CONTABILITATE PROCEDURI ACCOUNTING (PROCEDURES) Conf. univ. dr.

BOGDAN ANCA MDLINA OBIECTIVE Disciplina Contabilitate - Proceduri, cu un pronunat caracter aplicativ, vizeaz aplicarea n practic a noiunilor teoretice din contabilitate, tratate n primul semestru, prin nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a principalelor evenimente i tranzacii ce au loc n cadrul unei ntreprinderi. Noiunile legate de balana de verificare, ca instrument de control al nregistrrilor efectuate, i gsesc locul tot n aceast parte.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Bogdan, A.M. Contabilitate Baze i Proceduri, Editura Universitaria, Craiova, 2007. 2. Ionescu, C.- Contabilitate Baze i Proceduri, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008 3. Bogdan, A.M.; Trandafir D. M. Bazele contabilitii, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2003 4. Bogdan, A.M. Bazele Contabilitii vol II, Editura Universitaria, Craiova, 2003 5. Ionescu, C.- Contabilitate Bazele teoriei i practicii contabile, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005 6. Feleag N., Malciu L., Bunea t.- Bazele Contabilitii O Abordare European i Internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002 7. *** Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, Monitorul Oficial al Romniei nr. 629/2002 8. *** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1080/30.11.2005, cu modificrile ulterioare (O.M.F.P. 2374/2007). 9. Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Ediia 2008, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), Editura CECCAR, Bucureti. CONTABILITATE PROCEDURI

Capitolul 1 CONTABILITATEA CAPITALURILOR 1. Obiective:

1. Componena capitalurilor proprii. 2. Componena capitalurilor permanente. 3. Noiunea de aciune. 4. Activul net contabil. 5. Metodele prin care se realizeaz majorarea capitalului social. 6. Modalitile de diminuare a capitalului social. 7. Conceptul de rezerve. 9. Principalele tranzacii privind capitalul mprumutat. 8. Noiunea de provizioane. 2. Cuprins: 1.1. Reglementri i delimitri privind capitalurile Categoria economic de capitaluri poate fi interpretat din punct de vedere financiar contabil ca fiind format din capitaluri proprii i capitaluri mprumutate. nfiinarea unei societi, indiferent de tipul ei, are ca punct de plecare stabilirea cuantumului capitalului social subscris, statutul i contractul de societate. Aa cum este prevzut de legislaia n vigoare, la nfiinare este obligatoriu ca asociaii sau acionarii s-i verse aportul la capitalul social integral. Constituirea capitalului social, presupune parcurgerea a 3 etape: formarea capitalului subscris i nevrsat prin promisiunea fcut de asociai i acionari, c vor aduce aportul lor n natur i / sau numerar la capitalul social; vrsarea i / sau depunerea bunurilor propuse ca aport la capitalul social astfel : aportul n numerar va fi depus prin foaie de vrsmnt chitan ntr-un cont deschis la o unitate bancar; aportul n natur nu poate depi 60% din valoarea capitalului social i va fi depus direct la sediul societi i consemnat printr-un proces verbal de predare primire, iar valoarea bunurilor va fi evaluat conform legii de ctre un evaluator atestat; n urma depunerii efective a capitalului social, n contabilitate se transform capitalul subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Capitalul social este format din pri sociale numite i aciuni, ce au o valoare egal. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai i trebuie s cuprind numrul i valoarea nominal a acionarilor sau prile sociale subscrise i vrsate de ctre acetia. Principalele operaiunii legate de capital ce se nregistreaz n contabilitate sunt: 1. Formarea capitalului social prin subscrierea i vrsarea aportului; 2. Majorarea capitalului social prin: a. subscrierea i emiterea de noi aciuni odat cu intrarea unor noi asociai sau acionari; b. ncorporarea rezervelor. n condiiile majorrii capitalului social ca urmare a modificrii acionariatului se stabilete un termen de aducere a aportului. Acest termen dac nu este respectat atrage obligaia plii de ctre acionarii respectivi a unei dobnzi legale pentru datoria ntrzierii i n plus rspund pentru daunele produse societii din acest motiv.

3. Micorarea capitalului social prin: a. Reducerea numrului de acionari sau pri sociale odat cu asociailor sau acionarilor; b. Acoperirea pierderilor contabile ale anilor precedeni.

retragerea

1.2 Contabilitatea principalelor tranzacii privind capitalului social i a decontrilor cu asociaii privind capitalul Contul 1011 Capital subscris nevrsat, n Planul de Conturi General (P.C.G.), stabilit de ctre Ministerul Finanelor Publice din Romnia, face parte din clasa I Conturi de capitaluri, grupa capital i rezerve. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Acest cont evideniaz aportul la capitalul social promis la nfiinarea unitii patrimoniale de ctre asociai sau acionari. Fiind cont de pasiv i ncepe funcionarea prin a se credita. Se crediteaz: n coresponden cu debitul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, reprezentnd valoarea capitalului subscris de asociai i acionari potrivit contractului ncheiat ntre acetia. 456 = 1011 Decontri cu Capital subscris acionarii/asociaii privind nevrsat capitalul Se debiteaz: n coresponden cu creditul contului 1012 Capital subscris vrsat, pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a aporturilor subscrise. Cu alte cuvinte, se nregistreaz transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital vrsat ca urmare a depunerii aportului. 1011 = 1012 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat Soldul creditor al contului semnific valoarea capitalului subscris i nevrsat. Tranzacia 1 Se constituie societatea comercial Alma SRL n baza contractului de societate ncheiat de asociaii Ionescu i Popescu. Asociatul Ionescu subscrie 50 de pri sociale, iar asociatul Popescu subscrie 50 pri sociale. Valoarea unei pri sociale este de 200 lei. Analiza contabil a operaiei economice a) Operaia const n ncheierea contractului de asociere i subscrierea capitalului social de ctre asociai. b) Conturile corespondente sunt: Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este un cont de activ, care crete i se va debita pe baza regulii a II- a de funcionare a conturilor contul 1011 Capital subscris nevrsat, este un cont de pasiv, care crete i se va credita pe baza regulii a II-a de funcionare a conturilor c) Formula contabil este: 20.000 lei 456 = 1011

Decontri cu Capital acionarii/asociaii subscris privind capitalul nevrsat Contul 1012 Capital subscris vrsat exprim valoarea capitalului social, constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar i/sau n natur de ctre asociai i acionari. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv, iar din punct de vedere al coninutului economic face parte din categoria surselor patrimoniale numite capitaluri. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 1011 Capital subscris nevrsat, reprezentnd valoarea capitalului vrsat n bani sau n natur de ctre asociai sau acionari. 1011 = 1012 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat 2. n coresponden cu debitul contului 106 Rezerve, reprezentnd valoarea rezervelor destinate majorrii capitalului social. 106 = 1012 Rezerve Capital subscris vrsat Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cu ocazia retragerii aporturilor de capital de ctre asociai sau acionari. 1012 = 456 Capital subscris vrsat Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 2. n coresponden cu creditul contului 117 Rezultatul reportat, cu diminurile de capital efectuate potrivit legii pentru compensarea pierderilor realizate n exerciiile precedente. 1012 = 117 Capital subscris vrsat Rezultatul reportat Soldul creditor al contului exprim capitalul social subscris i vrsat la finele perioadei de gestiune. Tranzacia 2 n urma vrsrii aporturilor n disponibiliti bneti i n mijloace fixe urmeaz nregistrarea imediat a capitalului subscris vrsat (concomitent). Analiza contabil a operaiei economice a) Operaia const n reflectarea constituirii efective a capitalului social subscris i vrsat. b) Conturile corespondente sunt: Contul 1012 Capital subscris vrsat, este un cont de pasiv, care crete i se va credita pe baza regulii a II-a de funcionare a conturilor. Contul1011 Capital subscris nevrsat, este un cont de pasiv, care scade i se va debita pe baza regulii a III-a de funcionare a conturilor. c) Formula contabil este: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 20.000 lei Capital subscris vrsat

