Tema: “Venitul”

Definitii:
Veniturile - reprezintă intrarea brută de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate în
cadrul desfăşurării activităţilor normale ale unei entităţi, atunci când aceste intrări au drept rezultat
creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât creşterile legate de contribuţii ale participanţilor la
capitalurile proprii.
Valoarea justă - reprezintă preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ sau plătit pentru
transferul unei datorii într-o tranzacţie reglementată între participanţii de pe piaţă, la data evaluării.
(IFRS 13 Evaluarea la valoarea justă.)

Evaluarea:
1) Venitul urmeaza a fi evaluat (determinat) la valoarea justă a contraprestaţiei primite sau de
primit, ţinând cont de valoarea oricăror reduceri comerciale şi rabaturi cantitative acordate de
entitate.
Comentariu: a) Venitul urmeaza a fi constatat, micsorindu-se cu suma reducerilor sau rabaturilor
acordate
b) Venitul urmeaza a fi constatat la valoarea justa a tranzactiei, care poate sa nu coincide
cu valoarea nominala a acesteia
2) In cazul in care intrarea de numerar este amânată, diferenta dintre valoarea justă si valoarea
nominala a contraprestaţiei (tuturor afluxurilor contraprestatiei (de avantaje economice),
urmeaza a fi constata sub forma de venit din dobinzi , în conformitate cu punctele 29 şi 30
IFRS 15.
Comentariu:
In cazul vinzarii cu plata aminata, urmeaza sa respectam urmatorii pasi:
I. Sa determinam valoarea justa a fluxurilor de numerar, determinind valoarea prezenta a acestora
la rata:
a) rata predominantă pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar;
sau;
b) rată a dobânzii care actualizează valoarea nominală a instrumentului la preţul curent de vânzare
în numerar al bunurilor sau serviciilor.
II. Valoarea justa / actualizata urmmeaza a fi constatata in cadrul venitului din vinzarea bunului;
III. Diferenta dintre venitul din vinzare constatat si valoarea nominală ce urmeaza a fi incasata,
urmează a fi fructificată si periodic urmeaza a fi constatata in cadrul venitului din dobinzi.
 Vinzarea bunurilor
Criteriile de recunoastere a venitului din vinzari:
1. Trecerea de la vinzator la cumprator a majoritatii riscurilor si avantajelor (risks and rewards) in
legatura cu utilizarea si posesia bunurilor, care de obicei are loc o data cu transmiterea
dreptului de proprietate, dar nu in totdeauna. Acest criteriu urmeaza a fi evaluat “foarte atent”
de catre conducerea societatii;
!!! FOARTE IMPORTANT:
a. o data cu transmiterea riscurilor si beneficiilor utilizarii bunului, venitul din vinzare
urmeaza a fi constatat indiferent daca a avut loc sau nu transmiterea dreptului de
proprietate;
b. transmiterea riscurilor si avantajelor economice – principalul criteriu de recunoastere a
venitului din vinzare.
2. Vinzatorul in continuare nu ia parte la gestiunea bunului deja vindut si nu-l mai controleaza;
3. Suma venitului din vinzarea bunului poate fi derminata (evaluata) cu un grad inalt de
probabilitate;
4. Cheltuielile suportate sau care vor fi suportate in legatura cu tranzactia de vinzare-cumparare,
pot fi determinate (evaluate) cu un grad inalt de probabilitate;
5. Exista o pobabilitate inalta ca entitatea o sa incaseze numerarul din vinzarea bunului (prin
cuvinte mai simple: “sunteti increzuti ca oricum o sa incasati banii …”;

!!! FOARTE IMPORTANT:

Daca vinzatorul dupa vinzarea bunului, pastreaza o parte importanta a riscurilor in
legatura cu posesiunea acestuia, atunci venitul din vinzarea bunului nu urmeaza a fi
recunoscut, chiar daca dreptul de proprietate a trecut de la vinzator la comparator.

Aici urmeaza a fi intilnite urmatoarele cazuri:

A. Entitatea poarta responsabilitatea pentru nefunctionalitatea bunului vindut (in cazul in care
acest fapt nu este acoperit de garantia standard acordata);
B. Incasarea contraprestatiei / avantajelor economice (mai simplu “numerarului”) depinde de
revinzarea acestui bun de catre o terta parte = “Vinzarea in consignatie”;
C. Bunurile vindute si transmise cumparatorului, urmeaza obligator a fi instalate si date in
expluatare de catre vinzator si care in conformitate cu prevederile contractului de vinzare –
cumparare, aceste lucrari reprezinta o parte semnificativa din pretul contractului, iar acest
contract inca nu a fost executat de catre entitatea vinzator.
D. Cumparatorul are dreptul sa desfaca contractul de vinzare-cumparare unilateral, iar vinzaorul
nu are increderea definitiva in incasarea venitului.
 Prestarea serviciilor
1. Venitul din prestarea serviciilor urmeaza a fi recunoscut in dependenta de gradul de finisare a
prestarii serviciului la data de raportare, dar numai si numai in cazul in care rezultatul final poate fi
determinat cu un grad inalt de probabilitate;
2. Gradul de finisare (procentul de finisare/indeplinire a lucrarilor-serviciilor) trebuie determinat in
conformitate cu metoda optima care asigura evaluarea lucrarilor indeplinite. Aceasta poate fi:
a. In baza rapoartelor lucrarilor efectuate;
b. In dependenta de volumul serviciilor prestate ca % din totalul volumului serviciilor ce urmeaza
a fi prestate;
c. Raportul costurilor (cheltuielilor) suportate de catre prestatorul de servicii (pentru prestarea
acestui serviciu), catre volumul total al costurilor (cheltuielilor) prognozate a fi suportate
pentru indeplinirea contractului.
IMPORTANT: IFRS 15 nu prevede o metoda unica de determinare a gradului de finisare a prestarii
serviciului / efectuarii lucrailor.

