SECTIUNEA B3

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este să sprijine obţinerea unei înţelegeri a companiei şi a

mediului său, inclusiv controalele sale interne, suficientă pentru a identifica şi evalua
riscul de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare din cauza erorilor sau a
fraudelor, şi pentru a elabora şi a efectua proceduri de audit suplimentare.
(ISA 315)

1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său obţinute în

perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea afecta relevanţa unor
astfel de informaţii pe durata auditului curent. ISA315.

Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.

Auditorul se poate baza şi poate emite raţionamente legate de o evaluare anterioară a

controlului intern nu mai mult de 2 ani consecutivi, după care riscul de control la
nivelul controlului trebuie reevaluat.
Auditorul financiar utilizează informaţii despre companie şi mediul său obţinute in
exerciţiile anterioare asigurându-se totuşi că este la zi cu toate schimbările apărute şi
care ar putea afecta relevanţă acestui test.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.1.
Natura entităţii
2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.
ISA315

Includeţi detalii privind:

(i) informaţii generale/istoric
(ii) proprietari şi structură de guvernanţă: investiţii, finanţe, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră;
(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,
servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

Auditorul financiar trebuie să se asigure că deţine cunoştinţe la zi despre

natura entităţii.

Cunoaşterea clientului – Aspecte ce trebuie luate în considerare

Această listă acoperă o gamă largă de aspecte aplicabile multor angajamente; totuşi, nu toate sunt
relevante pentru fiecare angajament şi din această cauză lista nu este neapărat exhaustivă.
A. Factori economici generali
 Nivelul general al activităţii economice (de exemplu, recesiune, creştere)
 Rata dobânzii şi disponibilitatea de finanţare
 Inflaţia, reevaluarea monedei
 Politici guvernamentale
 monetare
 fiscale
 de impozitare – la nivel de corporaţie şi de altă natură
 stimulente financiare (de exemplu, programe guvernamentale de ajutor)
 tarife, restricţii comerciale
 Cursul valutar şi controlul acestuia
B. Sectorul de activitate – condiţii importante ce afectează afacerea clientului
 Piaţa şi concurenţa
 Activităţi ciclice sau sezoniere
 Schimbări în tehnologia produsului
  Riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicată, acces uşor al concurenţilor)
 Activitate în extindere sau reducere
 Condiţii adverse (de exemplu, cerere în declin, capacitate de producţie în exces,
competiţie serioasă de preţ)
 Indicatori cheie şi statistici operaţionale
 Practici şi probleme contabile specifice
 Cerinţe şi probleme de mediu
 Cadrul de reglementare
 Furnizarea energiei şi costurile aferente
 Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de muncă, metodele
de finanţare, metodele contabile)
C. Entitatea
1. Managementul şi forma de proprietatea – caracteristici importante
 Tipul entităţii – privată, publică, guvernamentală (inclusiv orice schimbare recentă
sau planificată)
 Proprietarii de drept şi părţile afiliate (locale, străine, reputaţia şi experienţa în
afaceri)
 Structura capitalului (inclusiv orice schimbare recentă sau planificată)
 Structura organizatorică
 Obiectivele, filozofia şi planurile strategice ale managementului
 Achiziţii, fuziuni sau disponibilizări de componente ale afacerii (efectuate recent sau
planificate)
 Surse şi metode de finanţare (curente, istorice)
 Consiliul de Administraţie
 alcătuire
 reputaţia şi experienţa individuală în afaceri
 independenţa faţă de/şi controlul asupra conducerii operaţionale
 frecvenţa întâlnirilor
 existenţa unui comitet de audit şi sfera de cuprindere a acestuia
 existenţa unei politici de conducere a entităţii
 schimbări ale consultanţilor profesionali (de exemplu, juridici)
 Managementul operaţional
 experienţă şi reputaţie
 cifra de afaceri
  personalul financiar-cheie şi statutul lor în cadrul organizaţiei
 componenţa compartimentului de contabilitate
 stimulente sau prime ca parte a remunerării (de exemplu, bazate pe profit)
 utilizarea prognozelor şi a previziunilor
 presiuni asupra conducerii (de exemplu, dominaţia unei persoane, sprijinirea
preţului acţiunilor, termene nerezonabile pentru anunţarea rezultatelor)
 sisteme informaţionale de conducere
 Funcţia auditului intern (existenţă, calitate)
 Atitudinea faţă de mediul de control intern.
2. Activitatea entităţii – produse, pieţe, furnizori, cheltuieli, operaţiuni
 Natura activităţii(lor) (de exemplu, producţie, comerţ en-gross, servicii financiare,
import/export)
 Localizarea utilajelor şi instalaţiilor de producţie, depozite, birouri
 Angajare (de exemplu, în funcţie de sediu, ofertă, niveluri de salarizare, contracte
sindicale, obligaţii privind pensiile, reglementări guvernamentale)
 Produse sau servicii şi pieţe (de exemplu, clienţii şi contractele importante, termene
de plată, marjele de profit, cota de piaţă, concurenţi, exporturi, politici de preţuri,
reputaţia produselor, garanţii, registre de comenzi, tendinţe, strategie de piaţă şi
obiective, procese tehnologice)
 Furnizorii importanţi de bunuri şi servicii (de exemplu, contracte pe termen lung,
stabilitatea furnizorilor, termenii de plată, importuri, metode de livrare, cum ar fi cea
“la timp”)
 Stocuri (de exemplu, localizări, cantităţi)
 Francize, licenţe, brevete
 Categorii importante de cheltuieli
 Cercetare şi dezvoltare
 Active în valută, obligaţii şi tranzacţii – după valută, operaţiuni de acoperire a riscului
 Legislaţia şi reglementările care afectează semnificativ societatea
 Sistemul informaţional – curent, planuri de schimbare
 Structura datoriilor, inclusiv clauze şi restricţii
3. Rezultate financiare – factori privind condiţiile financiare ale entităţii şi profitabilitatea
 Indicatori-cheie şi date statistice operaţionale
 Tendinţe
4. Mediul de raportare – influenţe externe care afectează conducerea în întocmirea situaţiilor
financiare
4. Legislaţie
 Mediul de reglementare şi cerinţe
  Fiscalitate
 Aspecte de evaluare şi prezentare particulare ale activităţii
 Cerinţele de raportare privind auditul
 Utilizatori ai situaţiilor financiare.

 Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
 Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.2.
3. Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a completa şi
ajusta prezentările din situaţiile financiare.
(ISA 550)
Investiţiile sunt de mai multe tipuri şi sunt păstrate din diferite motive. Este important a înţelege
atât natura investiţilor cât şi motivele pentru care acestea sunt păstrate.

Conducerea este responsabilă pentru identificarea şi prezentarea părţilor

afiliate, precum şi a tranzacţiilor cu astfel de părţi. Această responsabilitate solicită
conducerii să implementeze sisteme adecvate de contabilitate şi de control intern
astfel încât tranzacţiile cu părţile afiliate să fie în mod corespunzător identificate în
înregistrările contabile şi prezentate în situaţiile financiare.

Auditorul financiar trebuie să verifice existenţa unui astfel de sistem.

Auditorul financiar, in etapa de planificare, evaluează riscul existenţei unor

tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi aflate în relaţii speciale. Pe durata
auditului echipa de audit va acorda o atenţie deosebită acestui aspect, efectuând teste
de detaliu specifice care să urmărească eventuale tranzacţii care apar in circumstanţe
deosebite (Secţiunea R).

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire
4. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale entităţii şi
evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele financiare de
raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria relevantă. ISA315

Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor politici contabile.

Obiectivul auditorului este de a obţine suficiente probe de audit adecvate cu

privire la măsura în care:
(a) estimările contabile, politicile contabile, inclusiv estimările contabile la
valoarea justă, din situaţiile financiare, fie recunoscute sau prezentate, sunt
rezonabile; şi
(b) prezentările aferente din situaţiile financiare sunt adecvate, în contextul
cadrului de raportare financiară aplicabil.

Exemple suplimentare de situaţii în care estimări contabile, altele decât estimările

contabile la valoarea justă, ar putea fi necesare, includ:
 Provizioane pentru creanţe îndoielnice.
 Uzura morală a stocurilor.
 Obligaţii privind garanţia.
 Metoda de amortizare sau durata de viaţă utilă a activului.
 Provizioane pentru valoarea contabilă a unei investiţii în cazul în care
există incertitudine cu privire la faptul că se poate recupera.
 Rezultatul contractelor pe termen lung.
 Costuri rezultate în urma soluţionării unor litigii şi procese.