1.3 Contabilitatea principalelor tranzacii privind rezervele

Contabilitatea rezervelor se ine de ctre unitile patrimoniale pe categorii de rezerve: - rezerve legale - rezerve statutare sau contractuale - alte rezerve n contabilitatea operaiilor economice, constituirea rezervelor are loc pe seama profitului brut sau net obinut la finele anului sau anilor precedeni, dac acesta din urm a rmas nerepartizat. Contul cu ajutorul cruia sunt urmrite rezervele este 106 Rezerve, cu funcie contabil de pasiv, ce se desfoar n contabilitate pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 1061 Rezerve legale, constituite anual din profitul brut al unitii patrimoniale n cote de minimum 5%, pn ce fondul de rezerv atinge limita minim de 20% din capitalul social. 1063 Rezerve statutare, ce se constituie conform statutului de funcionare al societilor comerciale, din profitul net al unitii patrimoniale. 1068 Alte rezerve, neprevzute de lege, sau de statut i care se constituie de regul, pe seama profitului net i au ca scop acoperirea eventualelor pierderi, creterea capitalului social sau alte destinaii hotrte de Adunarea general a acionarilor i asociailor.

1.4 Contabilitatea principalelor tranzacii privind rezultatele Tot n categoria conturilor de capitaluri intr i rezultatul reportat care reprezint: - pierderea din exerciiile precedente care nu a fost nc acoperit; - profitul din exerciiile precedente a crei repartizare a fost amnat de ctre Adunarea General a Asociailor i Acionarilor. De rezultatul reportat se ocup contul 117 Rezultatul reportat care face parte din categoria de capitaluri proprii i este un cont bifuncional. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 129 Repartizarea profitului, reprezentnd pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite din profitul exerciiului curent. 129 = 117 Repartizarea profitului Rezultatul reportat 2. n coresponden cu debitul contului 106Rezerve, reprezentnd pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite din rezerve. 106 = 117 Rezerve Rezultatul reportat 3. n coresponden cu debitul contului 1012 Capital subscris vrsat, reprezentnd pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite prin micorarea capitalului social. 1012 = 117 Capital subscris vrsat Rezultatul reportat 4. n coresponden cu debitul contului 121Profit i pierdere, reprezentnd profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat. 121 = 117 Profit i pierdere Rezultatul reportat Se debiteaz:

1. n coresponden cu creditul contului 121Profit i pierdere, reprezentnd pierderile contabile din exerciiul precedent. 117 = 121 Rezultatul reportat Profit i pierdere Soldul debitor reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor reprezint profitul nerepartizat. 1.5 Contabilitatea principalelor tranzacii privind capitalul mprumutat Contul 162 Credite bancare pe termen lung reprezint un cont de capitaluri mprumutate, adic datoriile pe termen lung pe care persoanele juridice le au fa de bnci. Acest cont are dou analitice: 1621 Credite bancare pe termen lung i 1622 Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden ce au funcie contabil de pasiv i prezint aceleai corespondene. Se crediteaz: n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei reprezentnd suma aferent creditelor pe termen lung virat n contul de disponibil la bnci n lei. 5121 = 162 Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen lung Se debiteaz: n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei reprezentnd suma creditelor rambursate. 162 = 5121 Credite bancare pe termen Conturi la bnci n lei lung Soldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate este tot un cont de capitaluri cu funcie contabil de pasiv. Acest cont ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung precum i a altor mprumuturi i datorii asimilate. Se crediteaz: n coresponden cu debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile, reprezentnd valoarea dobnzilor datorate. 666 = 168 Cheltuieli privind Dobnzi aferente dobnzile mprumuturilor i datoriilor asimilate Se debiteaz: n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei , reprezentnd suma dobnzilor pltite. 168 = 5121 Dobnzi aferente Conturi la bnci n lei mprumuturilor i datoriilor asimilate Soldul creditor al contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.

3. Cuvinte cheie: capital propriu, capital strin, capital permanent, aciunea, rezerve, obligaiunea, provizioane. 4. Tematica pentru examen: 1. Reglementri i delimitri privind capitalurile 2. Contabilitatea principalelor tranzacii privind capitalul social i a decontrilor cu asociaii privind capitalul 3. Contabilitatea principalelor tranzacii privind rezervele 4. Contabilitatea principalelor tranzacii privind rezultatele 5. Contabilitatea principalelor tranzacii privind capitalul mprumutat 6. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 7. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung 8. Contabilitatea principalelor tranzacii privind provizioanele 5. Teste de evaluare: 1. Capitalul social subscris i nevrsat reprezint: a. Valoarea capitalului social promis de asociai n cadrul contractului ncheiat de ei b. Efectivul aportului n natur i/sau numerar adus la sediul firmei c. Contravaloarea bunurilor subscrise de asociai d. Depunerea numerarului n cont de ctre asociai e. Promisiunea asociailor c vor aduce aportul lor R:a 2. Depunerea aportului asociailor la capitalul social reprezint: a. Aducerea efectiv a aportului n natur i/sau numerar la sediul firmei b. Contravaloarea bunurilor subscrise de asociai c. Depunerea numerarului n cont de ctre asociai d. Promisiunea asociailor c vor aduce aportul lor e. Angajamentul scris c vor participa la formarea capitalului social R:a 3. Promisiunea depunerii aporturilor n natur i n numerar, cu ocazia constituirii societilor comerciale pe aciuni, se reflect n contabilitate astfel: a. 456 = 1011 b. 205 = 456 c. 456 = 1012 d. 1012 = 1011 e. 5121 = 456. R:a 4. Ce explicaie putei asocia urmtoarei formule contabile: % = 1012 121 106

a. majorarea capitalului social pe seama rezultatelor i a rezervelor; b. transformarea capitalului social n profit i prime; c. diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor i a rezervelor aferente; d. acoperirea pierderilor din operaii de capital; e. acoperirea pierderilor din exerciiul curent pe seama capitalului social. R:a 5. Unitatea Gama S.A. are o structur a capitalurilor proprii de forma: capital social 100. 000 lei, rezerve 24. 000 lei, active fictive 4. 000 lei. Ct este valoarea activului net contabil? a. 128.000 b. 124.000 c. 104.000 d. 120.000 e. 100.000 R:d

Capitolul 2 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 1. Obiective:

