Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CECCAR
Redacţia
Nr. 32-33, 27 aug. - 9 sept. 2019
ISSN 2601-8985 • ISSN-L 2601-8985
Despre
Publicitate
Contact
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 1/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
Rubrici
Eveniment
Interviu
Statistică
Consultații
Legislație
Mondorama
Arhivă
Mergi la...
Direct de la sursă
Document
Eveniment
Expertiza și auditul afacerilor
Fonduri europene
Forumul Național al Practicilor Mici și Mijlocii
Implicare și transparență
În pregătirea Examenului de acces
Întreprinderile mici și mijlocii, prezent și viitor
La început a fost cuvântul...
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 2/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
CECCAR
REZUMAT
Articolul prezintă o abordare contabilă și fiscală privind cheltuielile de deplasare în țară și în străinătate în conformitate cu
prevederile actuale ale Codului fiscal, precum și cu reglementările din sfera contabilității. Din data de 1 ianuarie 2019 au intrat
în vigoare noi reguli privind drepturile și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și
detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului. Noile prevederi sunt reflectate în Hotărârea
Guvernului nr. 714/2018. Cu toate că actul normativ reglementează drepturile și obligațiile personalului autorităților și
instituțiilor publice pe perioada delegării și detașării în altă localitate, acesta aduce schimbări și pentru entitățile care activează
în mediul de afaceri privat. Este vorba despre nivelul neimpozabil al indemnizațiilor acordate pentru deplasări în interiorul țării.
Termeni-cheie: delegare, alocație zilnică de delegare, indemnizație de delegare, alocație de cazare, avans de trezorerie
Legea nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare, oferă salariaților care se deplasează în
interes de serviciu dreptul la plata cheltuielilor de transport și cazare, precum și la o indemnizație de delegare. Această
indemnizație reprezintă o sumă de bani care se acordă pe zi calendaristică atât pentru deplasările interne (în interiorul țării), cât și
pentru cele externe (în străinătate) într-un cuantum stabilit expres de lege.
Potrivit art. 43 din Codul muncii, delegarea reprezintă exercitarea temporară, din dispoziția angajatorului, de către salariat, a
unor lucrări sau sarcini corespunzătoare atribuțiilor de serviciu în afara locului său de muncă. Art. 44 din același act normativ
stipulează că delegarea poate fi dispusă pentru o perioadă de cel mult 60 de zile calendaristice în 12 luni și se poate prelungi
pentru perioade succesive de maximum 60 de zile calendaristice, numai cu acordul salariatului. Refuzul acestuia de prelungire a
delegării nu poate constitui motiv pentru sancționarea sa disciplinară. Salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de
transport și cazare, precum și la o indemnizație de delegare, în condițiile prevăzute de lege sau de contractul colectiv de muncă
aplicabil.
În Monitorul Oficial nr. 797 din 18 septembrie 2018 a fost publicată Hotărârea Guvernului nr. 714/ 2018 privind drepturile și
obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și detașării în altă localitate, precum și în cazul
deplasării în interesul serviciului, aplicabilă începând cu data de 1 ianuarie 2019.
de o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi, în situația în care delegarea are loc într-o localitate aflată la o
distanță cuprinsă între cinci și 50 de kilometri de localitatea în care își are locul permanent de muncă;
de o alocație zilnică de delegare în situația în care delegarea are loc într-o localitate situată la o distanță mai mare de 50 de
kilometri de localitatea în care își are locul permanent de muncă și nu se poate înapoia la sfârșitul zilei de lucru. Această
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 3/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
alocație este formată dintr-o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi, și o alocație de cazare, în sumă de 230 lei/zi,
în limita căreia se acoperă cheltuielile de cazare (cu aprobarea ordonatorului de credite, în cazuri temeinic justificate,
alocația de cazare poate fi majorată până la 345 lei).
Nu este necesară prezentarea de documente justificative pentru indemnizația de delegare sau alocația zilnică de delegare, cu
excepția cazului în care ordonatorul de credite aprobă majorarea alocației de cazare cu până la 50%, adică până la cuantumul de
345 lei.
Aceste drepturi se acordă indiferent de funcția pe care o îndeplinește personalul și de autoritatea sau instituția publică în care își
desfășoară activitatea.