Exemple suplimentare de situaţii în care estimările contabile la valoarea justă ar

putea fi obligatorii includ:
 Instrumente financiare complexe, care nu sunt tranzacţionate pe o piaţă
activă şi deschisă.
 Plăţi pe bază de acţiuni.
 Imobilizări corporale deţinute în vederea cedării.
 Anumite active sau datorii achiziţionate într-o combinare de întreprinderi,
inclusiv fondul comercial şi imobilizările necorporale.
 Tranzacţii ce implică schimbul de active sau datorii între părţi
independente fără contraprestaţie monetară, de exemplu, un schimb non-
 monetar de facilităţi industriale în segmente diferite de afaceri.
Auditorul trebuie să evalueze, pe baza probelor de audit, dacă estimările contabile din
situaţiile financiare sunt sau nu sunt rezonabile, în contextul cadrului de raportare
financiară aplicabil.
Auditorul trebuie să obţină suficiente probe adecvate de audit cu privire la
concordanţa prezentărilor din situaţiile financiare legate de estimările contabile cu
cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil.

Pentru estimările contabile care conduc la apariţia unor riscuri semnificative,

auditorul trebuie să evalueze şi caracterul adecvat al prezentării incertitudinii
estimării în situaţiile financiare în contextul cadrului de raportare financiară
aplicabil.

Auditorul trebuie să revizuiască raţionamentele şi deciziile luate de conducere în

efectuarea estimărilor contabile pentru a identifica dacă există indicii ai unei posibile
influenţe a conducerii. Indiciile influenţei conducerii nu constituie ele însele denaturări
pentru scopul de a formula concluzii cu privire la caracterul rezonabil al estimărilor
contabile individuale.

Auditorul trebuie să obţină declaraţii scrise din partea conducerii, şi acolo unde este
cazul, de la persoanele însărcinate cu guvernanţa, cu privire la măsura în care aceştia
consideră că prezumţiile semnificative utilizate de aceasta în efectuarea estimărilor
contabile sunt rezonabile.

Auditorul trebuie să includă în documentaţia de audit:

(a) Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la caracterul rezonabil al
estimărilor contabile şi a prezentării acestora care duc la apariţia unor
riscuri semnificative; şi
(b) Indicatorii unei posibile influenţe a conducerii, dacă există.

Intervievările conducerii cu privire la schimbările circumstanţelor poate include, de

exemplu, intervievări cu privire la măsura în care:
 Entitatea s-a implicat în tipuri noi de tranzacţii care ar putea conduce la
apariţia estimărilor contabile.
 S-au schimbat termenii tranzacţiilor care au provocat estimările contabile.
 S-au schimbat politicile contabile legate de estimările contabile, ca rezultat
al schimbării cerinţelor din cadrul de raportare financiară aplicabil sau în
alt mod.
  S-au produs schimbări ale reglementărilor sau de altă natură aflate în afara
controlului conducerii care ar putea obliga conducerea să revizuiască
estimările contabile sau să realizeze unele noi.
 Au avut loc noi condiţii sau evenimente care ar putea conduce la apariţia
necesităţii unor estimări contabile noi sau revizuite.

La proba de audit B 3.4.1 se vor ataşa politicile contabile ale clientului de audit.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.4 şi B 3.4.1.

5. Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi factori externi,
inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici specifice ale
industriei.
ISA 315