1. Care este distincia dintre imobilizri necorporale i cele corporale ? 2. Noiunea amortizrii. 3. Metode de amortizare. 4. Active imobilizate financiare. 5. Semnificaia termenilor: concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare. 2. Cuprins:

2.1. Reglementri i delimitri privind activele imobilizate Un activ reprezint pentru unitate o resurs controlat de ctre aceasta i care este rezultatul unor evenimente trecute, de la care se ateapt n mod obligatoriu generarea de beneficii economice viitoare. Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s deserveasc o perioad ndelungat activitatea unitii patrimoniale, care nu se consum la prima utilizare, valoarea lor recuperndu-se ealonat n cheltuielile de exploatare ale mai multor exerciii n raport de durata de funcionare. n contabilitate, activele imobilizate sunt urmrite pe urmtoarele categorii: imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri n curs necorporale i corporale;

imobilizri financiare. Imobilizrile necorporale sunt acea categorie de active imobilizate care nu se concretizeaz n bunuri cu o structur fizic determinat i care pentru a fi recunoscute n bilan - conform IAS 38 Active necorporale- trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii: s genereze beneficii economice pentru unitatea patrimonial; costul activelor s poat fi evaluat n mod credibil. Imobilizrile necorporale se amortizeaz sistematic de-a lungul duratei lor de via util. Imobilizrile corporale, sunt recunoscute n bilan, dac ndeplinesc cumulativ dou condiii: genereaz beneficii economice n viitor unitii patrimoniale costul activelor corporale poate fi evaluat n mod credibil au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (1.800 ron). n conformitate cu normele legale, terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizrile corporale care: sunt deinute de o persoan juridic, n scopul de a fi folosite n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative sunt folosite pe o perioad mai mare de un an. costul unui element al terenurilor i mijloacelor fixe este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, cheltuieli legate de punerea lui n funciune (costul de amenajare al amplasamentului, costuri de montaj, onorariile arhitecilor i inginerilor) din care se scade rabatul comercial acordat. Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate de ctre unitatea patrimonial (realizate n producie proprie sau n antrepriz) pn la finele exerciiului financiar. Ele vor fi nregistrate n contabilitate la cost de producie respectiv cost de achiziie. Calea pe care o parcurge o imobilizare n curs presupune mai multe etape: faza de cercetare este perioada n care se fac cheltuieli pentru realizarea unui proiect care s aib o aplicabilitate practic incontestabil i care va produce beneficii viitoare; faza de dezvoltare este aceea etap care presupune efectuarea de schie, design, realizarea unui prototip, construcie, testarea prototipurilor i eventualelor modele sau matrie; realizarea efectiv a produsului n serie mic recepia final; din acest moment produsul obinut se transform din imobilizare n curs n imobilizare corporal sau necorporal efectiv, care se va pstra n unitate i se va amortiza corespunztor, se va nchiria sau se va vinde. Costul unui activ imobilizat produs cu resurse proprii include cheltuielile cu materiale, energia, serviciile consumate, salariile personalului (inclusiv cheltuielile cu pregtirea profesional a salariailor n acest scop), taxe i alte cheltuieli strict legate de acest obiectiv. Imobilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lung ale capitalului n aciuni sau alte titluri de valoare, cum sunt: titlurile de participare i creane imobilizate pe termen lung. 2.1. Contabilitatea principalelor tranzacii privind imobilizrile

Categoria de imobilizri necorporale este prezentat n planul de conturi general de grupa 20 Imobilizri necorporale i este format din: A. cheltuieli de constituire; B. cheltuieli de dezvoltare; C. concesiuni, brevete licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare; D. fond comercial; E. alte imobilizri necorporale. A. Cheltuielile de constituire, reprezint acele cheltuieli efectuate cu ocazia nfiinrii unitii patrimoniale, constnd din: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni la nfiinare, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate la nfiinare etc. Contabilitatea este realizat cu ajutorul contului de gradul I, 201 Cheltuieli de constituire, ce este un cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de activ, se amortizeaz pe o perioad de cel mult cinci ani. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei, reprezentnd sumele corespunztoare cheltuielilor ocazionate de nfiinarea persoanei juridice, achitate din conturile la bnci n lei sau cu numerar. 201 = 5121 Cheltuieli de constituire Conturi la bnci n lei 201 = 5311 Cheltuieli de constituire Casa n lei 2. n coresponden cu creditul conturilor 404 Furnizori de imobilizri, reprezentnd sumele aferente nfiinrii persoanei juridice care sunt facturate de unitile specializate (ex. cabinet notarial, cabinet de avocatur, Camera de comer etc.). 201 = 404 Cheltuieli de constituire Furnizori de imobilizri Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale pentru a nregistra cheltuielile de constituire amortizate integral. 280 = 201 Amortizri privind Cheltuieli de constituire imobilizrile necorporale Soldul debitor al contului reflect valoarea cheltuielilor de existente i neamortizate. Imobilizrile corporale sunt prezentate n planul de conturi general prin grupa 21 Imobilizri corporale i cuprind urmtoarele categorii: Terenuri i amenajri de terenuri Construcii Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Imobilizrile corporale (mijloace fixe), sunt recunoscute n bilan, dac ndeplinesc cumulativ dou condiii: genereaz beneficii economice n viitor unitii patrimoniale; costul activelor corporale poate fi evaluat n mod credibil;

au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent 1.800 lei conform H.G. 105/2007). Conturile 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale in evidena existenei i micrii, activelor corporale care le reprezint (exemplu: construcii, instalaii, tehnice, mijloace de transport etc.). Sunt conturi ce fac parte din categoria de active imobilizate corporale i au funcie contabil de activ i au aceleai corespondene. Prezentm ca i cont reprezentativ contul 212 Construcii. Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 404 Furnizori de imobilizri, reprezint valoarea construciilor achiziionate de la teri. 212 = 404 Construcii Furnizori de imobilizri 2. n coresponden cu creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, reprezint valoarea construciei realizate cu efort propriu. 722 212 = Venituri din producia de Construcii imobilizri corporale 3. n coresponden cu creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, reprezint aportul n natur (concretizat n construcii) la capitalul social al asociailor /acionarilor. 212 = 456 Construcii Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul 4. n coresponden cu creditul contului 231 Imobilizri corporale n curs , reprezint valoarea la cost de producie a construciilor n curs de execuie. 212 = 231 Construcii Imobilizri corporale n curs Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, reprezint valoarea neamortizat a construciei cedate sau scoase din eviden. 6583 = 212 Cheltuieli privind Construcii activele cedate i alte operaii de capital 2.n coresponden cu debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, reprezint valoarea amortizat a construciei cedate sau scoase din eviden. 281 = 212 Amortizri privind Construcii imobilizrile corporale 3. n coresponden cu debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, reprezint valoarea construciei distruse de calamiti naturale. 671 = 212 Cheltuieli privind Construcii

