Sunteți pe pagina 1din 48

SPECIAL

RAPORT

Modificări în
Codul fiscal
2020
10 Politici și
Proceduri Contabile
actualizate la zi

Informaţii specializate
www.rs.ro
Modificări în Codul fiscal 2020 - 10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!


Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

© RENTROP & STRATON


(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Senior Editor: George Straton

Director general: Octavian Breban

Manager produs: Georgiana Stoica

Manager Departament Editorial: David Trușcă

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează
sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,


sector 5, București
Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45
Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

CUPRINS

1. Politici contabile privind acordarea unor zile libere părinţilor pentru


supravegherea copiilor, în situaţia închiderii temporare a unităţilor de
învăţământ…………………………………………………………………..4

2. Politici contabile pentru operaţiunile de lohn ............................................7

3. Politici contabile pentru deplasări .............................................................10

4. Politici contabile privind elementele de natura stocurilor ......................14

5. Politici contabile pentru societăţile care au ca obiect de activitate


construcţia de locuinţe ................................................................................17

6. Procedura de organizare și desfășurare a adunărilor generale ale


acționarilor ...................................................................................................24

7. Procedura de arhivare a documentelor .....................................................28

8. Procedura de calcul şi înregistrare a salariilor .........................................34

9. Procedura de corectare a erorilor contabile .............................................40

10. Procedura întocmirii jurnalelor de vânzări și cumpărări ......................44

© RENTROP & STRATON Pagina 3 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

1.
Politici contabile privind acordarea unor zile libere părinţilor pentru
supravegherea copiilor, în situaţia închiderii temporare a unităţilor de
învăţământ

Legea nr. 19/2020 - cu modificările si completările ulterioare privind acordarea


unor zile libere părinţilor pentru supravegherea copiilor, în situaţia închiderii temporare a
unităţilor de învăţământ a introdus posibilitatea accordării unor zile libere părinților în cazul
închiderii temporare a unităților de învățământ.

Beneficiari
- unul dintre părinţi pentru supravegherea copiilor, în situaţia suspendării cursurilor sau
închiderii temporare a unităţilor de învăţământ unde aceştia sunt înscrişi, ca urmare a
condiţiilor meteorologice nefavorabile sau a altor situaţii extreme decretate astfel de
către autorităţile competente cu atribuţii în domeniu.

 Părinţii trebuie sa îndeplinească cumulativ următoarele condiţii:


a) sa aiba copii cu vârsta de până la 12 ani, înscrişi în cadrul unei unităţi de învăţământ
sau au copii cu dizabilităţi cu vârstă de până la 18 ani, înscrişi în cadrul unei unităţi de
învăţământ;
b) locul de muncă ocupat sa nu permită munca la domiciliu sau telemunca.

 Parinții beneficiari nu pot fi în șomaj tehnic


 Soțul/soția beneficiarului nu se poate afla în șomaj tehnic
 Dacă celălalt părinte realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor, venituri din
activităţi independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuală, venituri din
activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, supuse impozitului pe venit potrivit
prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, celălalt părinte nu poate beneficia de această indemnizație.

Cuantumul indemnizației
- Indemnizaţia pentru fiecare zi liberă este în cuantum de 75% din salariul de bază
corespunzător unei zile lucrătoare, dar nu mai mult de corespondentul pe zi a 75% din câştigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat.
- Salariul mediu brut pentru anul 2020, este de 5.429 lei
- Echivalentul a 75% din salariul mediu brut este de este de 4.072 lei/lună.
- Indemnizaţia este supusă impozitării şi plăţii contribuţiilor de asigurări sociale, de
asigurări sociale de sănătate, precum şi plăţii contribuţiei asiguratorii pentru muncă
- Calculul, reţinerea şi plata impozitului pe venit, a contribuţiei de asigurări sociale de stat
şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate se realizează de către angajator și se declară prin
declaratia 112.

© RENTROP & STRATON Pagina 4 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Mecanismul acordării indemnizației

 Angajatorul depune la agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă


- o cerere
- lista angajaţilor care au beneficiat de zilele libere, precum şi indemnizaţia acordată pe
această perioadă;
- copii de pe statele de plată din care să reiasă acordarea indemnizaţiei;
- declaraţia pe propria răspundere a reprezentantului legal al angajatorului prin care se
atestă că lista conţine persoanele care îndeplinesc condiţiile reglementate la art. 2 alin. (2)
din Legea nr. 19/2020;
- dovada plăţii contribuţiilor şi impozitelor aferente lunii în care s-a plătit indemnizaţia.

 Decontarea sumelor plătite cu titlu de indemnizaţie se face în termen de 60 de zile


calendaristice de la data înregistrării documentelor.

 Se deconteaza numai sumele reprezentând indemnizaţia netă, încasată efectiv de părinte


din Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, numai pe perioada prevăzută
 Impozitele şi contribuţiile de asigurări sociale, de asigurări sociale de sănătate, precum şi
plata contribuţiei asiguratorii pentru muncă aferente indemnizaţiei prevăzute se suportă de
angajator în condiţiile prevăzute de Codul Fiscal

Înregistrarea în contabilitate a indemnizațiilor

 Înregistrarea cheltuielilor cu indemnizația aferentă concediului pentru


supravegherea copiilor:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate

 Înregistrarea reținerilor din indemnizația aferentă concediului pentru îngrijirea


copiilor:

421 = %
Personal - salarii datorate 4315
Contributia de asigurari sociale
4316
Contributia de asigurari sociale de
sanatate
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor

© RENTROP & STRATON Pagina 5 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Contribuția asiguratorie de muncă:

646 = 436
Cheltuieli privind contribuția Contribuția asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă muncă

 Înregistrarea dreptului de a primi sumele de la Fondului de garantare pentru plata


creanţelor salariale la nivelul salariului net:

4458 = 7414
Alte sume primite cu caracter de Venituri din subvenții de exploatare
subventii pentru plata
personalului

 Încasarea sumelor solicitate de la bugetul asigurărilor pentru șomaj:

5121 = 4458
Conturi la banci in lei Alte sume primite cu caracter de
subventii

 Plata salariilor nete către proprii angajați:

421 = 5121
Personal - salarii datorate Conturi la banci in lei

 Plata datoriilor către buget aferente impozitului și contribuțiilor sociale:

% = 5121
4315 Conturi la banci in lei
Contributia de asigurari sociale
4316
Contributia de asigurari sociale de
sanatate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor

© RENTROP & STRATON Pagina 6 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

2.
Politici contabile pentru operaţiunile de lohn

Realizarea activităţilor de prelucrare în sistem lohn generează înregistrarea extracontabilă


a materialelor primite spre prelucrare, înregistrarea în conturile de cheltuieli în funcţie de natura
lor, a materialelor, a consumurilor de energie electrică, apă, manoperă directă (cheltuielile cu
salariile muncitorilor direct productivi, la care se adaugă celelalte contribuţii aferente salariiilor),
amortizarea imobilizărilor şi alte cheltuieli.

Determinarea costului operaţiunii de prelucrare a bunurilor se realizează cu ajutorul


metodelor şi tehnicilor contabilităţii de gestiune şi rezultă din cumularea tuturor cheltuielilor
directe şi indirecte ocazionate de fabricaţia acestora.

 Înregistrarea în contabilitate a lohn-ului


 Materiale primite spre prelucrare:

Debit cont 8032


Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

 Înregistrare achiziţie şi consumuri materiale specifice:

302 = 401
Materiale consumabile Furnizori

 Consum materiale:

602 = 302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile

 Înregistrare amortizare utilaje:

6811 = 2813
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor și
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

 Utilităţi:

605 = 401
Cheltuieli privind energia şi apa Furnizori

 Salarii, conform statului de salarii:

641 = 421

© RENTROP & STRATON Pagina 7 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate

421 = %
Personal - salarii datorate 4315
Contribuţia la asigurările sociale
4316
Contribuţia de asigurări sociale de
sănătate
444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor

 Contribuţia asiguratorie de muncă:

646 = 436
Cheltuieli privind contribuția Contribuția asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă muncă

 Taxe:

635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și Alte impozite, taxe şi vărsăminte
vărsăminte asimilate asimilate

 Emiterea facturii de manoperă, conform contractului încheiat:

Dacă beneficiarul este persoană juridică română, locul prestării este în România, factura
se emite cu TVA.

