Impozit pe profit

Prevederi aplicabile 2021

Gheorghița TOMA CCF 31.03.2021

Definiții

• 26. persoane afiliate - o persoană este afiliată dacă relaţia ei cu altă persoană este definită de cel puţin unul
dintre următoarele cazuri:
(...)
d) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deţine, în mod direct sau
indirect, inclusiv deţinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a doua ori dacă
le controlează în mod efectiv;
norme metodologice prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaţie de afiliere între
două persoane juridice pentru cazul în care o persoană terţă deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile
persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la
prima persoană juridică, cât şi la cea de-a doua

• 40. titlu de participare - orice acţiune sau altă parte socială într-o societate în nume colectiv, societate în
comandită simplă, societate pe acţiuni, societate în comandită pe acţiuni, societate cu răspundere limitată
sau într-o altă persoană juridică ori deţinerile la un fond de investiţii.
Contribuabili

• persoanele juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective

• Sfera de aplicare- în cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine rezidente în România
potrivit locului conducerii efective, precum şi al persoanelor juridice cu sediul social în România, înfiinţate
potrivit legislaţiei europene, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din
străinătate.
• noua definire a rezidentului - orice persoană juridică română, orice persoană juridică străină având
locul de exercitare a conducerii efective în România, orice persoană juridică cu sediul social în România,
înfiinţată potrivit legislaţiei europene sau orice persoană fizică rezidentă.
• Rezidentul are obligație fiscală integrală în România, fiind contribuabil supus impozitării în România
pentru veniturile mondiale obținute din orice sursă, atât din România cât și din afara României,
conform prevederilor prezentei legi și ale tratatelor în vigoare încheiate de România.
 reguli pentru persoanele juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective

• Prevederile referitoare la persoana juridică română cuprinse la art.23, 24, art.32, 33, 34, art.38, 39, precum
şi art.43 se aplică în aceleaşi condiţii şi situaţii persoanelor juridice cu sediul în România, înfiinţate potrivit
legislaţiei europene, şi persoanelor juridice străine rezidente în România potrivit locului conducerii efective.
- reguli privind veniturile neimpozabile
- regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
- regimul fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parţiale, transferurilor de active şi achiziţiilor de
titluri de participare între persoane juridice române
- regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parţiale, transferurilor de active şi
schimburilor de acţiuni între societăţi din România şi societăţi din alte state membre ale Uniunii Europene
- asocieri cu sau fără personalitate juridică, etc
Reguli pentru determinarea profitul investit

• Profitul investit reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la
începutul anului, obţinut până în trimestrul sau în anul punerii în funcţiune a activelor.
• Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit calculat
cumulat:
- de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcţiune a activelor, pentru contribuabilii care aplică sistemul
trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit, respectiv
- în limita impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului punerii în funcţiune a activelor până la
sfârşitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare şi plată a impozitului pe
profit.
Exemplu: profit brut * val investitie impozit scutit 2020/impozit scutit - începând cu 2021
trim I 800.000 0 0/0
trim II 900.000 850.000 ( 144000-128.000=16000) 16000/136000
impozit trim II 900.000*16%=144.000 impozit aferent investiției 850.000*16%=136.000
Notă: potrivit regulilor în vigoare până la 31.12.2020, valoarea impozitului scutit se limitează la 16.000, care este impozitul datorat
pentru trimestrul II, din 136.000 se scutește 16.000
* se consideră și rezultat fiscal
Reguli pentru determinarea profitul investit

• Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz.

• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei
legale, se repartizează la sfârşitul exerciţiului financiar sau în cursul anului următor, cu prioritate pentru
constituirea rezervelor, până la concurenţa profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar.
• În cazul în care la sfârşitul exerciţiului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea
impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului
investit.
• Reguli contabile pentru repartizare
• Extras pct 421. OMFP 1802/2014
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se
efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul
contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile
financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a
acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Reguli pentru contribuabilii care deduc casele de marcat din impozitul pe profit

• Contribuabilii care aplică prevederile Legii nr. 153/2020 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, precum şi pentru completarea Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi,
pentru achizițiile reprezentând aparate de marcat electronice fiscale, definite potrivit legii, nu aplică prevederile
art.22 „scutirea de impozit a profitului reinvestit”.
extras Legea 153/2020