calamitile i alte evenimente extraordinare 4. n coresponden cu debitul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, reprezint valoarea construciilor retrase de asociai/acionari. 456 = 212 Decontri cu acionarii / Construcii asociaii privind capitalul Soldul debitor al contului reprezint valoarea construciilor existente n patrimoniul unitii. Tranzacia 3 Se nregistreaz n luna decembrie recepionarea unor lucrri de investiii sub forma unei cldiri, la costul de producie de 1.500.000 lei din care 1.200.000 lei reprezint investiii n curs din exerciiul precedent, iar 300.000 lei reprezint valoarea imobilizrii obinute din producia proprie. Analiza contabil a operaiei a) Operaia const n obinerea de noi cldiri pe seama imobilizrilor corporale n curs i a lucrrilor realizate n regie proprie. b) Conturile corespondente sunt: contul 212 Construcii este un cont de activ, ce crete i se va debita pe baza regulii a II-a de funcionare a conturilor contul 231 Imobilizri corporale n curs, cont de activ, scade i se va credita pe baza regulii a III-a de funcionare a conturilor contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cont de pasiv, crete i se va credita pe baza reguli a II-a de funcionare a conturilor c) Formula contabil este: = % 1.500.000 lei 212 231 1.200.000 lei Construcii Imobilizri corporale n curs 722 300.000 lei Venituri din producia de imobilizri corporale 3. Cuvinte cheie: imobilizri corporale, imobilizri necorporale, imobilizri financiare, creane imobilizate, concesiuni, brevete, licene. 4. Tematica pentru examen: 1. 2. 3. 4. 5. Reglementri i delimitri privind activele imobilizate Evaluarea imobilizrilor corporale Reevaluarea imobilizrilor Amortizarea: semnificaie, durat de via util, metode de amortizare Contabilitatea principalelor tranzacii privind imobilizrile

5. Teste de evaluare:

1. Condiia de a fi mijloc fix este ndeplinit dac: a. Bunurile au o durat de funcionare mai mare de un an b. Bunurile au o valoare mai mare dect limita legal i o durat de funcionare mai mare de un an c. Bunurile au o valoare mai mare dect limita legal d. Bunurile au o durat de funcionare mai mare de un an i sunt active corporale e. Bunurile au o durat de funcionare mai mare de un an i sunt active necorporale R:b 2. Documentele caracteristice pentru evidenierea mijloacelor fixe sunt: a. Nota de intrare recepie, fia mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, bonul de micare al mijloacelor fixe, lista de inventar i eviden a mijloacelor fixe b. Factura, fia mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, bonul de micare al mijloacelor fixe, lista de inventar i eviden a mijloacelor fixe c. Fia mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, bonul de micare al mijloacelor fixe, lista de inventar i eviden a mijloacelor fixe i proces verbal de casare i scoatere din eviden d. Fia mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, bonul de micare al mijloacelor fixe, lista de inventar i eviden a mijloacelor fixe e. Fia mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, bonul de micare al mijloacelor fixe, lista de inventar i eviden a mijloacelor fixe i chitana R:c 3. Amortizarea unui mijloc fix reprezint: a. O achitare b.Un venit c. O datorie d.Un provizion e. O cheltuial R:e 4. n vederea construirii unei cldiri, o societate comercial primete cu titlu gratuit de la un acionar al su un teren. Aceast tranzacie se reflect n contabilitate dup urmtoarea formul contabil: a. 211 = 456 b.211 = 131 c. 212 = 456 d.212 = 131 e. 211 = 722 R:a 5.Achiziia unui program informatic, cu factur fiscal, se nregistreaz n contabilitate: a. % = 401 211 4426 b. % = 404

c.

d.

e.

208 4426 % = 404 214 4426 % = 401 212 4426 % = 404 213 4426

R:b Capitolul 3 CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

1. Obiective: 1. Noiunea de stocuri i producie n curs de execuie. 2. Metodele de evaluare a stocurilor. 3. Documentele utilizate n evidena stocurilor. 4. Calculul preului cu amnuntul. 2. Cuprins: 3.1. Reglementri i delimitri privind stocurile i producia n curs de execuie n patrimoniul i contabilitatea societilor comerciale un rol important l au activele circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie. Stocurile reprezint totalitatea bunurilor intrate prin achiziie, donaie, transfer, sau produse de ctre unitate n scopul de a fi consumate sau vndute n aceeai stare sau dup prelucrare n procesul de producie. Categoria stocurilor propriu-zise conine materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale, producia n curs de execuie, mrfurile i ambalajele. nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face n funcie de valoarea lor de intrare, care poate fi: costul de achiziie pentru stocurile procurate cu titlu oneros (adic achiziionate de la teri n schimbul unei sume de bani); costul de producie efectiv pentru stocurile produse de ctre unitatea patrimonial; valoarea de aport pentru stocurile aduse ca aport n natur cu ocazia formrii sau majorrii capitalului social; valoarea de utilitate este stabilit n funcie de preul pieei n cazul stocurilor dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie. Costul de achiziie al unui stoc reprezint preul de cumprare, taxe care nu se mai pot recupera, cheltuieli de transport-aprovizionare, precum i altele.

Costul de producie efectiv al unui activ circulant, reprezint costul de transport aprovizionare a materiilor prime i materialelor, cheltuielile directe i indirecte de producie efectuate pentru producerea lui. Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor stocurile sunt active: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii; sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile de finisaj estimate i costurile necesare vnzrii. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, dar i alte costuri care sunt necesare s le aduc n forma necesar vnzrii. La ieirea din patrimoniu, activele circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: metoda FIFO- First in first out primul intrat primul ieit metoda LIFO- Last in first out ultimul intrat primul ieit metoda costului mediu ponderat alt metod similar recunoscut de legislaia n vigoare. Metoda de evaluare aleas trebuie s fie aplicat cu consecven pentru elemente similare stocurilor i de la un exerciiu financiar la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri , trebuie s precizeze motivul schimbrii i efectele care le are asupra rezultatului exerciiului. De asemenea trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor. Conform metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri sau al primului lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Potrivit metodei ultimul intrat-primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (ultimul lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Media se poate calcula periodic sau dup fiecare recepie. Conform IAS 2 Stocuri, se accept ca tratament contabil de baz pentru evaluarea stocurilor ieite, metoda FIFO sau metoda costului mediu ponderat, iar ca tratament contabil alternativ, metoda LIFO. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri standard (prestabilite), pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare. n acest caz se

evideniaz distinct diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective n patrimoniu, se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor rmase n gestiunea unitii. Periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori are loc actualizarea preurilor standard folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor precizate mai sus. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite din gestiune i asupra stocurilor existente n gestiune se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: Diferene de pre + aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului

Soldul iniial al diferenelor de pre

Coeficient = _______________________________________ x 100 de repartizare Soldul iniial Valoarea intrrilor n al cursul perioadei la stocurilor la pre de nregistrare, pre de + cumulat de la nregistrare nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei de gestiune, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv costul de producie, dup caz. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la finele fiecrei luni, constatndu-se gradul de finalizare i evalundu-se costurile de producie. 3.2. Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mrfuri i ambalaje Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale i n conformitate cu art. 13 aliniat (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile ulterioare. Contabilitatea sintetic a stocurilor este organizat cu ajutorul conturilor din clasa a 3-a din Planul de conturi general denumit i Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice legate de stocuri se folosesc conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 371 Mrfuri i altele.

Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial, n stare iniial sau transformat n aceste produse. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale sub form de stocuri, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 401 Furnizori, pentru a nregistra valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la furnizori. 301 = 401 Materii prime Furnizori 2. n coresponden cu creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, pentru a nregistra aportul n natur al asociailor adus la capitalul societii. 301 = 456 Materii prime Decontri cu asociaii privind capitalul 3. n coresponden cu creditul contului 351 Materii i materiale aflate la teri pentru a nregistra valoarea materiilor prime aduse de la teri. 351 301 = Materii i materiale Materii prime aflate la teri 4. n coresponden cu creditul contului 542 Avansuri de trezorerie pentru a nregistra valoarea materiei prime cumprate din avansuri de trezorerie. 301 = 542 Materii prime Avansuri de trezorerie 5. n coresponden cu creditul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime pentru a nregistra plusurile constatate la inventar. 301 = 601 Materii prime Cheltuieli cu materiile prime 6. n coresponden cu creditul contului 758 Alte venituri din exploatare pentru a nregistra valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit. 301 = 758 Materii prime Alte venituri din exploatare Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime pentru a nregistra: consumul de materie prim n vederea obinerii produciei, pierderile din deprecieri i lipsurile la inventar. 601 = 301 Cheltuieli cu Materii prime materiile prime 2. n coresponden cu debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul reprezentnd valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ce au fost aduse ca aport i sunt retrase din capital de asociai. 456 = 301

Decontri cu asociaii Materii prime privind capitalul 3. n coresponden cu debitul contului 351 Materii prime i materiale aflate la teri cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. 351 = 301 Materii i materiale Materii prime aflate la teri 4. n coresponden cu debitul contului 371 Mrfuri cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare. 371 = 301 Mrfuri Materii prime 5.n coresponden cu debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare, pentru a nregistra donaiile efectuate la materii prime. = 301 658 Materii prime Alte cheltuieli de exploatare 6.n coresponden cu debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, pentru a nregistra materia prim distrus din cauza calamitilor naturale. 671 = 301 Cheltuieli privind Materii prime calamitile i alte evenimente extraordinare Soldul debitor al contului 301 Materii prime reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Mrfurile sunt acele bunuri pe care le achiziioneaz n vederea revnzrii, o societate ce are ca obiect de activitate comerul. Marfa achiziionat n scopul vnzrii en-gross se recepioneaz i se ine n eviden la pre de achiziie, prin metoda cantitativ valoric, pn n momentul vnzrii, moment n care i se aplic adaosul comercial i TVA - ul. Marfa achiziionat n scopul vnzrii en-detail se ine n eviden prin metoda global valoric, ce const n aplicarea asupra preului n momentul recepiei, a adaosului i a TVA ului. Contul 371 Mrfuri ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale, iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Tranzacia 4 O societate comercial aprovizioneaz de la furnizori mrfuri n valoare de 100.000 lei + TVA 19%, n vederea vnzrii en-detail. Recepia mrfurilor se realizeaz cu aplicarea unui adaos comercial de 30%, + TVA neexigibil de 19%. Analiza contabil a operaiei economice. a) Operaia const n creterea activelor circulante de natura mrfurilor, concomitent cu punerea n eviden a obligaiei fa de furnizori pentru bunurile procurate i TVA datorat acestora. De asemenea trebuie nregistrat i fixat preul cu amnuntul. b) n bilan, operaia produce dou modificri bilaniere: c) Conturile corespondente sunt:

371 Mrfuri 4426 TVA deductibil care sunt conturi de activ afectate n sensul creterii potrivit regulii a II-a de funcionare a conturilor, deci se vor debita 401 Furnizori, cont de pasiv care crete i se va credita potrivit regulii a II-a de funcionare a conturilor. i 371 Mrfuri care este un cont de activ ce crete potrivit regulii a II-a de funcionare a conturilor, deci se va debita 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil care sunt conturi de pasiv care cresc i se vor credita potrivit regulii a II-a de funcionare a conturilor. d) Formula contabil este: % 401 119.000 lei = 371 Furnizori 100.000 lei Mrfuri 4426 19.000 lei TVA deductibil 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 35.700 lei 30.000 lei

5.700 lei

3. Cuvinte cheie: evaluarea stocurilor, inventar permanent, reduceri comerciale, ambalaje, deprecierea stocurilor. 4. Tematica pentru examen: 1.Reglementri i delimitri privind stocurile i producia n curs de execuie 2.Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie 3.Documente primare utilizate pentru evidena stocurilor 4.Contabilitatea principalelor tranzacii privind stocurile 5.Deprecierea stocurilor 5.Teste de evaluare: 1. Ce semnificaie atribuii postului bilanier Produse finite? a. ieirea de produse finite la preul de nregistrare b. intrarea de produse finite la preul de nregistrare

c. stocul de produse finite la costul de producie efectiv d. stocul de produse finite la preul de nregistrare prestabilit e. stocul de produse finite la valoarea net contabil R:e 2. Achiziia unor mrfuri cu factur fiscal se nregistreaz n contabilitate: a. % = 404 371 4426 b. % = 401 378 4426 c. % = 401 371 4426 d. % = 401 301 4426 e. % = 404 213 4426 R:c 3.La inventarul de sfrit de an s-au constatat lipsuri la materii prime n valoare de 2.000 lei, care s-au imputat gestionarului. nregistrrile i sumele aferente corecte sunt: a. 601 = 301 2.000 lei 461 = % 2.380 lei 7581 2.000 lei 4427 380 lei b. 601 = 301 4282 = % 7581 4427 c. 601 = 301 411 = % 7582 4427 d. 601 = 301 4282 = % 7588 4427 e. 601 = 301 4282 = % 2.000 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 2.000 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 2.000 lei 2.000 lei 1.681 lei 319 lei 2.000 lei 2.380 lei

7583 4426 R:b

2.000 lei 380 lei

4.nregistrarea contabil 345 = 711 semnific: a. plus de inventar la produsele finite aflate n depozit la pre de nregistrare b. minus de inventar la produsele finite aflate n depozit la pre d nregistrare c. darea n consum a produselor finite d. darea de produse finite unor teri e. produse finite deteriorate, constatate cu ocazia inventarierii R:a 5. Lipsurile de materiale consumabile constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz astfel: a. 473 = 302 b. 654 = 302 c. 602 = 302 d. 658 = 302 e. 302 = 654 R:c

