UNITATEA DE STUDIU 6.

CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MĂRFURI ÎN

COMISION

Obiectivele unităţii de studiu 6 125

6.1. Reglementarea juridică a importurilor în comision 126
6.2. Organizarea financiar-contabilă a importului în comision 127
6.2.1. Decontarea importului de mărfuri în comision 127
6.2.1.1. Decontarea importului în comision cu încasare la vedere 127
6.2.1.2. Particularităţile decontării importului în comision pe credit comercial 128
6.2.2. Sistemul de conturi folosit la reflectarea operaţiilor privind importul de mărfuri
în comision 129
6.3. Contabilitatea importului de mărfuri în comision cu plata la vedere 131
6.4. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial 134
6.4.1. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial pe termen
scurt 134
6.4.2. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial pe termen
mijlociu şi lung 137
6.5. Răspunsuri la temele de verificare 146
6.6. Teste grilă 147
6.7. Bibliografie 148

Obiectivele unităţii de studiu 6

La terminarea acestei unități de studiu cursanții vor fi capabili să:
• îşi însuşească tipurile de contracte încheiate pentru derularea contractelor de import în
comision;
• asimileze conţinutul obligaţiilor care revin comitenţilor şi comisionarilor;
• cunoască modul de decontare a datoriilor şi creanţelor generate de derularea importurilor
în comision;
• ȋși ȋnsușească categoriile de diferenţe specifice importurilor în comision;
• cunoască conţinutul informaţional al conturilor folosite la reflectarea în contabilitate a
importurilor în comision;
• asimileze principalele particularităţi ale contabilităţii importului în comsion cu încasare la
vedere şi pe credit comercial (pe termen scurt şi pe termen lung).

Timp de studiu: 4 ore

 Importul în comision reprezintă o formă a modalităţii indirecte de import în care societăţile de
comerţ exterior intermediază schimbul de mărfuri între producătorii externi şi beneficiarii interni.
Aceste unităţi comercializează mărfurile la intern în numele lor, dar pe contul şi pe riscul unităţilor
beneficiare de importuri. Ca urmare, rezultatele economico-financiare ale operaţiilor de import în
comision (profitul sau pierderea) se reflectă în gestiunea beneficiarilor de importuri, societăţile
specializate de comerţ exterior reflectând în contabilitatea proprie doar venitul obţinut din
comisioanele de import.

6.1. Reglementarea juridică a importurilor în comision

Importurile în comision sunt reglementate din punct de vedere juridic de următoarele

categorii de contracte:
-contracte de comision încheiate la intern cu beneficiarii de mărfuri importate;
-contracte ferme încheiate la extern cu producătorii de bunuri importate;
-contracte (interne/externe) încheiate cu societăţi specializate care asigură prestarea serviciilor
necesare derulării normale a importurilor (transport pe parcurs intern şi/sau extern, prelucrare, sortare
şi ambalare, control al calităţii mărfurilor, asigurare etc).
a) Contractele interne încheiate cu beneficiarii de importuri sunt contracte de comision. Un
contract de comision “este o înţelegere scrisă între un comerciant numit comisionar şi un alt
comerciant sau producător numit comitent prin care comisionarul se angajează să vândă sau să
cumpere o cantitate determinată de marfă, conform instrucţiunilor comitentului, contra unei sume de
bani numită comision.” [1, p. 158]
În funcţie de obiectul contractului, în comerţul exterior contractele de comision se structurează
în: contracte de comision de vânzare (în cazul exporturilor) şi contracte de comision de cumpărare (în
situaţia importurilor).
Contractele de comision de cumpărare împuternicesc societăţile specializate de comerţ exterior
să achiziţioneze mărfurile de la extern în nume propriu, dar pe contul şi pe riscul beneficiarilor de
importuri.
Aceste contracte, fiind încheiate la intern, sunt reglementate prin legislaţia comercială
naţională, prezentând aceleaşi clauze pe care le conţine orice contract încheiat între două persoane
juridice autohtone. Totuşi, particularităţile generate de cumpărarea mărfurilor de la extern determină
anumite obligaţii specifice ale părţilor participante la contractul de comision (Vezi şi Reglementarea
juridică a exporturilor în comision).
Analiza atribuţiilor care revin comisionarilor şi comitenţilor în cadrul unui contract de
intermediere, conduc la concluzia că, drepturile şi obligaţiile beneficiarilor de importuri privind
derularea importului în comision decurg din contractele externe încheiate de societăţile de comerţ
exterior.
b) Contractele externe încheiate cu producătorii de bunuri importate stabilesc principalele
drepturi şi obligaţii ale părţilor participante la vânzarea-cumpărarea internaţională de bunuri. (Vezi şi
Contractarea importurilor).
c) Contractele (interne/externe) încheiate cu societăţi specializate care asigură derularea
normală a importurilor sunt destinate să asigure furnizarea serviciilor necesare realizării importurilor,
servicii reprezentate de: transport pe parcurs intern şi/sau extern; prelucrare, sortare şi ambalare;
control şi certificare a calităţii mărfurilor; asigurare etc. În funcţie de naţionalitatea furnizorilor de
servicii (autohtoni sau străini), contractele încheiate prezintă caracteristicile şi clauzele principale ale
contractelor interne sau externe de vânzare-cumpărare. Totuşi, fiind destinate prestărilor de servicii,
aceste contracte au anumite particularităţi determinate de: lipsa obiectului material al contractului;
modalitatea concretă a efectuării serviciului (de exemplu, transportul poate fi realizat cu mijloace
diferite); apartenenţa naţională a partenerului etc.

126
Teme de verificare
TV 6.1. Reglementarea juridică a importurilor în comision
1. Enumeraţi categoriile de contracte folosite la importul de mărfuri în comision.
Răspuns:

2. Precizaţi care este sursa drepturilor şi obligaţiilor beneficiarilor de importuri în comision.

Răspuns:

6.2. Organizarea financiar-contabilă a importului în comision

Similar importului pe cont propriu, importul de mărfuri în comision prezintă a serie de

caracteristici determinate de: traseul pe care circulă mărfurile destinate importului, modalitatea de
decontare a creanţelor şi datoriilor, scadenţa decontării datoriilor externe, natura bunurilor care fac
obiectul importului etc.
Deoarece, în cazul importului în comision, societăţile de comerţ exterior nu gestionează efectiv
mărfurile (nu intervine transferul de proprietate, ca la importurile pe cont propriu), acestea circulă, de
obicei, pe traseul: unităţi producătoare – vamă – beneficiari interni [3, p. 250].
Totuşi, cea mai mare influenţă asupra reflectării în contabilitate a importului de mărfuri în
comision o exercită prevederile concrete din contractele de comision, care reglementează aspectele
juridice şi financiare ale relaţiilor dintre comitenţi şi comisionari.

6.2.1. Decontarea importului de mărfuri în comision

În general, decontarea operaţiilor ocazionate de derularea importului în comision se realizează

