Interfața contabilitate financiară – contabilitate de gestiune

Din procesul de producţie se obţin 2 produse X şi Y. Pentru obţinerea

acestora s-au înregistrat următoarele cheltuieli:
- cheltuieli cu materiile prime: 310.000 lei, din care 230.000 lei pentru X şi
80.000 lei pentru Y
- materiale consumabile de 6.150 lei: 5.000 lei pentru secțiile de bază, 850
lei la administrație și 300 lei la desfacere
- energie electrică: 3.500 lei: 70% secțiile de producție, 20% administrație
și 10% desfacere
- apă 2.400 lei: 80% scop tehnologic, 15% administrație, 5% desfacere
- reparații curente a halei de producție execuate de terți: 1.850 lei
- comisioane bancare: 160 lei
- servicii de telecomunicații: 320 lei
- cheltuieli cu salariile directe: 130.000 lei, din care 80.000 lei pentru X şi
50.000 lei pentru Y, cheltuieli cu salariile pentru maiştri, ingineri,
tehnicieni 13.000 lei, cheltuieli cu salariul managerului 5.200 lei, salarii
din departamentul de desfacere sunt de 7.500 lei
- CAM 2,25%
- amortizarea utilajelor folosite pentru ambele produse 2.500 lei,
amortizarea halei de producţie 1.587,5 lei, amortizarea pavilionului
administrativ 794,85 lei, amortizarea departamentului de desfacere 537,25
lei
- s-a vândut un utilaj care nu mai era folosit la prețul de vânzare de 10.000
lei. Valoarea de intrare este de 20.000 lei, amortizat 60%
- producția neterminată la începutul lunii a fost de 8.000 lei pentru X și
4.300 lei pentru Y, iar cea de la sfârșitul lunii de 6.300 lei pentru X și
5.200 lei pentru Y

Se vor avea în vedere şi informaţiile următoare:

- cheltuielile indirecte de producţie se repartizează prin procedeul
suplimentării, baza de repartizarea fiind salariile directe
- CGA sunt repartizate tot prin procedeul suplimentării, baza de repartizare
fiind costul de producție, iar pentru cele de desfacere prețul de vânzare.
Din procesul de producţie s-au obţinut 3.000 buc produs X şi 1.200 buc
produs Y. S-au vândut 2.700 buc produs X la preţul de vânzare de 140 lei/buc şi
1.000 buc produs Y la preţul de vânzare de 150 lei/buc. Costul prestabilit este de
115 lei/buc pentru X și 120 lei/buc pentru Y.
Să se determine:
 costurile de producţie şi cele complete pentru cele două produse
 să se reflecte în contabilitatea financiară și cea de gestiune operațiile de
mai sus
 Repartizarea primară
Ch directe Ch indirecte
indirecte
Cheltuieli de Total
X Y CGA CD
producție
(comune)
materii prime 230.000 80.000 310.000
materiale
consumabile 5.000 850 300 6.150
energie electrică 2.450 700 350 3.500
apă 1.920 360 120 2.400
reparații utilaje 1.850 1.850
comisioane bancare 160 160
servicii telec 320 320
salarii 80.000 50.000 13.000 5.200 7.500 155.700
CAM 1.800 1.125 292,5 117 168,75 3.503,25
amortizare 4.087,5 794,85 537,25 5.419,6
Total 311.800 131.125 28.600 8.501,85 8.976 489.002,9

Repartizare ch indirecte de producție (comune)

Purtători de
costuri BR Ks Ch ind
X 80.000 0,22 17.600
Y 50.000 0,22 11.000
Total 130.000 x 28.600

Determinarea costului de producție

Elemente de calcul X Y Total
prod net incep de per 8.000 4.300 12.300
ch directe 311.800 131.125 442.925
ch indirecte 17.600 11.000 28.600
prod net sf de per 6.300 5.200 11.500
cost de producție 331.100 141.225 472.325
cantitate (buc) 3.000 1.200
cu de producție (lei/buc) 110,3667 117,6875
Repartizare CGA
Purtători
de costuri BR Ks CGA
X 331.100 0,018 5.959,80
Y 141.225 0,018 2.542,05
Total 472.325 x 8.501,85

Repartizare ch desfacere
Purtători
de costuri BR Ks Desfacere
X 378.000 0,017 6.426
Y 150.000 0,017 2.550
Total 528.000 8.976

Fişe de calculaţie cost complet

ELEMENTE DE
X Y Total
CALCUL
Cost de producție 331.100 141.225 472.325
CGA 5.959,8 2.542,05 8.501,85
CD 6.426 2.550 8.976
Cost complet 343.485,8 146.317,1 489.802,9
cantitate (buc) 3.000 1.200
cu complet (lei/buc) 114,4953 121,9309
 Contabilitate financiară Contabilitate de gestiune