Capitolul 4 CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR 1. Obiective: Contabilitatea datoriilor Contabilitatea creanelor Contabilitatea datoriilor i creanelor n legtur cu personalul Contabilitatea datoriilor fiscale 2. Cuprins: 4.1. Contabilitatea principalelor tranzacii privind creanele i datoriile comerciale n realizarea obiectului de activitate al unitilor patrimoniale, ntreprinderea intr n relaii juridice de natur patrimonial cu persoane juridice i fizice de natura: relaiilor cu terii n sensul obligaiilor fa de acetia privind aprovizionri de stocuri, achiziionri de active imobilizate, facturri de lucrri sau servicii prestate de teri; relaiilor cu terii n sensul drepturilor de crean asupra cumprrilor de bunuri, beneficiarilor de lucrri sau servicii; relaiilor cu proprii angajai n sensul achitrii obligaiilor unitii fa de cei care i presteaz munc productiv sau comercial i a achitrii obligaiilor pentru salariai ctre alte organisme. Unitatea patrimonial trebuie s se aprovizioneze cu bunuri necesare activitii curente i dezvoltrii ei, crendu-i astfel datorii, apoi trebuie s-i plteasc proprii angajai i celelalte

obligaii care decurg de aici i n final, factureaz produsele sau serviciile conform obiectului su de activitate, ceea ce va determina apariia creanelor. Datoriile reprezint obligaii de plat cu numerar sau printr-o contra-prestaie, pe care le are ntreprinderea fa de terii care i-au livrat bunuri sau i-au prestat anumite servicii. Valoarea de nregistrare i evaluare a datoriilor este reprezentat de valoarea nominal, respectiv a sumei ce trebuie pltit n contrapartida bunurilor achiziionate i serviciilor care au fost prestate. Creanele sunt drepturi pe care ntreprinderea le are de primit sau de recuperat de la terii crora le-a livrat bunuri sau le-a prestat anumite servicii. Valoarea de nregistrare a creanelor se numete valoare nominal i reprezint suma de bani ce trebuie ncasat n contrapartida bunurilor livrate sau serviciilor prestate. Datoriile comerciale reprezint obligaia ntreprinderii fa de tere persoane de la care a primit bunuri sau care i-au prestat anumite servicii i se pot clasifica astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri necorporale i corporale; datorii pentru efectele comerciale; datorii fa de clienii care ne-au acordat sume n avans. Contul 401 Furnizori ine evidena decontrilor cu furnizorii, pentru aprovizionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Furnizorii reprezint persoane juridice sau persoane fizice de la care unitatea patrimonial a primit materii prime, materiale, mrfuri sau servicii pentru care plata se va face ulterior. Este un cont de obligaii fa de teri ce se nscrie n Planul de conturi general n clasa conturilor de teri, grupa conturilor de relaii cu furnizorii, avnd funcie contabil de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul conturilor de stocuri i TVA deductibil (301, 302, 303, 341, 346, 371, 381, 4426), reprezentnd valoarea la pre de cumprare sau prestabilit a materiilor prime i materialelor consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor reziduale, a mrfurilor i ambalajelor intrate n patrimoniu plus TVA-ul nscris n facturi, achiziionate de la teri pe baz de facturi; 401 301 = Furnizori Materii prime 2. n coresponden cu debitul conturilor 604 Cheltuieli privind materialele nestocate i 605 Cheltuieli privind energia i apa, reprezentnd valoarea materialelor nestocate achiziionate i consumului de energie i ap; 605 = 401 Cheltuieli privind energia i Furnizori apa 3. n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (de la 611 la 626, 628 i 471), pentru a evidenia valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri; 611 = 401 Cheltuieli ntreinerea i Furnizori reparaiile 4. n coresponden cu debitul contului 4426 TVA deductibil, reprezentnd valoarea TVAului nscris n factura primit de la furnizori; 4426 = 401 TVA deductibil Furnizori

Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5311 Casa n lei, 5121 Conturi la bnci n lei i 542 Avansuri de trezorerie, reprezentnd plile efectuate ctre furnizori; 401 = 5311 Casa n lei Furnizori 2. n coresponden cu creditul contului 409 Furnizori - debitori, pentru a evidenia valoarea avansurilor virate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia. 401 = 409 Furnizori Furnizori - debitori Soldul creditor al contului reflect sumele datorate furnizorilor. Tranzacia 5: O societate comercial completeaz un ordin de plat pe care l depune la banc, operaiune prin care achit obligaia fa de un furnizor de la care a achiziionat materii prime n valoare de 50.000 lei. Tranzacia va fi nregistrat n contabilitate conform datelor din extrasul de cont. Analiza contabil a tranzaciei economice a) Tranzacia presupune achitarea obligaiei fa de furnizori pe seama disponibilitilor bneti aflate n conturi curente la bnci. b) Conturile corespondente sunt: contul 5121 Conturi la bnci n lei, este un cont de activ, care scade i se va credita potrivit regulii a III-a de funcionare a conturilor; contul 401 Furnizori, este un cont de pasiv, care scade i se va debita potrivit regulii a III-a de funcionare a conturilor. c) Formula contabil este: 401 = 5121 50.000 lei Furnizori Conturi la bnci n lei Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale avnd funcie contabil de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul conturilor de active imobilizate necorporale (201, 203, 205, 207, 208) i conturile de active imobilizate corporale (211, 212, 213, 214), reprezentnd valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate i a lucrrilor executate de teri pentru realizarea unor imobilizri; 404 201 = Furnizori de imobilizri Cheltuieli de constituire 2. n coresponden cu debitul contului 4426 TVA deductibil, reprezentnd valoarea TVAului nscris n factura primit de la furnizorii de imobilizri; 4426 = 404 TVA deductibil Furnizori de imobilizri Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5311 Casa n lei, 5121 Conturi la bnci n lei i 542 Avansuri de trezorerie, reprezentnd plile efectuate ctre furnizori; 404 = 5311 Furnizori de imobilizri Casa n lei Soldul creditor al contului reflect sumele datorate furnizorilor de imobilizri.

Creanele comerciale reprezint drepturile ntreprinderii de a-i recupera anumite sume de la tere persoane, crora le-a livrat bunuri sau le-a prestat servicii i se pot clasifica astfel: creane rezultate din vnzarea de bunuri i prestarea de lucrri i servicii; creane pentru efectele comerciale; creane legate de avansurile acordate furnizorilor n contul unor livrri de bunuri sau prestri de servicii ulterioare. Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri, etc., vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi. Face parte din clasa conturilor de teri i se nscrie n categoria activelor circulante n decontare sau creanelor avnd funcie contabil de activ. Evidena clienilor trebuie inut analitic. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor de venituri ce intr n componena cifrei de afaceri i TVA colectat (701 la 708, 4427), reprezentnd valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor, etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate plus TVA ul corespunztor, facturate cumprtorilor; 411 = % Clieni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul conturilor 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, reprezentnd sumele ncasate de la clieni; 5311 = 411 Casa n lei Clieni 2. n coresponden cu debitul contului 419 Clieni - creditori, pentru a evidenia valoarea avansurilor decontate clienilor cu ocazia ncasrii acestora. 419 = 411 Clieni - creditori Clieni Soldul debitor al contului reflect sumele datorate de clieni.

4.2. Contabilitatea principalelor tranzacii privind creanele i datoriile legate de salarii, asigurri i protecie social Teoria i practica economic a avut de-a lungul timpului n studiu cel mai important factor de producie i anume fora de munc, reprezentat de angajaii unitilor patrimoniale. Conform art. 6 din Codul Muncii, orice salariat care presteaz o munc beneficiaz de condiii de munc adecvate activitii desfurate, de protecie social, de securitate i sntate n munc, precum i de respectarea demnitii i contiinei sale, fr nici o discriminare. Referitor la contra-prestaia muncii desfurate, acelai articol prevede ca tuturor salariailor care presteaz o munc le sunt recunoscute dreptul la plat egal pentru munc egal, dreptul la negocieri colective, etc.