Sunt nedeductibile cheltuielile reprezentând costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale, astfel
cum sunt definite la art. 3 alin. (2) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaţia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, la
data punerii în funcţiune, potrivit legii;
Deducere integrală - contribuabilii care achiziţionează aparate de marcat electronice fiscale scad costul lor de
achiziţie din impozitul pe profit datorat pentru trimestrul în care au fost puse în funcţiune, în cazul în care aceştia
datorează impozit pe profit trimestrial, sau din impozitul pe profit anual, în cazul contribuabililor care aplică sistemul
anual de declarare şi plată a impozitului pe profit.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit potrivit prevederilor prezentei litere se reportează în următorii 7
ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi condiţii, la fiecare
termen de plată a impozitului pe profit.
 Reguli pentru contribuabilii care deduc casele de marcat din impozitul pe profit

• Contribuabilii care la determinarea impozitului pe profit aferent anului 2020 scad costul de achiziție al
aparatelor de marcat electronice fiscale achiziționate și puse în funcțiune în anul 2018 și 2019, potrivit Legii
nr. 153/2020, pentru care au aplicat în anii respectivi prevederile art. 22, adaugă la impozitul datorat și
valoarea impozitului pe profit scutit aferent acestor aparate.

reguli adoptate prin Legea nr.153/2020

• Costul aparatele de marcat electronice fiscale achiziționate și puse în funcțiune în anul 2018 și 2019 prin derogare de la
prevederile art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cele puse în
funcţiune în anul 2020 înaintea intrării în vigoare a Legii nr.153/2020 se scad din impozitul pe profit, cu condiţia ca la data achiziţiei
respectivelor aparate de marcat electronice fiscale contribuabilii să fi fost plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de
declarare şi plată prevăzut de art. 41 din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare.
• Costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale achiziţionate şi puse în funcţiune în anul 2018, în anul 2019, precum
şi al celor puse în funcţiune în anul 2020 înaintea intrării în vigoare a prezentei legi va reprezenta sume asimilate cheltuielilor
nedeductibile la calculul impozitului pe profit, dar care se scad din impozitul pe profit al anului 2020.
• Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentului alineat, se reportează în următorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în aceleaşi condiţii, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

• Cheltuielile reprezentând amortizarea aparatelor de marcat electronice fiscale, care se scad din impozitul pe
profit potrivit art.25 alin. (4) lit.t) din codul fiscal sunt cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal.
Noi categorii de cheltuieli

• Cheltuielile suportate de angajator aferente activității în regim de telemuncă pentru salariații care
desfășoară activitatea în acest regim, potrivit legii, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal.
- LEGE Nr. 81/2018 din 30 martie 2018 privind reglementarea activităţii de telemuncă
- Activitatea de telemuncă se bazează pe acordul de voinţă al părţilor şi se prevede în mod expres în contractul individual de
muncă odată cu încheierea acestuia pentru personalul nou-angajat sau prin act adiţional la contractul individual de muncă
existent.
În cazul activităţii de telemuncă, contractul individual de muncă conţine, în afara elementelor prevăzute la art. 17 alin. (3)
din Legea nr. 53/2003, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, următoarele:
• (...)
• obligaţia angajatorului de a asigura transportul la şi de la locul desfăşurării activităţii de telemuncă al materialelor pe care
telesalariatul le utilizează în activitatea sa, după caz;
• condiţiile în care angajatorul suportă cheltuielile aferente activităţii în regim de telemuncă.
 Categorii de cheltuieli –oug nr.13/2021

• Sunt nedeductibile cheltuielile privind tranzacţiile efectuate cu o persoană situată într-un stat care, la
data înregistrării cheltuielilor, este inclus în anexa I din Lista UE a jurisdicţiilor necooperante în scopuri
fiscale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru tranzacţiile efectuate începând cu data
de 1 ianuarie 2021, numai în situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacţii care
nu au un scop economic
• Recomandare CE
S-a urmărit obiectivul de descurajare a practicilor fiscale abuzive la nivel internațional, fiind aprobate orientările privind
măsurile de protecție coordonate în domeniul fiscal în cadrul grupului de lucru al Codului de conduită
Lucrările privind lista au început la jumătatea anului 2016 în cadrul grupului de lucru al Consiliului responsabil cu punerea
în aplicare a unui cod de conduită al UE în domeniul impozitării întreprinderilor. În noiembrie 2016, Consiliul a convenit asupra
procesului care trebuie urmat și a stabilit criteriile pentru examinarea jurisdicțiilor țărilor terțe, și anume:
- ce criterii ar trebui să îndeplinească o jurisdicție pentru a fi considerată conformă în materie de transparență fiscală;
- ce criterii ar trebui să îndeplinească o jurisdicție pentru a fi considerată conformă în materie de impozitare echitabilă;
- punerea în aplicare a standardelor minime anti-BEPS (combaterea erodării bazei impozabile și a transferului profiturilor) ale OCDE.
(sursa consilium.europa.eu)
 Modificarea regimului fiscal al unor cheltuieli

• Sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu

decontare în acțiuni. Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a
beneficiilor( a fost eliminată condiția de impozitare conform titlului IV)
Aplicare pentru:
- stock option plan - un program iniţiat în cadrul unei persoane juridice prin care se acordă angajaţilor, administratorilor şi/sau directorilor
acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevăzute la pct. 26 lit. c) şi d) din Codul fiscal, dreptul de a achiziţiona la un preţ preferenţial sau
de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare, definite potrivit pct. 40, emise de entitatea respectivă.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie să cuprindă o perioadă minimă de un an între
momentul acordării dreptului şi momentul exercitării acestuia (achiziţionării titlurilor de participare)
- acțiuni proprii (Legea nr.31/1990)
Unei societăţi i se permite să dobândească propriile acţiuni, fie direct, fie prin intermediul unei persoane acţionând în nume
propriu, dar pe seama societăţii în cauză, ... Dacă acţiunile proprii sunt dobândite pentru a fi distribuite angajaţilor societăţii,
acţiunile astfel dobândite trebuie distribuite în termen de 12 luni de la data dobândirii
Modificarea regimului fiscal al unor cheltuieli

• Sunt deductibile la calculul rezultatului fiscal, ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, altele decât cele prevăzute la lit. d), e), f), h) și i), dacă creanțele
îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

Modificarea intră în vigoare începând cu 1 ianuarie 2021.

Modificarea regimului fiscal al unor cheltuieli - leasing

Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu IFRS, pentru determinarea rezultatului fiscal, vor avea în vedere următoarele reguli:
• a) în cazul în care contractul de leasing transferă dreptul de proprietate asupra activului-suport la
locatar până la încheierea duratei contractului de leasing sau costul activului aferent dreptului de
utilizare reflectă faptul că locatarul va exercita o opțiune de cumpărare, locatarul deduce
cheltuielile cu amortizarea activului aferent dreptului de utilizare pe durata activului-suport,
determinată potrivit art. 28, cu respectarea și a celorlalte condiții prevăzute în cadrul art. 28;
• b) în cazul contractelor de leasing care nu îndeplinesc condiția prevăzută la lit. a), cheltuielile cu
amortizarea activului aferent dreptului de utilizare se deduc astfel:
• 1. pe durata contractului de leasing, în situația în care locatarul amortizează activul
respectiv pe aceeași durată, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
• 2. pe durata activului-suport determinată potrivit art. 28, în situația în care locatarul
amortizează activul respectiv pe durata de utilizare economică a activului-suport, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile. În cazul în care activele-suport sunt de natura celor
prevăzute la art. 28 alin.(4), cu excepția celor prevăzute la art. 28 alin.(4) lit. c), cheltuielile cu
amortizarea activului aferent dreptului de utilizare se deduc pe durata contractului de leasing;
 Modificarea regimului fiscal al unor cheltuieli - leasing

• pentru deducerea cheltuielilor privind dobânzile, se aplică prevederile privind limitarea deductibilităţii dobânzii
şi a altor costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic ( art. 40^2);
• în situația în care activele-suport care fac obiectul contractelor prevăzute la lit. a) reprezintă active de natura celor
prevăzute la art. 22 alin.(1), scutirea de impozit pe profit a profitului reinvestit, potrivit art. 22, se aplică la
valoarea dreptului de utilizare a activelor respective;
• pentru deducerea cheltuielilor prevăzute la lit. b) se aplică și prevederile art. 25 alin.(1) și art. 25 alin.(3) lit. l), după
caz;
• în cazul în care se efectuează reevaluarea activului aferent dreptului de utilizare sunt aplicabile prevederile art. 7
pct. 44 lit.c), art. 23 lit.g), art. 25 alin.(4) lit. l), art. 26 alin.(6) și (7);
• pentru clasificarea contractelor de leasing, locatarul nu aplică prevederile art. 7 pct. 7 și 8, art. 28 alin (4) si (14);
• pentru deducerea diferentelor de curs valutar se aplică prevederile art. 40^2, cu excepția vehiculelor rutiere
motorizate, unde se aplică prevederile art. 25 alin.(3) lit. l) ;
 Modificarea regimului fiscal al unor cheltuieli - leasing

