D iz olvar e a si lichid a re a societ a t ilor com e r cia le

Cadrul legal

• Codul civ il al Rom aniei

• Legea nr . 31/ 1990 pr ivind societ at ile com erciale, republicat a, cu m odificarile si com plet ar ile
ult er ioare
• Legea nr . 85/ 2006 pr ivind procedura insolventei, cu m odificar ile si com plet arile ult er ioare
• Legea nr . 571/ 2003 pr iv ind Codul fiscal, cu m odificarile si com plet ar ile ult erioar e
• Ordinul m inist rului finant elor publice nr. 1.376/ 2004 pent r u aprobarea Nor m elor m et odologice
priv ind r eflect area in contabilitate a principalelor operat iuni de fuziune, div izar e, dizolv are si
lichidar e a societ at ilor com erciale, precum si r et ragerea sau ex cluder ea unor asociat i din cadr ul
societ at ilor com erciale si t rat am ent ul fiscal al acest ora

I . Ca dr u l j u ridic cu privir e la op er a t iu n e a de diz olva re

I n legislat ia in v igoar e, nu ex ist a o definit ie a t erm enului de „ dizolvare” , cadrul legal m ent ionand
num ai elem ent ele care duc la dizolvarea unei societ at i com erciale. Ast fel, preveder ile Codului civ il fac
refer ire la m odalit at ile de „ incet ar e a societ at ii” , in t im p ce Le ge a nr. 31/ 1009 face r eferir e la
„ dizolvar ea” societ at ilor com erciale.

Am bele r eferiri nu prezint a alt ceva decat m odalit at ea j uridica de incet ar e a unei societ at i. Cu t oat e
acest ea, pr ev eder ile Legii nr . 31/ 1990 m ent ioneaza ca societ at ea car e int ra in procedura div izarii isi
past reaza personalit at ea j ur idica pana la lichidarea acest eia.

I n acest cont ext , operat iunea de dizolvar e est e et apa prem ergat oar e operat iunii de lichidare, m om ent
in car e bunurile societ at ii se t ransfor m a in bani, se plat esc credit orii si se dist ribuie cat re act ionari
rezult at ul lichidarii. Deci, in cazul dizolvar ii, societ at ea com erciala se bucura de o personalit at e j ur idica
lim it at a st rict la operat iunile ce t in de lichidar ea acest eia.

I n Le ge a societ at ilor com erciale se pr ecizeaza cauze com une refer it oare la operat iunea de dizolvare a
societ at ilor com erciale, precum si cauze specifice referit oare la aceast a operat iune, st abilit e in funct ie
de form a de const it uir e a societ at ii com erciale, supusa div izar ii ( de exem plu societ at e pe act iuni,
societ at e in com andit a sim pla, societ at e cu raspundere lim it at a) .

Pent r u a usura parcurgerea m at er ialului, vom v orbi doar despr e cauzele gener ale r efer it oare la
dizolvar ea societ at ilor com erciale.

I n conform it at e cu prev eder ile art . 227 alin.( 1) din Le ge a nr . 31/ 1990, cauzele com une t ut uror
t ipur ilor de societ at i com erciale sunt urm at oar ele:

• t recerea t im pului st abilit pent r u durat a societ at ii;

• im posibilit at ea realizar ii obiect ului de act iv it at e;
• declar ar ea nulit at ii societ at ii;
• hot ararea adunar ii generale;
• hot ararea t r ibunalului;
• falim ent ul societ at ii;
• reducerea capit alului social sub m inim ul adm is de pr ev ederile legale;
• reducerea pent r u o per ioada de m inim um 9 luni a num ar ului m inim de act ionar i prevazut de
legea speciala de organizare si funct ionare a societ at ii com erciale;
• alt e cauze prev azut e de lege sau de act ul const it ut iv al societ at ii.

Sa discut am despre fiecare posibilit at e de dizolv are in part e.

1 . Tr e cer e a t im p ulu i st a bilit p en t ru du ra t a societ a t ii

Prelungirea durat ei societ at ii est e posibila prin voint a asociat ilor cu condit ia ca aceast a sa aiba loc cu
cel put in 3 luni inaint e de expirar ea durat ei societ at ii st abilit a in act ul const it ut iv. Consult area
asociat ilor cade in sarcina consiliul de adm inist r at ie, respect iv a direct orat ului.
2 . I m posib ilit a t ea r ea liz ar ii obie ct ulu i d e act ivit a t e

I n cazul in car e societ at ea se afla in im posibilit at ea r ealizar ii obiect ului de act iv it at e, asociat ii pot opt a
fie pent r u m odificarea obiect ului de act ivit at e in condit iile prevazut e de art . 204 din Le ge a societ at ilor
com erciale, fie pent ru dizolvar ea societ at ii com erciale.