4111 = %
Clienţi 704
Venituri din servicii prestate
4427
TVA colectată

Dacă beneficiarul este persoană impozabilă din alt stat membru sau un stat terţ, iar locul
prestării este la sediul beneficiarului, factura se emite fără TVA.

4111 = 704
Clienţi Venituri din servicii prestate

Devizul de lucrări va cuprinde cheltuieile aferente serviciilor prestate, pe categorii:


materiale consumabile, manoperă, utilităţi, amortizare şi alte cheltuieli directe şi indirecte de
producţie incoporabile în costul prestatorului de servicii.

© RENTROP & STRATON Pagina 8 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Acele cheltuieli care nu sunt incorporabile, cum sunt cheltuielile financiare, sunt incluse
în marja de profit.

Documentele pe baza cărora se determină consumurile sunt: fişele de magazie, bonurile


de consum, statele de salarii, fişele mijloacelor fixe, o descriere a procesului de prestări servicii
care precizează numărul orelor de funcţionare al utilajelor, al orelor de manoperă necesare,
consumul de curent electric, apă etc.

© RENTROP & STRATON Pagina 9 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

3.
Politici contabile pentru deplasări

În vederea efectuării deplasărilor interne se întocmesc:

Ordinul de deplasare - dispoziţie către persoana delegată să efectueze deplasarea este


utilizat pentru decontarea de către titularul de avans a cheltuielilor efectuate şi pentru stabilirea
diferenţelor de primit sau de restituit de titularul de avans.

După semnarea de către persoana împuternicită să dispună deplasarea ordinul de deplasare


este păstrat de persoana care efectuează deplasarea pe perioada deplasării pentru confirmarea
sosirii şi plecării la unităţile la care s-a efectuat deplasarea.

La întoarcerea din deplasare, persoana care a efectuat deplasarea întocmeşte decontul


sumelor cheltuite.

Aceasta constă în înscrierea pe verso a ordinului de deplasare a documentelor justificative


depuse şi a sumelor aferente, în vederea justificării sumelor cheltuite.

Se vor înscrie şi ataşa ordinului de deplasare:


- documentele de transport (bilete de tren, bilete de avion, bilete de transport cu autocarul,
bonuri de benzină, bilete de transport în comun);
- documentele de cazare (factura de cazare);
- diurna calculată în funcţie de perioada de deplasare, pentru care nu este necesară
anexarea documentelor justificative;
- alte documente aferente unor achiziţii efectuate;
- eventuale documente aferente unor cheltuieli de protocol.

Decontul astfel întocmit este depus la compartimentul financiar-contabil pentru verificare,


pe baza actelor justificative anexate de către titular, la întoarcerea din deplasare sau cu ocazia
procurării materialelor, stabilindu-se diferenţa de primit sau de restituit.

Ordinul de deplasare şi decontul este aprobat de către conducătorul unităţii.

Pentru deplasările externe se întocmeşte decont de cheltuieli la întoarcerea din deplasare.


Diurna
Pentru deplasările interne, nivelul indemnizaţiei de deplasare este de n lei sau este stabilit
prin decizie internă a conducerii societăţii.
Pentru deplasările externe, nivelul indemnizaţiei de deplasare este de n lei.

Atenţie!
Indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară
şi în străinătate, în interesul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea

© RENTROP & STRATON Pagina 10 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

care depăşeşte 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din
instituţiile publice se asimilează veniturilor de natură salarială şi se includ în calcul veniturilor
impozabile şi în baza lunară a contribuţiilor sociale obligatorii.

Aceste sume nu se înregistrează în conturile de cheltuieli cu salariile, ci în contul de


cheltuieli cu deplasările.
Aceste sume se cumulează cu veniturile aferente lunii respective iar asupra acestora se
calculează şi reţin:
- contribuţia de asigurări de sănătate: 10%;
- contribuţia de asigurări sociale: 25%;
- impozit pe venituri de natură salarială: 10%.

Contribuţiile datorate de societate asupra acestor sume sunt:


- contribuţia asiguratorie de muncă: 2,25%;

 Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor specifice deplasării

 Acordarea avansului la plecarea în deplasare pe baza dispoziţiei de plată:

542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa în lei

 La depunerea decontului:

- Cheltuielile cu transportul (bonuri combustibil, bilete):

% = 401
625/analitic transport Furnizori
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
transferări
4426
TVA deductibilă

 Plata:

401 = 542
Furnizori Avansuri de trezorerie

- Diurna:

625/analitic diurnă = 542


Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi Avansuri de trezorerie
transferări

 Cazare:

© RENTROP & STRATON Pagina 11 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

% = 401
625/analitic cazare Furnizori
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
transferări
4426
TVA deductibilă

401 = 542
Furnizori Avansuri de trezorerie

 Încasarea diferenţei de restituit de la salariat pe baza dispoziţiei de încasare:

5311 = 542
Casa în lei Avansuri de trezorerie

 Plata unei diferenţe către salariat pe baza dispoziţiei de plată:

542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa în lei

La finele lunii se întocmeşte statul de salarii cuprinzând drepturile salariale cuvenite


persoanei care a efectuat deplasarea formate din salariul brut cuvenit şi diurna care depăşeşte
valoarea deductibilă de 2,5 ori valoarea diurnei stabilită pentru instituţiile publice.

Valoarea actuală a indemnizației acordate pentru salariații din instituțiile publice este de
20 de lei/zi.
Pentru deplasările externe

Cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor.


sau
Cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data decontării avansului.

Diferenţele de curs valutar între valoarea avansului de trezorerie acordat la cursul de


schimb valutar BNR din data acordării avansului şi înregistrarea cheltuielilor la cursul de schimb
valutar de la data decontului sau de la data efectuării operaţiei (data înscrisă pe facturi sau bonuri)
se recunosc drept venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar.

La acordarea avansului în valută se utilizează cursul de schimb valutar comunicat de BNR


valabil pentru ziua acordării avansului.

 Acordarea avansului la plecarea în deplasare, pe baza dispoziţiei de plată:

542 = 5314
Avansuri de trezorerie Casa în valută

© RENTROP & STRATON Pagina 12 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Înregistrarea cheltuielilor aferente deplasării efectuate din avansul primit la plecarea în


deplasare, la depunerea decontului:

625/analitic = 542
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi Avansuri de trezorerie
transferări

 Restituirea avansului necheltuit pe baza dispoziţiei de încasare în valută:

5314 = 542
Casa în valută Avansuri de trezorerie

 Înregistrarea diferenţelor de curs valutar:

- Nefavorabile:

665 = 542
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar Avansuri de trezorerie

- Favorabile:

542 = 765
Avansuri de trezorerie Venituri din diferenţe de curs valutar

© RENTROP & STRATON Pagina 13 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

4.
Politici contabile privind elementele de natura stocurilor

Generalităţi

În categoria stocurilor enitatea recunoaște şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate


vânzării, de exemplu, complexuri de locuinte, nave. Dacă construcţiile sunt realizate în scopul
exploatării pe termen lung de către entitate, ele reprezintă imobilizări.

Terenurile cumpărate de entitate în scopul construirii pe acestea de construcţii destinate


vânzării se înregistrează la stocuri.

Recunoaştere

Stocurile sunt active circulante:


 deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
 în curs de producţie, în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau
 sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în
procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

În categoria stocurilor se cuprind:


 materiile prime care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul
finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;
 materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile),
care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi, de
regulă, în produsul finit;
 materialele de natura obiectelor de inventar;
 produsele, şi anume:
- semifabricatele;
- produsele finite;
- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;
- mărfurile;
- activele biologice de natura stocurilor;
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate,
destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu
obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;
- producţia în curs de execuţie;
- bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi.
 ansamblurile sau complexurile de locuinţe destinate vânzării.
Sunt reflectate distinct acele stocuri cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi
beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.

© RENTROP & STRATON Pagina 14 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transformării biologice


şi recoltării activelor biologice (animale vii şi plante vii) pentru vânzare sau pentru transformarea
în produse agricole sau în active biologice suplimentare.

