Tema 8: IAS 37 - “Provizioane, datorii

contingente şi active contingente”

1. Prevederi generale
Provizion este o datorie cu plasare în timp sau valoare incertă.
O datorie este o obligaţie actuală a entităţii, rezultată din evenimente trecute, a cărei decontare se
aşteaptă să determine o ieşire de resurse încorporând beneficii economice din entitate.

Un eveniment care obligă este un eveniment care generează o obligaţie legală sau implicită care nu îi
dă entităţii o alternativă realistă în afara îndeplinirii obligaţiei respective.
Obligaţie legală este o obligaţie care rezultă:
(a) dintr-un contract (din clauzele sale explicite sau implicite);
(b) din legislaţie; sau
(c) din alte principii de drept.
O obligaţie implicită este o obligaţie care rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care:
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politicile publicate sau printr-o declaraţie
curentă suficient de specifică, entitatea a indicat altor părţi că îşi va asuma anumite
responsabilităţi; şi
(b) ca rezultat, entitatea a creat celorlalte părţi implicate aşteptarea justificată că îşi va
onora acele responsabilităţi.
O datorie contingentă este:
(a) o obligaţie posibilă apărută ca urmare a unor evenimente trecute şi a cărei existenţă va fi
confirmată doar de apariţia sau de absenta unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure,
care nu sunt în totalitate controlate de entitate; fie
(b) o obligaţie actuală apărută ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscută
deoarece:

(i) este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaţii să fie necesare ieşiri de resurse
încorporând beneficii economice; sau
(ii) valoarea obligaţiei nu poate fi evaluată suficient de fiabil.

Active contingent este un activ posibil apărut ca urmare a unor evenimente trecute şi a cărui existenţă
va fi confirmată numai de apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu sunt în totalitate sub controlul entităţii.
Un contract cu titlu oneros este un contract în care costurile inevitabile pentru îndeplinirea
obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute din respectivul
contract.
O restructurare este un program planificat şi controlat de conducere care modifică semnificativ fie:

(a) domeniul de aplicare al activităţii desfăşurate de entitate; fie

(b) modalitatea în care este condusă activitatea.

2. Prevederi generale
1) Un provision urmeaza a fi recunoscut (adica urmeaa a fi inregistrata formula contabila), atunci
cind:
a. Entitatea dispune de o prezenta obligatie LEGALa / juridica sau o obligatie De-facto (in
literature o se mai intilneste sub denumirea: traditionala, constructiva, temporara)
b. Care a aparut ca urmare a evenimentelor anterioare
c. Decontarea careia, cu o probabilitate inalta va duce la iesiri de avantaje economice
d. Suma obligatiei poate fi estimate cu un grad inalt de probabilitate.
2) Daca criteriile de mai sus nu sunt indeplinite, Provizionul nu urmeaza a fi recunoscut
3) Provizionul in romina mai poate fi inteles ca si fiind o “Datorie/cheltuieli estmate”. Aici nu
merge vorba despre: Rezervele constatate in cadrul Capitalului Proriu sau Provizion aferente
creantelor dubioase (element de activ).

3. Obligaţia actuală
1) Obligatia actuala apare doar in cazul in care in rezultatul evenimentelor anterioare, entitatea nu
dispune de o alternativa a achitarii datoriei in rezultatul careia va fi iregistrata iesirea avantajelor
economice (cu alte cuvinte, deja a avut loc “Un eveniment care obliga”)
2) Provizionul se formeaza numai atunci cind obligatia deja exista in present indifferent de
viitoarele actiuni/miscari care le va face entitatea, deoarece intentia sau necesitatea in viitor de
a suporta careva cheltuieli, nu totdeauna duce la aparitia acestor cheltuieli
3) Daca entitatea are posibilitatea de a omite suportarea cheltuielilor, atunci obligatia si respective
provizionul nu urmeaza a fi constatat, spre exemplu:
a. Daca in urma procucerii, entitatea a poluat mediul inconjurator, iar “curatarea” acestuia nu
este prevazut printr-un act legislativ, atunci acest fapt nu duce in mod automat la aparitia
obligatiei, deoarece entitatea poate si sa nu “curate” mediul – adica este un eveniment
benevol.
b. Decizia conducerii entitatii de a suporta in viitor careva cheltuieli nu prezinta si un motiv
intemeiat de formare a provizionului deoarece aceasta decizie poate fi modificata in viitor.
 Obligatia nu urmeaza a fi recunoscuta in contabilitate pina in momentul in care decizia
este definitiva si exista o alternative a acesteia
4) In rare cazuri, cind exista dubii aferent existentei obligatiei, provizionul se recunoaste cu
conditia ca la data raportarii existenta datoriei date este mult mai probabila comparativ cu
inexistenta acesteia.