Respectnd prevederile din Codul Muncii, fiecare societate comercial are dreptul s i stabileasc prin contractul colectiv de munc - propriul sistem de salarizare - sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere i altele - n limita posibilitilor financiare proprii. Fac excepie de la principiul negocierii, salariile personalului instituiilor bugetare i al regiilor autonome cu specific deosebit care se stabilesc de ctre Guvern dup consultarea sindicatelor; salariile conductorilor de societi comerciale sau regii autonome, care se stabilesc de ctre organele mputernicite s numeasc aceste persoane. Prin aplicarea uneia sau alteia din formele de salarizare se urmrete stimularea creterii produciei, a productivitii muncii, mbuntirea calitii produselor, reducerea consumurilor specifice. n conformitate cu normele legale, n unitile economice din ara noastr, se pot utiliza ca forme de salarizare: salarizarea n acord care se poate aplica n variantele: - acord direct, individual sau colectiv; - acord progresiv; - acord indirect; salarizarea pe cote procentuale, remiz etc. salarizarea n regie (dup timpul lucrat); alte forme de salarizare, concepute de fiecare societate. Fiecare form de salarizare realizeaz ntr-un mod specific legtura ntre participarea la munc, produsul muncii i salariu. Suma total a salariilor cuvenite angajailor dintr-o unitate constituie fondul de salarii care se planific i se folosete pe categorii de personal. Din punct de vedere fiscal sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic (salariat) ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Structural, salariul pentru munca prestat cuprinde: salariul de baz, indemnizaii (indemnizaii de conducere, indemnizaii pentru concedii de odihn) i sporuri (sporuri pentru condiii deosebite de munc, sporuri pentru ore prestate n timpul nopii, sporuri pentru orele suplimentare, sporuri pentru vechime nentrerupt n munc). Salariul de baz sau tarifar de ncadrare reprezint drepturile bneti care se cuvin personalului n raport de cantitatea i calitatea muncii depuse, pentru timpul de munc efectiv lucrat n ntreprindere i se stabilete innd cont n primul rnd de pregtirea i competena profesional. Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de munc cu timp parial i conveniile civile (colaborri), n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acesta. De asemenea, sunt incluse n categoria decontrilor cu personalul i ajutoarele materiale i de protecie social sub form de: ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele achitate, potrivit legii, pentru omaj tehnic. Tot n sfera decontrilor cu personalul sunt contabilizate i premiile acordate din beneficii i participrile la profit.

Elementele de calcul i decontare a salariului brut aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint astfel: Salariul brut de baz ( + ) sporuri i adaosuri ( + ) indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere ( + ) indexrile de salarii ( + ) alte drepturi de personal ( = ) Total venituri brute ( - ) contribuia la asigurrile sociale 10,5% ( - ) contribuia pentru omaj 0,5% ( - ) contribuia de sntate 5,5% ( - ) deduceri personale ( = ) Total venituri impozabile Calculul salariului net, este urmtorul: Total venituri brute ( - ) contribuia la asigurrile sociale 10,5% ( - ) contribuia pentru omaj 0,5% ( - ) contribuia de sntate 5,5% ( - ) impozit pe salarii 16% ( - ) avansuri acordate personalului ( - ) reineri n favoarea terilor ( - ) reineri n favoarea unitii ( = ) Total venituri nete a. unde sporurile i adaosurile cuprind: sporurile permanente: vechime, fidelitate, conducere, noapte, condiii deosebite (exemplu: toxicitate), stres, ore suplimentare lucrate sistematic. sporurile temporare: ore suplimentare, ore prestate n zilele prevzute libere prin lege, ore efectuate peste program. adaosurile se refer la: prime de vacan, pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii, diverse stimulente. b. alte drepturi de personal cuprind: indemnizaia de concediu, prima de Pate/Crciun/8 Martie, plata zilelor libere pentru evenimente deosebite, indemnizaia pentru concediul de boal, ajutoare materiale n bani. c. reinerile n favoarea terilor, cuprind: rate pentru mprumuturi la bnci, rate la diveri furnizori, pensii alimentare, amenzi, chirii i alte obligaii materiale. d. reinerile n favoarea unitii sunt considerate: garaniile gestionarului, penaliti i alte obligaii materiale. Datoriile unitii fa de personal privind salariile i a altor elemente legate de salarii se stabilesc lunar i reprezint pentru unitate cheltuieli de personal. Salariul se pltete de ctre ntreprindere naintea oricror alte obligaii bneti ale ei. Decontarea salariilor cu personalul se face prin pli n numerar efectuate n dou trane chenzinale. Chenzina a I-a (avansul salarial) se acord ntre 01 i 15 ale lunii curente; prin ea se pltete o sum fix denumit avans, care nu depete 40% din total salariu net. Chenzina a II-a se pltete ntre 15 i 30 ale lunii urmtoare i reprezint diferena ntre salariul brut i toate reinerile calculate. Reinerile din salarii sunt urmtoarele:

reineri fiscale reprezentnd impozitul pe salarii 16%; reinerile sociale reprezentnd contribuia personalului pentru asigurrile sociale 10,5%, contribuia pentru constituirea fondului de omaj 0,5% i contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - 5,5%; reineri diverse: chirii pentru locuine, rate pentru diverse cumprri de bunuri, imputaii, popriri, pensii alimentare etc. Primele dou categorii de reineri se regsesc la toate categoriile de personal din orice unitate, iar cotele procentuale de reineri sunt cele stabilite de legislaia n vigoare; ultima categorie a reinerilor poate s lipseasc, fiind prezent la acei angajai care au astfel de datorii. Salariul sau venitul net se determin scznd din suma remuneraiilor lunare brute, avansul acordat la chenzina a I-a i reinerile la sfritul lunii. Acesta se deconteaz personalului n luna urmtoare la chenzina a II-a. Legat de salariile datorate personalului, unitatea patrimonial mai suport pe cheltuieli diferite contribuii sociale datorate asigurrilor sociale, fondului de sntate i pentru constituirea fondului de omaj. De asemenea, unitatea, mai nregistreaz pe cheltuieli impozitul datorat bugetului statului calculat asupra fondului suplimentar de salarii din cursul lunii. Datoriile angajatorului privind drepturile salariale ctre diversele bugete se structureaz astfel: contribuia angajatorului la asigurrile sociale 20,8% pentru condiii normale de munc; 25,8% pentru condiii deosebite de munc i 30,8% pentru condiii speciale de munc contribuia angajatorului pentru fondul de omaj 0,5% fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25% contribuia angajatorului la asigurrile de sntate 5,2% contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% fond de risc i accidente n funcie de domeniul de activitate conform Nomenclator CAEN ntre 0,4-3,6% comision pentru completarea crilor de munc ITM 0,75% sau 0,25% dac se in crile de munc la unitate. Din contribuia unitii la asigurri sociale se acord salariailor ajutoare materiale, n caz de incapacitate temporar de munc, ajutoare de deces, ajutoare de maternitate i lehuzie, ajutoare pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de doi ani. O parte din aceste ajutoare sunt suportate de unitate direct pe cheltuieli. Decontarea contribuiei unitii la asigurrile sociale se face lunar pe baza ordinului de plat (la chenzina a doua), achitndu-se numai diferena dintre contribuia unitii i ajutoarele materiale pltite salariailor. De asemenea i celelalte obligaii se achit tot o singur dat pe lun, cu ocazia plii chenzinei a II-a. Evidena tehnico-operativ a personalului se ine de ctre compartimentul de personal pe documentul numit Registru general de eviden a salariailor, n care trebuie nregistrate elementele de identificare ale salariailor i adres, data angajrii, postul i remuneraia acordat i toate modificrile ce pot apare pe perioada angajrii pn la ncetarea contractului individual de munc. Evidena tehnico-operativ a timpului de munc a personalului se asigur prin pontaj, condica de prezen, listele de prezen, situaii operative zilnic centralizate, n funcie de specificul unitii respective. Pe baza pontajului se ntocmete la perioadele stabilite situaia personalului, care cuprinde numrul personalului prezent i absent pe categorii.