Transformarea biologică cuprinde procesele de creştere, degenerare, producere şi


procreare care produc modificări calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Active biologice de natura stocurilor şi produse agricole

Entitatea recunoaşte activele biologice de natura stocurilor ca fiind acelea care urmează a
fi recoltate ca produse agricole (exemplu, lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe
culese) sau vândute ca active biologice (exemplu, animalele destinate producţiei de carne,
animalele deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de
porumb şi grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea).

Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultate:

a) modificări ale activelor prin:


 creştere (o creştere cantitativă sau o îmbunătăţire a calităţii unui animal sau a unei plante),
 degenerare (o scădere cantitativă sau o deteriorare a calităţii unui animal sau a unei
plante), sau
 reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producţia unor produse agricole (de exemplu, lână şi lapte).

Evaluarea la data intrării în societate

Momentul înregistrării stocurilor

Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor


şi beneficiilor.

Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni


economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

 Pentru evidenţierea stocurilor se asigură recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate


în societate de către comisia de recepție şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare.
Înregistrarea la locul de depozitare se efectuează de către gestionarul care are răspunderea
gestiunii respective.
 Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se
recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune.

În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului.

Dacă există decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care sunt în proprietatea
societăţii se procedează astfel:

© RENTROP & STRATON Pagina 15 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de


depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare, articol
contabil:

3xx = 408
Clasa 3 Furnizori - facturi nesosite

 bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează ca intrare în gestiune.

 Dacă există decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri
din societate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia. Se procedează astfel:

 bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiunea societăţii, iar în


contabilitate, în conturi în afara bilanţului, în contul 8039 Alte valori în afara bilanţului;

 bunurile livrate, dar nefacturate se înregistrează ca ieşiri din gestiunea societăţii atât la
locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea
din gestiune, articol contabil:

418 = 7xx
Clienţi - facturi de întocmit Cont de venit

Şi descărcarea de gestiune aferentă bunurilor livrate:

6xx = 3xx

 bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se


înregistrează potrivit contractelor încheiate.

© RENTROP & STRATON Pagina 16 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

5.
Politici contabile pentru societăţile care au ca obiect de activitate
construcţia de locuinţe

Ansamblurile sau complexurile de locuinţe destinate vânzării sunt evidenţiate ca stocuri.

Terenurile achiziţionate în vederea construirii pe acesta de construcţii destinate vânzării,


sunt înregistrate ca stocuri.

În cazul în care un teren recunoscut iniţial ca imobilizare corporală este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuinţe destinate vânzării, valoarea terenului se evidenţiază
distinct la stocuri de natura mărfurilor, la valoarea de înregistrare în contabilitate.

Dacă terenul a fost reevaluat şi există rezerva din reevaluare aferentă acestuia înregistrată,
concomitent cu schimbarea naturii activului se procedează la închiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia, pe seama contului de Alte rezerve.

În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinţe care sunt


destinate vânzării şi care îşi schimbă ulterior destinaţia prin decizia conducerii societăților,
urmând a fi folosite de societate pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terţi, în
contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale.

 Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea de cost la care stocurile


erau înregistrate în contabilitate, articol contabil:

212 = 3xx
Construcţii cont stocuri

Amortizarea acestor imobilizări se va face utilizând metoda de amortizare şi duratele de


viaţă utilizate de societate pentru acest tip de imobilizări, prevăzută la secțiunea de imobilizări a
acestui manual de politici contabile.

Evaluarea iniţială a stocurilor

La data intrării în societate, stocurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la


valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
 la cost de achiziţie - pentru stocurile achiziţionate;
 la cost de producţie - pentru stocurile produse în societate;
 la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru stocurile reprezentând aport la
capitalul social;
 la valoarea justă - pentru stocurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.

Costul de achiziţie al bunurilor este format din:

© RENTROP & STRATON Pagina 17 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 preţul de cumpărare;
 taxele de import şi alte taxe nerecuperabile;
 cheltuielile de transport;
 cheltuielile de manipulare şi punere în funcţiune;
 comisioanele;
 taxele notariale;
 cheltuielile cu obţinerea de autorizaţie etc.

Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie diminuează


costul de achiziţie al bunurilor.

Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziţie acoperă în totalitate


contravaloarea bunurilor achiziţionate, acestea se înregistrează în contabilitate la valoarea justă,
pe seama veniturilor curente.

3xx = 758
Alte venituri din exploatare

Costul de producţie

Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării,


precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.

Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:


 cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume:
 materiale directe
 energie consumată în scopuri tehnologice
 manoperă directă
 costul proiectării produselor;
 cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de
fabricaţia acestora.

Costul producţiei de servicii cuprinde:


 manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea,
 regiile corespunzătoare.

Următoarele costuri nu se recunosc în costul de producţie, ci sunt recunoscute drept


cheltuieli ale perioadei în care au survenit:
 pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
 cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în
procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie. Cheltuielile de

© RENTROP & STRATON Pagina 18 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

depozitare se includ în costul de producţie atunci când sunt necesare pentru a aduce
stocurile în locul şi în starea în care se găsesc.
 regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în
forma şi locul final;
 costurile de desfacere;
 regia fixă nealocată costului, care se recunoaşte drept cheltuială în perioada în care a
apărut.

Costurile îndatorării

De la intrarea în vigoare a O.M.F.P. nr. 1.802/2014 societatea trebuie să includă costurile


îndatorării direct în costul de producţie.

Pct. 80 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014 prevede:


„Costurile indatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie sunt incluse în
costurile de producţie ale acestora, în măsura în care sunt legate de perioada de producţie. În
costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei,
construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie.”

Dacă anterior datei de 1 ianuarie 2015, Manualul de politici contabile prevedea


inregistrarea pe cheltuieli a costurilor îndatorării, iar societatea are stocuri pentru care a aplicat
acest tratament, pentru acele stocuri se aplica in continuare tratamentul contabil prevăzut:

Pct. 81 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014:


„Atunci când aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea
aplică prevederile acelui punct pentru costurile îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaţie pentru care data de începere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie 2015.”

În costul de producţie al activelor cu ciclu lung de fabricaţie se includ numai acele costuri
ale îndatorării care sunt legate de perioada de producţie.

Dobânda la capitalul împrumutat în legătură cu active care nu îndeplinesc condiţia de


durată prevăzută reprezintă cheltuială a perioadei.

Constituie de asemenea, cheltuială a perioadei cheltuielile reprezentând diferenţele de curs


valutar.

Un activ cu ciclu lung de fabricaţie este un activ care solicită în mod necesar o perioadă
substanţială de timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata în vederea utilizării sale
prestabilite sau pentru vânzare.

Costuri ale îndatorării care se includ în costul de producţie al activelor cu ciclu lung de
fabricaţie sunt:
 dobânzi la overdrafturi bancare;
 dobânzi aferente împrumuturilor pe termen lung şi scurt;
 comisioanele aferente împrumuturilor.

© RENTROP & STRATON Pagina 19 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Capitalizarea costurilor începe atunci când:


 se suportă cheltuielile pentru acel activ, respectiv se efectuează plăţi către furnizori;
 se suportă costurile îndatorării, respectiv sunt scadente şi se plătesc dobânzile aferente
împrumuturilor; şi
 sunt în curs activităţile necesare pentru pregătirea activului în vederea folosirii
prestabilite sau a vânzării lui.

Capitalizarea costurilor îndatorării se întrerupe în timpul perioadelor prelungite în care nu


se lucrează efectiv la realizarea activului respectiv.

Capitalizarea costurilor îndatorării încetează atunci când se realizează cea mai mare parte
a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de producţie, în vederea utilizării
prestabilite sau a vânzării acestuia, chiar dacă unele lucrări administrative pot continua încă.

Costurile îndatorarii suportate în perioadele în care capitalizarea este întreruptă sau după
ce încetează capitalizarea acestora, se recunosc în conturile de cheltuieli financiare.

 Monografie contabilă capitalizare dobândă, comisioane:

666 = 168
Dobânzi aferente împrumuturilor şi
Cheltuieli privind dobânzile
datoriilor asimilate

331 = 711
Venituri aferente costurilor
Produse în curs de execuţie
stocurilor de produse

sau în cazul imobilizărilor:

666 = 168
Dobânzi aferente împrumuturilor şi
Cheltuieli privind dobânzile
datoriilor asimilate

722
231
= Venituri din producţia de
Imobilizări corporale în curs de execuție
imobilizări corporale

Determinarea costului

Pentru activitatea de producţie - se utilizează metoda costului standard, ţinând seama de


nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de
producţie.