5) Eveniment anterior (precedent/trecut)

A. Un eveniment anterior, care duce la aparitia obligatiei se numeste Eveniment anterior. In
rezultatul acestui eveniment, entitatea nu dispune de alternative achitarii:
a. Obligatiilor generate de factorii juridici/legari/contractuali
b. Obligatiilor constructive/ traditionale/ “De-facto”
B. Riscurile aferente activitatii general-administrative nu duc la apritia obligatiei la data de
raportare, din acest caz aferent acestora nu se formeaza provizion
C. Dispunerea de informatie exacta referitor la persoana fata de care a aparut obligatia, nu
prezinta o conditie obligatore de recunoastere a obligatiei/provizionului

6) Estimarea oblgatiei cu un grad inalt de probabilitate

(Estimarea fiabilă a obligaţiilor)
1. Daca entitatea este in stare sa determine “diapazonul” probabilelor rezultate, atunci se
considera a exista probabilitatea estimarii obligatiei
2. In rarele cazuri cind estimarea cantitativa a obligatiei nu va fi posibila, informatia aferenta
obligatiei urmeaza a fi doar desvaluita in notele la situatia financiara (si nu recunoscute in
situatia financiara)

7) Active contingente si obligatii contingente

1. Activul contingent apare in situatia cind urmeaza a fi incasate careva avantaje economice cu o
probabilitate inalta (mai mult de 50%). IAS 37 interzice recunoasterea acestora in evidenta
contabila. Aferent acetora standardul cere ca sa fie dezvaluite in notele la raport.
2. In cazul obligatiilor contingente, aferent carora exista probabilitatea iesirilor avantajelor
economice cu o probabilitate inalta (mai mare de 50%), IAS 37 impune formarea provizionului
(tinind cont de factorul: valoarea in timp a banilor).

8) Evaluarea Provizioanelor
1. Provizionul se formeaza la suma celei mai bune estimari (engl.: Best estimate) a cheltuielilor
care vor fi necesare pentru achitarea obligatiei, estimate la data de raportare, si care rerezinta
suma cheltuielilor care:
 a) Sunt necesare pentru achitarea imediata a obligatiei, sau
b) Transmiterea obligatiei catre o parte terta
2. Cea mai buna estimare poate avea ca baza parerea administratiei entitatii, care se bazeaza pe
practica anterioara de stingere a obligatiilor similar sau se poate baza pe Incheierea unui expert.
3. Estimarea provizionului trebuie sa ia in calcul riscul de incertitudine. Aceasta poate fi atins
prin:
a) Calculul “Valorii asteptate” (expected value) – aceasta tehnica este aplicabila la estimarea
unei mari/largi populati cu proprietati similar, spre exemplu garantiilor acordate aferent
vinzarilor.
b) Utilizarea rezultatului cel mai scontat/cu probabilitatea cea mai inalta – in cazul
determinarii provizionului aferent obligatiei unice (in cazul lipsei informatiei precum ca
obligatia spre plata o sa fie semnificativ mai mare sau mai mica estimarii respective).
4. La estimarea sumei provizionului, trebui tinut cont de:
a) Principiul valorii in timp a banilor (valoarea prezenta viitoarelor refluxuri de numerar
discontate la rata de discontare pina la impozitare.
b) Informatiei despre asteptarile viitoare, precum:
- Modificari in legislatie
- Imbunatatirile tehnologice

Studiu de caz:
Problema nr.1: In 2010 entitatea “XXX” a inceput sa vinda autotursme, auxiliar acordind si garantia
bunei functionar a acestora pe parcursul unui an. De tot pe parcursul anului entitatea a vindut 10 000
buc. Pe parcursul anului entitatea deja a platit 100 000 MDL, iar potrivit estimarii expertizei inginerilor,
pentru 1% din autoturismele vindute va fi nevoie de o reparative capital in valoare medie de 1 000
MDL, pentru 2% - reparative medie de 500 MDL si pentru 4% - reparatie minora de 100 MDL.
Se cere: de determinat suma provizionuluicare trebuie constatat la situattia din 31.12.2010.