3 . D eclar a re a n u lit at ii socie t a t ii com e rciale

Declarar ea nulit at ii societ at ii nu poat e int er veni decat pe baza hot ararii inst ant ei de j udecat a prin care
se const at a nerespect ar ea condit iilor de fond si de form a im puse de nor m ele im perat ive pr iv ind
const it uirea societ at ilor com erciale. Nulit at ea act ului const it ut iv at rage nulit at ea societ at ii infiint at e in
baza lui.

4 . H ot a r a re a a du n a rii gen er ale

I n conform it at e cu prev eder ile art . 231 din Le ge a nr. 31/ 1990, asociat ii pot r ev eni asupra hot arar ii de
dizolvar e a societ at ii ( cu m aj or it at ea cerut a pent ru const it uir ea act ului const it ut iv ) at at t im p cat nu s- a
facut nicio r epart it ie din act iv. Tot odat a, cr edit orii si or ice part e int eresat a pot face opozit ie la t ribunal
im pot riva hot arar ii, in t erm en de 30 de zile de la publicarea acest eia in M on it or ul Oficia l al Rom aniei
part ea a I V- a.

5 . H ot a r a re a t rib un alu lu i

Dizolvar ea societ at ii com erciale se poat e realiza la cer er ea oricar ui asociat , pent ru m ot iv e t em einice,
precum neint eleger ile grav e dint re asociat i, car e im piedica funct ionarea societ at ii. Neint eleger ile grave
dint r e asociat i si t em einicia acest ora vor fi apr eciat e de inst ant a de j udecat a, in funct ie de probele
adm inist rat e in cauza.

6 . Falim e n t u l socie t at ii

Falim ent ul societ at ii est e dispus de inst ant a de j udecat a, falim ent ul fiind urm at de dizolvarea acest eia
si de radierea din Regist rul Com ert ului.

7 . Alt e ca u z e pr e va z u t e d e le ge sa u de a ct u l con st it u t iv a l societ a t ii

Legea nr . 31/ 1990 m ent ioneaza ca la cer erea oricar ei persoane int eresat e, precum si a Oficiului
Nat ional al Regist r ului Com ert ului, t r ibunalul va put ea pr onunt a dizolvar ea societ at ii in cazur ile
urm at oar e:

• Societ at ea nu m ai ar e organe st at ut are sau acest ea nu se m ai pot int r uni.

• Societ at ea nu a depus, in cel m ult 6 luni de la ex pirar ea t erm enelor legale, sit uat iile financiar e
anuale sau alt e act e car e, pot r iv it legii, se depun la oficiul regist r ului com ert ului.
• Societ at ea si- a incet at act ivit at ea, nu are sediul social cunoscut or i nu indeplinest e condit iile
refer it oare la sediul social sau asociat ii au disparut ori nu au dom iciliul cunoscut or i resedint a
cunoscut a. Est e except at a sit uat ia in car e societ at ea a fost in inact iv it at e t em porara. Durat a
inact iv it at ii nu poat e depasi 3 ani.
• Societ at ea nu si- a com plet at capit alul social in condit iile legii.
I m pot riva hot arar ii t r ibunalului or ice persoana int eresat a poat e face apel, in t erm en de 30 de
zile de la dat a publicar ii in Monitorul Oficial.

I I . Ope ra t iun ile ca r e se efe ct u e az a in sit u a t ia diz olva rii socie t a t ii com e rcia le , cu e x cep t ia
diz olva rii p rin fa lim en t ul socie t a t ii

I n cont inuare m ent ionam , exem ple de ast fel de operat iuni:

a) inv ent ar ier ea si evaluarea elem ent elor de act iv si pasiv ale societ at ii, inregist rar ea rezult at elor
inv ent ar ier ii si ev aluar ii;

b) int ocm ir ea sit uat iilor financiare de cat re societ at ea care urm eaza sa se lichideze, in funct ie de
rezult at ele invent arier ii si evaluarii;
c) st abilir ea de cat re AGA a operat iunilor care ur m eaza sa fie efect uat e de cat re lichidat or ;

d) valor ificarea elem ent elor de act iv ;

e) achit ar ea dat or iilor societ at ii com erciale cat r e:

