CAPITOLUL 3

DELIMITARI PRIVIND CONTABILITATEA

AMBALAJELOR

Hartia, pungile de hartie sau material plastic, celofanul etc

achizitionate pentru a fi filosite pentru impachetarea marfurilor in momentul
vanzarii catre comsumatori sau in scopuri gospodaresti, sunt considerate
materiale pentru ambalat.
AMBALAJELE sunt bunuri al caror rol consta in asigurarea
protectiei marfurilor pe timpul depozitarii si al transportului acestora,
precum si in prezentarea lor in vederea desfacerii.
Ambalajele trebuie sa aiba inscriptionate pe ele atat elementele de
identificare, cat si cele de informare.
Din cadrul elementelor de identificare fac parte: denumirea
produsului, denumirea societatii producatoare, termenul de garantie sau
valabilitate, numarul standardului, data fabricatiei, continutul produsului, iar
din cadrul elementelor de informare, amintim: ingredientele, conditiile de
pastrare, conditiile de utilizare, valoarea energetica a produsului s.a.
Varietatea mare a acestor structuri de activ si caracteristicile unora
dintre ele, fac necesara clasificarea ambalajelor in functie de mai multe
criterii, si anume:
a) in raport cu natura materialului din care sunt confectionate, pot fi
ambalaje din lemn, metale, mase plastice, fire naturale sau sintetice etc.
b) dupa provenienta lor, se disting ambalaje indigene si ambalaje din
import.
c) in functie de posibilitatile de folosire, pot fi ambalaje refolosibile
( recuperabile ) si ambalaje nerefolosibile ( nerecuperabile ).
Cele recuperabile sunt ambalajele ”care in mod temporar pot fi
pastrate de terti cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte.
Ambalajele nerecuperabile sunt bunuri care nu se mai pot folosi
pentru aceeasi marfa ( ladite pentru unt, marmelada, untura ) insa raman la
dispozitia cumparatorului care le poate vinde sau nu.
d) dupa modul de facturare si de decontare, ambalajele se impart in
doua categorii si anume:
d1) ambalaje de transport facturate distinct de pretul bunurilor
vandute. Acestea circula prin restituire catre furnizorii care le - au livrat
impreuna cu marfurile, incluzandu - se asadar in categoria marfurilor
recuperabile.
d2) ambalaje de transport a caror valoare nu se deconteza distinc
furnizorilor, ci este inclusa direct in pretul marfurilor ( ambalaje folosite la

15
 CAPITOLUL 3

vanzarea televizoarelor, frigiderelor, masinei de spalat, mobilei etc ). Aceste

ambalaje se vand cumparatorului impreuna cu marfa, iar dupa golire se pot
valorifica sau nu.
Ambalajele care circula prin facturare se supun TVA - ului la livrare,
urmand ca la restituire sa se evidentieze in rosu contravaloarea ambalajelor
returnate si facturate de catre clienti in randul destinat regularizarilor. Se
inscrie in rosu in decontul intocmit pentru luna in care cumparatorul
returneaza ambalajele in care s - a expediat marfa, si taxa aferenta
ambalajelor returnate.
Nu se factureaza si nu se supun TVA - ului ambalajele de circulatie
( navete, sticle, borcane etc ) la schimbul intre furnizorii de marfa si clienti.
In conditiile in care nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii
schimbului mentionat, ei pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele
necesare in schimbul unei garantii depuse acestora fara facturare si fara
TVA. Periodic se vor factura si supune TVA - ului, cantitatile de ambalaje
date in schimbul unei garantii si scoase din uz la clienti ca urmare a
disrugerii, uzurii, lipsurilor etc. Regimul circulatiei ambalajelor pe baza de
shimb se aplica in mod obligatoriu in relatiile cu agentii economici
neplatitori de TVA.
Ambalajele primite de la furnizori ( facturate separat de pretul
marfurilor ), cu obligatia de a le restitui acestora la termenele prevazute in
contracte, sunt evidentiate in contabilitatea cumparatorului, pana la
restituirea lor catre vanzatori, cu ajutorul contului in afara bilantului 8033
”Valori materiale primite in pastrare sau custodie”. In debitul acestui cont
se evidentiaza ambalajele primite fara plata cu obligatia de restituire, iar in
credit se reflecta ambalajele de acelasi fel restituite furnizorilor, distruse din
cauza calamitatilor, retinute de cumparator etc.
e e) dupa natura si modul de circulatie, se disting:
e1) ambalaje de natura mijloacelor fixe care apartin unitatii
( containere, butoaie de capacitate mare, boxpaleti ) cu o valoare mai mare
decat cea prevazuta de lege si o durata de folosinta mai mare de un an,
utilizate pentru pastrarea materialelor, produselor, marfurilor si pentru
transpotrtul acestora in afara intreprinderii, cumparatorul avand obligatia sa
le restituie furnizorului in buna stare si la termenul fixat de parti.
Contabilitatea ambalajelor de natura mijloacelor fixe, se realizeaza cu
ajutorul contului 212 ”Mijloace fixe”. Obligatia calcularii si inregistrarii
amortizarii acestor ambalaje revine furnizorului, ca si efectuarea lucrarilor
necesare de intretinere si reparatii. Clientul inregistreaza ambalajele primite
in pastrare in debitul contului 8033 ”Valori materiale primite in pastrare sau
in custodie”, iar la restituire le reflecta in creditul aceluiasi cont.

16
 CAPITOLUL 3

e2) ambalaje de natura obiectelor de inventar care nu circula pe baza

de decontare, ci se folosesc numai in interiorul unitatii patrimoniale pentru
pastrarea marfurilor sau pentru transportul lor intern. Au o valoare sub cea
prevazuta de lege si o durata de folosire mai mare de un an sau invers, iar
inregistrarea in contabilitate a acestui tip de ambalaje presupune folosirea
conturilor 3211 ”Obiecte de inventar in depozit” si 3212 ”Obiecte de
inventar in folosinta”. Intreaga valoare a ambalajelor de natura obiectelor de
inventar se inregistreaza ca o cheltuiala la darea lor in folosinta.
e3) ambalaje de transport, denumite si amblaje de circualtie intrucat
insotesc marfurile in procesul circulatiei lor. Acestea se impart in doua
categorii, si anume:
 ambalaje de transport care circula dupa principiul vanzarii -
cumpararii. Asemenea ambalaje provin din achizitionari sau productie
proprie, nu se include in pretul bunurilor vandute si fac obiectul contului
381 ”Ambalaje”. Se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la
costul de productie sau la pretul prestabilit, dupa caz. Restituirea
acestora catre furnizori se face la termenul fixat si la preturile stabilite
intre acestia si clienti.
 ambalaje de transport care circula pe principiul restituirii. Si acestea se
factureaza clientilor separat de marfuri, dar nu se deconteaza.
Ambalajele de aceasta natura nu fac obiectul contului 381 ”Ambalaje”,
ci a contului 419 ”Clienti creditori” ( in contabilitatea furnizorului ) si
respectiv, 409 ”Furnizori debitori” ( in contabilitatea clientului ).

17