6.3.

Contabilitatea rezultatelor financiare

6.3.1. Definirea rezultatelor financiare
Modalitatea de utilizare a resurselor economice de către entităţile economice se
concretizează prin intermediul rezultatelor economico-financiare care arată eficienţa activităţii
desfăşurate.
Rezultatele financiare reprezintă diferenţa dintre totalul veniturilor obţinute de o
entitatea într-o perioadă de timp şi totalul cheltuielilor înregistrate de entitate în aceeaşi
perioadă de timp, fiind reprezentate de profit sau pierdere.

6.3.2. Contabilitatea rezultatelor financiare

Contabilitatea rezultatelor financiare, stabilite ca diferenţă între venituri şi cheltuieli, se
ţine cu ajutorul contului 121 „Profit şi pierdere”, cont bifuncţional care la sfârşitul perioadei
de gestiune poate prezenta fie sold creditor, atunci când veniturile înregistrate sunt mai mari
decât cheltuielile, fie sold debitor, atunci când veniturile sunt mai mici decât cheltuielile. În
momentul închiderii, în debitul contului se înregistrează cheltuielile reflectate de conturile din
clasa 6, iar în credit se înregistrează veniturile, cu ajutorul conturilor din clasa 7 de conturi.
Contul 121 „Profit şi pierdere” se utilizează atât la sfârşitul perioadei de gestiune, în
momentul închiderii conturilor de venituri şi cheltuieli, dar şi în momentul repartizării profitului
pe diferite destinaţii sau cel al acoperirii pierderilor, ceea ce presupune utilizarea unui cont de
repartizare a profitului, şi anume contul 129 „Repartizarea profitului”. Contul are funcţie de
activ, iar soldul său va fi preluat în bilanţ, intrând în categoria capitalurilor proprii. Contul are
rolul de a corecta în bilanţulul contabil profitul care este repartizat, asigurând astfel imaginea
fidelă.
Repartizarea profitului sau acoperirea pierderilor se face cu aprobarea Adunării
Generale a Acţionarilor sau a Asociaţilor, însă în situaţia în care se amână această repartizare,
sumele care rămân în aşteptare se înregistrează în contul 117 „Rezultatul reportat”, cont
bifuncțional care ţine evidența profitului nerepartizat sau a pierderii neacoperite. Soldul creditor
reflectă profitul reportat din exerciţiul sau exerciţiile financiare precedente, iar soldul debitor
reflectă pierderea reportată din exerciţiul sau exerciţiile financiare precedente. Indiferent de
soldul creditor sau debitor, în bilanţ acesta se preia în categoria capitalurilor proprii în postul
“Rezultatul reportat”.
Contabilitatea financiară a rezultatului reportat se ţine cu ajutorul contului 117
„Rezultatul reportat” care se divide pe conturile sintetice de gradul II: 1171 „Rezultatul reportat
reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”; 1172 „Rezultatul reportat
provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 2911”; 1173 „Rezultatul
reportat provenit din modificările politicilor contabile”; 1174 „Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile”; 1175 „Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat
din rezerve din reevaluare”; 1176 „Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementărilor contabile conforme cu directivele europene”.
Pentru înregistrarea impozitul pe profit, respectiv a cifrei de afaceri, se utilizează, după
caz, conturile din grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite”.
Din punct de vedere fiscal, rezultatul contabil se supune unor operații de prelucrare
extracontabilă, cu scopul determinării profitului impozabil, respectiv a pierderii fiscale. Din
acest punct de vedere, contabilitatea românească urmăreşte rezultatul brut al exercițiului şi
rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil se înregistrează în contul 121 „Profit sau pierdere”, fiind rezultatul
financiar înainte de impozitare, iar rezultatul fiscal este reprezentat de profitul impozabil sau
de pierderea fiscală calculate pe baza aplicării regulilor fiscale. Acest rezultat, calculat
trimestrial sau anual, cumulat de la începutul exerciţiului financiar, stă la baza calculării
impozitelor datorate de entitatea economică.
 Rezultatul contabil sau rezultatul brut al exercițiului înainte de impozitare, se calculează
ca diferență între veniturile entităţii realizate în cursul exerciţiului financiar și cheltuielile
aferente veniturilor din anul fiscal, respectându-se principiului independenței exercițiului.