pe baza unor tehnici şi modalităţi similare importului pe cont propriu, indiferent de termenul decontării
datoriilor externe (la vedere sau la termen). Cu toate acestea, în cazul importurilor în comision apar
anumite particularităţi generate de lipsa transferului de proprietate asupra mărfurilor destinate
importului.
6.2.1.1. Decontarea importului în comision cu încasare la vedere
Decontările ocazionate de importul în comision sunt structurate în următoarele categorii:
1) –Decontări cu furnizorii externi se realizează în valuta convenită şi la termenele prevăzute în
contractele încheiate;
2) –Decontări cu unităţile prestatoare de servicii pe parcurs intern şi extern (operaţii
suplimentare efectuate la mărfuri, controlul calităţii, transport intern şi internaţional, asigurare etc.): Ca
regulă generală, decontarea serviciilor interne se realizează în lei, iar a celor externe în valută;
3) –Decontări cu beneficiarii de importuri: În cazul importului în comision decontările cu
beneficiarii de importuri presupun parcurgerea mai multor etape şi anume [4, p. 173]:
a) Înainte de primirea mărfurilor în vamă SCE încasează de la beneficiarii de importuri anumite
sume ca avans pentru a asigura plăţile necesare la recepţionarea bunurilor. Aceste avansuri au rolul de
acoperi mărimea plăţilor de efectuat în vamă, dar şi de a achita obligaţiile faţă de furnizorii de mărfuri
(în cazul importurilor cu plata la vedere), respectiv faţă de unităţile prestatoare de servicii pe parcurs
extern şi/sau intern. Avansurile pot fi primite integral în lei, în valuta de decontare prevăzută în
contract sau parţial în lei şi parţial în valută.
Primirea avansurilor de la beneficiarii de importuri numai în lei, respectiv numai în valută,
impune efectuarea de schimburi valutare pentru achitarea datoriilor exprimate în valută (în cazul
avansurilor în lei) sau pentru achitarea sumelor datorate în vamă or a altor obligaţii decontabile în lei
(în cazul avansurilor în valută). Comisioanele bancare ocazionate de schimburile valutare urmează a se
deconta cu beneficiarii de importuri.
127
 b) După facturarea mărfurilor la intern decontarea cu beneficiarii de importuri vizează
încasarea/plata diferenţei între valoarea facturată de către SCE şi valoarea avansurilor justificate
importatorilor.
Observaţie: O problemă deosebită a decontării importurilor de mărfuri în comision o ridică
eventualele diferenţe ocazionate de derularea operaţiunilor. Aceste diferenţe sunt structurate, după
natura lor, în [1, pp. 251-253]:
- Diferenţe de cheltuieli. Asemenea diferenţe pot apare dacă la facturarea mărfii către
beneficiarul de import anumite componente ale valorii acesteia au fost antecalculate, ca urmare a
lipsei documentelor justificative. Diferenţele constatate la primirea documentelor între valoarea
efectivă şi nivelul antecalculat al valorii mărfurilor se decontează cu beneficiarii de importuri;
- Diferenţe de curs valutar. Asemenea diferenţe pot apare în relaţiile cu toţi partenerii
comerciali implicaţi în derularea importului în comision, şi anume:
a) cu furnizorii externi: diferenţa dintre cursul valutar din momentul înregistrării obligaţiilor
pe baza facturii primite şi cel de la data plăţii datoriilor;
b) cu prestatorii de servicii: diferenţa de curs valutar între momentul primirii facturilor şi cel
al achitării obligaţiilor; dacă unele cheltuieli au fost antecalculate, pot apare şi diferenţe de curs între
momentul primirii mărfurilor de la extern (înregistrarea obligaţiei estimate) şi cel al primirii
facturilor;
c) cu beneficiarii de importuri: pot apare mai multe categorii de diferenţe:
1) diferenţa dintre cursul valutar din momentul facturării la intern (momentul înregistrării
obligaţiei faţă de producător) şi cel de la data încasării creanţei;
2) diferenţa dintre cursul primirii avansurilor în valută şi cursul decontării acestora;
3) diferenţa dintre cursul valutar din momentul preschimbării disponibilităţilor din lei în
valută şi cursul folosirii valutei din contul de disponibilităţi.
În principiu, nici o diferenţă aferentă importurilor în comision nu ar trebui să afecteze gestiunea
societăţii de comerţ exterior (intermediare), ci ar trebui să fie suportată de comitent. Nu este exclusă
însă posibilitatea, ca prin prevederile contractuale să se decidă că numai o parte din diferenţe să facă
obiectul decontării către beneficiarul de import (de exemplu, numai diferenţele de cheltuieli), iar o
parte să fie suportate de societatea de comerţ exterior.
Diferenţele care apar în cazul importurilor în comision se pot deconta între societatea de comerţ
exterior şi beneficiarul mărfurilor importate după încheierea fiecărei operaţiuni sau la anumite
intervale de timp, în funcţie de prevederile contractuale.
Decontarea operaţiilor specifice importului în comision cu încasare la vedere se poate realiza
prin următoarele modalităţi: incasso documentar, acreditiv documentar sau ordin de plată.
Comisioanele bancare generate de decontarea creanţelor şi datoriilor aferente importului în comision
se decontează cu beneficiarul de import sau se suportă de comisionar, potrivit prevederilor
contractuale.
6.2.1.2. Particularităţile decontării importului în comision pe credit comercial
Pe lângă caracteristicile decontării mărfurilor importate cu plata la vedere, în cazul
importului în comision pe credit comercial apar anumite particularităţi [4, pp. 97-99]:
1) Importul de mărfuri pe credit comercial se practică atunci când beneficiarul de import nu
dispune de resurse financiare pentru a-şi achita obligaţiile faţă de furnizor, mai ales în cazul
exporturilor de volum, complexitate şi valori ridicate. Societatea de comerţ exterior nu este implicată
în finanţarea importurilor în comision pe credit comercial, acest rol revenindu-i producătorului extern;
2) În perioada de timp de la primirea mărfurilor şi până la plata contravalorii lor, beneficiarul
de import atrage în circuitul său economic fonduri străine, generatoare de dobânzi;
3) După scadenţa achitării obligaţiilor externe, importul pe credit comercial se structurează în:
-import în comision pe credit comercial pe termen scurt (până la 1 an);
-import în comision pe credit comercial pe termen mediu (1-5 ani) şi lung (peste 5 ani).
Importul în comision pe credit comercial pe termen scurt se practică de regulă pentru mărfuri
generale, iar scadenţa decontării se înscrie în factură.

128
 Importul în comision pe credit comercial pe termen mediu şi lung se practică pentru mărfuri
complexe, cu valoare ridicată, a căror scadenţă de plată depăşeşte durata unui exerciţiu financiar.
Efortul financiar ridicat al unităţii producătoare şi pe o perioadă mai îndelungată, determină ca
decontarea cu furnizorii externi şi cu beneficiarii de importuri în cazul creditului comercial pe
termen mediu şi lung să se realizeze etapizat, astfel:
-Înainte de punerea în fabricaţie a bunurilor destinate importului producătorii externi încasează,
prin intermediul SCE, sub formă de avans o parte (cca. 10-25%) din valoarea contractată, de la
beneficiarii de importuri. Aceste avansuri se decontează de către SCE cu clienţii interni şi unităţile
producătoare la facturarea mărfurilor;
-La recepţionarea bunurilor, se mai încasează de la intern o parte din valoarea internaţională a
mărfurilor importate, cheltuielile externe de circulaţie în totalitate (dacă este cazul), precum şi valoarea
datoriilor de achitat în vamă. SCE reţin, din suma încasată de la intern, contravaloarea cheltuielilor de
circulaţie (pentru achitarea obligaţiilor faţă de prestatorii de servicii), valoarea plăţilor datorate în vamă
şi achită diferenţa producătorilor externi. Separat, SCE reţin furnizorilor externi o cotă de garanţie,
care, în condiţiile derulării normale a relaţiilor contractuale, va fi restituită la expirarea perioadei de
garanţie. La rândul lor, beneficiarii de importuri reţin SCE cota de garanţie reţinută furnizorilor
externi;
-Diferenţa dintre valoarea internaţională a mărfurilor şi sumele decontate se încasează de la
beneficiarul de import în rate la intervalele stabilite prin contractul extern (anual, semestrial, trimestrial
etc.) sau integral, la scadenţa convenită. Sumele încasate de la clienţii interni sunt transferate de către
SCE furnizorilor externi.
4) Perioada de creditare a clientului intern influenţează şi modul de calcul al dobânzii externe.
Dobânda externă, la importurile pe credit comercial pe termen scurt, se calculează după formula
dobânzii simple, iar la importurile pe credit comercial pe termen mediu şi lung, după formula dobânzii
compuse (Vezi relaţiile de calcul prezentate la Contabilitatea exportului pe cont propriu pe credit
comercial). Dobânda încasată de la intern se decontează de către SCE unităţilor producătoare, aflate în
postura de finanţator al importului;
5). În contractul extern poate fi prevăzută posibilitatea decontării anticipate termenului de plată
stabilit, din iniţiativa beneficiarului de import, caz în care acesta are dreptul la o reducere de preţ
denumită discont. Valoarea discontului cedat clientului intern se reţine din suma datorată de SCE
producătorului extern;
6). Pentru decontarea importurilor pe credit pot fi utilizate şi efecte de comerţ, reprezentate
prin: cambii, bilete la ordin şi cecuri. Indiferent de modalitatea valorificării lor de către exportator,
plata efectelor de comerţ de către importator intervine numai la scadenţă.
Modalitatea de decontare a creanţelor şi datoriilor, scadenţa decontării creanţelor externe,
natura mărfurilor exportate etc. sunt elemente care influenţează sistemul de conturi folosit şi
metodologia de reflectare în contabilitate a operaţiilor privind exportul de mărfuri în comision.

6.2.2. Sistemul de conturi folosit la reflectarea operaţiilor privind importul de mărfuri în

comision

Operaţiile privind importul de mărfuri în comision presupun folosirea următoarelor conturi:

- 401 “Furnizori” asigură evidenţa datoriilor faţă de unităţile producătoare de mărfuri şi faţă de
prestatorii de servicii pe parcurs intern şi extern, generate de derularea importurilor în comision, pe
baza facturilor primite. În cazul importului în comision pe credit comercial, în cadrul obligaţiilor faţă
de producătorii externi se include şi dobânda, indiferent dacă este facturată separat de marfă sau
inclusă în valoarea acesteia. Deoarece contul 401 asigură atât evidenţa obligaţiilor faţă de unitatea
producătoare, cât şi faţă de unităţile prestatoare de servicii, se impune o organizare a evidenţei
analitice pe fiecare furnizor în parte;
- 408 “Furnizori – facturi nesosite” este folosit, cu ocazia recepţiei în vamă şi facturării la
intern a mărfurilor importate, pentru evidenţa obligaţiilor faţă de prestatorii de servicii de la care nu s-
au primit încă facturile;

129
 - 411 “Clienţi” asigură evidenţa creanţelor faţă de beneficiarii interni de mărfuri generate de
derularea importurilor în comision. Conţinutul şi modul de funcţionare a acestui cont nu diferă faţă de
importul pe cont propriu;
- 461 “Debitori diverşi” este folosit pentru evidenţa creanţelor faţă de beneficiarii de importuri,
generate de diferenţele nefavorabile între valoarea antecalculată a prestaţilor aferente importului în
comision, pentru care nu s-au primit facturi, şi valoarea lor efectivă în momentul primirii facturilor,
precum şi de diferenţele de curs valutar nefavorabile;
- 462 “Creditori diverşi” este folosit pentru evidenţa datoriilor faţă de beneficiarii de importuri,
generate de diferenţele favorabile între valoarea antecalculată a prestaţilor aferente exportului în
comision, pentru care nu s-au primit facturi, şi valoarea lor efectivă în momentul primirii facturilor,
precum şi de diferenţele de curs valutar favorabile.
- 704 “Venituri din servicii prestate” asigură evidenţa veniturilor obţinute din comisioanele
percepute clienţilor interni pentru intermedierea cumpărării de la extern a bunurilor;
- 167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” este destinat să asigure evidenţa cotei de garanţie
reţinută producătorilor externi;
- 2678 “Alte creanţe imobilizate” reflectă sumele imobilizate în cota de garanţie reţinută de
clienţii interni, dacă perioada de garanţie depăşeşte un an;
- 419 “Clienţi – creditori” este destinat evidenţei avansurilor încasate în lei şi/sau în valută de
la clienţii interni pentru efectuarea plăţilor ocazionate de derularea importurilor;
- 409 “Furnizori – debitori” evidenţiază avansurile acordate producătorilor externi pentru
începerea fabricaţiei produselor care fac obiectul importului.
Observaţie [2, p. 241]: Comparativ cu importul de mărfuri pe cont propriu, la importurile în
comision apar şi următoarele particularităţi:
1) Nu intervin conturile de evidenţă a mărfurilor deoarece societăţile de comerţ exterior nu
intră în posesia mărfurilor, asigurând doar intermedierea achiziţiei lor;
2) În cazul importurilor în comision pe termen mediu şi lung nu se pune problema constituirii
de provizioane pentru garanţii acordate clienţilor de către societatea de comerţ exterior deoarece
operaţiile se realizează în nume propriu, dar pe contul şi pe riscul beneficiarilor de importuri.