Problema nr.2: Fostul angajat al entitatii a inaintat angajatorul in judecata pentru concediere ilegala.
Entitatea a angajat un birou de avocati, serviciile caruia se estimeaza la 5 000 MDL. La data de
raportare, juristii au inaintat un cons spre plata pentru serviciile deja prestate in suma de 1 000 MDL, si
au estimat probabilitatea solutionarii cazului in felul urmator:
a) 15% - dosarul va fi cistigat de catre angajator
b) 65% - dosarul va fi pierdut, iar despagubirea ce va fi datorata – 100 000 MDL
c) 20% - dosarul va fi pierdut, iar compensarea ce va fi datorata – 200 000 MDL
Se cere: De estimate suma provizionului afferent dosarului in judecata, ce urmeaza a fi recunocut la
data raportarii, stiinduse la data intocmirii situatiilor financiare instant de judecata nu a emis o decizie
definitive.

9) Costurile scoaterii din expluatare/incetarii activitatii

1) In unele ramuri ale activitatii economice, precum ar fi: extragerea bunurilor, energia atomica,
pot aparea costui/cheltuieli suplimentare destul de semnificative in legatura cu incetarea
activitatii si inlaturarea daunelor cauzate mediului inconjurator in urma desfasurarii activitatii.
2) Aceste costuri pot fi definite ca fiind costurile scoaterii din expluatare / incetarii activitatii.
3) Obligatia aferenta acestor costuri urmeaza a fi recunoscuta imediat la aparitia clauzei ce oblige
ca acestea sa fie suportate, spre exeplu la darea in expluatare a statiei atomice.
4) Provizionul poate fi format in corespondenta cu cheltuielile, care urmeaza a fi suportate in
legatura cu costurile expluararii activului dat in contrapartida cu avantajele economice din
utilizarea activului. In acest caz cheltuielile privind formarea provizionului pot fi capitalizate in
cadrul costului activului.

Studiu de caz:
Problema 3: La 01.10.2005 uzina de producere “Acord” a dat in expluatare un complex industrial intr-
una din zonele economice libere din R.M., valoarea totala a caruia este de 50 mil. MDL. Uzina are
dreptul juridic de a expluata activul dat timp de 10 ani, dupa care entitatea trebuie sa-l aduca in starea
initiala (restabileasca) dupa care sa-l transmita cu dreptul de proprietate Statului. Uzina “Acord” a
estimat ca restalirea activului la 30.09.2015 o sa coste 15 mil. MDL.
Totodata se mai stie ca:
a) Valorile viitoare urmeaza a fi discontate la rata de 8%
b) Suma discontata de 1,000 MDL la rata de 8% pe un termen de 10 ani, este de 463 MDL
Se cere: De estimate care va fi marimea provizionului ce urmeaza a fi recunoscuta in bilant la
30.09.2006 si 30.09.2007, precum si ce valori urmeaza a f constatate in cdrul Raportului privind
rezultatele financiare pentru aceste perioade.

10) Formarea provizioanelor in alte cazuri

A. Formarea provizioanelor in cazul viitoarelor pierderi din activitatea operationala:
1. In adresa viitoarelor pierderi din activitatea operationala a entitatii, Provizion nici o data nu
urmeza a fi constatat, deoarece:
a) Acestea nu reiese dintr-un eveniment care a avut loc.
b) Acestea pot fi evitate.
 2. Asteptarea pierderilor poate fi apreciat ca fiind un indice/proba de depreciere a activelor
entitatii, in conformitate cu IAS 16.

B. Contracte oneroase
1. Contract oneros – este contractual care o data fiind semnat, entitatea din start estimeaza ca va
fi neprofitabil, adica in legatura cu care costurile neevitabile in legatura cu derularea
contractului sunt mai mai comparativ cu viitoarele avantaje economice.
2. Provizionul aferent contractelor oneroase urmeaza a fi format la suma cea mai mica dintre:
a) Costurile de derulare a contractului, si
b) Penalitatilor aferente neindeplinirii obligatiilor contractuale.

Studiu de caz:
Problema 4: Entitatea “Maiak” pregateste situatiile financiare pentru anul ce sa incheiat la 31.03.2005.
La 01.04.2002, “Maiak” a semnat un contract de preluare in arenda operatonala a fabricii de mobile
pentru o perioada obligatorie de 8 ani. Plata de arenda anuala = 100 000 MDL si trebuie achitata la
data de 01 aprilie a fiecarui an. La 31 martie 2005 conducerea enitatii a hotarit sa inceteze producerea in
cladirea arendata. Spatiile arendate nu pot fi utilizate in alt scop decit activitatea de producere a mobilei.
In cazul desfacerii inainte de termen a contractului, penalitatea ste de 400 000 MDL.
Se mai stie ca: rata de discontare a platilor specifica business-ului si structurii capitalului entitatii este de
10%.
Se cere: De analizat cum entitatea “Maiak” trebuie reflecte operaiunile date in situtiile financiare la
data de 31.03.2005