1. 711 = % 12.300 - 1a. % = 901 - 12.300

331/X 8.000 933/X 8.000
331/Y 4.300 933/Y 4.300
Înregistrat, scăderea din gestiune a valorii 1b. 921/X = 933/X 8.000 8.000
producţiei în curs de execuţie la începutul lunii de 921/Y = 933/Y 4.300 4.300
12.300 lei.
Înregistrat, cheltuielile aferente producţiei în
curs de execuţie la începutul perioadei de
gestiune de 12.300 lei.
2. 601 = 301 310.000 310.000 2. % = 901 - 310.000
921/X 230.000
921/Y 80.000
Înregistrat, consumul de materii prime evaluate la Înregistrat retratarea cheltuielilor de
310.000 lei, conform centralizatoarelor bonurilor exploatare cu materiile prime de 310.000
de consum. lei.
3. 602 = 302 6.150 6.150 % = 901 - 6.150
Înregistrat consumul de materiale consumabile, 3. 923 5.000
conform centralizatoarelor bonurilor de consum. 924 850
925 300
Înregistrat retratarea cheltuielilor de
exploatare cu materialele consumabile de
6.150 lei.
4. % = 401 - 4.165 4. % = 901 - 3.500
605 3.500 923 2.450
4426 665 924 700
925 350
Înregistrat consumul de energie electrică pe bază Înregistrat retratarea cheltuielilor de
de factură. exploatare cu energia electrică.
5. % = 401 - 2.616 5. % = 901 - 2.400
605 2.400 923 1.920
4426 216 924 360
Înregistrat, valoarea consumului de apă de 2.400 925 120
lei, TVA 9%, conform facturii. Înregistrat, retratarea cheltuielilor de
exploatare cu apa de 2.400 lei.
6. % = 401 - 2.201,5 6. 923 = 901 1.850 1.850
611 1.850,0 Înregistrat retratarea cheltuielilor de
4426 351,5 exploatare cu reparațiile curente de 1.850 lei.
Înregistrat, valoarea reparațiilor curente facturate
de 1.850 lei, TVA 19%.
7. 627 = 5121 160 160 7. 924 = 901 160 160
Înregistrat, comisioanele bancare de 160 lei. Înregistrat retratarea cheltuielilor de
exploatare cu comisioanele bancare de 160 lei.
8. % = 401 - 380,8 8. 924 = 901 320 320
626 320,0 Înregistrat retratarea cheltuielilor de
4426 60,8 exploatare cu serviciile poştale şi de
Înregistrat, valoarea serviciilor poştale şi a telecomunicaţii de 320 lei.
taxelor de telecomunicaţii facturate de 320 lei,
TVA 19%.
 9. 641 = 421 155.700 155.700 9. % = 901 - 155.700
Înregistrat, nivelul brut al drepturilor salariale 921/X 80.000
cuvenite personalului conform statelor de plată de 921/Y 50.000
155.700 lei. 923 13.000
924 5.200
925 7.500
Înregistrat retratarea cheltuielilor de
exploatare cu salariile de 155.700 lei.
10. 646 = 436 3.503,25 3.503,25 10. % = 901 - 3.503,25
Înregistrat CAM 2,25% - 3.503,25 lei. 921/X 1.800,00
921/Y 1.125,00
923 292,50
924 117,00
925 168,75
Înregistrat retratarea cheltuielilor de
exploatare cu CAM 3.503,25 lei.
11. 6811 = 281 5.419,6 5.419,6 11 % = 901 - 5.419,6
Înregistrat amortizarea imobilizărilor corporale de 923 4.087,50
5.419,6 lei. 924 794,85
925 537,25
Înregistrat retratarea cheltuielilor de
exploatare cu amortizarea imobilizărilor
de 5.419,6 lei.
12a. 461 = % 11.900 - 12a
7583 10.000
4427 1.900
Înregistrat vânzarea utilajului
12b. % = 2133 - 20.000 12b
6583 8.000
2813 12.000
Înregistrat descărcarea gestiunii de utilajul vândut
13. 345 = 711 489.000 489.000 13 931/X = 902/X 345.000 345.000
345/X – 345.000 931/Y = 902/Y 144.000 144.000
345/Y – 144.000
Produs X = 3.000 buc  115 lei/buc = 345.000 lei Înregistrat recepţia la cost de producţie
Produs Y = 1.200 buc  120 lei/buc = 144.000 lei prestabilit a produselor finite obţinute:
Înregistrat recepţionarea produselor finite evaluate
la preţul prestabilit de 489.000 lei.
14. % = 711 - 11.500 14. 933/X = 921/X 6.300 6.300
331/X 6.300 933/Y = 921/Y 5.200 5.200
331/Y 5.200
Înregistrat la sfârşitul perioadei, valoarea Înregistrat la sfârşitul perioadei, valoarea
producţiei în curs de execuţie de 11.500 lei. producţiei în curs de execuţie de 11.500 lei.
15. 15. % = 923 - 28.600
921/X 17.600
921/Y 11.000
Înregistrat repartizarea cheltuielilor indirecte
asupra produselor X şi Y
16. 16. 902 = 924 8.501,85 8.501,85
Înregistrat decontarea cheltuielilor de
administrație de 8.501,85 lei, ca fiind ale
perioadei.
17. 17. 902 = 925 8.976 8.976
Înregistrat decontarea cheltuielilor de
desfacere de 8.976 lei, ca fiind ale perioadei.
18. 18. 901 = 902 17.477,85 17.477,85
Înregistrat, închiderea conturilor de gestiune
pentru partea ce reprezintă cheltuielile de
administrație și de desfacere de 17.477,85 lei.
19. 19 902/X = 921/X 331.100 331.100
902/Y = 921/Y 141.225 141.225
Înregistrat decontarea costului efectiv al
produselor finite
20. 348 = 711 16.675 16.675 20. 903/X = 902/X 13.900 13.900
348/X – 13.900 903/Y = 902/Y 2.775 2.775
348/Y – 2.775
Înregistrat diferenţele de cost favorabile stabilite Înregistrat diferenţele de cost favorabile
după determinarea costului efectiv al produselor privind produsele finite
finite. Produs X Produs Y
Cost
345.000 144.000
prestabilit
Cost efectiv 331.100 141.225
Diferenţă
13.900 2.775
favorabilă
21. 4111 = % 628.320 - 21
7015/X 378.000
7015/Y 150.000
4427 100.320
X=2.700buc*140lei/buc=378.000 lei
Y=1.000buc*150lei/buc=150.000 lei
Înregistrat vânzarea produselor finite.
22. 711 = % 430.500 - 22
345/X 310.500
345/Y 120.000
X=2.700buc*115lei/buc=310.500 lei
Y=1.000buc*120lei/buc=120.000 lei
Înregistrat descărcarea gestiunii de produsele
vândute
23. 711 = % 14.822,5 - 23
348/X 12.510,0
348/Y 2.312,5
K348X=13.900 /345.000=0,04028985507
Rc348X=0,04028985507 *310.500= 12.510