Cunoaşterea clientului – Aspecte ce trebuie luate în considerare

Această listă acoperă o gamă largă de aspecte aplicabile multor angajamente; totuşi, nu toate sunt
relevante pentru fiecare angajament şi din această cauză lista nu este neapărat exhaustivă.
Factori economici generali
 Nivelul general al activităţii economice (de exemplu, recesiune, creştere)
 Rata dobânzii şi disponibilitatea de finanţare
 Inflaţia, reevaluarea monedei
 Politici guvernamentale
 monetare
 fiscale
 de impozitare – la nivel de corporaţie şi de altă natură
 stimulente financiare (de exemplu, programe guvernamentale de ajutor)
 tarife, restricţii comerciale
 Cursul valutar şi controlul acestuia
D. Sectorul de activitate – condiţii importante ce afectează afacerea clientului
 Piaţa şi concurenţa
 Activităţi ciclice sau sezoniere
 Schimbări în tehnologia produsului
 Riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicată, acces uşor al concurenţilor)
 Activitate în extindere sau reducere
 Condiţii adverse (de exemplu, cerere în declin, capacitate de producţie în exces,
competiţie serioasă de preţ)
 Indicatori cheie şi statistici operaţionale
 Practici şi probleme contabile specifice
 Cerinţe şi probleme de mediu
 Cadrul de reglementare
  Furnizarea energiei şi costurile aferente
 Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de muncă, metodele
de finanţare, metodele contabile)
E. Entitatea
2. Managementul şi forma de proprietatea – caracteristici importante
 Tipul entităţii – privată, publică, guvernamentală (inclusiv orice schimbare recentă
sau planificată)
 Proprietarii de drept şi părţile afiliate (locale, străine, reputaţia şi experienţa în
afaceri)
 Structura capitalului (inclusiv orice schimbare recentă sau planificată)
 Structura organizatorică
 Obiectivele, filozofia şi planurile strategice ale managementului
 Achiziţii, fuziuni sau disponibilizări de componente ale afacerii (efectuate recent sau
planificate)
 Surse şi metode de finanţare (curente, istorice)
 Consiliul de Administraţie
 alcătuire
 reputaţia şi experienţa individuală în afaceri
 independenţa faţă de/şi controlul asupra conducerii operaţionale
 frecvenţa întâlnirilor
 existenţa unui comitet de audit şi sfera de cuprindere a acestuia
 existenţa unei politici de conducere a entităţii
 schimbări ale consultanţilor profesionali (de exemplu, juridici)
 Managementul operaţional
 experienţă şi reputaţie
 cifra de afaceri
 personalul financiar-cheie şi statutul lor în cadrul organizaţiei
 componenţa compartimentului de contabilitate
 stimulente sau prime ca parte a remunerării (de exemplu, bazate pe profit)
 utilizarea prognozelor şi a previziunilor
 presiuni asupra conducerii (de exemplu, dominaţia unei persoane, sprijinirea
preţului acţiunilor, termene nerezonabile pentru anunţarea rezultatelor)
 sisteme informaţionale de conducere
 Funcţia auditului intern (existenţă, calitate)
  Atitudinea faţă de mediul de control intern.
3. Activitatea entităţii – produse, pieţe, furnizori, cheltuieli, operaţiuni
 Natura activităţii(lor) (de exemplu, producţie, comerţ en-gross, servicii financiare,
import/export)
 Localizarea utilajelor şi instalaţiilor de producţie, depozite, birouri
 Angajare (de exemplu, în funcţie de sediu, ofertă, niveluri de salarizare, contracte
sindicale, obligaţii privind pensiile, reglementări guvernamentale)
 Produse sau servicii şi pieţe (de exemplu, clienţii şi contractele importante, termene
de plată, marjele de profit, cota de piaţă, concurenţi, exporturi, politici de preţuri,
reputaţia produselor, garanţii, registre de comenzi, tendinţe, strategie de piaţă şi
obiective, procese tehnologice)
 Furnizorii importanţi de bunuri şi servicii (de exemplu, contracte pe termen lung,
stabilitatea furnizorilor, termenii de plată, importuri, metode de livrare, cum ar fi cea
“la timp”)
 Stocuri (de exemplu, localizări, cantităţi)
 Francize, licenţe, brevete
 Categorii importante de cheltuieli
 Cercetare şi dezvoltare
 Active în valută, obligaţii şi tranzacţii – după valută, operaţiuni de acoperire a riscului
 Legislaţia şi reglementările care afectează semnificativ societatea
 Sistemul informaţional – curent, planuri de schimbare
 Structura datoriilor, inclusiv clauze şi restricţii
4. Rezultate financiare – factori privind condiţiile financiare ale entităţii şi profitabilitatea
 Indicatori-cheie şi date statistice operaţionale
 Tendinţe
5. Mediul de raportare – influenţe externe care afectează conducerea în întocmirea situaţiilor
financiare
5. Legislaţie
 Mediul de reglementare şi cerinţe
 Fiscalitate
 Aspecte de evaluare şi prezentare particulare ale activităţii
 Cerinţele de raportare privind auditul
 Utilizatori ai situaţiilor financiare.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.5.
6. Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA250

Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt
esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale clientului. ISA250

Auditorul financiar trebuie să se asigure că are cunoştinţe la zi despre legile si

reglementările specifice precum si despre conformitatea clientului cu acestea.

Prima responsabilitate a auditorului este să evalueze gradul in care există si

funcţionează politicile si procedurile clientului privind respectarea legilor in vigoare.