În timp ce indemnizația de delegare internă este reglementată prin HG nr. 714/2018, cea externă care poate fi acordată
personalului trimis în străinătate pentru realizarea unor misiuni cu caracter temporar este prevăzută pentru fiecare țară în parte în
anexa la Hotărârea Guvernului nr. 518/1995, cu modificările și completările ulterioare. Diurna în valută se diferențiază pe două
categorii și se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare țară în care are loc deplasarea.
Chiar dacă HG nr. 714/2018 reglementează drepturile și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada
delegării și detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în cadrul localității în interesul serviciului, aceasta aduce
modificări și pentru entitățile care activează în mediul de afaceri privat.
În conformitate cu art. 76 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și pentru
indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și
cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în
interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
1. în țară, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și
instituțiilor publice;
2. în străinătate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în
străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.
Pentru personalul angajatorilor ce aparțin mediului economic privat, valoarea indemnizației de delegare internă care nu se
consideră venit de natură salarială este de 2,5 ori nivelul pentru instituțiile publice. Pentru a nu fi impozabilă, indemnizația de
delegare trebuie să fie acordată în condițiile prevăzute de legislația care reglementează diurna la instituțiile publice.
În acest sens, un angajat din mediul privat poate primi o indemnizație neimpozabilă pentru o delegație în țară în cuantum de 50
lei/zi (20 lei x 2,5). Indemnizația de delegare care depășește această valoare se cuprinde în veniturile salariale ale persoanei
fizice, fiind supusă impozitului pe salarii și incluzându-se în baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale obligatorii în luna în
care este acordată.
De asemenea, dacă diurna acordată pentru deplasarea în străinătate este superioară plafonului de 2,5 ori nivelul diurnei externe,
pentru diferența rezultată se plătesc impozit pe venit și contribuții sociale.
În ce privește decontarea cheltuielilor de deplasare, art. 6 alin. (1) din anexa la HG nr. 714/2018 prevede că personalul
autorităților și instituțiilor publice delegat sau detașat în localități situate la distanțe mai mari de cinci kilometri de localitatea în
care își are locul permanent de muncă are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dus-întors, după cum urmează:
1. la călătoria cu avionul, pe orice distanță, clasa economică sau cursă low-cost, cu aprobarea prealabilă a conducătorului
autorității sau instituției publice;
2. la călătoria cu orice fel de tren, după tariful clasei a II-a, pe distanțe de până la 300 de kilometri, și după tariful clasei I, pe
distanțe mai mari de 300 de kilometri;
3. la călătoria cu navele de călători, după tariful clasei I;
4. la călătoria cu mijloace de transport auto și transport în comun;
5. la călătoria cu mijloace de transport auto ale autorităților sau instituțiilor publice, dacă acestea au asemenea posibilități, cu
încadrarea în consumurile lunare de combustibil, stabilite potrivit legii;
6. la călătoria cu autoturismul aflat în proprietatea sau folosința angajatului.
Exemplul 1
O instituție publică din Oradea îi acordă unui salariat care urmează să plece în delegație la București pentru cinci zile un avans de
trezorerie în sumă de 1.200 lei. La revenirea din delegație, acesta depune la departamentul de contabilitate decontul de cheltuieli,
în care sunt evidențiate următoarele:
În conformitate cu art. 1 alin. (5) din anexa la HG nr. 714/2018, pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru
ultima zi, în cazul delegării dispuse pentru o perioadă mai lungă de o zi, nu se acordă alocație zilnică de cazare, iar
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 4/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
indemnizația de delegare se acordă numai dacă durata delegării este de cel puțin 12 ore. Alin. (6) al aceluiași articol stipulează
că numărul zilelor calendaristice în care persoana se află în delegare se calculează de la data și ora plecării până la data și ora
înapoierii mijlocului de transport din și în localitatea unde își are locul permanent de muncă, considerându-se fiecare 24 de ore
câte o zi de delegare.
Exemplul 2
Entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în cursul primului trimestru al exercițiului financiar 2019 următoarele
cheltuieli de deplasare în interesul serviciului:
bilet de avion Timișoara-Roma și retur la clasa economică – 1.012 lei (220 euro x 4,6 lei/euro);
alocație de cazare la hotel de trei stele pe toată perioada deplasării – 598 lei (65 euro/zi x 2 zile x 4,6 lei/euro);
indemnizație de delegare pe două zile – 920 lei (100 euro/zi x 2 zile x 4,6 lei/euro).