• buget ul de st at , buget ul asigurar ilor sociale de st at , buget ul fondur ilor sociale;

• salar iat i;
• alt i t ert i ( cum ar fi: furnizor i, credit or i div ersi) .

f) st abilir ea r ezult at ului lichidar ii;

g) calcularea, r et iner ea si v irar ea obligat iilor fiscale ( im pozit pe profit si im pozit pe dividende, TVA) ;

h) int ocm irea bilant ului de part aj ;

i) efect uar ea part aj ului capit alului pr opr iu. Part aj ul const a in im part irea act iv ului net rezult at din
lichidar e, int re asociat ii/ act ionar ii societ at ii, in funct ie de prev eder ile act ului const it ut iv, ale hot arar ii
AGA si de cot a de part icipar e la capit alul social.

N OTA

Daca lichidar ea se pr elungest e pest e durat a unui ex ercit iu financiar, lichidat orii sunt obligat i sa
int ocm easca sit uat iile financiare anuale.

EX EM PLU

Societ at ea com erciala „ X” , cu act ionari doua persoane fizice:

• A, car e det ine 40% din capit alul social al ent it at ii „ X” si
• B care det ine 60% din capit alul social al ent it at ii „ X” ,
prezint a inaint e de lichidare urm at oar ele elem ent e pat r im oniale.

Elem ent e Valor i

I m obilizar i corpor ale 14.000
Am ort izar ea im obilizar ilor corporale 9.000
St ocur i 6.000
Cont ur i la banci 20.000
Dat or ii 7.000
Capit al social 17.000
Rezerv e 7.000

I n veder ea efect uarii operat iunii de lichidare, societ at ea com erciala inv ent ar iaza elem ent ele de act iv si
dat or ii. I n urm a operat iunii de inv ent ar ier e nu au rezult at difer ent e int re inregist rarile fapt ice si cele
script ice. Tot odat a, cu ocazia efect uar ii operat iunilor pr em ergat oar e lichidar ii, societ at ea com er ciala
procedeaza la reevaluar ea im obilizar ilor corporale, noua valoar e a acest ora fiind de 7.000 lei.

Lichidat or ul desem nat de inst ant a j udecat or easca, cu aprobar ea AGA, procedeaza la vanzarea
elem ent elor de act iv , in vederea achit arii dat or iilor ent it at ii si a dist r ibui asociat ilor r ezult at ul din
lichidar e, ast fel:

• I m obilizar ile corporale sunt vandut e pent r u sum a de 12.000 lei.

• St ocur ile sunt vandut e pent ru 8.000 lei.
• Onor ariul incasat de lichidat or pent r u operat iunile efect uat e est e de 3.000 lei.
Re fle ct a re a in con t a bilit at e

I n ve n t a rier e a si e valu a re a elem e n t e lor d e act iv si pa siv ale socie t a t ii. I n r eg ist ra re a
re z u lt a t e lor in ven t a r ie rii si eva lu a r ii

I nt rucat din operat iunea de inv ent ar ier e nu au fost inr egist rat e diferent e, nu v om inr egist ra in
con t a bilit a t e plusur i/ m inusur i de inv ent ar. I n schim b, va fi inr egist rat a valoarea reev aluat a a
im obilizar ilor corporale, ast fel:

Valoar e brut a cont abila = 14.000

Am ort izar e inr egist rat a= 9.000

Valoar e net a cont abila = 5.000

Valoar e reevaluat a = 7.000

Plus din reev aluar e = 2.000

21x = 105 2.000

„ I m obilizari cor porale” „ Rezerv e din r eevaluar e”

I n t ocm ire a sit u a t iilor fin an cia re d e ca t r e societ a t e a ca r e u rm e a z a sa se lich ide z e , in fu n ct ie

de r e z ult a t e le in ven t ar ie rii si eva lu ar ii

Elem ent e Valor i

I m obilizar i corpor ale 16.000
Am ort izar ea im obilizar ilor corporale 9.000
Marfuri 6.000
Cont ur i la banci 20.000
Dat or ii 7.000
Capit al social 17.000
Rezerv e 7.000
Rezerv e din reev aluar e 2.000