© RENTROP & STRATON Pagina 20 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Nivelurile considerate normale ale consumului de materiale se revizuiesc la un interval de


n luni.

Pentru activitatea de comerţ cu amănuntul - se utilizează metoda preţului cu amănuntul.


Bunurile sunt evidenţiate la preţul de vânzare al acestora.

Pentru activităţile care permit identificarea specifică, pe comenzi - se utilizează metoda


identificării specifice a costurilor individuale.

Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau costul standard de producţie se


evidenţiază distinct în costul activului.

La ieşirea din gestiune a bunurilor diferenţele de preţ înregistrate se repartizează cu


ajutorul coeficientului de repartizare calculat astfel:

Diferenţe de preţ aferente intrărilor în


cursul perioadei, cumulat de la
+
Soldul iniţial al începutul exerciţiului financiar până la
Coeficient de diferenţelor de preţ finele perioadei de referinţă
= x 100
repartizare Soldul iniţial al Valoarea intrărilor în cursul perioadei la
stocurilor la preţ de preţ de înregistrare, cumulat de la
+
înregistrare începutul exerciţiului financiar până la
finele perioadei de referinţă

Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi
asupra bunurilor rămase în stoc.

Metode de evaluare la ieşirea din gestiune

La ieşirea din gestiune a stocurilor acestea se evaluează şi se înregistrează prin aplicarea


metodei:

Varianta 1 – metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO

Varianta 2 – metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO

Varianta 3 – metoda costului mediu ponderat - CMP

Varianta 3.1 Media se calculează după fiecare recepţie.


Varianta 3.2 Media se calculează periodic la un interval de n luni.

Metoda de inventariere a stocurilor

Varianta 1

Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric prin folosirea inventarului permanent.

© RENTROP & STRATON Pagina 21 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Se înregistrează în contabilitate toate operaţiunile de intrare şi ieşire a stocurilor la


momentul la care acestea au loc.

Varianta 2

Contabilitatea stocurilor se ţine numai valoric prin folosirea inventarului intermitent.


La sfârşitul perioadei de raportare (trimestru sau lună) se realizează inventarierea faptică a
stocurilor.

Pentru realizarea inventarierii se parcurg următoarele etape:


 se emite decizia de inventariere de către administrator, conform procedurii privind
inventarierea, aprobate;
 se anunţă persoanele desemnate să facă parte din comisia de inventariere;
 departamentul financiar contabil pregăteşte listele de inventariere;
 listele de inventariere se predau către preşedintele comisiei de inventariere;
 comisia de inventariere preia fişele de magazie şi le barează după ultimele înregistrări;
 se stabilesc stocurile faptice prin numărare, cântărire, măsurare, cubare şi se efectuează
înscrierea acestora fără ştersături în listele de inventariere.

Intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de


cheltuieli.
Stabilirea ieşirilor de stocuri în cursul perioadei are la bază inventarierea faptică a
stocurilor la sfârşitul perioadei.
Ieşirile de stocuri se determină ca diferenţă între valoarea stocurilor iniţiale, la care se
adaugă valoarea intrărilor şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza
inventarului.

Ieşiri = Stoc iniţial + Intrări – Stoc final

Evaluarea la data bilanţului

La data bilanţului stocurile se evaluează la cea mai mică valoare dintre cost şi valoarea
realizabilă netă.

În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar
(valoare realizabilă netă), valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin
constituirea unei ajustări pentru depreciere.

Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările pentru
depreciere constatate.

Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. Articol
contabil:

6814 = 39
Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea

© RENTROP & STRATON Pagina 22 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

ajustările pentru deprecierea activelor stocurilor şi producţiei în curs de


circulante execuţie

© RENTROP & STRATON Pagina 23 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

6.
Procedura de organizare și desfășurare
a adunărilor generale ale acționarilor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


- Organizarea adunării generale a acționarilor/asociaților în contextul epidemiei de
COVID-19.

Domeniul

Procedura se aplică la aprobarea situațiilor financiare anuale.

Reglementări aplicabile

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările


ulterioare;
 O.U.G. nr. 62/2020 pentru adoptarea unor măsuri în domeniul societăţilor, în
vederea desfăşurării reuniunilor organelor statutare.

Descrierea procedurii

Procedura se aplică societăţii......................, şi acționarilor societății, în mod derogatoriu


de la prevederile Legii nr. 31/1990, republicată cu modificările și completările ulterioare doar în
legătură cu adunările generale ordinare şi extraordinare ale acționarilor/asociaților Societății
convocate în vederea aprobării situațiilor financiare/raportările contabile aferente anului 2019.

Având în vedere:
- Măsurile de prevenţie luate de autorităţile din România, precum interzicerea organizării
unor adunări de persoane pe teritoriul României,
- Decizia Consiliului de Administraţie nr. ..... din data......... prin care a fost aprobată
procedura de organizare și desfășurare a adunărilor generale ale acționarilor convocate în vederea
aprobării situațiilor financiare anuale ale anului 2019
- prevederile OUG 62/2020 potrivit cărora pe durata stării de urgenţă, adunările generale
ale acţionarilor/asociaţilor pot avea loc, chiar dacă actul constitutiv nu prevede sau interzice, şi
prin corespondenţă sau prin mijloace electronice de comunicare directă la distanţă.

Se stabileşte că adunările generale ordinara şi extraordinara ale acționarilor Societății


convocate pentru dată .............. se vor putea desfăşura prin mijloace electronice de comunicare la
distanţă, online, puse la dispoziţia acţionarilor/asociaților

Accesul acționarilor/asociaților la AGA

© RENTROP & STRATON Pagina 24 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Accesul acționarilor/asociaților înregistrați în registrul acționarilor/asociaților la Data


ședinței se va realiza accesând adresa de internet......................
Accesul se poate face folosind fie conexiunea la internet, fie conexiune telefonică,

Accesul se poate face de pe orice dispozitiv conectat la internet.


După accesarea sistemului de teleconferinţă, acţionarul va putea vedea transmisiunea
video a şedinţei AGA şi va putea adresa întrebări în scris în secţiunea special dedicată din ecranul
web.

Accesul la documente
Informaţiile şi documentele vizând problemele înscrise pe ordinea de zi, inclusiv, dacă
este cazul, situaţiile financiare anuale, raportul anual al consiliului de administraţie, respectiv
raportul directoratului şi cel al consiliului de supraveghere, raportul cenzorilor/auditorilor
financiari, propunerea cu privire la distribuirea de dividende şi situaţia privind dividendele
distribuite parţial în cursul anului financiar se publică pe pagina de internet a societăţii.

În cazul în care societatea nu deţine o pagină proprie de internet, informaţiile şi


documentele se transmit acţionarilor/asociaţilor prin poşta electronică.
Dacă nu este posibilă transmiterea prin poştă electronică, la cerere, copii ale acestor
documente vor fi transmise acţionarilor/asociaţilor prin poştă sau curier.
Costurile pentru transmiterea documentelor şi informaţiilor se acoperă de către societate.

Ordinea de zi completată cu punctele şi/sau propunerile transmise de acţionari/asociaţi,


prin orice mijloace de comunicare la distanţă care asigură transmiterea textului, la adresa indicată
în convocator, va fi comunicată cu îndeplinirea aceloraşi cerinţe prevăzute pentru convocarea
adunării generale.

Exercitarea dreptului de vot prin mijloace electornice

Pentru transmiterea în mod electronic a voturilor, acţionarii au la dispoziţie formulare


electronice de vot online, care vor fi accesibile, pe bază de username şi parola, începând cu Data
de referinţă a adunării generale a acţionarilor şi până la momentul închiderii rundei de vot anunţat
că atare de preşedintele de şedinţa în timpul finalul fiecăreia dintre şedinţele adunării generale a
acţionarilor

Pentru a respecta reglementările privind securitatea datelor şi GDPR, formularele pot fi


accesate doar pe baza următoarelor date de acces valabile pentru şedinţa AGA din dată:
- Username
- Parola

Acţionarii/asociaţii vor putea transmite voturile lor oricând în perioada dintre dată de
referinţă şi şi până la momentul închiderii rundei de vot anunţat că atare de preşedintele de
şedinţă.