La plecarea în delegație, acestuia i se acordă un avans de 600 euro (600 euro x 4,6 lei/euro).
La acordarea avansului și la justificarea sa, cursul de schimb valutar este de 4,6 lei/euro, iar la restituirea avansului neutilizat,
cursul este de 4,62 lei/euro.
Totalul cheltuielilor de deplasare în țară și în străinătate se ridică la 3.290 lei (760 lei pentru salariatul A+ 2.530 lei pentru
salariatul B).
Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare pentru cei doi salariați.
➜ Salariatul A
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 5/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
Tratamentul contabil se prezintă astfel:
➜ Salariatul B
Tratamentul fiscal se prezintă după cum urmează:
Î
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 6/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
În cazul instituțiilor publice, diurna în valută se diferențiază pe două categorii și se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare țară
în care are loc deplasarea, în conformitate cu anexa la HG nr. 518/1995:
– Acordarea avansului, în sumă de 600 euro (600 euro x 4,6 lei/euro), în conformitate cu ordinul de deplasare:
542.02 5314 600 euro
600 euro =
„Avansuri de trezorerie” „Casa în valută” (2.760 lei)
– Justificarea avansului acordat potrivit decontului depus:
625
542.02 550 euro
550 euro „Cheltuieli cu deplasări, =
„Avansuri de trezorerie” (2.530 lei)
detașări și transferări”
– Restituirea de către salariatul B a avansului neutilizat (2.760 lei – 2.530 lei) la întoarcerea sa din delegație. Cursul de schimb
valutar la data restituirii avansului este de 4,62 lei/euro:
%
50 euro
542.02
(231 lei)
„Avansuri de trezorerie”
5314 230 lei
50 euro = 7651
„Casa în valută”
„Venituri favorabile
1 leu
de curs valutar legate
de elementele monetare
exprimate în valută”
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 7/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
„Contribuția asiguratorie
pentru muncă”
Concluzionând, implicațiile fiscale aferente primului trimestru al exercițiului financiar 2019 se prezintă după cum urmează:
Exemplul 3
În luna ianuarie 2019, șoferul unei firme de transport intern de mărfuri se deplasează de la Arad la București pe o perioadă de
două zile, cu mijlocul de transport al entității. Indemnizația de delegare pentru deplasările în interiorul țării stabilită de societate
este de 50 lei/zi. Cheltuielile se efectuează de pe un card al entității atașat contului bancar. În timpul cursei, în perioada 16-18
ianuarie, șoferul achită cu cardul firmei următoarele:
Exemplul 4
Entitatea X, microîntreprindere, îi acordă în anul 2018 unui salariat un avans în valoare de 1.400 lei cu scopul unei deplasări în
țară în interesul serviciului pe o durată de patru zile. Avansul nu este decontat până la sfârșitul exercițiului financiar 2018.
În anul 2019, salariatul prezintă ordinul de deplasare pentru justificarea avansului, în care sunt evidențiate următoarele:
– Reflectarea sumei de 1.400 lei reprezentând avansul de trezorerie acordat și nedecontat până la data întocmirii situațiilor
financiare anuale:
Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit prevederilor legale în vigoare și nedecontate până la data bilanțului,
se evidențiază în contul 461 „Debitori diverși” sau în contul 4282 „Alte creanțe în legătură cu personalul”, în funcție de natura
creanței.
4282
542
1.400 lei „Alte creanțe în legătură = 1.400 lei
„Avansuri de trezorerie”
cu personalul”
4282
542
1.400 lei = „Alte creanțe în legătură 1.400 lei
„Avansuri de trezorerie”
cu personalul”
%
1.400 lei
625
1.020 lei
„Cheltuieli cu deplasări,
detașări și transferări” 542
= 1.400 lei
4426 „Avansuri de trezorerie”
30 lei
„TVA deductibilă”
5311
350 lei
„Casa în lei”
BIBLIOGRAFIE
1. Hotărârea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi și obligații ale personalului român trimis în străinătate pentru
îndeplinirea unor măsuri cu caracter temporar, publicată în Monitorul Oficial nr. 154/19.07.1995, cu modificările cu
completările ulterioare.
2. Hotărârea Guvernului nr. 714/2018 privind drepturile și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe
perioada delegării și detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului, publicată în Monitorul
Oficial nr. 797/18.09.2018.