Teme de verificare
TV 6.2. Organizarea financiar-contabilă a importului în comision
1. Precizaţi modul de decontare cu unităţile prestatoare de servicii pe percurs extern şi intern.
Răspuns:

2. Enumeraţi categoriile de diferenţe (şi conţinutul acestora) care pot apare la operaţiile de import derulate în
comision, în cadrul decontărilor cu beneficiarii de importuri..
Răspuns:

3. Precizaţi la ce serveşte contul 408 “Furnizori-facturi nesosite”, în cazul operaţiilor derulate în

comision.
Răspuns:

130
 6.3. Contabilitatea importului de mărfuri în comision cu plata la vedere

Societatea de comerţ exterior “Moldova Import – Export” S.A. Iaşi efectuează în exerciţiul N
un import de mărfuri în comision cu plata la vedere, care se derulează astfel:
1) La 10.06.N încasează de la beneficiarul de import avansul în sumă de 120.000 lei, pentru
plata obligaţiilor în vamă;
2) Pe 15.06.N se recepţionează mărfurile în vamă, contractate cu furnizorul extern în condiţia
de livrare CIP, pentru valoarea de 120.000 AUD şi facturează mărfurile beneficiarului de import.
Contravaloarea transportului până la primul loc de destinaţie în România este de 6.000 AUD, iar
cheltuielile de asigurare sunt de 4.000 AUD, potrivit facturilor primite de la prestatori. Taxele legale
plătite în vamă sunt: taxa vamală 6%, acciză 4% și TVA 19%. Comisionul SCE este de 10 % din
valoarea externă CIF (FFR);
3) Pe 21.06.N primeşte de la beneficiarul de import suma necesară achitării obligaţiilor faţă de
exportator şi prestatorii de servicii, precum şi comisionul cuvenit societăţii de intermediere;
4) La 22.06.N efectuează plata sumelor datorate la extern;
5) Pe 25.06.N se regularizează cu beneficiarul de import diferenţa de creanţă comercială;
6) La sfârşitul lunii se decontează diferenţele rezultate din decontarea operaţiilor de import. De
asemenea, se regularizează cu bugetul statului TVA.
Evoluţia cursului în lei al monedei australiene este următoarea:
- la 10.06.N. 2,90 lei/AUD;
- pe 15.06.N. 2,95 lei/AUD;
- la 21.06.N. 2,98 lei/AUD;
- pe 22.06.N. 3,05 lei/AUD;
- la 25.06.N. 3,02 lei/AUD;
- pe 30.06.N. 3,06 lei/AUD.

Cerinţă: Calculul şi înregistrarea cronologică a operaţiilor specifice importului în comision cu

plata la vedere în condiţiile decontării cu beneficiarul de import la cursul zilei.
REZOLVARE
10.06.N
1. Încasarea avansului de la beneficiarul de import: 120.000,00 lei.
5121 “Conturi la bănci în lei” = 419 “Clienţi-creditori” 120.000,00
15.06.N
2. Primirea mărfurilor importate şi facturarea lor clientului intern.
Întocmirea fişei de calcul a importului (F.C.I.)
Nr. Elemente de decontare Valoarea în Valoarea în lei
crt. valută (AUD) (2,95 lei/AUD)
1 Valoarea externă CIP 120.000,00 354.000,00
2 Transport efectiv 6.000,00 17.700,00
3 Asigurare efectivă 4.000,00 11.800,00
4 Valoarea externă CIF (FFR) 130.000,00 383.500,00
5 Taxa vamală (rd. 4 * 6%) 23.010,00
6 Baza de calcul pentru acciză (rd. 4 + 5) 406.510,00
7 Acciză (rd. 6 * 4%) 16.260,40
8 Valoarea în vamă (rd. 6 + 7) 422.770,40
9 TVA deductibilă (rd. 8 * 19%) 80.326,38
10 Comision SCE (rd. 4 * 10%) 13.000,00 38.350,00
11 Preţ de livrare (rd. 8 + 10) 461.120,40
12 TVA colectată (rd. 11 * 19%) 87.612,88
13 Valoare facturată (rd. 11 + 12) 548.733,28

4111 “Clienţi” = % 548.733,28

401 “Furnizori”/Furnizor extern 354.000,00
401 “Furnizori”/ Societ. de transport 17.700,00
401 “Furnizori”/ Societ. de asigurare 11.800,00
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 23.010,00
asimilate”/ Taxa vamală
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 16.260,40
131
 asimilate”/ Acciză
704 “Venituri din servicii prestate” 38.350,00
4427 “TVA colectată” 87.612,88
15.06.N
3. Decontarea cu clientul intern a avansului încasat.
419 “Clienţi-creditori” = 4111 “Clienţi” 120.000,00
15.06.N
4. Înregistrat plăţile efectuate în vamă prin virament:
- TVA deductibilă 80.326,38 lei;
- Taxa vamală 23.010,00 lei;
- Acciză 16.260,40 lei;
TOTAL 119.596,78 lei.
% = 5121 “Conturi la bănci în lei” 119.596,78
4426 “TVA deductibilă” 80.326,38
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 23.010,00
asimilate”/Taxa vamală
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 16.260,40
asimilate”/Acciză
21.06.N.
5. Înregistrat încasarea sumei de la beneficiarul de import pentru plata obligaţiilor externe,
130.000,00 AUD şi comisionul cuvenit societăţii de intermediere 13.000,00 AUD.
- Valoare încasări la curs zi: 143.000 AUD * 2,98 lei/AUD = 426.140,00 lei;
- Valoare încasări la curs facturare:
143.000 AUD * 2,95 lei/AUD = 421.850,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă - TOTAL 4.290,00 lei, din care:
- diferenţă de curs valutar aferentă comisionului 13.000 AUD *
(2,98 - 2,95) lei/AUD = 390,00 lei;
- diferenţă de curs valutar de plătit clientului intern: 3.900,00 lei.
5124“Conturi la bănci în valută”/AUD = % 426.140,00
4111 “Clienţi” 421.850,00
7651 "Diferențe favorabile de curs 390,00
valutar legate de elementele monetare
exprimate în valută"
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 3.900,00
import
22.06.N.
6. Înregistrat achitarea obligaţiei faţă de furnizorul extern:
- valoare factură la plată: 120.000 AUD * 3,05 lei/AUD= 366.000,00 lei;
- valoare factură la primire: 120.000 AUD * 2,95 lei/AUD= 354.000,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă (de încasat de la client) 12.000,00 lei.
% = 5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD 366.000,00
401 “Furnizori”/Furnizor extern 354.000,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 12.000,00
22.06.N.
7. Înregistrat achitarea obligaţiei faţă de societatea de transport:
- valoare factură la plată: 6.000 AUD * 3,05 lei/AUD= 18.300,00 lei;
- valoare factură la primire: 6.000 AUD * 2,95 lei/AUD= 17.700,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă (de încasat de la client) 600,00 lei.
% = 5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD 18.300,00
401 “Furnizori”/ Societ. de transport 17.700,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 600,00
22.06.N.
8. Plata obligaţiei către societatea de asigurare:
- valoare factură la plată: 4.000 AUD * 3,05 lei/AUD= 12.200,00 lei;
- valoare factură la primire: 4.000 AUD * 2,95 lei/AUD= 11.800,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă (de încasat de la client) 400,00 lei.
% = 5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD 12.200,00
401 “Furnizori”/Societ. de asigurare 11.800,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 400,00
22.06.N.
9. Concomitent se regularizează cu beneficiarul de import diferenţa de curs valutar aferentă valutei
încasată de la intern, pentru plata obligaţiilor externe, şi achitată la extern:
- valoarea în lei a valutei încasată: 130.000 AUD * 2,98 lei/AUD = 387.400,00 lei;
- valoarea în lei a valutei achitată: 130.000 AUD * 3,05 lei/AUD = 396.500,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă (de achitat clientului) 9.100,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD = 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 9.100,00
import
25.06.N.
10. Se regularizează cu beneficiarul de import diferenţa de creanţă comercială:

132
 D 4111 “Clienţi” C
2 548.733,28 120.000,00 3
421.850,00 5
Rd 548.733,28 541.850,00 Rc
Tsd 548.733,28 541.850,00 Tsc
6.883,28 Sfd
5121“Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 6.883,28
30.06.N.
11. Se decontează cu beneficiarul de import diferenţele generate de derularea importului în comision
pe parcursul exerciţiului “N”:
D 461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import C
6 12.000,00
7 600,00
8 400,00
Rd 13.000,00 Rc
Tsd 13.000,00 Tsc
13.000,00 Sfd
D 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import C
3.900,00 5
9.100,00 9
13.000,00 Rc
13.000,00 Tsc
Sfc 13.000,00
- Diferenţe cuvenite (Sd 461): 13.000,00 lei;
- Diferenţe datorate (Sc 462): 13.000,00 lei;
Diferenţă de achitat/încasat 0,00 lei.
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import = 461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din 13.000,00
import
30.06.N
12. Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă disponibilităţilor în valută la sfârşitul lunii iunie.
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD C
5 143.000,00 120.000,00 6
6.000,00 7
4.000,00 8
Rd 143.000,00 130.000,00 Rc
Tsd 143.000,00 130.000,00 Tsc
13.000,00 Sfd
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/lei C
5 426.140,00 366.000,00 6
9 9.100,00 18.300,00 7
12.200,00 8
Rd 435.240,00 396.500,00 Rc
Tsd 435.240,00 396.500,00 Tsc
38.740,00 Sfd
- Sold ct. 5124 la curs 30.06.: 13.000,00 AUD * 3,06 lei/AUD = 39.780,00 lei;
- Sold ct. 5124 în lei (debitor) 38.740,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 1.040,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/AUD = 7651 "Diferențe favorabile de curs 1.040,00
valutar legate de elementele monetare
exprimate în valută"
30.06.N.
13 Înregistrarea decontului de TVA:
- TVA colectată (Sc 4427) 87.612,88 lei;
- TVA deductibilă (Sd 4426) 80.326,38 lei;
TVA de plată 7.286,50 lei.
4427 “TVA colectată” = % 87.612,88
4426 “TVA deductibilă” 80.326,38
4423 “TVA de plată” 7.286,50
25.07.N
14 Achitarea TVA la bugetul statului.
4423 “TVA de plată” = 5121“Conturi la bănci în lei” 7.286,50

