Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Filiala Argeş

Cavaler Cornelia Maria

ANUL 1 GRUPA 1

Studii de caz la disciplina

FISCALITATE

Piteşti 2009
I Impozit pe profit

1 Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei

categorii sfera de cuprindere a impozitului.

Răspuns:

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmatoarele persoane,

denumite in contribuabili:

a) persoanele juridice romane- asupra profitului impozabil obtinut din orice

sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui

sediu permanent in Romania- asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;

c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara

activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica - asupra partii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu

proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor
de participare detinute la o persoana juridica romana asupra profitului impozabil
aferent acestor venituri;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru

veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se
calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana- asupra
partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

29. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează într-un an venituri în

suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile înregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10000 lei (există contracte încheiate, se
justifică necesitatea lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă);
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 250.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile
500 lei;
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 180 lei pentru 6
zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru
instituţiile publice este de 13 lei/zi;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de
salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale
reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor
3000 lei;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an.

RĂSPUNS:

Veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere

sunt neimpozabile.
Suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordata salariaţilor pentru
deplasări în Romậnia şi în străinătate, sunt deductibile, in limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice.
2,5x13=32,5
32,5x6 zile=195
Astfel 180 lei sunt deductibile integral.
Cheltuielile sociale sunt deductibile, in limita unei cote de pậnă la 2%,
aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
50.000x2%=1.000-deductibil
3.000-1.000=2.000-nedeductibil
Cheltuieli de protocol
Bază calcul cheltuieli de protocol deductibile=Total venituri- Total
cheltuieli+Chelt de protocol+Chelt cu imp pe profit=
=560.000-334.780+2.400+4.000=231.620
Cheltuieli de protocol deductibile= 231.620x2%=4632,4
Cheltuielile de protocol sunt deductibile integral.
Cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile in
valoare de 500 lei sunt nedeductibile, la fel şi TVA-ul aferent.
TVA= 500X19%=95
Baza calcul imp pe profit= Venituri-Cheltuieli-Venituri neimpozabile+Chelt
nedeductibile
Venituri neimpozabile=1000
Chelt nedeductibile=500+95+2.000+4.000=6.595
Baza de calcul imp pe profit=560.000-334.780-1.000+6.595=230.815
Imp pe profit=230.815x16%=36.930,40
Imp de plata=36.930,40-4000=32.930,4
691=441 32.930,40
II Impozit pe venit

16. O persoana fizica desfasoara o activitate de croitorie pentru care opteaza sa

fie impusa pe baza de norma de venit. Norma anuala de venit este de 60.000 lei.
Persoana fizica începe activitatea pe data de 15 aprilie. În luna august este
plecata 10 zile într-un circuit turistic, justificând organelor fiscale
nedesfasurarea activitatii pe baza biletelor. Recalculati norma de venit.
RĂSPUNS:
Conform art 49. Alin 4) şi normelor 44 şi 46, pers. fizice care desfăşoară
activitate impusă pe baza normelor de venit au dreptul să-şi deducă venitul net
aferent perioadei efectiv lucrate prin raportarea normei anuale de venit la 365 de
zile, rezultatul obţinut înmulţindu-se cu numărul zilelor de activitate. Perioada în
care nu s-a desfăşurat activitate trebuie dovedită cu acte justificative.
60000 : 365 zile =164,38 lei
Nr.zile perioada în care nu s-a desfăşurat activitate:
= nr zile perid 01 ian -15 aprile + 10 zile circuit
=(31+28+31+14 )+10 = 104 + 10 =114
Nr. Zile activitate desfăşurată = 365 - 114 =251
Norma de venit recalculată = 251 x 164,38 =41259 lei

III Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

7. Se cunosc urmatoarele date despre o societate comerciala care la începutul

anului este platitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor :

Element Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie

Venituri din vanzarea 121.000 210.000 370.000 430.000 570.00 800.000
marfurilor (lei, cumulat 0
de la inceputul anului)
Cheltuieli mai putin 40.000 78.000 123.000 249.000 320.00 450.000
impozitul pe venit (lei, 0
cumulat de la inceputul
anului)
Curs de schimb leu/euro 4,12 4,21 4,35 4,30 4,28 4,20
la finele lunii
Sa se determine impozitul pe venit/profit aferent fiecarei scadente, daca
veniturile realizate, mai putin impozitul datorat sunt deductibile daca ar fi
analizate din punctul de vedere al impozitului pe profit.

RĂSPUNS:

TRIM I
Total venituri trimestrul 1 : 370.000 lei : 4,35 lei/eur = 85057 eur , deci se
plateste impozit pe microintreprindere .
 Daca anul este 2009 (şi se considera că impozitul pe microintreprindere este
superior impozitului forfetar) , impozitul pe mico este 3% aplicat veniturilor
totale:
Impozitul pe venitul microintreprinderilor : 370.000 lei * 3% = 11.100 lei
TRIM II
Total venituri trim II : 800.000 lei / 4.2 lei/eur = 190.476 lei, deci se va aplica
impozitul pe profit
Profit impozabil : Total venituri – total cheltuieli+ cheltuieli cu impozit/ micro
= 800.000 lei- 450.000 lei + 11.100 lei = 361.100 lei
Impozit pe profit = 361.100 *16% = 57.776 lei
Impozit datorat la trimestrul II : 57.776 – 11.100 = 46.676 lei