3. Daca Rezultatul final al contractului de prestare a serviciului / efectuare a luctarii, nu poate fi

determinat cu un grad inalt de probabilitate, atunci venitul din prestarea serviciului urmeaza a fi
recunoscut numai la valoarea cheltuielilor (costurilor) suportate pentru prestarea serviciului respectiv.
In acest caz rezultatul financiar va fi egal cu “0”; Aici actioneza principiul “Prudentei” (conservatism)
4. Rezultatul final al contractului poate fi determinat cu un grad inalt de probabilitate daca sunt
respectate urmaoarele conditii:
• Suma venitului din prestarea serviciului si suma cheltuielilor necesare pentru prestarea
serviciului pot fi evaluate cu un grad inalt de probabilitate;
• Gradul de finisare prestarii sericiului / efectuarii lucrarii poate fi evaluat cu un grad inalt de
probabilitate;
• Exista probabilitatea ca entitatea o sa obtina avantaje economice din aceasta tranzactie.

Recunoasterea venitului din Dobinzi, Devidende, aferente licentelor

Criteriile de recunoastere:
1. Exista probabilitatea incasarii avantajelor economice;
2. Suma venitului poate fi determinate cu un grad inalt de probabilitate.
Baza de recunoastere:
1. Venitul din dobinzi – in dependent de rata efectva in conformitate cprevederile IAS 39;
 2. Venitul din devidende – cind este determinat dreptul actionarului la primirea devidendelor =
In baza Hotaririi Adunarii Actionarilor;
3. Venitul aferent licentelor – prin metoda de calcul in concordanta cu prevederile contractului.

Studiul de caz aferent temei IFRS 15 “Venitul”:

Pe parcursul anului care se sfirseste la 30.09.2005, entitatea SRL “ZZZ” a efectuat urmatoaele
operatiuni:
1. La 01.10.2004, SRL “ZZZ” a vindut unei bancii un lot de teren in urmatoarele conditii:
• Pretul de vinzare = 10 mil. MDL;
• Pretul de piata = 15 mil. MDL;
• Valoarea de bilant la momentul vinzari = 5 mil. MDL (Valoarea de intrare = 6 mil.
MDL, Amortizarea acumulata = 1 mil. MDL).
Se stie ca:
• Necatind la faptul ca lotul a fost vindut, entitatea SRL “ZZZ” continua sa construiasca
cladirea pe care o incepuse anterior pe acest lot;
• In conformitate cu contractual de nzare-cumparare, SRL “ZZZ” isi pastreaza dreptul de a
rascumpara lotul de teren la pretul de 12 mil. MDL la 30.06.2006, iar banca – isi pastreaza
dreptul sa ceara de la SRL “ZZZ” sa rscumpere lotul la suma de mai sus la data respectiva.

2. La 30.09.2005, SRL “ZZZ” a vindul bunuri in valoare de 500 000 MDL (costul acestui bun =
300 000 MDL). Plata acestora a fost incasata in aceiasi zi. Contractul de vinzare-cumparare
stipuleaza ca vinzatorul este obligat sa inlature orice defecte pe parcursul urmatorilor 2 ani din
data vinzarii. Reiesind din evaluarile interne si statistica anilor precedenti, acordarea acestei
deserviri o sa impuna vinzatorului cheltuieli de 50 000 MDL mediu pe an.
De mentionat ca rentabilitatea serviciilor acordate de acest tip, este de 20%.
3. La 01.10.2004, SRL “ZZZ” a vindut bunuri in valoare de 600 000 MDL. Plata acestora s-a
facut la 30.09.2006.
SRL “ZZZ” de obicei crediteaza debitorii sai la rata de 8% annual.
4. La 15.09.2005, SRL “ZZZ” a vindut unui comparator un utilaj la pretul de 100 mii MDL
(valoarea de bilant al acestuia la momentul vinzarii = 90 mii MDL), iar plata pentru acesta s-a
efectuat tot in aceasi zi. Conform conditiilor contractului SRL “ZZZ” s-a obligat sa instaleze
bunul dat si sa-l dea in expluatare, iar aceste obligatiuni/lucrari se estimeaza a fi o parte
semnificativa a contractului (purtatoare de cheltuieli semnificative). La situatia din 30.09.2013
bunul vindut s pentru care deja s-a platit inca se ma afla la depozitul vinzatorului din vina
cumparatorul (care nu si la luat)
Se cere: de analizat si argumentat reiesind din criteriile de recunoastere a veniturilor din vinzari, cum
aceste operatiuni urmeaza a fi reflectate in evidenta contabila a entitatii SRL “ZZZ” la data de
raportare.

Rezolvare:
1.. De reflectat ca credit,lunar cheltuieli din dobinzi
2.. Pret contract = Pret vinzare + Pretul serviciilor)
Venit La vinzare anual
Cost La vinzare anual

Pret = 100% x = 100% * 50 000 / 80% = 62 500 MDL A 2-a metoda cu AComercial
Cost = ? 80% 50 000 MDL
Rentabilitate = 20% 12 500 MDL

3.. VP VN
Venit din vinzari constatat = VP
Diff (VN,VP) = Venit din dobinzi (annual_

4.. Nu. De reflectat ca stoc in depozit. Riscurile nu au trecut.