V a n z a re a e le m e n t e lor d e a ct iv

Vanzar ea im obilizarilor corporale:

461 = % 14.280
„ Debit or i div er si” 7583 12.000
„ Venit ur i din vanzar ea im obilizar ilor ”
si alt e operat ii de capit al
4427 2.280

„ TVA colect at a”

Concom it ent , se inregist reaza in contabilitate scoat er ea din act iv a im obilizarii corporale v andut e
ant er ior :
% = 21x 16.000
281 „ I m obilizar i corporale” 9.000
„ Am ort izar i pr iv ind im obilizarile
corporale”
6583 7.000
„ Chelt uieli priv ind act iv ele cedat e
si alt e operat ii de capit al”
I ncasarea cont r avalor ii im obilizarii corporale vandut e:
 5121 = 461 14.280
„ Cont ur i la banci in lei” „ Debit or i div ersi”

• Vanzar ea st ocului de m arfur i:

4111 = % 9.520
„ Client i” 707 8.000
„ Venit ur i din vanzar ea m arfur ilor”
4427 1.520
„ TVA colect at a”

Concom it ent , se inregist reaza descarcarea de gest iune a st ocului de m ar furi vandut :

607 = 371 6.000

„ Chelt uieli priv ind m arfurile” „ Marfur i”

I ncasarea cont r avalor ii m arfur ilor vandut e:

5121 = 4111 9.520

„ Cont uri la banci in lei” „ Client i”

Achit ar ea dat or iilor societ at ii com erciale

40x = 5121 7.000

Cont ur i de dat or ii com erciale „ Cont uri la banci in lei”
44x
Cont ur i de dat or ii cat re buget ul st at ului

Plat a onorar iului lichidat or ului:

% = 5121 3.570
622 „ Cont ur i la banci in lei” 3.000
„ Chelt uieli cu com isioanele

si onorar iile”
4426 570
„ TVA deduct ibila”

St a bilir ea r ez u lt at u lui lichid ar ii

Rezult at ul lichidar ii = Venit urile din v alor ificar ea act ivelor – Chelt uielile legat e de lichidare si plat a
dat or iilor

I n veder ea st abilirii rezult at ului se pr ocedeaza la inchider ea cont ur ilor de venit ur i si chelt uieli.

• I nchider ea cont urilor de chelt uieli:

121 = % 16.000
„ Profit sau pier der e” 6583 7.000
„ Chelt uieli pr iv ind act ivele cedat e
si alt e operat ii de capit al”
607 6.000
„ Chelt uieli priv ind m arfur ile”
622 3.000
„ Chelt uieli cu com isioanele
si onorariile”

• I nchider ea cont urilor de venit ur i:

 % = 121 20.000
7583 „ Pr ofit sau pierdere” 12.000
„ Venit uri din vanzar ea im obilizar ilor
si alt e operat ii de capit al”
707 8.000
„ Venit ur i din vanzar ea m arfur ilor”

Rezult at ul lichidar ii = 20.000 – 16.000 = 4.000

Ca lcu la re a , r et in er e a si vir ar e a obliga t iilor fisca le ( im poz it pe p rofit si im pozit p e divide nd e,

TV A)

• Regular izarea TVA:

TVA colect at a = 3.800

TVA deduct ibila = 570
TVA de plat a = 3.230

4427 = % 3.800
„ TVA colect at a” 4426 570
„ TVA deduct ibila”
4423 3.230
„ TVA de plat a”

• St abilir ea im pozit ului pe r ezult at ul din lichidare:

I m pozit de plat a = 4.000 x 16% = 640

I nregist rar ea im pozit ului pe profit ul din lichidar e:

691 = 4411 640

„ Chelt uieli cu im pozit ul pe pr ofit ” „ I m pozit ul pe pr ofit ”

• I nregist rar ea plat iilor reprezent and TVA de plat a si im pozit ul pe pr ofit la buget ul st at ului:

% = 5121 2.820
4423 „ Cont ur i la banci in lei” 3.230
„ TVA de plat a”
4411 640
„ I m pozit ul pe profit ”

I n urm a vanzar ii act iv elor si a achit ar ii t ut uror dat oriilor societ at ii, bilant ul acest eia arat a ast fel:

Elem ent e Valor i

Cont ur i la banci 29.360
Capit al social 17.000
Rezerv e 7.000
rezer ve din r eev aluare 2.000
Profit net 3.360