3. Legea nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată în Monitorul Oficial nr. 345/18.05.2011, cu modificările și completările
ulterioare.
4. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările
ulterioare.
5. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu
modificările și completările ulterioare.
6. www.fiscalitatea.ro/modificari-aduse-diurnei-neimpozabile-pentru-deplasarile-in-tara-18808
Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, delegare, alocație zilnică de delegare, indemnizație de delegare, alocație de cazare,
avans de trezorerie
Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi publicate comentariile care conțin injurii,
un limbaj licențios, instigare la încălcarea legii, la violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 10/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
Începe conversația...
CONECTEAZĂ-TE CU
SAU ÎNREGISTREAZĂ-TE CU DISQUS ?
Nume
Interviu cu prof. univ. dr. Mariana Mirea, expert Interviu cu expert contabil Tanko Paraschiva, fost
contabil, membru al Filialei … director executiv al …
1 comentariu • 5 luni în urmă 1 comentariu • 2 ani în urmă
Ionela — Tot respectul doamna profesor! Sunteti un role- DORU MOCANU EXPERT CONTABIL L — Este de apreciat
Avatarmodel al acestei profesii! Avatardomna expert, Afacerea in orice domeniu se cladeste pas
cu pas. Daca esti serios, ca liber profesionist in domeniul
Aspecte contabile și fiscale privind diurna Interviu cu Debreczeni Janos, preşedinte de onoare
1 comentariu • un an în urmă al Filialei …
Petri — Ma poate ajuta cineva cu o informatie. Este 1 comentariu • 2 ani în urmă
Avatarnevoie sa atasezi la ordinul de deplasare si o raportare Nagy Lakatos Carol — Cat de repede trec anii.
zilnica cu ceea ce ai facut in delegatie? AvatarDebreczeni Janos a terminat facultatea in 1975. Eu am
terminat ASE-ul in 1978.
Căutare...
după articole
data start final
titlu conţinut
strict relevanţă
Telex
Recomandări
Eveniment
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 11/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
ieri, 11:00
ieri, 10:32
ieri, 10:13
ieri, 10:00
ieri, 9:31
arhivă știri »
Studiu empiric privind fenomenul contabilității creative în mediul contabil românesc (I)
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 12/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
Nr. 32-33, 2019
Declarația săptămânii
Maxima ediției
Poţi afla mai multe despre o persoană prin ceea ce spune ea despre ceilalţi decât prin ceea ce spun ceilalţi despre ea. Audrey
Hepburn
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 13/14
9/7/2019 Tratamentul contabil și fiscal privind cheltuielile de delegare
Umor... profesional
Timpul nu diminuează, ci, dimpotrivă, pune mai bine în valoare cugetările oamenilor celebri. O confirmă, în numeroase
împrejurări ale vieţii, ale relaţiilor de natură profesională, marele istoric și polemist Nicolae Iorga (1871-1940). Fiind vorba
despre umor, să consemnăm, pentru început, remarca: „Veselia omului e ca mirosul florilor: nu se înalţă din suflete veștede”. Nici
spiritul său critic nu dădea greș: „În societatea modernă se câștigă banii numai pe bani. Prin muncă se câștigă PÂINEA”. Cât
despre performanţe, este de reţinut: „Unde se lucrează mult trebuie și măturat. Sunt oameni care fac numai atât”. În ceea ce
privește „consistenţa” sfaturilor fără folos, concluzia sa este cum nu se poate mai potrivită: „Cuvinte goale – nori ce trec fără
ploaie”.
Social media
CECCAR Business …
4.545 aprecieri
Prima pagină
Despre
Numărul curent
Știri
Eveniment
Publicitate
Hartă site
Cookie-uri
Contact
Copyright ©2016-2019 CECCAR
Site-ul ceccarbusinessmagazine.ro folosește cookie-uri pentru analiza traficului și pentru îmbunătățirea experienței de navigare.
Sunt incluse aici și cookie-urile companiilor/serviciilor terțe plasate pe acest site (Google Analytics, Facebook, Twitter, Disqus).
Continuând să utilizezi acest website, ești de acord cu stocarea tuturor cookie-urilor pe acest device.
Sunt de acord
Mai multe detalii
www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-contabil-si-fiscal-privind-cheltuielile-de-delegare-a4451/ 14/14