Pentru identificarea acţionarilor, aceştia trebuie să completeze formularul de vot online cu


următoarele informaţii:

© RENTROP & STRATON Pagina 25 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Pentru acţionarii persoane fizice:


a. Nume şi prenume;
b. Cod numeric personal (CNP)
c. Copie a documentului de identificare

Pentru acţionarii persoane juridice:


a. Denumire, număr de înregistrare în registrul comerţului, cod unic de identificare şi
sediul social;
b. Copie a actului de identitate al reprezentantului legal al acţionarului;
c. Copie a certificatului constatator/extras al acționarului, eliberat de registrul comerţului,
aflat în termenul de valabilitate sau orice alt document emis de către o autoritate competenta din
statul de origine, aflat în termen de valabilitate.

În cazul completării incorecte a numelui, codului CNP (sau CUI) în formularul de vot
(neconcordanta între codul completat şi cel din documentul ataşat), VOTUL VA FI ANULAT,
nefiind luat în calcul la stabilirea cvorumului.

Societatea va asigura confidențialitatea Datelor cu Caracter Personal şi va Prelucra Datele


cu Caracter Personal exclusiv în scopul desfăşurării şedinţei AGA şi implementării / înregistrării
hotărârilor adoptate, conform prevederilor legale aplicabile.

Exercitarea dreptului de vot prin reprezentare

În cazul în care acţionarii/asociaţii participă la adunarea generală prin reprezentant,


procurile în original sunt transmise sau depuse la locul indicat în convocare, prin scrisoare
recomandată sau servicii de poştă ori curier, respectiv prin poşta electronică în situaţia procurilor
semnate cu semnătură electronică extinsă, astfel încât să fie primite de societate până la data
ţinerii şedinţei.

Propunerile acționarilor/asociaților privind completarea ordinii de zi și proiecte de


hotărâri Cererile Inițiatorilor cu privire la introducerea unor noi puncte pe ordinea de zi, precum
și prezentarea proiectelor de hotărâri pentru punctele incluse sau propuse spre a fi incluse pe
ordinea de zi a AGA, însoțite de copia actului de identitate valabil se vor transmite Societății prin
email, la adresa ............. până la data de ...................

Întrebări
În cadrul şedinţei, acţionarii care participa prin sistem webex de videoconferinţa vor putea
adresa întrebări în scris în fereastra dedicată de chat, iar acţionarii care participa prin telefon, vor
putea adresa întrebări prin telefon.

Desfășurarea ședinței AGA


Secretarul de şedinţa va valida voturile pe baza documentelor transmise electronic de
acţionari. Documentele trebuie să fie scanate în aşa fel încât să fie uşor lizibile.
Formatele acceptate sunt imagine (.jpeg) sau document (.pdf).

© RENTROP & STRATON Pagina 26 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Preşedintele consiliului de administraţie ori administratorul cu puteri de reprezentare vor


întocmi şi vor semna un proces-verbal al adunării în care se va indica:
a) îndeplinirea formalităţilor de convocare;
b) decizia organului statutar care are competenţa de convocare a adunării generale privind
organizarea adunării exclusiv prin vot prin corespondenţă;
c) numărul total de acţionari/asociaţi care şi-au comunicat votul, numărul total de
acţiuni/părţi sociale şi drepturi de vot pentru care s-a exprimat în mod valabil votul prin
corespondenţă;
d) îndeplinirea/neîndeplinirea cerinţelor de cvorum, exclusiv potrivit voturilor prin
corespondenţă;
e) hotărârile adoptate şi numărul de voturi exprimate pentru fiecare opţiune de vot
aferente fiecărui punct al ordinii de zi care este supus votului şi, după caz, modul în care
acţionarii/asociaţii au votat asupra fiecărui punct al ordinii de zi;
f) acţionarii/asociaţii care au votat contra unor hotărâri şi au solicitat menţionarea
opoziţiei lor în procesul-verbal.

Preşedintele consiliului de administraţie sau administratorul cu puteri de reprezentare vor


întocmi şi vor semna cu semnătură olografă sau cu semnătură electronică extinsă hotărârea
adunării generale a acţionarilor/asociaţilor care va cuprinde toate punctele de pe ordinea de zi
aprobate în cadrul adunării generale.

 Persoane responsabile

Pregătirea documentelor în vederea transmiterii şi comunicării acestora se efectuează de


către persoanele desemnate de administrator/consiliul de administraţie.

© RENTROP & STRATON Pagina 27 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

7.
Procedura de arhivare a documentelor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


- stabilirea unui set de reguli pentru arhivarea documentelor Financiar-contabile.

Domeniul

Procedura se aplică la arhivarea documentelor și scoaterea din arhivă a documentelor.

Reglementări aplicabile

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările


ulterioare;
 Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 2.634/2015, cu completările
ulterioare.

Descrierea procedurii

Arhivarea documentelor se poate realiza fie pe suport hârtie, fie pe suport electronic.

Termene de arhivare ale documentelor Financiar-contabile

 Termen 50 ani - statele de salarii


- situații financiare anuale, raportări semestriale

 Termen 10 ani - Registrul-jurnal


- Registrul-inventar
- Cartea mare

Documentele financiar-contabile care atestă provenienţa unor bunuri cu durată de viaţă


mai mare de 10 ani se păstrează, de regulă, pe o perioadă de timp mai mare, respectiv pe perioada
de utilizare a bunurilor.

Termen 5 ani
- Notă de recepţie şi constatare de diferenţe;
 Bon de primire în consignaţie;
 Bon de predare, transfer, restituire;
 Bon de consum;
 Fişă limită de consum;
 Dispoziţie de livrare;
 Fişă de magazie;
 Listă de inventariere;

© RENTROP & STRATON Pagina 28 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Chitanţă;
 Chitanţă pentru operaţiuni în valută;
 Dispoziţie de plată/încasare către casierie;
 Decont pentru operaţiuni în participaţie;
 Ordin de deplasare (delegaţie);
 Ordin de deplasare (delegaţie) în străinătate pentru transporturi internaţionale;
 Decont de cheltuieli pentru deplasări externe;
 Decont de cheltuieli valutare transporturi internaţionale;
 Notă de debitare-creditare;
 Extras de cont;
- Borderou de primire a obiectelor în consignaţie;
- Borderou de ieşire a obiectelor în consignaţie;
- Jurnal privind operaţiuni diverse;
- Fişă de cont pentru operaţiuni diverse;
- Document cumulativ;
- Decizie de imputare;
- Angajament de plată.

Arhivarea pe suport hârtie

 Documentele se aranjează în dosare, în ordinea cronologică producerii sau


înregistrării în contabilitate.

 Gruparea documentelor în dosare se face cronologic şi sistematic, în cadrul fiecărui


exerciţiu financiar la care se referă acestea.

Documentele financiar-contabile se grupează în dosare, de maximum ....300....... file.

Documentele financiar-contabile se grupează anual, nu pe perioade mai mari.

La gruparea documentelor se urmărește așezarea documentelor de același fel, cu același


termen de păstrare, în ordine cronologică, de exemplu:

- facturi achiziție, facturi emise, avize de însoțire, documente de gestiune internă - note de
intrare-recepție, fișe de magazie, bonuri de consum, bonuri de predare-primire etc.;
- se arhivează distinct documentele de achiziție a unor imobilizări corporale cu durată de
viață mai mare de 5 ani, care trebuie păstrate pe durata de viață a acestora;

În cazul în care numărul de documente este redus, se pot grupa toate documentele
Financiar-contabile emise și primite într-un exercițiu financiar cu termen de arhivare 5 ani.

Statele de salarii, având durată de arhivare mult mai mare decât alte documente se
arhivează separat, indiferent de numărul de file al unui dosar.

 Dosarele se şnuruiesc și se leagă.

© RENTROP & STRATON Pagina 29 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Filele se numerotează.

Prima filă din dosar va purta numărul 1.

Numerele se înscriu cu pastă pe fiecare filă într-un loc vizibil (centru, colț, sus, jos).

Următoarele informaţii se înscriu pe coperta fiecărui dosar:


 denumirea societăţii;
 conţinutul dosarului-tip, documente (facturi, state, note contabile etc.);
 perioada în care au fost emise documentele (data iniţială şi data finală);
 numărul de file;
 termenul de păstrare al documentelor cuprinse în dosar conform prevederilor
legale.