Următoarele sunt exemple de tipuri de politici şi proceduri pe care o entitate le

poate implementa pentru a asista la prevenirea şi detectarea neconformităţii cu legile
şi reglementările:
- Monitorizarea dispoziţiilor legale şi asigurarea că sunt instituite proceduri
operaţionale pentru îndeplinirea acestor dispoziţii.
- Instituirea şi funcţionarea sistemelor adecvate de control intern.
- Dezvoltarea, promovarea şi respectarea unui cod de conduită.
- Asigurarea că angajaţii sunt pregătiţi corespunzător pentru a înţelege codul de
conduită.
- Monitorizarea conformităţii cu codul de conduită şi desfăşurarea de acţiuni
corespunzătoare în vederea disciplinării angajaţilor care nu reuşesc să se
conformeze acestuia.
- Contractarea de consilieri juridici care să asiste în monitorizarea dispoziţiilor
legale.
- Menţinerea unui registru al legilor şi reglementărilor semnificative cu care
entitatea trebuie să se conformeze în cadrul sectorului său specific de activitate
şi a unei evidenţe a plângerilor.

Auditorul trebuie să verifice următoarele aspecte care pot fi un indiciu al

neconformităţii cu legile şi reglementările in vigoare:

- Investigaţii efectuate de către organizaţiile de reglementare şi departamentele

guvernamentale sau plata unor amenzi sau penalităţi.
- Plăţi pentru servicii sau împrumuturi nespecificate acordate consultanţilor,
părţilor afiliate, angajaţilor sau angajaţilor guvernamentali.
 - Comisioane pentru vânzări sau onorarii ale agenţilor care par exagerate în raport
cu cele plătite în mod obişnuit de către entitate sau practicate în sectorul său de
activitate, sau pentru servicii primite în mod real.
- Achiziţii la preţuri semnificativ mai ridicate sau mai scăzute decât preţul pieţei.
- Plăţi neobişnuite efectuate în numerar, achiziţii sub formă de cecuri plătibile la
purtător sau transferuri către mai multe conturi bancare.
- Tranzacţii neobişnuite cu societăţi înregistrate în ţări considerate a fi paradisuri
fiscale.
- Plăţi pentru bunuri sau servicii făcute către alte ţări decât cele din care au
provenit bunurile sau serviciile.
- Plăţi efectuate în lipsa unei documentaţii corespunzătoare de control al
schimbului valutar.
- Existenţa unui sistem informatic care, fie prin concepere sau accidental, nu
reuşeşte să furnizeze o pistă de audit suficientă sau o probă de audit adecvată.
- Tranzacţii neautorizate sau tranzacţii înregistrate necorespunzător.
- Comentariile negative din media.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.6

Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii

7. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii şi riscurile ataşate
afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor financiare. ISA 315
Includeţi detaliile pentru:
(i) dezvoltări ale industriei
(ii) noi produse şi servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerinţe financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT

Auditorul financiar va documenta fiecare din aceste subpuncte la referinţa B 3.7.1

RISCURI ATASATE AFACERII
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.7 şi B 3.7.1.

Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii
8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor financiare
ale companiei. ISA315
Includeţi detalii privind:
(i) indicatorii cheie şi statistici operativi, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanţei
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de recompensare a acestora;
(iii) trenduri
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor
(v) analiza competitorilor

Auditorul financiar va documenta fiecare din aceste subpuncte la referinţa B 3.8.1

PERFORMANTELE FINANCIARE ALE ENTITATII
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.8 şi B 3.8.1.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii

9. Obţineţi şi documentaţi o întelegere cu privire la procedura companiei pentru identificarea
riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiară şi pentru a decide
asupra acţiunilor care să abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor acestor acţiuni. ISA315
Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează
incidenţa lor de apariţie, şi cum ia decizii pentru gestionarea lor.

Auditorul financiar va documenta proba de audit B 3.8.1 RISCURI

ATASATE AFACERII.
De asemenea auditorul financiar va documenta la referinta B 3.9.1 modul in
care conducerea identifică riscurile afacerii cum evaluează incidenţa lor de apariţie şi
cum ia decizii pentru gestionarea lor.

Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune

Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.9, B 3.9.1 şi B 3.8.1.

10. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a răspuns la riscurile

generate de Tehnologia informaţiei. ISA315

Auditorul financiar va documenta proba de audit B 3.8.1 RISCURI

ATASATE AFACERII.
 De asemenea auditorul financiar va documenta la referinta B 3.9.1 modul in
care conducerea identifică riscurile afacerii cum evaluează incidenţa lor de apariţie şi
cum ia decizii pentru gestionarea lor.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.10, B 3.8.1 şi B 3.9.1.

Mediul de Control
11. Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular, obţineţi şi
înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică rolurile şi responsabilităţile
privind raportarea financiară şi elementele semnificative privitoare la raportarea financiară.