• În cazul contractelor de leasing pe termen scurt şi în cazul contractelor de leasing în care activul-suport are
o valoare mică, pentru care locatarul optează să nu aplice dispoziţiile privind recunoaşterea contractelor de
leasing, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară,
cheltuielile aferente acestor contracte, reprezintă cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului
fiscal.
 reguli preluare pierderi fiscale plătitor de impozit pe profit microîntreprindere

• contribuabilului care, în calitate de absorbant/beneficiar al unei operaţiuni de fuziune/divizare/desprindere,

preia de la un plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care a fost anterior plătitor de impozit
pe profit, o pierdere fiscală nerecuperată integral de către absorbit/divizat/cedent, potrivit prevederilor
prezentului articol. Această pierdere se recuperează de către contribuabil, pe perioada rămasă, cuprinsă
între anul înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 7 ani;
• Exemplu
an fiscal 2018 –plătitor de impozit pe profit –pierdere fiscală -10.000 lei
an fiscal 2019, 2020- plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
an fiscal 2021 microîntreprindere și este absorbită în cadrul unui proces de fuziune de către un plătitor de impozit pe profit.Pierderea
înregistrată în anul 2018 se recuperează de către absorbant , în cadrul perioadei rămase din cei 7 ani.
 reguli preluare pierderi fiscale plătitor de impozit pe profit microîntreprindere

• contribuabilului care, într-o perioadă anterioară în care era plătitor de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, a preluat, ca absorbant/beneficiar al unei operaţiuni de fuziune/divizare/desprindere,
de la un plătitor de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, fost plătitor de impozit pe profit, o pierdere
fiscală nerecuperată, potrivit prevederilor prezentului articol. Această pierdere se recuperează de către contribuabil pe
perioada rămasă, cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 7 ani;

• contribuabilului care, într-o perioadă anterioară în care era plătitor de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor, a preluat, ca absorbant/beneficiar al unei operaţiuni de fuziune/divizare/desprindere,
de la un alt plătitor de impozit pe profit, o pierdere fiscală nerecuperată integral, potrivit prevederilor
prezentului articol. Această pierdere se recuperează de către contribuabil pe perioada rămasă cuprinsă între anul înregistrării pierderii
fiscale şi limita celor 7 ani.
 grupul fiscal

• Grupul se constituie din cel puţin două dintre următoarele entităţi, denumite în continuare membri:
• i) o persoană juridică română/persoană juridică cu sediul social în România
înfiinţată potrivit legislaţiei europene şi una sau mai multe persoane juridice române/persoane juridice cu
sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei europene la care aceasta deţine, în mod direct sau
indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot al acestora;
• ii) cel puţin două persoane juridice române la care o persoană fizică română
deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot;
• iii) cel puţin două persoane juridice române deţinute, în mod direct sau indirect,
în proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o
persoană juridică/fizică, rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei
impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii;
• iv) cel puţin o persoană juridică română deţinută, în mod direct sau indirect, în
proporţie de cel puţin 75% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o
persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei
impuneri sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi sediul
permanent/sediul permanent desemnat din România al acestei persoane juridice străine.
 Persoana juridică responsabilă

• Persoana juridică responsabilă reprezintă persoana juridică română/persoana juridică cu sediul social în
România înfiinţată potrivit legislaţiei europene, membră a unui grup fiscal în domeniul impozitului pe profit,
desemnată pentru determinarea rezultatului fiscal consolidat al grupului fiscal, depunerea declaraţiei de
impozit pe profit şi efectuarea plăţii impozitului pe profit în numele grupului.
 reguli de constituire și continuitate

• Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit este de 5 ani fiscali,
calculaţi începând cu primul an al aplicării sistemului de consolidare fiscală şi până la desfiinţarea grupului fiscal, iar
sistemul este opţional.
• Opţiunea se comunică organului fiscal competent pe baza unei cereri comune depuse de reprezentantul legal al
persoanei juridice responsabile semnată de către reprezentanţii legali ai tuturor membrilor grupului. Cererea se
depune cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării fiscale.
• Sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se aplică începând cu anul fiscal următor
depunerii cererii.
• În situaţia în care se decide menţinerea grupului fiscal şi continuarea sistemului de consolidare fiscală
în domeniul impozitului pe profit, după încheierea perioadei de consolidare de 5 ani fiscali, persoana
juridică responsabilă reînnoieşte opţiunea.
• Opţiunea se comunică organului fiscal competent pe baza unei cereri comune depuse de
reprezentantul legal al persoanei juridice responsabile semnată de către reprezentanţii legali ai tuturor
membrilor grupului, în care se precizează şi perioada pentru care grupul decide continuarea aplicării
sistemului de consolidare fiscală.
• Similar cererea se depune cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită
continuarea aplicării sistemului de consolidare fiscală.
Condiţiile pentru stabilirea grupului

Condiţiile sunt :
a) condiţia de deţinere trebuie să fie îndeplinită pentru o perioadă neîntreruptă de un
an, anterioară începerii perioadei de consolidare fiscală;
b)sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit, care aplică acelaşi sistem de plată a
impozitului pe profit prevăzut la art.41;
c)au acelaşi an fiscal;
d)nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;
e) nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu sunt
concomitent plătitori de impozit pe profit şi plătitori de impozit specific;
f) nu intră sub incidenţa prevederilor art.18;
g) nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii.
 Condiţiile pentru stabilirea grupului

• Condiţiile prevăzute la alin.(2) lit.b) - g) şi condiţia de deţinere prevăzută la pct.1 al art.422 trebuie îndeplinite
pe întreaga perioadă de consolidare fiscală.
• Prin excepţie de la prevederile Titlului III şi prin derogare de la prevederile Legii nr.170/2016 privind
impozitul specific unor activităţi, pe perioada de consolidare, membrii grupului fiscal care îndeplinesc
condiţiile prevăzute la art.47 sau la art.3 din Legea nr.170/2016 aplică prevederile prezentului titlu.
 intrarea/ieșirea în cadrul grupului

• În cazul în care o entitate îndeplineşte condiţia de deţinere prevăzută la pct.1 al art.422 şi condiţiile
prevăzute la alin.(2) al art.423 aceasta poate intra ca membru al unui grup fiscal începând cu anul fiscal
următor îndeplinirii condiţiilor. Intrarea se efectuează pe baza unei cereri de modificare, în cazul căreia se
utilizează procedura de comunicare a opţiunii prevăzute la art.423 alin. (1).
• În cazul în care o entitate nu mai îndeplineşte condiţia prevăzută la pct.1 al art.422 sau condiţiile prevăzute la
art.423 alin.(2) lit. b)-g) aceasta iese din grupul fiscal şi nu mai aplică sistemul de consolidare fiscală în
domeniul impozitului pe profit începând cu trimestrul următor celui în care condiţiile nu mai sunt
îndeplinite.
• În cazul operaţiunilor de reorganizare, ieşirea/intrarea membrilor din/în grupul fiscal se efectuează în cursul
anului fiscal.
calcularea rezultatului fiscal consolidat

• Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual potrivit regulilor stabilite de
prezentul titlu, luând în considerare şi prevederile art.427.
• Prin excepţie rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a
rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal. Rezultatul fiscal
consolidat pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.
• Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra rezultatului fiscal consolidat pozitiv al
grupului.
• La determinarea impozitului pe profit datorat de grupul fiscal se vor avea în vedere sumele reprezentând:
creditul fiscal, impozitul pe profit scutit potrivit art.22 și art.221, scutiri si reduceri de impozit pe profit
calculate potrivit legislaţiei în vigoare, sumele reprezentând cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi
cheltuielile privind bursele private, potrivit legii, costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
și alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare, determinate de fiecare
membru şi comunicate persoanei juridice responsabile.
• Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal.
preţuri de transfer

• Fiecare membru al grupului fiscal are obligaţia să întocmească dosarul preţurilor de transfer care va cuprinde
atât tranzacţiile desfăşurate cu membrii grupului fiscal, precum şi cu entităţile afiliate din afara grupului
fiscal.
• Prin derogare de la prevederile alin.(2) al art.108 din Legea nr.207/2015, cu modificările şi completările
ulterioare, dosarele preţurilor de transfer întocmite de fiecare membru al grupului fiscal vor fi prezentate de
către persoana juridică responsabilă.
 Pierderile fiscale

• Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de consolidare fiscală
în domeniul impozitului pe profit, se recuperează, în conformitate cu prevederile art.31, de către membrul
respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.
• Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de consolidare
fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.
• În cazul desfiinţării grupului după perioada prevăzută la art.423 alin.(1), pierderile înregistrate şi
nerecuperate în perioada consolidării fiscale se recuperează de către persoana juridică responsabilă,
potrivit art.31.
 Reguli de calcul pentru ieșire

• În cazul în care, condiţia prevăzută la pct.1 al art.422 sau una din condiţiile prevăzute la art.423 alin.(2),lit.b)-
f) nu mai sunt îndeplinite de unul dintre membri, înainte de expirarea perioadei de 5 ani fiscali, dar condiţiile
sunt îndeplinite de ceilalţi membri, inclusiv în ceea ce priveşte numărul de membri, perioada de
consolidare fiscală se încheie numai pentru membrul care nu mai îndeplineşte condiţiile respective.
Membrul grupului care în cursul anului fiscal nu mai îndeplineşte una din condiţii calculează impozitul pe
profit, în mod individual, începând cu trimestrul următor celui în care cel puţin una din condiţii nu mai este
îndeplinită.
• Pentru perioada în care s-a aplicat sistemul de consolidare membrul grupului recalculează impozitul pe profit
pe baza rezultatelor fiscale individuale, cu perceperea de creanţe fiscale accesorii stabilite potrivit Codului de
procedură fiscală, după caz, de la data aplicării sistemului şi până la sfârşitul trimestrului în care nu mai sunt
îndeplinite condiţiile.
• În mod corespunzător, şi persoana juridică responsabilă recalculează impozitul pe profit datorat de grup cu
perceperea de creanţe fiscale accesorii stabilite potrivit Codului de procedură fiscală, după caz, de la data
aplicării sistemului şi până la sfârşitul trimestrului în care nu mai sunt îndeplinite condiţiile şi are obligaţia
depunerii declaraţiei fiscale rectificative. În acest caz membrul care iese din grup, are obligaţia declarării şi
plăţii impozitului pe profit, potrivit art.41 şi 42.
 Desființarea grupului

• Prevederile referitoare la recalcularea impozitului şi perceperea de creanţe fiscale accesorii stabilite potrivit
Codului de procedură fiscală, după caz, se aplică pentru fiecare membru şi pentru persoana juridică
responsabilă şi în situaţia în care grupul fiscal se desfiinţează înainte de expirarea perioadei de 5 ani fiscali
urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la pct.1 al art.422 sau a condiţiilor de la art.423 alin.(2), lit.b)-f),
precum şi în situaţia în care urmare a neîndeplinirii condiţiilor, numărul minim de cel puţin doi membri nu
este îndeplinit.
• Prevederile referitoare la recalcularea impozitului pe profit nu se aplică în următoarele situaţii:
a) vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la unul din membrii grupului, cu condiţia ca, urmare a
acestei operaţiuni, deţinerea să scadă sub 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot;
b) dizolvarea, potrivit legii, a unui membru al grupului;

c) ieşirea unui membru al grupului ca urmare a operaţiunilor de reorganizare;

Atenție, persoana juridică responsabilă trebuie să comunice organului fiscal competent modificarea grupului
fiscal.
Comunicarea rezultatului individual în sistemul de calcul trimestrial

• Pentru grupul fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit trimestrial, fiecare
membru al grupului fiscal determină individual rezultatul fiscal şi îl comunică persoanei juridice responsabile,
până la data 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III. Pentru trimestrul IV
comunicarea se efectuează până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit anual.
• Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit trimestrial datorat de grupul fiscal se efectuează de către
persoana juridică responsabilă până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I, II
şi III.
• Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează de persoana juridică
responsabilă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art.42.
 sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual cu plăți anticipate
trimestriale

• Pentru grupul fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate
efectuate trimestrial, plăţile anticipate trimestriale se stabilesc în sumă de o pătrime din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, determinate prin însumarea impozitului pe profit datorat pentru anul
precedent de fiecare membru al grupului cu aplicarea corespunzătoare şi a celorlalte reguli pentru
determinarea/declararea/efectuarea plăţilor anticipate trimestriale, după caz, potrivit art.41.