Dosarele se predau la arhiva societăţii.

Documentele se depun la depozitul arhivei creatorilor de documente în al doilea an de la


constituire, pe bază de inventar şi proces-verbal de predare-primire.

Dosarele conţinând documente justificative şi contabile se păstrează în spaţii amenajate în


acest scop, asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de
prevenire a incendiilor.

Păstrarea documentelor justificative, a registrelor de contabilitate şi a celorlalte


documente financiar-contabile se face, după caz, la domiciliul fiscal, la sediul social sau la sediile
secundare.

Evidența documentelor la arhivă se ține cu ajutorul Registrului de evidență, potrivit Legii


Arhivelor Naționale nr. 16/1996, republicată, în care sunt consemnate dosarele și documentele
intrate în arhivă, precum și mișcarea acestora în decursul timpului.

Eliminarea din arhivă a documentelor

 La expirarea timpului de păstrare se constituie o comisie sub conducerea


administratorului care constată expirarea timpului de păstrare pentru anumite
documente.

 Comisia este compusă din: președintele comisiei, secretarul comisiei și un număr


impar de membri din rândul specialiștilor proprii;

 Comisia se întrunește anual în perioada ....1-30 martie... pentru a analiza fiecare


unitate arhivistică în parte. Hotărârea luată se consemnează într-un proces-verbal.

 Comisia întocmește un proces-verbal prin care constată:


- documentele al căror termen de arhivare s-a scurs;
- perioada din care acestea provin.

© RENTROP & STRATON Pagina 30 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Se propune eliminarea documentelor din arhivă și distrugerea acestora.

Procesul-verbal este semnat și aprobat de administratorul societății.

 Pe baza procesului-verbal întocmit de această comisie, însoțit de


inventarul documentelor propuse spre eliminare ca fiind lipsite de valoare se
procedează la eliminarea documentelor din arhivă.

 Scăderea documentelor eliminate se consemnează în Registrul de evidenţă al


arhivei.

Documentele se scot din evidenţele arhivelor şi se pot elimina numai în baza proceselor-
verbale ale comisiilor.

În cazul administratorului unic, acesta poartă răspunderea pentru selecţionarea


documentelor ce urmează a fi arhivate.

Potrivit prevederilor legale documentele financiar-contabile se pot păstra, în baza unor


contracte de prestări de servicii, cu titlu oneros, și de către operatori economici autorizați, potrivit
legii, în prestarea de servicii arhivistice.

Răspunderea privind păstrarea documentelor financiar-contabile revine administratorului,


ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării entității beneficiare.

Model de proces-verbal de eliminare a documentelor din arhivă

S.C. ............. S.R.L.

PROCES-VERBAL nr. din ....................


de eliminare a documentelor .............. din arhivă

Comisia de selecţionare, numită prin Decizia nr. .......... din data........., selecţionând
documentele din anii ....... - .......... avizează ca dosarele din inventarele anexate să fie înlăturate
ca nefolositoare, expirându-le termenele de păstrare prevăzute de legislația în vigoare.

Preşedinte comisie, Membri,


..................... ..................... .....................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Semnături..........

Arhivarea electronică

© RENTROP & STRATON Pagina 31 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

În cazul păstrării pe suport electronic a documentelor financiar-contabile, inclusiv a celor


care au fost convertite din format hârtie în format electronic, nu este obligatorie aplicarea
prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor în formă electronică, cu
modificările ulterioare.

Nu este necesară semnarea electronică a arhivei.

Orice persoană fizică sau juridică are dreptul de a depune spre păstrare documente în
formă electronică în cadrul unei arhive electronice.

Documentele financiar-contabile se pot păstra pe suporturi tehnice, pe durata termenelor


prevăzute de legislația în vigoare, cu condiția să poată fi listate în orice moment, în funcție de
necesitățile entității sau la cererea organelor de control.

Informaţiile în format electronic vor fi stocate şi pe dischete/CD-uri/stick-uri şi vor avea


aceleaşi termene de păstrare ca şi cele pe suport de hârtie.

Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezintă stocarea datelor prin


echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digitală, şi de stocare şi utilizând
mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.

Societățile trebuie să asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost
emise de client ori de un terţ în numele şi în contul său, precum şi a tuturor facturilor primite.

Orice societate poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiţia ca acestea să fie puse
la dispoziţia autorităţilor competente fără nicio întârziere ori de câte ori se solicită acest lucru.

Locul de stocare a facturilor nu poate fi situat pe teritoriul unei ţări cu care nu există
niciun instrument juridic referitor la asistenţa reciprocă sau la dreptul de a accesa documentele
prin mijloace electronice, de a descărca şi de a utiliza facturile respective.

Ca regulă generală, societățile care au sediul activităţii economice în România au obligaţia


de a stoca pe teritoriul României facturile emise şi primite, precum şi facturile emise de client sau
de un terţ în numele şi în contul său.

Pot fi păstrate pe teritoriul altui stat facturile electronice pentru care societatea garantează
accesul online organelor fiscale competente.

În situaţia în care locul de stocare nu se află pe teritoriul României conducerea societății


trebuie să comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor.

 Persoane responsabile

Pregătirea documentelor în vederea arhivării acestora se efectuează de către persoanele


care au produs/înregistrat în contabilitate respectivele documente justificative.

© RENTROP & STRATON Pagina 32 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Primirea dosarelor în arhivă şi înscrierea acestora în Registrul de evidenţă al arhivei se vor


executa de către angajaţii desemnaţi prin decizia administratorului.

 Dispoziţii finale

Procedura va fi adusă la cunoştinţă personalului care execută activitatea respectivă.


Procedura intră în vigoare la data de ................... .

© RENTROP & STRATON Pagina 33 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

8.
Procedura de calcul şi înregistrare a salariilor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

 stabilirea regulilor pentru întocmirea statelor de salarii, documentelor justificative care


stau la baza înregistrării în contabilitate a salariilor şi a plăţilor efectuate către buget;
 înregistrarea în contabilitate a operaţiilor aferente salariilor astfel încât:
 să se reflecte datoriile societăţii faţă de salariaţi, bugetul de stat, bugetele
asigurărilor sociale, alte fonduri;
 să se asigure controlul operaţiunilor efectuate.

Domeniul

Procedura se aplică la înregistrarea drepturilor salariale ale personalului de către


persoanele din cadrul compartimentului Financiar-contabil.

Reglementări aplicabile

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările


ulterioare;
 O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare;
 O.M.F.P. nr. 2.634/2015;
 Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;
 Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare.

Descrierea procedurii

Încadrarea în muncă a personalului se face în conformitate cu prevederile Legii nr.


53/2003 privind Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare şi ale Regulamentului de
ordine interioară al societăţii.

Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de muncă,


cu respectarea legislaţiei în vigoare referitoare la salariul minim, contribuţii sociale individuale şi
datorate de către angajator, impozit.

Sistemul de salarizare aplicat cuprinde:


 salariul de bază;
 diverse categorii de sporuri conform legislaţiei în vigoare;
 prime acordate;
 tichete de masă;
 alte avantaje în natură şi în bani.

© RENTROP & STRATON Pagina 34 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se înscriu în Statul de plată a salariilor.

A. Documentele justificative

 Contractul individual de muncă

 Decizii privind acordarea unor prime

 Decizii ale conducerii societăţii privind acordarea unor avantaje în natură şi în bani

 Decizie privind acordarea tichetelor de masă

 Certificate de concedii medicale

 Statul de salarii

Statul de salarii se întocmeşte lunar, pe baza documentelor de evidenţă a timpului lucrat


efectiv, a evidenţei şi a documentelor privind reţinerile legale, a listelor de avans chenzinal,
concediilor de odihnă, a certificatelor medicale etc.

Se semnează pentru confirmarea exactităţii calculelor de către persoana care determină


salariul cuvenit şi întocmeşte statul de salarii.

Plăţile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidările, indemnizaţiile de
concediu etc. se includ în statele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a salariilor
calculate şi toate reţinerile legale din perioada de decontare respectivă.

Circulă:

- la persoanele autorizate, să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe plata;


- la casieria unităţii, pentru efectuarea plăţii sumelor cuvenite dacă plata se efectuează în
numerar;
- la compartimentul Financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate, precum şi
pentru efectuarea plăţilor prin virament bancar, în cazul plăţilor efectuate pe card.