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor

financiare şi orice controale în desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului şi
estimările contabile.

Auditorul va documenta modul în care se face raportarea financiară in funcţie

de diferitele cerinţe de raportare: RAS, IFRS, GAAP etc., va verifica personalul care
participă la întocmirea situaţiilor financiare, calificările si responsabilităţile acestora
precum si controalele interne legate de închiderea exerciţiului financiar şi a
estimărilor contabile.
De asemenea auditorul va documenta şi procesul de monitorizare a
controalelor interne de către conducere.

Se vor documenta următoarele aspecte:

 Personalul implicat:
 Pregătirea personalului:
 Responsabilităţile acestora:
 Controale interne privitoare la închiderea exerciţiului:
 Modul in care conducerea monitorizează aceste controale:

Auditorul, în auditarea estimărilor contabile va revizui şi va testa procesul utilizat de

conducere pentru elaborarea estimării, folosind următorii paşi:
(a) evaluarea datelor şi luarea în considerare a ipotezelor pe care este bazată
estimarea;
(b) testarea calculelor implicate în estimare;
(c) compararea, acolo unde este posibil, a estimărilor făcute pentru perioadele
anterioare cu rezultatele efective ale acelor perioade; şi
 (d) considerarea procedurilor de aprobare ale conducerii.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.11.

12. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului şi punerea în aplicare
a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă; participarea celor
însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura
organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de resurse
umane.

Auditorul va documenta modul în care se face raportarea financiară in funcţie

de diferitele cerinţe de raportare: RAS, IFRS, GAAP etc., va verifica personalul care
participă la întocmirea situaţiilor financiare, calificările si responsabilităţile acestora
precum si controalele interne legate de închiderea exerciţiului financiar şi a
estimărilor contabile.
De asemenea auditorul va documenta şi procesul de monitorizare a
controalelor interne de către conducere.

Se vor documenta următoarele aspecte:

 Personalul implicat:
 Pregătirea personalului:
 Responsabilităţile acestora:
 Controale interne privitoare la închiderea exerciţiului:
 Modul in care conducerea monitorizează aceste controale:

Auditorul, în auditarea estimărilor contabile va revizui şi va testa procesul utilizat de

conducere pentru elaborarea estimării, folosind următorii paşi:
(e) evaluarea datelor şi luarea în considerare a ipotezelor pe care este bazată
estimarea;
(f) testarea calculelor implicate în estimare;
(g) compararea, acolo unde este posibil, a estimărilor făcute pentru perioadele
anterioare cu rezultatele efective ale acelor perioade; şi
(h) considerarea procedurilor de aprobare ale conducerii.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire

VEZI B 3.12.
Monitorizarea controalelor
13. Obţineţi si documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe care compania le
utilizează pentru a monitoriza controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv acele
înrudite cu acele activităţi de control relevante pentru audit, şi cum iniţiază compania acţiuni
corective asupra controalelor proprii.
ISA315.

Activităţi de monitorizare în desfăşurare sunt adesea incorporate în activităţile normale ale

companiei şi includ activităţi obişnuite de conducere şi supervizare.

Auditorul va documenta modul în care se face raportarea financiară in funcţie

de diferitele cerinţe de raportare: RAS, IFRS, GAAP etc., va verifica personalul care
participă la întocmirea situaţiilor financiare, calificările si responsabilităţile acestora
precum si controalele interne legate de închiderea exerciţiului financiar şi a
estimărilor contabile.
De asemenea auditorul va documenta şi procesul de monitorizare a
controalelor interne de către conducere.

Se vor documenta următoarele aspecte:

 Personalul implicat:
 Pregătirea personalului:
 Responsabilităţile acestora:
 Controale interne privitoare la închiderea exerciţiului:
 Modul in care conducerea monitorizează aceste controale:

Auditorul, în auditarea estimărilor contabile va revizui şi va testa procesul utilizat de

conducere pentru elaborarea estimării, folosind următorii paşi:
(i) evaluarea datelor şi luarea în considerare a ipotezelor pe care este bazată
estimarea;
(j) testarea calculelor implicate în estimare;
(k) compararea, acolo unde este posibil, a estimărilor făcute pentru perioadele
anterioare cu rezultatele efective ale acelor perioade; şi
(l) considerarea procedurilor de aprobare ale conducerii.
Acest test va fi intocmit de responsabilul de misiune
Acest test va fi revizuit de persoana cu care s-a semnat acordul de revizuire
VEZI B 3.13.