţii, realităţii, exactităţii si legalităţii (sub aspect formal si de conţinut) informaţiilor care stau la
baza acţiunii arbitrale îl constituie deci expertiza contabilă, ca mijloc de fundamentare a acţiunilor arbitrale
judecătoreşti, dispusă de conducerea agentului economic care solicită acţiunea arbitrală 9. Considerăm acest punct
de vedere deosebit de pertinent.
4.Fundamentarea preliminară a acţiunilor de contestare a actelor de control administrativ, în virtutea legilor
în vigoare, agenţii economici (persoane juridice) si chiar persoanele fizice sunt supu şi unor frecvente controale
administrative, în special de ordin fiscal, în cazul în care persoana fizic ă sau juridic ă controlat ă nu- şi însu şe şte
concluziile organului de control, are dreptul constitu ţional la contesta ţie, rezolvabil ă în cadrul procedurilor
reglementare. Desigur, contestaţia, pentru a avea şanse de rezolvare şi promovare, trebuie argumentat ă. O cale
posibilă de argumentare este expertiza contabil ă extrajudiciar ă comandată de către contestatar.