K348Y=2.775/144.000=0,0192708333
Rc348Y=0,0192708333 *120.000= 2.312,5
Înregistrat repartizarea diferențelor de preț asupra
produselor vândute
24. 121 = % 497.002,9 - 24. 901 = % 472.325
601 310.000 931/X 345.000
602 6.150 931/Y 144.000
605 5.900 903/X 13.900
611 1.850 903/Y 2.775
626 320
627 160
641 155.700
646 3.503,25
6583 8.000
6811 5.419,6
Închiderea conturilor de cheltuieli Înregistrat închiderea conturilor de gestiune
cu partea din cheltuielile de exploatare ce
priveşte costul produselor finite și
diferențele de preț.
25. % = 121 - 593.847,5 25. 902 = % 11.500 -
7015 528.000,0 933/X 6.300
711 55.847,5 933/Y 5.200
7583 10.000,0
Închiderea conturilor de venituri Înregistrat închiderea contului 933
26. 26. 901 = 902 11.500 11.500
Înregistrat închiderea conturilor 901 şi 902.
Dacă avem în vedere înregistrările din jurnal, un extras din Cartea-Mare, în formă abreviată pentru conturile din
clasa 9 „Conturi de gestiune” puse în funcţiune se prezintă astfel:
D 901 C D 902 C
17.477,85 12.300 8.501,85 345.000,00
472.325 310.000 8.976,00 144.000,00
11.500 6.150 331.100,00 17.477,85
3.500 141.225,00 13.900,00
2.400 2.775,00
1.850 489.802,90 489.802,90
160
320
155.700
3.503,25
5.419,6
501.302,85 501.302,85
Ø
D 903/X C D 903/Y C
13.900 13.900 2.775 2.775
2.775 2.775
Ø
13.900 13.900
Ø
D 921/X C D 921/Y C
8.000 3.600 4.300 5.200
230.000 331.100 80.000 141.225
80.000 50.000
1.800 1.125
17.600 11.000
337.400 337.400 146.425 146.425
Ø Ø
D 923 C D 924 C
5.000 28.600 850 8.501,85
2.450 700
1.920 360
1.850 160
13.000 320
292,5 5.200
4.087,5 117
794,85
28.600 28.600 8.501,85 8.501,85
Ø Ø
D 925 C
300 8.976
350
120
7.500
168,75
537,25
8.976 8.976
Ø
D 931/X C D 931/Y C
345.000 345.000 144.000 144.000
345.000 345.000 144.000 144.000
Ø Ø
D 933/X C D 933/Y C
8.000 8.000 4.300 4.300
6.300 6.300 5.200 5.200
14.300 14.300 9.500 9.500
Ø Ø