Teme de verificare
TV 6.3. Contabilitatea importului de mărfuri în comision cu plata la vedere
133
1. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a încasării avansului de la beneficiarul de import.
Răspuns:

2. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a plăţii datoriilor faţă de producătorul extern, cu o diferenţă
nefavorabilă de curs valutar.
Răspuns:

3. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a regularizării cu beneficiarul de import pentru diferenţa de

curs valutar favorabilă aferentă valutei cumpărate şi achitate la extern.
Răspuns:

6.4. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial

Importul în comision pe credit comercial reprezintă o formă a importului în care plata de către
beneficiarii de importuri, prin intermediul societăţii de comerţ exterior, a contravalorii mărfurilor
aprovizionate se realizează la un anumit termen de la cumpărare sau în mod eşalonat, potrivit clauzelor
stabilite prin contractul extern.
În funcţie de scadenţa decontării mărfurilor importate în comision pe credit comercial, importul
poate fi:
- pe credit comercial pe termen scurt (scadenţa decontării este de până la un an);
- pe credit comercial pe termen mediu (1-5 ani) şi lung (peste 5 ani).

6.4.1. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial pe termen

scurt

Importul de mărfuri în comision pe credit comercial pe termen scurt se practică, de regulă,

pentru bunuri de larg consum (mărfuri generale). Termenul de plată al mărfurilor importate, stabilit
prin contractul extern, este de până la un an. Dobânda percepută clientului intern se calculează după
formula dobânzii simple.
Decontarea importului în comision pe credit comercial pe termen scurt se poate face prin
instrumente de decontare obişnuite (virament bancar) sau prin intermediul efectelor de comerţ.

Exemplu:
Societatea de comerţ exterior “Moldova Import – Export” S.A. Iaşi efectuează în exerciţiul N
un import în comision pe credit comercial pe termen scurt care s-a derulat astfel:
1) Pe 1.02.N. încasează de la beneficiarul de import un avans în sumă de 40.000,00 lei, pentru
plata obligaţiilor în vamă;
2) La 15.02.N. mărfurile livrate de furnizorul extern sunt recepţionate în vamă şi dirijate către
beneficiarul de import. Importul s-a realizat în condiţia CIF (FFR) pe credit comercial de 7 luni, cu o
dobândă anuală de 6%, pentru valoarea de 48.000,00 NZD (inclusive dobânda). În vamă se datorează
următoarele taxe: taxa vamală 10% și TVA 19%, achitate prin virament bancar, pe 17.02. Comisionul
SCE este de 6% din valoarea externă CIF, exclusiv dobânda;
3) Pe 15.02.N., după facturarea mărfurilor beneficiarului de import, se decontează valoarea
avansului încasat;
4) La 14.09.N. se încasează de la beneficiarul de import valuta necesară achitării datoriei către
furnizorul extern, precum şi comisionul cuvenit societăţii de intermediere;

134
 5) Pe 15.09.N se achită suma datorată furnizorului extern;
6) La 20.09.N. se regularizează cu beneficiarul de import diferenţa de creanţă comercială şi
diferenţele generate de derularea importului;
7) Evoluţia cursului în lei al dolarului neo-zeelandez se prezintă astfel:
- 1.02.N 2,89 lei/NZD;
- 15.02.N 2,90 lei/NZD;
- 28/29.02.N 2,92 lei/NZD;
- 31.08.N 2,98 lei/NZD;
- 14.09.N 3,00 lei/NZD;
- 15.09.N 2,99 lei/NZD;
- 20.09.N 2,97 lei/NZD;
- 30.09.N 3,02 lei/NZD.

Cerinţă: Calculul şi înregistrarea cronologică a operaţiilor specifice importului în comision pe

credit comercial.
REZOLVARE
01.02.N
1. Încasarea avansului de la beneficiarul de import: 40.000,00 lei.
5121 “Conturi la bănci în lei” = 419 “Clienţi-creditori” 40.000,00
15.02.N
2. Primirea mărfurilor importate şi facturarea lor clientului intern.
Întocmirea fişei de calcul a importului (F.C.I.)
Nr. Elemente de decontare Valoarea în Valoarea în lei
crt. valută (NZD) (2,90 lei/NZD)
1. Valoarea externă CIF (inclusiv dobânda) 48.000,00 139.200,00
2. Dobândă* 1.585,00 4.596,50
3. Valoarea externă CIF (FFR), exclusiv dobânda 46.415,00 134.603,50
4. Taxa vamală (rd. 3 * 10%) 13.460,35
5. Valoarea în vamă (rd. 3 + 4) 148.063,85
6. TVA deductibilă (rd. 5 * 19%) 28.132,13
7. Comision SCE (rd. 3 * 6%) 2.785,00 8.076,50
8. Preţ de livrare exclusiv dobânda (rd. 5 + 7) 156.140,35
9. TVA colectată (rd. 9 * 19%) 29.666,67
10. Valoare facturată exclusiv dobânda (rd. 8 + 9) 185.807,02
11. Valoare facturată inclusiv dobânda (rd. 10 + 2) 190.403,52
* 100 * d 100 * 6 600
dr     5,66037 %  5,66 %
100  d 100  6 106
48 .000 * 5,66 * 7
Ds   1.584,80 ≈ 1.585,00 NZD.
100 * 12
4111 “Clienţi” = % 185.807,02
401 “Furnizori”/Furnizor extern 134.603,50
446 “Alte impozite, taxe şi 13.460,35
vărsăminte asimilate”/ Taxa vamală
704 “Venituri din servicii prestate” 8.076,50
4427 “TVA colectată” 29.666,67
15.02.N
3. Evidenţierea dobânzii datorată de beneficiarul de import furnizorului extern, inclusă în preţ, 1.585 NZD
* 2,90 lei/NZD = 4.596,50 lei.
4111 “Clienţi” = 401 “Furnizori”/ Furnizor extern 4.596,50
15.02.N
4. Decontarea cu clientul intern a avansului încasat, 40.000 lei.
419 “Clienţi-creditori” = 4111 “Clienţi” 40.000,00
17.02.N
5. Înregistrat plăţile efectuate în vamă prin virament:
- TVA deductibilă 28.132,13 lei;
- Taxa vamală 13.460,35 lei;
TOTAL 41.592,48 lei.
% = 5121 “Conturi la bănci în lei” 41.592,48
4426 “TVA deductibilă” 28.132,13
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 13.460,35
asimilate”/01“Taxa vamală”

135
 28/29.02.N.
6. Înregistrarea decontului de TVA:
- TVA colectată (Sc 4427) 29.666,67 lei;
- TVA deductibilă (Sd 4426) 28.132,13 lei;
TVA de plată 1.534,54 lei.
4427 “TVA colectată” = % 29.666,67
4426 “TVA deductibilă” 28.132,13
4423 “TVA de plată” 1.534,54
28/29.02.N.
7. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă părţii din creanţa faţă de beneficiarul de import
decontată în valută (datoria către furnizorul extern - 48.000 NZD şi comisionul SCE-2.785 NZD),
50.785 NZD.
- val. la curs facturare: 50.785 NZD * 2,90 lei/NZD = 147.276,50 lei;
- val. la curs 28/29.02.N: 50.785 NZD * 2,92 lei/NZD = 148.292,20 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă: 1.015,70 lei.
4111 “Clienţi” = 7651 "Diferențe favorabile de curs 1.015,70
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
28/29.02.N.
8. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă datoriei faţă de furnizorul extern:
- val. la curs prim. factură: 48.000 NZD* 2,90 lei/NZD = 139.200,00 lei;
- val. la curs 28/29.02.N: 48.000 NZD* 2,92 lei/NZD = 140.160,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă: 960,00 lei.
6651 "Diferențe nefavorabile de curs valutar = 401 “Furnizori”/ Furnizor extern 960,00
legate de elementele monetare exprimate în
valută"
Observaţie: La sfârşitul lunilor martie, aprilie, mai, iunie, iulie şi august se actualizează soldul
conturilor de creanţe faţă de clienţii interni şi de datorii faţă de furnizorul extern, similar actualizărilor de
la sfârşitul lunii februarie, în funcţie de evoluţia cursului de schimb valutar al NZD din ultima zi bancară
a lunii respective.
14.09.N
9. Înregistrat suma încasată în valută de la beneficiarul de import pentru plata datoriei către furnizorului
extern şi comisionul cuvenit societăţii de intermediere:
- val. la curs încasare: 50.785 NZD * 3,00 lei/NZD = 152.355,00 lei;
- val. la curs 31.08.N: 50.785 NZD * 2,98 lei/NZD = 151.339,30 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă-TOTAL: 1.015,70 lei, din care:
- diferenţă curs valutar aferentă comisionului 2.785 AUD *(3,00 -
2,98) lei/NZD = 55,70 lei;
- diferenţă curs valutar de plătit clientului intern: 960,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/NZD = % 152.355,00
4111 “Clienţi” 151.339,30
7651 "Diferențe favorabile de curs 55,70
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
462 “Creditori diverşi”/Diferenţe din
import 960,00
15.09.N.
10. Plata obligaţiei către furnizorul extern:
- valoare factură la plată: 48.000 NZD * 2,99 lei/NZD = 143.520,00 lei;
- valoare factură la primire: 48.000 NZD * 2,98 lei/NZD = 143.040,00 lei;
Diferenţă de încasat de la client 480,00 lei.
% = 5124 “Conturi la bănci în 143.520,00
valută”/NZD
401 “Furnizori”/Furnizor extern 143.040,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 480,00
15.09.N.
11. Concomitent se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă valutei încasate de la beneficiarul de
import şi achitată furnizorului extern:
- valoarea în lei a valutei încasate: 48.000 NZD * 3,00 lei/NZD = 144.000,00 lei;
- valoarea în lei a valutei achitate: 48.000 NZD * 2,99 lei/NZD = 143.520,00 lei;
Diferenţă de recuperat de la client: 480,00 lei.
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import = 5124 “Conturi la bănci în 480,00
valută”/NZD
20.09.N.
12. Se regularizează cu beneficiarul de import diferenţa de creanţă comercială:
D 4111 “Clienţi” C
2 185.807,02 40.000,00 4
3 4.596,50 151.339,30 9
7 1.015,70