Se arhivează:

- la compartimentul Financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plăţi;


- la compartimentul care a întocmit statele de salarii.

Atenție!

Termenul de arhivare este de 50 de ani.

B. Înregistrarea în contabilitate a drepturilor salariale

© RENTROP & STRATON Pagina 35 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Înregistrarea drepturilor salariale brute:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate

Tichetele de masă

Contravaloarea tichetelor de masă se cuprinde în venitul brut lunar din salarii.


Valoarea tichetelor de masă acordate potrivit legii luată în calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominală.

Veniturile respective se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt
primite.

Contravaloarea tichetelor de masă acordate potrivit legii nu se cuprinde în baza lunară a


contribuţiilor sociale obligatorii.

Primirea tichetelor de masă pe bază de factură de la societatea emitentă

 Înregistrarea facturii primite de la firma specializată:

% = 401
5328/analitic tichete de masă Furnizori
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii executate de
terţi
4426
TVA deductibilă

 Acordarea tichetelor de masă salariaţilor:

6422 = 5328
Cheltuieli cu tichetele acordate
Alte valori
salariaţilor

Reţinerile salariale

Contribuţia la asigurările sociale: cota de 25% din venitul bază de calcul.


Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - cota de 10% din venitul bază de calcul.

421 = %
Personal - salarii 4315
Contribuţia de asigurări sociale
4316

© RENTROP & STRATON Pagina 36 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate


444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
427
Reţineri din salarii datorate terţilor

 Înregistrarea obligaţiilor sociale ale angajatorului:

Contribuția asiguratorie pentru muncă 2,25% x baza de calcul

646 = 436
Cheltuieli privind contribuţia
asiguratorie pentru muncă Contribuția asiguratorie pentru muncă

Înregistrarea concediilor medicale:

Pe perioada în care persoanele beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de


asigurări sociale de sănătate, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate
bugetului asigurărilor sociale de stat este suma reprezentând indemnizația de asigurări sociale de
sănătate de care beneficiază conform prevederilor legale, iar contribuția de asigurări sociale se
suportă la nivelul cotei de 25% și se reține din indemnizația de asigurări sociale de sănătate

Indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă:

 Suportată de angajator:

6458 = 423
Alte cheltuieli privind asigurările şi
Personal - ajutoare materiale datorate
protecţia socială

 Suportată din F.N.U.A.S.S.:

4382 = 423
Alte creanțe sociale Personal - ajutoare materiale datorate

 Reţineri din indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă:

423 = %
Personal - ajutoare materiale datorate 4315
Contribuţia de asigurări sociale
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor

© RENTROP & STRATON Pagina 37 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 Plata drepturilor de personal:

% = 5311/5121 (plata pe card)


421 Casa în lei/Conturi la bănci în lei
Personal - salarii datorate
423
Personal şi ajutoare materiale datorate

 Plata contribuţiilor şi impozitelor către buget:

% = 5121
4315 Conturi la bănci în lei
Contribuţia de asigurări sociale
4316
Contribuţia de asigurărie sociale de
sănătate
436
Contributia asiguratorie de munca
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor

 Încasarea sumelor de la Fondul Naţional Unic de Asigurări Sociale de Sănătate la


aprobarea cererii de rambursare:

5121 = 4382/analitic
Conturi la bănci în lei Alte creanțe sociale

Indemnizația pentru carantină


Concediul şi indemnizaţia pentru carantină se acordă asiguraţilor cărora li se interzice
continuarea activităţii din cauza unei boli contagioase, pe durata stabilită prin documentul eliberat
de direcţia de sănătate publică.
Cuantumul brut lunar al indemnizaţiei pentru carantină reprezintă 75% din baza de
calcul.
Indemnizaţia de carantină se suportă integral din bugetul Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate,
 Inregistrarea indemnizației de carantină

4382 = 423
Alte creanțe sociale Personal - ajutoare materiale datorate

 Reţineri din indemnizaţia pentru carantină:

423 = %

© RENTROP & STRATON Pagina 38 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

Personal - ajutoare materiale datorate 4315


Contribuţia de asigurări sociale
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor

Persoane responsabile

Directorul Financiar-contabil:
 organizarea şi conducerea contabilităţii;
 verificarea articolelor contabile aferente înregistrării drepturilor salariale şi
contribuţiilor aferente;
 urmărirea respectării prezentei proceduri;
 urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcţie de schimbările reglementărilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


 primirea spre operare a documentelor justificative care îndeplinesc condiţiile de
formă şi fond;
 contabilizarea operaţiunilor privind drepturile salariale;
 respectarea procedurii de lucru;
 propunerea de modificare a procedurii în funcţie de modificările legislaţiei în
domeniu.

Dispoziţii finale

Procedura va fi adusă la cunoştinţă personalului care execută activitatea respectivă.


Procedura intră în vigoare la data de .................. .

© RENTROP & STRATON Pagina 39 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

9.
Procedura de corectare a erorilor contabile

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

 stabilirea documentelor care stau la baza corectării unor erori contabile;


 înregistrarea în contabilitate a corectării erorilor.

Domeniul

Procedura se aplică la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de corectare a unor


erori contabile.

Reglementări aplicabile
 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare;
 O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare;
 O.M.F.P. nr. 2.634/2015.

Descrierea procedurii

Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.

La momentul descoperirii unei erori de natură Financiar-contabilă, serviciul financiar


întocmeşte un referat în care se prezintă:
 perioada din care provine eroarea;
 natura erorii (factura neînregistrată sau înregistrată eronat, documente omise, erori
de calcule etc.);
 suma totală ce urmează a afecta contul de profit şi pierdere;
 modul de efectuare a corecţiei:

 dacă provine din perioada curentă prin contul de cheltuială sau venit
corespunzător;
 dacă provine din perioadele anterioare, pe seama contului de rezultat
reportat sau pe seama contului de profit şi pierdere, în funcţie de politicile
contabile adoptate şi de caracterul semnificativ sau nesemnificativ al
acestora.

- efectul asupra rezultatului (dacă are lor o reducere sau o majorare a rezultatului curent
sau reportat);
- efectul asupra impozitului pe profit de plătit, calculul eventualelor majorări şi
penalizări de întârziere;

© RENTROP & STRATON Pagina 40 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

- conturile bilanţiere afectate.

Referatul se prezintă directorului economic.

Directorul economic verifică datele prezentate în referat, concordanţa corecţiilor efectuate


cu politicile contabile aprobate prin manualul de politici contabile şi dispune înregistrarea în
contabilitate a corecţiei erorii.

În măsura în care se apreciază că aceste erori sunt semnificative, este necesară întocmirea
unei note la situaţiile financiare anuale aferente anului în care se efectuează corecţia în care sunt
prezentate toate informaţiile necesare unei bune înţelegeri a naturii erorii, modului cum a fost
corectată şi efectului asupra contului de profit şi pierdere, precum şi a bilanţului.

În notele la situaţiile financiare anuale se prezintă informaţii comparative referitoare la


poziţia financiară şi performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare.

Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea


situaţiilor financiare ale acelor exerciţii.

Pentru perioadele anterioare pentru care rezultă diferențe de impozit pe profit/venit se


depun declaraţii rectificative aferente impozitului.