Rezultat contabil = Venituri – Cheltuieli

Rezultatul fiscal reprezentat de profitul impozabil/pierderea fiscală se determină astfel:

Rezultat fiscal = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile +

Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale + Elemente similare veniturilor – Elemente
similare cheltuielilor – Pierderea fiscală reportată

Impozitul pe profit se determină aplicând cota de impozitare în vigoare, asupra

rezultatului impozabil:

Impozit pe profit = Profit impozabil × 16 %

Pentru determinarea rezultatului fiscal, în contabilitatea entităţii trebuiesc evidențiate

atât veniturile impozabile realizate din orice sursă, precum și cheltuielile aferente acestora, cu
ajutorul registrului de evidență fiscală. În registru sunt înregistrate distinct veniturile
neimpozabile, deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare
cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile și orice altă informație cuprinsă în declarația fiscală şi
care este obținută în urma prelucrării datelor din contabilitatea entităţilor economice.

Exemplul 1
O societate înregistrează următoarele date la sfârşitul anului: venituri totale 250.000 lei;
cheltuieli totale 185.000 lei; capital social 45.000 lei; rezerve legale 7.000 lei. Să se determine
impozitul pe profit, profitul net şi înregistrarea rezervelor legale.

Rezultatul brut = Venituri totale – Cheltuieli totale = 250.000 – 185.000 = 65.000 lei

Rezerve legale aferente exerciţiului financiar = 5 % x (Rezultat brut – Venituri neimpozabile +

Cheltuieli aferente veniturilor) = 5 % x 65.000 lei = 3.250 lei

Rezerve legale maxime = 20 % x Valoarea Capitalului social = 20 % x 45.000 = 9.000

lei

Rezerve legale constituite efectiv = 9.000 – 7.000 = 2.000 lei

Rezultatul impozabil = Profit brut – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile =

65.000 – 2.000 = 63.000 lei

Impozit pe profit = 16 % x Rezultatul impozabil = 16 % x 63.000 lei = 10.080 lei

Rezultat net = Rezultat brut – Impozit pe profit = 65.000 – 10.080 = 54.920 lei
 - înregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit:

691 Cheltuieli cu impozitul = 441 Impozitul pe 10.800 lei

pe profit profit şi alte impozite

- înregistrarea închiderii contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 Profit şi pierdere = 691 Cheltuieli cu 10.080 lei

impozitul pe profit

- înregistrarea constituirii rezervelor legale:

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 2.000 lei

Exemplul 2
Profitul net înregistrat de o societate de alimentaţie publică la sfârşitul exerciţiului
precedent este de 50.000 lei. Suma repartizată la rezervele legale este de 5.000 lei. La începutul
exerciţiului financiar următor, profitul net se reportează, având loc închiderea conturilor 121 şi
129. AGA hotărăşte că profitul net înregistrat să se repartizeze astfel: dividende 30.000 lei,
rezerve statutare 2.000 lei şi majorarea capitalului social 13.000 lei. Sumele reprezentând
dividende se acordă acționarilor, reținându-se impozitul de 5 %.

- înregistrarea constituirii rezervelor legale:

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 5.000 lei

- înregistrarea reportării profitului net şi închiderea conturilor rezultatul reportat şi

repartizarea profitului:

121 Profit şi pierdere = % 50.000 lei

129 Repartizarea 5.000 lei
profitului
117 Rezultatul reportat 45.000 lei

- înregistrarea repartizării profitului reportat:

117 Rezultatul reportat = % 45.000 lei

1012 Capital subscris 13.000 lei
vărsat
1063 Rezerve statutare 2.000 lei
sau contractuale
457 Dividende de plată 30.000 lei

-. înregistrarea reţinerii impozitului pe dividende (30.000 x 5 %):

457 Dividende de plată = 446 Alte impozite, taxe 1.500 lei

şi vărsăminte asimilate
 -. înregistrarea plăţii dividendelor:

457 Dividende de plată = 5121 Conturi la bănci 28.500 lei

în lei

Exemplul 3
La sfârşitul exerciţiului financiar precedent o societate comercială înregistrează o
pierdere contabilă de 15.000 lei. La începutul exerciţiului financiar curent pierderea este
reportată, iar pe baza hotărârii AGA aceasta este acoperită parţial din următoarele surse: capital
social 2.000 lei, rezerve statutare 6.000 lei, prime de emisiune 1.000 lei.

- înregistrarea reportării pierderii aferente exerciţiului curent:

1171 Rezultatul reportat = 121 Profit şi pierdere 15.000 lei

reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită

-. înregistrarea acoperirii parţiale a pierderilor:

% = 1171 Rezultatul 9.000 lei

1012 Capital subscris vărsat reportat reprezentând 2.000 lei
1041 Prime de emisiune profitul nerepartizat 1.000 lei
1063 Rezerve statutare sau sau pierderea 6.000 lei
contractuale neacoperită