136
 Rd 191.419,22 191.339,30 Rc
Tsd 191.419,22 191.339,30 Tsc
79,92 Sfd
5121“Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 79,92
20.09.N.
13. Se decontează cu beneficiarul de import diferenţele generate de derularea importului în comision pe
parcursul exerciţiului “N”:
D 461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import C
10 480,00
11 480,00
Rd 960,00 Rc
Tsd 960,00 Tsc
960,00 Sfd
D 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import C
960,00 9
960,00 Rc
960,00 Tsc
Sfc 960,00
- Diferenţe cuvenite (Sd 461): 960,00 lei;
- Diferenţe datorate (Sc 462): 960,00 lei;
Diferenţă de încasat/plătit 0,00 lei.
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import = 461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din 960,00
import
30.09.N
14. Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă disponibilităţilor în valută la sfârşitul lunii septembrie.
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/NZD C
9 50.785,00 48.000,00 10
Rd 50.785,00 48.000,00 Rc
Tsd 50.785,00 48.000,00 Tsc
2.785,00 Sfd
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/lei C
9 152.355,00 143.520,00 10
480,00 11
Rd 152.355,00 144.000,00 Rc
Tsd 152.355,00 144.000,00 Tsc
8.355,00 Sfd
- Sold ct. 5124 la curs închidere: 2.785,00 NZD * 3,02 lei/NZD = 8.410,70 lei;
- Sold ct. 5124 în lei (debitor) 8.355,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 55,70 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/NZD = 7651 "Diferențe favorabile de curs 55,70
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"

6.4.2. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial pe termen

mijlociu şi lung

Importul în comision pe credit comercial pe termen mediu şi lung se practică, în majoritatea

cazurilor, pentru mărfuri complexe, cu valoare ridicată, care se decontează într-o perioadă mai mare de
un an.
Termenul de plată al mărfurilor importate, stabilit prin contractul extern, este cuprins între unu
şi cinci ani, la importurile pe credit pe termen mediu, şi de peste cinci ani la cele pe credit pe termen
lung. Dobânda percepută clientului intern se calculează după formula dobânzii compuse.
Pentru decontarea importului pe credit comercial pe termen mediu şi lung se pot folosi toate
instrumentele şi modalităţile de plată, deşi mai utilizat este acreditivul documentar.

Exemplu:
Societatea de comerţ exterior “Moldova Import – Export” S.A. Iaşi efectuează în exerciţiul N
un import în comision pe credit comercial pe termen mediu în următoarele condiţii:
1) Pe 15.02.N încasează de la beneficiarul de import un avans de 15.000,00 USD pe care îl
transferă furnizorului extern pe 16.02. N;
137
 2) La 20.04. N încasează de la beneficiarul de import un avans în lei de 250.000,00 şi un avans
în valută, pentru plata cotei la livrare în sumă de 30.000,00 USD;
3) Pe 22.04.N. se deschide acreditivul în favoarea furnizorului extern (comisionul bancar
generat de deschiderea acreditivului este de 0,50%);
4) La 25.04.N, la livrarea mărfurilor de către furnizorul extern se consumă acreditivul prin plata
sumei de 30.000,00 USD;
5) Pe 30.04.N se recepţionează mărfurile în vamă, livrate în condiţia DAT (FFR) pentru
valoarea de 200.000,00 USD (exclusiv dobânda) şi se facturează beneficiarului de import. Importul se
realizează pe o perioadă de 2 ani, cu plata în două rate, iar procentul dobânzii externe este de 5,00%. În
vamă se achită următoarele obligaţii: taxa vamală 10,00% și TVA 19%. Cota de garanţie reţinută de
SCE este de 10.000,00 USD. Cheltuielile de transport pe parcurs intern, până la beneficiarul de import
sunt facturate de unitatea specializată la valoarea de 5.000,00 lei, cu TVA de 19% şi se achită pe
20.05.N. Comsionul societăţii importatoare este de 8,00% din costul de achiziţie;
6) La aceeaşi dată, după efectuarea plăţilor în vamă şi facturarea la intern, se decontează cu
beneficiarul intern avansul încasat în valută, suma încasată pentru plata cotei la livrare mărfurilor,
avansul încasat în lei şi cota de garanţie reţinută;
7) Pe 10.05.N se regularizează cu beneficiarul de import creanţa comercială, mai puţin suma
datorată la extern;
8) La 15.05.N, 31.12.N+1, şi 5.05.N+2 se regularizează cu beneficiarul de import diferenţele
rezultate din decontarea operaţiilor de import;
9) Pe 28.04. N+1 şi N+2 se încasează de la beneficiarul de import ratele şi dobânzile aferente,
care se achită la extern pe 30.04.N+1 şi N+2. Pe 28.10.N+1, la expirarea perioadei de garanţie, se
încasează cota de garanţie de la beneficiarul de import de 10.000 USD, care se achită furnizorului
extern pe 30.10.N+1;
10) Evoluţia cursului în lei al monedei americane se prezintă astfel:
- la 15.02.N 3,98 lei/USD;
- pe 16.02.N 4,00 lei/USD;
- pe 28/29.02.N 4,07 lei/USD;
- pe 31.03.N 4,02 lei/USD;
- la 20.04.N 4,05 lei/USD;
- pe 22.04.N 4,03 lei/USD;
- la 25.04.N 4,06 lei/USD;
- pe 30.04.N 4,04 lei/USD;
- la 31.12.N 4,10 lei/USD;
- pe 28.04.N+1 4,14 lei/USD;
- la 30.04.N+1 4,13 lei/USD;
- pe 28.10.N+1 4,08 lei/USD;
- la 30.10.N+1 4,06 lei/USD;
- pe 31.12.N+1 4,12 lei/USD;
- la 28.04.N+2 4,15 lei/USD;
- pe 30.04.N+2 4,11 lei/USD.

Cerinţă: Calculul şi înregistrarea cronologică a operaţiilor specifice importului în comision.