• Persoana juridică responsabilă este obligată să depună o declaraţie anuală consolidată privind
impozitul pe profit în care raportează rezultatele întregului grup fiscal şi este responsabilă pentru plata
impozitului pe profit calculat pentru întregul grup fiscal.
• Declaraţia anuală privind impozitul pe profit se depune la organul fiscal competent, împreună cu
declaraţia anuală privind impozitul pe profit a fiecărui membru, până la data 25 martie inclusiv a anului
următor/până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat.
 controlul fiscal

• Fiecare membru al grupului trebuie să se supună controlului fiscal competent şi să răspundă separat şi în
solidar pentru plata impozitului pe profit datorat de grupul fiscal pentru perioada cât aparţine respectivului
grup fiscal. Organul fiscal competent în administrarea persoanelor care fac parte din grupul fiscal este
organul fiscal desemnat în acest scop în conformitate cu prevederile Legii nr.207/2015, cu modificările și
completările ulterioare.
 aplicarea sistemului de grup fiscal

Sistemul de consolidare fiscală se aplică astfel:

• pentru contribuabilii care nu aplică anul fiscal modificat, începând cu anul fiscal 2022, potrivit cererii;
• pentru contribuabilii care care aplică anul fiscal modificat, cu prima zi a anului fiscal modificat care începe
ulterior datei de 1 ianuarie 2022, potrivit cererii.
 oug 153/2020

• Stimularea și dezvoltarea capitalului românesc și a competitivității

operatorilor economici- economie durabilă
 sfera de aplicare

• Contribuabilii plătitori de impozit pe profit indiferent de sistemul de declarare şi plată prevăzut la

art. 41 din, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,
denumită în continuare Codul fiscal

• contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor potrivit titlului III "Impozitul pe

veniturile microîntreprinderilor" din Codul fiscal, precum şi

• contribuabilii plătitori de impozit specific, respectiv cei care intră sub incidenţa prevederilor Legii nr.
170/2016 privind impozitul specific unor activităţi.
 contribuabili excluși

• contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt emise de Banca Naţională a României,
respectiv
de exemplu: instituții de credit, instituțiile de plată, instituțiile emitente de monedă electronică, etc

contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt emise de Autoritatea de Supraveghere

Financiară.
de exemplu: societăți care administrează fonduri de pensii private, societăți de asigurare reasigurare,
companii de brokeraj, SSIF, consultanți de investitii- persoane juridice, etc
 condiții de aplicare

• Înregistrare la sfârșitul anului fiscal a capitalului propriu contabil pozitiv;

• Creștere a capitalului propriu ajustat al anului pentru care se datorează impozitul față de capitalul propriu
ajustat înregistrat în anul precedent, concomitent cu înregistrarea de capital propriu contabil pozitiv, potrivit
unor intervale de creștere anuală prevăzute de lege;
• de ex anul 2022/2021

• Creștere a capitalului propriu ajustat al anului pentru care se datorează impozitul față de capitalul propriu
ajustat în anul 2020, concomitent cu înregistrarea de capital propriu contabil pozitiv, dacă creșterea este la
nivelul unor valori prevăzute de lege.
• de ex anul 2022/2020
Cote de reducere

• În cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat:

- în situaţiile financiare anuale, respectiv
- în raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale
persoanelor juridice rezidente în state aparţinând Spaţiului Economic
European,
în anul pentru care datorează impozitul, este pozitiv- cota de reducere
a impozitului este 2%.
cote de reducere

• 3%, dacă înregistrează o creştere peste nivelul prevăzut în tabelul alăturat a capitalului propriu ajustat
al anului pentru care datorează impozitul faţă de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020 şi
dacă îndeplineşte concomitent condiţia de capital propriu contabil pozitiv.
• Prevederile se aplică începând cu anul 2022, respectiv începând cu anul fiscal modificat care începe în
anul 2022.
•
Anul pentru anul pentru care se datorează impozitul/procentul de creștere se datorează impozitul
• se datorează impozitulProcentul minim de creștere a capitalului propriu
ajustat(%)
• 2022/5
• 2023/10
• 2024/15
• 2025/20
 elementele de capital propriu ajustat

Capitalul propriu ajustat cuprinde următoarele elemente:

• capital subscris vărsat/capital de dotare;
• patrimoniul regiei;
• patrimoniul public;
• patrimoniul privat;
• patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare;
• prime de capital;
• rezerva legală, statutară sau contractuală şi alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a
deciziei acţionarilor/asociaţilor sau potrivit prevederilor legale;
• rezultatul net reportat - sold creditor, reprezentând diferenţa pozitivă dintre soldurile creditoare şi
debitoare.
 conținut 117