Est e pract ic, bilant ul de lichidar e, bilant ul de la care se por nest e la part aj area drept urilor si obligat iilor
fiecar ui act ionar/ asociat in part e. I n acest sens, lichidat or ul v a proceda plat a im pozit elor si t axelor
aferent e oper at iunii de lichidar e, dupa cum urm eaza:

• I m pozit area r ezerv ei legale pot r iv it art . 22 alin.( 5) din Codul fiscal, int r ucat rezer va legala a fost
dedusa ant er ior la calculul im pozit ului pe profit
I m pozit r ezerva legala = Rezerva legala x 16% = 7.000 x 16% = 1.120

691 = 4411 1.120

„ Chelt uieli cu im pozit ul pe pr ofit ” „ I m pozit ul pe pr ofit ” / analit ic
dist inct afer ent r ezerv ei legale

• I m pozit area r ezerv ei din reev aluar e, in confor m it at e cu art . 22 alin. ( 5) din Codul fiscal

I m pozit afer ent r ezerv ei din reevaluare = Rezerva din r eevaluar e x 16% = 320 u.m .

691 = 4411 320

„ Chelt uieli cu im pozit ul pe profit ” „ I m pozit ul pe profit ” / analit ic
dist inct aferent rezerv ei din reevaluar e

• I nchider ea cont ului de chelt uieli:

121 = 691 2.080

„ Profit sau pierder e” „ Chelt uieli cu im pozit ul
pe profit ”

• Achit ar ea im pozit ului pe profit calculat :

4411 = 5121 1.440

„ I m pozit ul pe profit ” „ Cont ur i la banci in lei”

I n t ocm ire a bila n t u lu i de lich ida re

Elem ent e Valor i

Cont ur i la banci 27.920
Capit al social 17.000
Rezerv e 7.000
Rezerv e din reev aluar e 2.000
Profit net 1.920

I n r e gist r a r e a pa rt a j u lu i

• Part aj ul capit alului social

Capit al social = 17.000

Capit al social apart inand act ionar ului A = 17.000 x 40% = 6.800
Capit al social apart inand act ionar ului B = 17.000 x 60% = 10.200

1012 = % 17.000
„ Capit al social subscris varsat ” 456 6.800
„ Decont ar i cu asociat ii priv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar A
456 10.200
„ Decont ar i cu asociat ii pr iv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar B

• Part aj ul r ezerv elor

a) Tr ecer ea r ezerv ei din r eev aluare in cat egor ia r ezervelor :

 105 = 106 2.000
„ Rezerv e din r eev aluar e” „ Rezerve”

b) Part aj ul pr opr iu- zis al r ezervelor:

106 = % 9.000
„ Rezerv e” 456 3.600
„ Decont ar i cu asociat ii priv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar A
456 5.400
„ Decont ari cu asociat ii priv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar B

• Part aj ul profit ului net :

121 = % 1.920
„ Pr ofit sau pier der e” 456 768
„ Decont ar i cu asociat ii pr iv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar A
456 1.152
„ Decont ar i cu asociat ii priv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar B

Re t in e re a im poz it u lu i pe divide n de

I n conform it at e cu prev eder ile art . 67 din Codul fiscal, im pozit ul pe div idende est e de 16% . Avand in
veder e ca si r ezerv ele ent it at ii vor fi dist r ibuit e act ionar ilor, im pozit ul pe div idende se st abilest e la
valoarea profit ului plus cea a r ezerv elor.

Sum a supusa im pozit ului pe div idende = 9.000 + 1. 920 = 10.920

• I m pozit pe div idende = 10.920 x 16% = 1.747

% = 446 1.747
456 „ Alt e im pozit e, t ax e si 699
„ Decont ari cu asociat ii priv ind varsam int e asim ilat e”
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar A
456 1.048
„ Decont ar i cu asociat ii priv ind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar B

• Plat a im pozit ului pe div idende:

446 = 5121 1.747

„ Alt e im pozit e, t axe „ Cont ur i la banci in lei”
si varsam int e asim ilat e”

Ach it a r ea a ct ivu lu i n et re z u lt a t in u r m a lich ida r ii

 % = 5121 26.173
456 „ Cont uri la banci in lei” 10.469
„ Decont ar i cu asociat ii pr ivind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar A
456 15.704
„ Decont ar i cu asociat ii pr ivind
capit alul” / analit ic
dist inct act ionar B