REZOLVARE:
15.02.N
1. Încasarea avansului în valută de la beneficiarul de import: 15.000 USD * 3,98 lei/USD = 59.700,00
lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = 419 "Clienţi-creditori" 59.700,00
16.02.N
2. Achitarea avansului primit de la beneficiarul de import furnizorului extern: 15.000 USD * 4,00
lei/USD = 60.000,00 lei.
4091 "Furnizori debitori pentru cumpărări de = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 60.000,00
bunuri de natura stocurilor"
138
 16.02.N
3. Concomitent se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă valutei încasate de la beneficiarul
de import şi achitată furnizorului extern:
- valoarea în lei a valutei încasate: 15.000 USD * 3,98 lei/USD = 59.700,00 lei;
- valoarea în lei a valutei plătite: 15.000 USD * 4,00 lei/USD = 60.000,00 lei;
Diferenţă datorată clientului intern 300,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 300,00
import
28/29.02.N
4. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă avansului în valută încasat de la beneficiarul de
import:
- valoarea în lei a valutei încasate: 15.000 USD * 3,98 lei/USD = 59.700,00 lei;
- valoarea în lei a valutei la sfârşitul lunii: 15.000 USD * 4,07 lei/USD = 61.050,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă 1.350,00 lei.
6651 "Diferențe nefavorabile de curs valutar = 419 "Clienţi-creditori" 1.350,00
legate de elementele monetare exprimate în
valută"
28/29.02.N
5. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă avansului în valută acordat furnizorului extern:
- valoarea în lei a valutei achitate: 15.000 USD * 4,00 lei/USD = 60.000,00 lei;
- valoarea în lei a valutei la sfârşitul lunii: 15.000 USD * 4,07 lei/USD = 61.050,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 1.050,00 lei.
4091 "Furnizori debitori pentru cumpărări de = 7651 "Diferențe favorabile de curs 1.050,00
bunuri de natura stocurilor" valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
31.03.N
6. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă avansului în valută încasat de la beneficiarul de
import:
- valoarea în lei a valutei la 31.03.N: 15.000 USD * 4,02 lei/USD = 60.300,00 lei;
- valoarea în lei a valutei la 28/29.02.N: 15.000 USD * 4,07 lei/USD = 61.050,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 750,00 lei.
419 "Clienţi-creditori" = 7651 "Diferențe favorabile de curs 750,00
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
31.03.N
7. Se înregistrează diferenţa de curs valutar aferentă avansului în valută acordat furnizorului extern:
- valoarea în lei a valutei la 31.03.N: 15.000 USD * 4,02 lei/USD = 60.300,00 lei;
- valoarea în lei a valutei la 28/29.02.N: 15.000 USD * 4,07 lei/USD = 61.050,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă 750,00 lei.
665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" = 4091 "Furnizori debitori pentru 750,00
cumpărări de bunuri de natura
stocurilor"
20.04.N
8. Încasarea avansului în lei de la beneficiarul de import: 250.000,00 lei.
5121 “Conturi la bănci în lei” = 419 "Clienţi-creditori" 250.000,00
20.04.N
9. Încasarea avansului în valută de la beneficiarul de import pentru plata cotei la livrare: 30.000,00
USD * 4,05 lei/USD = 121.500,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = 419 "Clienţi-creditori" 121.500,00
22.04.N
10. Înregistrat deschiderea acreditivului şi comisionul bancar achitat:
- valoare acreditiv la curs zi: 30.000 USD * 4,03 lei/USD = 120.900,00 lei;
- Comision bancar reţinut: (30.000 * 0,5%) 150 USD * 4,03 lei/USD = 604,50 lei;
Suma achitată din cont: 30.150 USD *4,03 lei/USD = 121.504,50 lei.
% = 5124“Conturi la bănci în valută”/USD 121.504,50
581 “Viramente interne” 120.900,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 604,50
22.04.N
11. Intrarea valutei în contul de acreditive: 30.000 USD * 4,03 lei/USD = 120.900,00 lei.
5414 “Acreditive în valută”/USD = 581 “Viramente interne” 120.900,00
22.04.N
12. Se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă valutei încasate de la beneficiarul de import şi
plătită pentru deschiderea acreditivului (exclusiv comisionul bancar):
- valoarea în lei a valutei încasate: 30.000 USD * 4,05 lei/USD = 121.500,000 lei;
- valoarea în lei a valutei plătite: 30.000USD * 4,03 lei/USD = 120.900,000 lei;
Diferenţă de recuperat de la clientul intern 600,000 lei.
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 600,00
25.04.N
13. Consumarea acreditivului bancar cu suma achitată furnizorului extern la livrarea mărfurilor: 30.000
139
 USD * 4,06 lei/USD = 121.800,00 lei.
4091 "Furnizori debitori pentru cumpărări de = 5414 “Acreditive în valută”/USD 121.800,00
bunuri de natura stocurilor"
25.04.N
14. Concomitent, se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă acreditivului consumat:
- valoarea în lei a acreditivului deschis: 30.000 USD * 4,03 lei/USD = 120.900,000 lei;
- valoarea în lei a acreditivului consumat: 30.000 USD * 4,06 lei/USD = 121.800,000 lei;
Diferenţă datorată clientului intern 900,000 lei.
5414 “Acreditive în valută”/USD = 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 900,00
import
30.04.N
15. Înregistrarea valorii externe a mărfurilor (inclusiv dobânda) facturate beneficiarului de import pe
baza facturii primite de la furnizorul extern 211.056 USD * 4,04 lei/USD = 852.666,24 lei.
Fişa de calcul a importului (F.C.I.)
Nr. Elemente de decontare Valoarea în Valoarea în lei
crt. valută (USD) (4,04 lei/USD)
1. Valoarea externă DAT, exclusiv dobânda 200.000,00 808.000,00
2. Dobândă externă* 11.056,00 44.666,24
3. Valoarea externă DAT, inclusiv 211.056,00 852.666,24
dobânda/Valoarea externă la frontiera română
(FFR)
4. Taxa vamală rd. 1 * 10% 80.800,00
5. Valoarea în vamă (rd .1 + 4) 888.800,00
6. TVA deductibilă datorată în vamă (rd. 6 * 19%) 168.872,00
7. Transport pe parcurs intern 5.000,00
8. Cost de achiziţie (rd. 5 + 7) 893.800,00
9. Comision SCE (rd. 8 * 8%) 71.504,00
10. Preţ de livrare la intern (rd. 2 + 8 + 9) 1.009.970,24
11. TVA colectată [rd. ( 9 + 10 ) * 19%] 183.407,76
12. Total valoare facturată (rd.10+11) 1.193.378,00
13. Valoare facturată la intern, exclusiv suma 340.711,76
datorată la extern (rd.12-3)
* Dc =Credit primit*(1+d)n- Credit primit
Credit primit = Val DAT – Avans – Suma plătită la livrare – Cota de garanţie =
200.000 – 15.000 – 30.000 – 10.000 = 145.000,00 USD;
- Rata anuală (R.a.) de achitat = Credit primit/2 = 145.000/2= 72.500,00 USD;
- dobânda aferentă primei rate: D30.04.N+1 = R.a. * (1 + d)n– R.a = 72.500
* (1 + 0,05) – 72.500 = 72.500 * 1,05 - 72.500 = 76.125 – 72.500 = 3.625,00 USD;
Suma de achitat la 30.04.N+1=R.a.+Dobânda =72.500 + 3.625 = 76.125,00 USD;
- dobânda aferentă celei de-a doua rate: D30.04.N+2 = R.a.(1+d)n – R.a. =
72.500*(1+0,05)2–72.500= 72.500 *1,1025-72.500= 79.931,25 –
72.500 = 7.431,25 ≈ 7.431,00 USD;
Suma de achitat la 30.04.N+2=R.a. + Dobânda = 72.500 + 7.431 = 79.931,00 USD;
Dobânda totală = D30.04.N+1 + D30.04.N+2 = 3.625 + 7.431 = 11.056,00 USD.
4111 “Clienţi” = 401 “Furnizori”/Furnizor extern 852.666,24
30.04.N
16. Primirea mărfurilor importate şi facturarea lor clientului intern (exclusiv suma datorată furnizorului
extern).
4111 “Clienţi” = % 340.711,76
401 “Furnizori”/Furnizor intern 5.000,00
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 80.800,00
asimilate”/ Taxa vamală
704 “Venituri din servicii prestate” 71.504,00
4427 “TVA colectată” 183.407,76
30.04.N
17. Concomitent, se înregistrează taxa pe valoarea adăugată aferentă facturii primite de la
transportatorul intern:
4426 “TVA deductibilă” = 401 “Furnizori”/Furnizor intern 950,00
30.04.N
18. Înregistrat plăţile efectuate în vamă prin virament:
- TVA deductibilă 168.872,00 lei;
- Taxa vamală 80.800,00 lei;
TOTAL 249.672,00 lei.
% = 5121 “Conturi la bănci în lei” 249.672,00
4426 “TVA deductibilă” 168.872,00
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte 80.800,00
asimilate”/Taxa vamală
30.04.N

140
19. Înregistrarea decontarea avansului acordat furnizorului extern:
- avans la curs 31.03.N: 15.000 USD * 4,02 lei/USD = 60.300,00 lei;
- avans la curs decontare: 15.000 USD * 4,04 lei/USD = 60.600,00 lei;
Diferenţă datorată clientului intern 300,00 lei.
401 “Furnizori”/ Furnizor extern = % 60.600,00
4091 “Furnizori-debitori pentru 60.300,00
cumpărări de bunuri de natura
stocurilor”
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 300,00
import
30.04.N
20. Înregistrarea decontarea cotei achitată la livrare furnizorului extern:
- valoare cotă la curs plată: 30.000 USD * 4,06 lei/USD = 121.800,00 lei;
- valoare cotă la curs decontare: 30.000 USD * 4,04 lei/USD = 121.200,00 lei;
Diferenţă de recuperat de la clientul intern 600,00 lei.
% = 4091 “Furnizori-debitori pentru 121.800,00
cumpărări de bunuri de natura
stocurilor”
401 “Furnizori”/ Furnizor extern 121.200,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 600,00
30.04.N
21. Reţinerea cotei de garanţie furnizorului extern: 10.000 USD * 4,04 lei/USD = 40.400,00 lei.
401 “Furnizori”/ Furnizor extern = 167 “Alte împrumuturi şi datorii 40.400,00
asimilate” /Cota de garanţie
30.04.N

22. Decontarea cu clientul intern a avansului de 15.000 USD primit pe 15.02.N. şi acordat furnizorului
extern:
- avans la curs 31.03.N: 15.000 USD * 4,02 lei/USD = 60.300,00 lei;
- avans la curs decontare: 15.000 USD * 4,04 lei/USD = 60.600,00 lei;
Diferenţă de recuperat de la beneficiarul de import: 300,00 lei.
% = 4111 “Clienţi” 60.600,00
419 “Clienţi-creditori” 60.300,00
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 300,00
30.04.N
23. Decontarea cu clientul intern a cotei achitate furnizorului extern la livrarea mărfurilor 30.000 USD,
primită pe 20.04.N:
- valoarea cotei la curs primire: 30.000 USD * 4,05 lei/USD = 121.500,00 lei;
- valoarea cotei la curs decontare: 30.000 USD * 4,04 lei/USD = 121.200,00 lei;
Diferenţă datorată clientului intern 300,00 lei.
419 “Clienţi-creditori” = % 121.500,00
4111 “Clienţi” 121.200,00
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 300,00
import
30.04.N
24. Decontarea cu clientul intern a avansului încasat în lei, 250.000.
419 “Clienţi-creditori” = 4111 “Clienţi” 250.000,00
30.04.N
25. Reţinerea cotei de garanţie de către clientul intern:-valoarea cotei la curs reţinere: 10.000 USD *
4,04 lei/USD = 40.400,00 lei.
2678 “Alte creanţe imobilizate”/ Cota de = 4111 “Clienţi” 40.400,00
garanţie
30.04.N
26. Înregistrarea decontului de TVA:
D 4426 “TVA deductibilă” C
17 950,00
18 168.872,00
Rd 169.822,00 Rc
Tsd 169.822,00 Tsc
169.822,00 Sfd
- TVA colectată (Sc 4427) 183.407,76 lei;
- TVA deductibilă (Sd 4426) 169.822,00 lei;
TVA de plată 13.585,76 lei.
4427 “TVA colectată” = % 183.407,76
4426 “TVA deductibilă” 169.822,00
4423 “TVA de plată” 13.585,76
10.05.N.
27. Se decontează cu beneficiarul de import creanţa comercială mai puţin suma datorată la extern:
- valoare facturată în lei (op. 16): 340.711,76 lei;