• În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidenţiază distinct:

• rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar
curent a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar
precedent, precum şi
• rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile,
• respectiv din corectarea erorilor contabile.
anul fiscal modificat

Acestia au în vedere următoarele:

a) anul de bază care se substituie anului 2020 pentru aplicarea creșterii este anul fiscal modificat
încheiat în anul 2021;
b) procentul de creştere care se aplică este cel corespunzător anului fiscal modificat care începe în
anii prevăzuţi de lege;
c) ultimul an fiscal modificat pentru care se aplică reducerile este anul care se încheie în anul 2026.
Reducerea se aplică impozitului pe profit care începe în anul 2021.
Exemplu:
Un contribuabil care are anul fiscal modificat martie 2019-februarie 2020, nu va aplica reducerea
pentru anul fiscal martie 2020-februarie 2021 ci pentru anul fiscal martie 2021-februarie 2022, însă
anul fiscal martie 2020-februarie 2021 este anul de bază.
 modul de calcul

• pentru plătitorii de impozit pe profit procentul aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul pe profit
anual al anului în care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la alin. (1), iar valoarea reducerii rezultate se scade
din acesta. În sensul prezentei litere, impozitul pe profit anual reprezintă impozitul pe profit după scăderea
creditului fiscal extern, impozitului pe profit scutit sau redus, sumelor reprezentând sponsorizare şi/sau
mecenat, burse private, în limita prevăzută de lege, precum şi a costului de achiziţie al aparatelor de marcat
electronice fiscale;
• pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor procentul aferent reducerii de impozit se
aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent
trimestrului IV.
În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent trimestrului IV, diferenţa care nu a
fost scăzută din impozitul aferent trimestrului IV se scade din impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin
depunerea unei declaraţii rectificative;
• pentru plătitorii de impozit specific unor activităţi procentul aferent reducerii de impozit se aplică la
impozitul datorat pe întregul an fiscal, iar valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul datorat pentru
semestrul II.
În cazul în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent semestrului II, diferenţa care nu a fost
scăzută din impozitul aferent semestrului II se scade din impozitul aferent semestrului I, prin depunerea unei
declaraţii rectificative;
depunerea declaraţiilor

• pentru contribuabilii plătitori de impozit pe profit, prin derogare de la prevederile art. 41 şi 42 din
Codul fiscal, termenul pentru depunerea declaraţiei anuale privind impozitul pe profit şi plata
impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este până la data de 25 iunie inclusiv a anului
următor, iar pentru contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) din Codul
fiscal până la data de 25 a celei de-a şasea luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat;
• pentru contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, prin derogare de la
prevederile art. 56 din Codul fiscal, termenul pentru depunerea declaraţiei aferente trimestrului IV
şi plata impozitului aferent acestui trimestru este până la data de 25 iunie inclusiv a anului următor;
• pentru plătitorii de impozit specific unor activităţi, prin derogare de la prevederile art. 8 din Legea
nr. 170/2016, cu completările ulterioare, termenul pentru depunerea declaraţiei aferente
semestrului II şi plata impozitului aferent acestui semestru este până la data de 25 iunie inclusiv a
anului următor.
 educația timpurie oug 19/2021

• ART. II
• Aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i^1) şi i^2), art. 76 alin. (4) lit. x) şi art. 142 lit. z) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, se suspendă,
începând cu data de 1 aprilie 2021 şi până la data de 31 decembrie 2021 inclusiv.
• Pe perioada suspendării prevăzută la alin. (1), cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare
a creşelor şi grădiniţelor aflate în administrarea contribuabililor sunt considerate cheltuieli cu
deductibilitate limitată de natura celor prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 227/2015,
cu modificările şi completările ulterioare, şi intră sub incidenţa limitei stabilite pentru acestea, de
5% aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul
muncii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
educația timpurie

• Creșe
• Legea educației naționale, nr.1/2011
• Legea nr.263/2007 privind organizarea și funcționarea creșelor
• Hotărârea Guvernului nr.1252/2012 metodologia de organizare și funcționare a creșelor și a altor unități de
educație timpurie antepreșcolară
• OM nr.3851/2010
• Cele de stat sunt în competența autorităților publice locale