În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie
acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

Înregistrarea în contabilitate a corectării erorilor

 Aferente exerciţiului curent sau aferente unor exerciţii anterioare, care se pot corecta pe
seama contului de profit şi pierdere
- Dacă eroarea este de natura unei cheltuieli neînregistrate, se înregistrează pe
seama contului de cheltuieli corespunzător şi a elementului de bilanţ aferent:

6xx = 2xx, 3xx, 4xx, 5xx

- Dacă eroarea este de natura unui venit neînregistrat, se înregistrează pe seama


contului de venit corespunzător şi a elementului de bilanţ aferent:

3xx, 4xx, 5xx = 7xx

 Înregistrarea unei diferenţe de impozit pe profit de plătit:

691/698 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe profit/
Cheltuieli cu impozitul pe venit şi Impozitul pe profitși alte impozite
cu alte impozite care nu apar în

© RENTROP & STRATON Pagina 41 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

elementele de mai sus

 Înregistrarea unor majorări şi penalităţi aferente:

6581 = 4481
Despăgubiri, amenzi şi penalităţi Alte datorii faţă de bugetul statului

 Aferente exerciţiilor anterioare care se corectează pe seama rezultatului reportat


- Dacă eroarea este de natura unei cheltuieli neînregistrate, se înregistrează pe
seama contului de rezultat reportat şi a elementului de bilanţ aferent:

1174 = 2xx, 3xx, 4xx, 5xx


Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile

- Dacă eroarea este de natura unui venit neînregistrat, se înregistrează pe seama


contului de rezultat reportat şi a elementului de bilanţ aferent:

3xx, 4xx, 5xx = 1174


Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile

 Înregistrarea unei diferenţe de impozit pe profit de plătit:

1174 = 441
Rezultatul reportat provenit din
Impozitul pe profit și alte impozite
corectarea erorilor contabile

 Înregistrarea unor majorări şi penalităţi aferente:

% = 4481
Alte datorii faţă - aferente perioadelor
1174
de bugetul statului anterioare
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
- aferente exerciţiului
6581
curent
Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil:


 organizarea şi conducerea contabilităţii;
 verificarea îndeplinirii condiţiilor legale pentru repartizarea profitului în condiţiile în
care corectarea erorilor generează pierdere;

© RENTROP & STRATON Pagina 42 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

 semnarea deconturilor rectificative;


 urmărirea respectării prezentei proceduri;
 urmărirea revizuirii în timp a procedurii, în funcţie de schimbările reglementărilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate:


 întocmirea documentelor necesare pentru înregistrarea corectării erorilor;
 contabilizarea operaţiunilor de corectare a unor erori;
 întocmirea declaraţiilor şi deconturilor fiscale rectificative necesare;
 respectarea procedurii de lucru;
 propunerea de modificare a procedurii în funcţie de modificările legislaţiei în domeniu.

Dispoziţii finale

Procedura va fi adusă la cunoştinţă personalului care execută activitatea respectivă.


Procedura intră în vigoare la data de ...................

© RENTROP & STRATON Pagina 43 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

10.
Procedura întocmirii jurnalelor de vânzări și cumpărări

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

 stabilirea regulilor pentru completarea jurnalelor de vanzari si cumparari


 stabilirea regulilor privind calculul si inregistrarea TVA deductibila si TVA coelctata;
 înregistrarea în contabilitate a taxei pe valoarea adăugată

Domeniul

Procedura se aplică la inregistrarea in Jurnalul de vanzari si de cumparari a documentelor


de achizitie respectiv de vanzare de către persoanele din cadrul compartimentelor Financiar-
contabil.

Reglementări aplicabile

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările


ulterioare;
 Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completările ulterioare
 O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare;

Descrierea procedurii

A. Documentele justificative

Jurnalele pentru vânzări și pentru cumpărări se întocmesc astfel încât să permită stabilirea
următoarelor elemente:
- valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri și/sau prestărilor de servicii
efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală, evidențiată distinct pentru:
1. livrările intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrări/prestări scutite de taxă sau pentru care locul livrării/prestării este în afara
României;
3. livrările de bunuri și/sau prestările de servicii taxabile și cărora li se aplică cote
diferite de taxă;
4. prestările de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal către beneficiari persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană;
- valoarea totală, fără taxă, a tuturor achizițiilor pentru fiecare perioadă fiscală, evidențiată
distinct pentru:
1. achiziții intracomunitare de bunuri;
2. achiziții de bunuri/servicii pentru care persoana impozabilă este obligată la plata
taxei în condițiile art. 307 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;

© RENTROP & STRATON Pagina 44 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

3. achiziții de bunuri, inclusiv provenite din import, și de servicii, taxabile, cărora


li se aplică cote diferite de taxă;
4. achiziții intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabilă este
obligată la plata taxei în condițiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de
către persoane impozabile stabilite în Comunitate;

- taxa colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă fiscală;


- taxa totală deductibilă și taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală;
- calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, al taxei deduse efectiv
pentru fiecare an calendaristic și al ajustărilor efectuate, atunci când dreptul de deducere se
exercită pe bază de pro rata, evidențiind distinct:

1. taxa dedusă
2. taxa nededusă
3. taxa dedusă pe bază de pro rata.
În cazul persoanelor care aplică TVA la încasare

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare
au obligația să menționeze în jurnalele pentru vânzări facturile emise pentru livrări de
bunuri/prestări de servicii pentru care aplică sistemul TVA la încasare, chiar dacă exigibilitatea
taxei nu intervine în perioada fiscală în care a fost emisă factura.

În plus, în jurnalele pentru vânzări se înscriu și următoarele informații în cazul acestor


operațiuni:
- numărul și data documentului de încasare;
- valoarea integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;
- baza impozabilă și taxa pe valoarea adăugată aferentă;
- valoarea încasată, inclusiv TVA, precum și baza impozabilă și TVA exigibilă
corespunzătoare sumei încasate;
- diferența reprezentând baza impozabilă și TVA neexigibilă.

Persoanele impozabile care fac achiziții de bunuri/servicii de la persoane care aplică


sistemul TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru cumpărări facturile primite pentru livrări
de bunuri/prestări de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, chiar dacă
exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu intervine în perioada fiscală în care a fost emisă
factura.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare
înregistrează în jurnalul pentru cumpărări facturile primite pentru livrări de bunuri/prestări de
servicii, chiar dacă taxa nu este deductibilă în perioada fiscală în care a fost emisă factura.

În jurnalele pentru cumpărări se menționează și următoarele informații:


- numărul și data documentului de plată;
- valoarea integrală a contravalorii achiziției de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;
- baza impozabilă și taxa pe valoarea adăugată aferentă;
- valoarea plătită, inclusiv TVA și corespunzător baza impozabilă și TVA exigibilă;

© RENTROP & STRATON Pagina 45 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

- diferența reprezentând baza impozabilă și TVA neexigibilă.

Documentul pentru deducerea TVA

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, societatea va detine urmatoarele


documente:

- pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie
livrate, ori serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o
persoană impozabilă, să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 319, în cazul in
care achizitia este efectuată de la o persoană care aplică sistemul TVA la încasare este necesară și
dovada plății.

- pentru taxa achitată pentru importul de bunuri, trebuie să dețină declarația vamală de
import sau actul constatator emis de organele vamale, care să menționeze persoana impozabilă ca
importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum și documente care să ateste plata
taxei de către importator sau de către altă persoană în contul său.

- pentru taxa aferentă unei achiziții intracomunitare de bunuri, să dețină o factură sau o
autofactura.

B. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor în cazul aplicării TVA la încasare


 Înregistrarea facturilor emise:

411 = %
Clienți 707, 7xx
Venituri din vânzarea mărfurilor
4428
TVA neexigibilă

 La încasare:

5121 = 411
Conturi la bănci în lei Clienți

 Și:
4428 = 4427
TVA neexigibilă TVA colectată

 Emiterea unei facturi de acordare a unei reduceri ulterioare:

% = 411
709 Clienți
Reduceri comerciale acordate
4428

© RENTROP & STRATON Pagina 46 din 47 www.rs.ro


Modificări în Codul fiscal 2020 –
10 Politici și Proceduri Contabile actualizate la zi

TVA neexigibilă

 Înregistrarea TVA neexigibilă din facturile primite:

% = 401
3xx, 6xx Furnizori

4428
TVA neexigibilă

 Plata:

401 = 5121
Furnizori Conturi la bănci in lei

 Și:
4426 = 4428
TVA deductibilă TVA neexigibilă

Dispoziţii finale

Procedura va fi adusă la cunoştinţă personalului care execută activitatea respectivă.


Procedura intră în vigoare la data de ........................ .

© RENTROP & STRATON Pagina 47 din 47 www.rs.ro


V-ar mai putea interesa:
Bugete, cash flow, rentabilitate, risc –
ghid practic
www.bugete-cashflow.contabilul.ro

Consilierul Verde al CONTABILULUI


www.consilierconta.contabilul.ro

Monitorul Contabil
www.monitorul.contabilul.ro

Revista Română de Contabilitate și


Monografii Contabile
www.revistacontabilitate.contabilul.ro

Marea Carte Verde a Monografiilor


Contabile 2020
www.mareacarte.contabilul.ro

Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45


E-mail: rs@rs.ro

S-ar putea să vă placă și