141
 - avans decontat în lei (op. 24): 250.000,00 lei;
Diferenţă de încasat 90.711,76 lei.
5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienţi” 90.711,76
15.05.N
28. Se decontează cu beneficiarul de import diferenţele din derularea exportului în comision:
D 461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import C
10 604,50
12 600,00
20 600,00
22 300,00
Rd 2.104,50 Rc
Tsd 2.104,50 Tsc
2.104,50 Sfd
D 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import C
300,00 3
900,00 14
300,00 19
300,00 23
Rd 1.800,00 Rc
Tsd 1.800,00 Tsc
Sfc 1.800,00
- Diferenţe cuvenite (Sfd 461): 2.104,50 lei;
- Diferenţe datorate (Sfc 462): 1.800,00 lei;
Diferenţă de recuperat 304,50 lei.
% = 461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din 2.104,50
import
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import 1.800,00
5121 “Conturi la bănci în lei” 304,50
Observaţie: La sfârşitul fiecărei luni (mai-decembrie) se actualizează soldul contului de datorii faţă
de furnizorul extern şi valorea creanţei comerciale în valută faţă de beneficiarul de import, în funcţie
de evoluţia cursului de schimb valutar al USD din ultima zi bancară a lunii respective. Din raţiuni de
simplificare şi de evitare a repetării operaţiilor vom proceda la această actualizare o singură dată, la
închiderea exerciţiului financiar.
31.12.N.
29. Înregistrat diferenţele de curs valutar aferente datoriei comerciale nedecontate:
D 401 “Furnizori”/ Furnizor extern/USD C
19 15.000,00 211.056,00 15
20 30.000,00
21 10.000,00
Rd 55.000,00 211.056,00 Rc
Tsd 55.000,00 211.056,00 Tsc
Sfc 156.056,00
D 401 “Furnizori”/ Furnizor extern/lei C
19 60.600,00 852.666,24 15
20 121.200,00
21 40.400,00
Rd 222.200,00 852.666,24 Rc
Tsd 222.200,00 852.666,24 Tsc
Sfc 630.466,24
- Sold cont 401 la curs închidere: 156.056 USD * 4,10 lei/ USD= 639.829,60 lei;
- Sold cont. 401 în lei 630.466,24 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă 9.363,36 lei.
6651 "Diferențe nefavorabile de curs valutar = 401 “Furnizori”/ Furnizor extern 9.363,36
legate de elementele monetare exprimate în
valută"
31.12.N

30. Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă creanţei comerciale exprimată în valută neîncasată:
D 4111 “Clienţi”/USD C
15 211.056,00 15.000,00 22
30.000,00 23
10.000,00 25
Rd 211.056,00 55.000,00 Rc
Tsd 211.056,00 55.000,00 Tsc
156.056,00 Sfd
D 4111 “Clienţi”/lei C
15 852.666,24 60.600,00 22

142
 121.200,00 23
40.400,00 25
Rd 852.666,24 222.200,00 Rc
Tsd 852.666,24 222.200,00 Tsc
630.466,24 Sfd
- Sf 4111 (USD) la curs 31.12.N: 156.056 USD * 4,10 lei/ USD 639.829,60 lei;
- Sold 4111 (lei) 630.466,24 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 9.363,36 lei.
4111 “Clienţi” = 7651 "Diferențe favorabile de curs 9.363,36
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
31.12.N.
31. Înregistrat diferenţele de curs valutar aferente cotei de garanţie reţinută furnizorului extern:
- valoarea cotei la curs închidere: 10.000 USD * 4,10 lei/USD = 41.000,00 lei;
- valoarea cotei la curs reţinere: 10.000 USD * 4,04 lei/USD = 40.400,00 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă 600,00 lei.
6651 "Diferențe nefavorabile de curs valutar = 167 “Alte împrumuturi şi datorii 600,00
legate de elementele monetare exprimate în asimilate” /Cota de garanţie
valută"
31.12.N.
32. Înregistrat diferenţele de curs valutar aferente cotei de garanţie reţinută de clientul intern:
- valoarea cotei la curs închidere: 10.000 USD * 4,10 lei/USD = 41.000,00 lei;
- valoarea cotei la curs reţinere: 10.000 USD * 4,04 lei/USD = 40.400,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 600,00 lei.
2678 “Alte creanţe imobilizate”/ Cota de = 7651 "Diferențe favorabile de curs 600,00
garanţie valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
28.04.N+1
33. Încasarea de la beneficiarul de import a ratei pentru primul an de creditare şi dobânzii aferente (vezi
operaţia 15) 76.125 USD:
- creanţa la curs încasare: 76.125 USD * 4,14 lei/USD = 315.157,50 lei;
- creanţa la curs 31.12.N: 76.125 USD * 4,10 lei/USD = 312.112,50 lei;
Diferenţă de achitat beneficiarului de import 3.045,00 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = % 315.157,50
4111 “Clienţi” 312.112,50
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 3.045,00
import
30.04.N+1
34. Plata primei rate din datorie şi a dobânzii aferente perioadei de creditare furnizorului extern:
- valoarea datoriei la curs plată: 76.125 USD * 4,13 lei/USD = 314.396,25 lei;
- valoarea datoriei la curs 31.12.N: 76.125 USD * 4,10 lei/USD = 312.112,50 lei;
Diferenţă de încasat de la clientul intern: 2.283,75 lei.
% = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 314.396,25
401 “Furnizori”/ Furnizor extern 312.112,50
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import 2.283,75
30.04.N+1
35. Concomitent, se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă sumei încasată de la beneficiarul
de import şi achitată furnizorului extern:
- valoarea în lei a sumei încasate: 76.125 USD * 4,14 lei/USD = 315.157,50 lei;
- valoarea în lei a sumei plătite: 76.125 USD * 4,13 lei/USD = 314.396,25 lei;
Diferenţă de încasat de la clientul intern: 761,25 lei.
461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 761,25
28.10.N+1
36. Încasarea de la beneficiarul de import a cotei de garanţie ce urmează a fi restituită furnizorului
extern (vezi operaţia 25) 10.000 USD:
- valoarea cotei la curs încasare: 10.000 USD * 4,08 lei/USD = 40.800,00 lei;
- valoarea cotei la curs 31.12.N: 10.000 USD * 4,10 lei/USD = 41.000,00 lei;
Diferenţă de încasat de la beneficiarul de import 200,00 lei.
% = 2678 “Alte creanţe imobilizate”/ Cota 41.000,00
de garanţie
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 40.800,00
461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import 200,00
30.10.N+1
37. Restituirea cotei de garanţie către furnizorul extern:
- valoarea cotei la curs restituire: 10.000 USD * 4,06 lei/USD = 40.600,00 lei;
- valoarea cotei la curs 31.12.N: 10.000 USD * 4,10 lei/USD = 41.000,00 lei;
Diferenţă de achitat beneficiarului de import: 400,00 lei.
167 “Alte împrumuturi şi datorii asimilate” = % 41.000,00
/Cota de garanţie

143
 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 40.600,00
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 400,00
import
30.10.N+1
38. Concomitent, se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă cotei de garanţie încasată de la
beneficiarul de import şi achitată furnizorului extern:
- valoarea în lei a sumei plătite: 10.000 USD * 4,06 lei/USD = 40.600,00 lei;
- valoarea în lei a sumei încasate: 10.000 USD * 4,08 lei/USD = 40.800,00 lei;
Diferenţă de încasat de la beneficiarul de import 200,00 lei.
461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 200,00
31.12.N+1
39. Se decontează cu beneficiarul de import diferenţele din derularea exportului în comision pe
parcursul exerciţiului “N+1”:
D 461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import C
34 2.283,75
35 761,25
36 200,00
38 200,00
Rd 3.445,00 Rc
Tsd 3.445,00 Tsc
3.445,00 Sfd
D 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import C
3.045,00 33
400,00 37
Rd 3.445,00 Rc
Tsd 3.445,00 Tsc
Sfc 3.445,00
- Diferenţe cuvenite (Sfd 461): 3.445,00 lei;
- Diferenţe datorate (Sfc 462): 3.445,00 lei;
Diferenţă de recuperat/încasat 0,00 lei.
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import = 461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din 3.445,00
import
31.12.N+1
40. Înregistrat diferenţele de curs valutar aferente datoriei comerciale nedecontate:
D 401 “Furnizori”/ Furnizor extern/USD C
156.056,00 Sic
34 76.125,00
Rd 76.125,00 0,00 Rc
Tsd 76.125,00 156.056,00 Tsc
Sfc 79.931,00
D 401 “Furnizori”/ Furnizor extern/lei C
639.829,60 Sic
34 312.112,50
Rd 312.112,50 0,00 Rc
Tsd 312.112,50 639.829,60 Tsc
Sfc 327.717,10
- Sold ct. 401 la curs închidere: 79.931 USD * 4,12 lei/ USD= 329.315,72 lei;
- Sold ct. 401 în lei 327.717,10 lei;
Diferenţă de curs valutar nefavorabilă 1.598,62 lei.
6651 "Diferențe nefavorabile de curs valutar = 401 “Furnizori”/ Furnizor extern 1.598,62
legate de elementele monetare exprimate în
valută"
31.12.N+1
41. Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă creanţei externe nedecontate:
D 4111 “Clienţi”/USD C
Sid 156.056,00
76.125,00 33
Rd 0,00 76.125,00 Rc
Tsd 156.056,00 76.125,00 Tsc
79.931,00 Sfd
D 4111 “Clienţi”/lei C
Sid 639.829,60
312.112,50 33
Rd 0,00 312.112,50 Rc
Tsd 639.829,60 312.112,50 Tsc
144
 327.717,10 Sfd
- Sf 4111 (USD) la curs 31.12.N+1: 79.931 USD * 4,12 lei/ USD= 329.315,72 lei;
- Sold 4111 (lei) 327.717,10 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 1.598,62 lei.
4111 “Clienţi” = 7651 "Diferențe favorabile de curs 1.598,62
valutar legate de elementele
monetare exprimate în valută"
28.04.N+2
42. Încasarea de la beneficiarul de import a ratei aferente celui de-al doilea an de creditare şi dobânzii
aferente (vezi operaţia 15) 79.931 USD:
- creanţa la curs încasare: 79.931 USD * 4,15 lei/USD = 331.713,65 lei;
- creanţa la curs 31.12.N+1: 79.931 USD * 4,12 lei/ USD= 329.315,72 lei;
Diferenţă de achitat beneficiarului de import: 2.397,93 lei.
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = % 331.713,65
4111 “Clienţi” 329.315,72
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 2.397,93
import
30.04.N+2
43. Plata ultimei rate din datorie şi a dobânzii aferente perioadei de creditare furnizorului extern:
- valoarea datoriei la curs plată: 79.931 USD * 4,11 lei/USD = 328.516,41 lei;
- valoarea datoriei la curs 31.12.N+1: 79.931 USD * 4,12 lei/ USD= 329.315,72 lei;
Diferenţă de achitat beneficiarului de import: 799,31 lei.
401 “Furnizori”/ Furnizor extern = % 329.315,72
5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 328.516,41
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din 799,31
import
30.04.N+2
44. Concomitent, se regularizează diferenţa de curs valutar aferentă sumei încasată de la beneficiarul
de import şi achitată furnizorului extern:
- valoarea în lei a sumei încasate: 79.931 USD * 4,15 lei/USD = 331.713,65 lei;
- valoarea în lei a sumei plătite: 79.931 USD * 4,11 lei/USD = 328.516,41 lei;
Diferenţă de încasat de la beneficiarul de import 3.197,24 lei.
461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din import = 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 3.197,24
5.05.N+2
45. Se decontează cu beneficiarul de import diferenţele din derularea exportului în comision pe
parcursul exerciţiului “N+2”:
D 461 “Debitori diverşi”/Diferenţe din import C
44 3.197,24
Rd 3.197,24 Rc
Tsd 3.197,24 Tsc
3.197,24 Sfd
D 462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import C
2.397,93 42
799,31 43
Rd 3.197,24 Rc
Tsd 3.197,24 Tsc
Sfc 3.197,24
- Diferenţe cuvenite (Sfd 461): 3.197,24 lei;
- Diferenţe datorate (Sfc 462): 3.197,24 lei;
Diferenţă de recuperat/încasat 0,00 lei.
462 “Creditori diverşi”/ Diferenţe din import = 461 “Debitori diverşi”/ Diferenţe din 3.197,24
import

Teme de verificare
TV 6.4. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial
1. Precizaţi în ce constă importul de mărfuri în comision pe credit comercial.
Răspuns:

2. Precizaţi modul de calcul a dobânzii la importurile în comision pe credit comercial pe termen scurt şi la cele
pe credit comercial pe termen lung.

145
Răspuns:

3. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a cotei de garanţie reţinută furnizorului extern la importurile în
comison pe credit comercial pe termen lung.
Răspuns:

6.5. Răspunsuri la temele de verificare

TV 6.1. Reglementarea juridică a importurilor în comision

1. Enumeraţi categoriile de contracte folosite la importul de mărfuri în comision.
Importurile în comision sunt reglementate din punct de vedere juridic de următoarele categorii
de contracte:
-contracte de comision încheiate la intern cu beneficiarii de mărfuri importate;
-contracte ferme încheiate la extern cu producătorii de bunuri importate;
-contracte (interne/externe) încheiate cu societăţi specializate care asigură prestarea serviciilor
necesare derulării normale a importurilor (transport pe parcurs intern şi/sau extern, prelucrare, sortare
şi ambalare, control al calităţii mărfurilor, asigurare etc).
2. Precizaţi care este sursa drepturilor şi obligaţiilor beneficiarilor de importuri în comision.
Drepturile şi obligaţiile beneficiarilor de importuri privind derularea importului în comision
decurg din contractele externe încheiate de societăţile de comerţ exterior.

TV 6.2. Organizarea financiar-contabilă a importului în comision

1. Precizaţi modul de decontare cu unităţile prestatoare de servicii pe percurs intern şi extern.
Ca regulă generală, decontarea serviciilor interne se realizează în lei, iar a celor externe în
valută
2. Enumeraţi categoriile de diferenţe (şi conţinutul acestora) care pot apare la operaţiile de
import derulate în comision în cadrul decontărilor cu beneficiarii de importuri.
În relaţia cu beneficiarii de importuri pot apare mai multe categorii de diferenţe;
- diferenţa dintre cursul valutar din momentul facturării la intern (momentul înregistrării
obligaţiei faţă de producător) şi cel de la data încasării creanţei;
- diferenţa dintre cursul primirii avansurilor în valută şi cursul decontării acestora;
- diferenţa dintre cursul valutar din momentul preschimbării disponibilităţilor din lei în
valută şi cursul folosirii valutei din contul de disponibilităţi.
3. Precizaţi la ce serveşte contul 408 “Furnizori-facturi nesosite”, în cazul operaţiilor derulate
în comision.
Contul 408 “Furnizori – facturi nesosite” este folosit, cu ocazia recepţiei în vamă şi facturării la
intern a mărfurilor importate, pentru evidenţa obligaţiilor faţă de prestatorii de servicii de la care nu s-
au primit încă facturile.

TV 6.3. Contabilitatea importului de mărfuri în comision cu plata la vedere

1. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a încasării avansului de la beneficiarul de
import.
5121 = 419.
2. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a plăţii datoriilor faţă de producătorul extern,
cu o diferenţă nefavorabilă de curs valutar.
% 401 şi 461/Diferenţe din import = 5124.

146
 3. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a regularizării cu beneficiarul de import
pentru diferenţa de curs valutar favorabilă aferentă valutei cumpărate şi achitate la extern.
5124 = 462/Diferenţe din import.

TV 6.4. Contabilitatea importului de mărfuri în comision pe credit comercial

1. Precizaţi în ce constă importul de mărfuri în comision pe credit comercial.
Importul în comision pe credit comercial reprezintă o formă a importului în care plata de către
beneficiarii de importuri, prin intermediul societăţii de comerţ exterior, a contravalorii mărfurilor
aprovizionate se realizează la un anumit termen de la cumpărare sau în mod eşalonat, potrivit clauzelor
stabilite prin contractul extern.
2. Precizaţi modul de calcul a dobânzii la importurile în comision pe credit comercial pe termen
scurt şi la cele pe credit comercial pe termen lung.
La importurile în comision pe credit comercial pe termen scurt dobânda se calculează după
formula dobânzii simple, iar la cele pe credit comercial pe termen lung după formula dobânzii
compuse.
3. Precizaţi modul de înregistrare în contabilitate a cotei de garanţie reţinută furnizorului extern
la importurile în comison pe credit comercial pe termen lung.
401 = 167/Cota de garanţie.

6.6. Teste grilă

1) În cazul importului în comision, diferenţele de curs valutar aferente comisionului de
intermediere se înregistrează în contul:
a) 461, în cazul diferenţelor nefavorabile;
b) 462, în cazul diferenţelor favorabile;
c) 7651, în cazul diferenţelor favorabile;
d) 6651, în cazul diferenţelor nefavorabile.

2) Diferenţele de curs valutar care apar în relaţiile cu beneficiarii de importuri pot viza:
a) diferenţa dintre cursul valutar din momentul facturării la intern (momentul înregistrării
obligaţiei faţă de producător) şi cel de la data încasării creanţei;
b) diferenţa dintre cursul primirii avansurilor în valută şi cursul decontării acestora;
c) diferenţa dintre cursul valutar din momentul preschimbării disponibilităţilor din lei în
valută şi cursul folosirii valutei din contul de disponibilităţi.

3) În cazul importului în comision, diferenţele de curs valutar de decontat cu beneficiarul

mărfurilor importate se înregistrează în contul:
a) 461, în cazul diferenţelor nefavorabile;
b) 462, în cazul diferenţelor favorabile;
c) 7651, în cazul diferenţelor favorabile;
d) 6651, în cazul diferenţelor nefavorabile.

4) Prin articolul contabil 419 = 4111 se înregistrează:

a) primirea unui avans de la client;
b) decontarea avansului primit de la client;
c) obligaţia faţă de client de a justifica avansul primit.

5) În cazul importului în comision, diferenţele de curs valutar constatate la sfârşitul perioadei

aferente creanţelor şi datoriilor în valută se înregistrează în contul:
a) 461, în cazul diferenţelor nefavorabile;
b) 462, în cazul diferenţelor favorabile;
c) 7651, în cazul diferenţelor favorabile;

147
 d) 6651, în cazul diferenţelor nefavorabile.

Total: 10 puncte (câte 2 puncte pentru fiecare răspuns)

6.7. Bibliografie
1. Georgescu, T., Caraiani, Gh., Tehnici de comerţ exterior, vol. I, Ed. Sylvi, Bucureşti, 1997
2. Toma, C., Contabilitatea exportului şi importului de mărfuri, Ed. TipoMoldova, Iaşi, 2013
3. Vişan, D., Contabilitatea în comerţul exterior, Vol. 1, Ed. Economică, Bucureşti, 1995
4. Vişan, D., Noul sistem contabil al agenţilor economici din comerţul exterior, Ed. Economică, Bucureşti, 1994

148