Evidena muncii prestate i calculaia drepturilor cuvenite personalului unei uniti se asigur prin completarea unor documente ca: Bonurile de lucru, Fiele de lucru. Decontarea i plata salariilor se realizeaz prin fiiere individuale de salarizare i prin ntocmirea listelor i tatelor de plat. Listele de plat se ntocmesc pentru plata avansului chenzinal. tatele de plat se ntocmesc lunar pe locuri i n cadrul acestora pe categorii de personal. Ele servesc la efectuarea plii salariilor i a altor drepturi, la calcularea reinerilor din salarii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate i extragerea datelor necesare ntocmirii drilor de seam statistice. n anul 2000 s-a introdus i la noi n ar sistemul de impozitare a venitului global i astfel sunt considerate venituri supuse impozitrii pe lng salariul de ncadrare i celelalte faciliti i anume: prime i diverse ajutoare primite n lei sau n natur de ctre salariai. La sfritul fiecrui an, unitatea va completa i depune la Direcia de Finane Publice un document de calcul al veniturilor ncasate i modalitatea de impunere calculat i virat pentru fiecare salariat; acest document se numete Fia fiscal. Persoanele care pe parcursul unui an calendaristic au mai multe locuri de munc vor depune i un alt document numit Declaraie de venit global, urmnd s i se stabileasc impozitul pe venitul anual. Pentru reflectarea n contabilitate a datoriilor i creanelor legate de personal se vor prezenta conturile care se ocup cu nregistrarea lor. Contul 421 Personal salarii datorate se folosete pentru a nregistra obligaia unitii fa de proprii angajai pentru salariile cuvenite acestora, corespunztor muncii prestate. Din punct de vedere al coninutului economic, este un cont de surse atrase, de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului, reprezentnd la sfritul fiecrei luni salariile brute cuvenite personalului fondul de salarii; 641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal salarii personalului datorate Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 425 Avansuri acordate personalului, reprezentnd sumele acordate personalului n cursul lunii ca avansuri chenzinale n contul muncii prestate; 425 421 = Avansuri acordate Personal salarii datorate personalului 2. n coresponden cu creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate, reprezentnd sumele acordate personalului n cursul lunii care nu au fost ridicate n termenul legal; 421 = 426 Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate 3. n coresponden cu creditul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor, reprezentnd sumele reinute din salariu n conformitate cu contractele ncheiate de unitate cu diveri teri pentru acesta de exemplu, rate, popriri pe baz de hotrre judectoreasc, chirii, amenzi, etc.; 421 = 427

Reineri din salarii datorate terilor 4. n coresponden cu creditul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, reprezentnd sumele reinute personalului n contul imputaiilor i altor datorii ale lor fa de unitate; 421 = 428 Personal salarii datorate Alte datorii i creane n legtur cu personalul 5. n coresponden cu creditul contului 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, reprezentnd sumele reinute personalului n contul C.A.S.-ului; 421 = 4312 Contribuia personalului Personal salarii datorate la asigurrile sociale 6. n coresponden cu creditul contului 4313 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate, reprezentnd sumele reinute personalului n contul C.A.S.S.-ului; 4313 421 = Contribuia personalului Personal salarii datorate la asigurrile sociale de sntate 7. n coresponden cu creditul contului 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj, reprezentnd sumele reinute personalului n cursul lunii n contul fondului la omaj; 4372 421 = Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj 8. n coresponden cu creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, reprezentnd sumele reinute personalului n cursul lunii ca impozit pe salariu; 421 = 444 Personal salarii datorate Impozitul pe venituri de natura salariilor 9. n coresponden cu creditul conturilor 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, reprezentnd salariile nete achitate personalului; 421 = 5311 Personal salarii datorate Casa n lei Soldul creditor al contului reflect drepturile salariale datorate. Tranzacia 6: Conform tatelor de salarii pe luna curent se nregistreaz salariile brute (fondul de salarii) cuvenite personalului n sum de 50.000 lei. Analiza contabil a tranzaciei economice a) Tranzacia const n nregistrarea salariilor datorate personalului i care reprezint pentru unitatea patrimonial cheltuieli de personal (cheltuieli de exploatare). b) Conturile corespondente sunt: contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului, este un cont de activ, afectat n sensul creterii, se va aplica regula a II-a de funcionare a conturilor pe baza creia acest cont se va debita; contul 421 Personal - salarii datorate, este un cont de pasiv ce crete i pe baza regulii a II-a de funcionare a conturilor se va credita.

Personal salarii datorate

c) Formula contabil este: 641 = 421 50.000 lei Cheltuieli cu Personal - salarii salariile datorate personalului Unitile patrimoniale au obligaia s nregistreze i s achite contribuia la asigurrile sociale. Contribuiile pentru asigurrile sociale se suport din cheltuieli de ctre fiecare unitate i se calculeaz prin aplicarea unei cote asupra fondului de salarii realizat de ntregul personal n luna respectiv, inclusiv sumele pltite pe perioada de concediu. Contribuiile unitii pentru asigurrile sociale, constituirea i utilizarea fondului pentru asigurrile sociale se realizeaz n contabilitate cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale care se dezvolt n ase conturi sintetice de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 4315 Contribuia pentru concedii i indemnizaii 4317 Fond de risc i accidente Din punct de vedere al coninutului economic, contul 431 Asigurri sociale este un cont de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Analiticele acestui cont prezint aceleai corespondene. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, reprezentnd contribuia angajatorului la asigurrile sociale; 431 645 = Asigurri sociale Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 2. n coresponden cu debitul conturilor 421 Personal salarii datorate i 423 Personal ajutoare materiale datorate, reprezentnd contribuia personalului la asigurrile sociale; 423 = 431 Personal ajutoare Asigurri sociale materiale datorate Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra virarea sumelor ctre bugetul asigurrilor sociale; 431 = 5121 Asigurri sociale Conturi la bnci n lei 2. n coresponden cu creditul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate, reprezentnd sumele reinute personalului n contul asigurrilor sociale; 431 = 423 Asigurri sociale Personal ajutoare materiale datorate Soldul creditor al contului reprezint sumele nregistrate i nevirate bugetelor asigurrilor sociale.

Realizarea n practic a proteciei sociale pentru cei care se afl n calitatea de omeri se efectueaz de fiecare agent economic i fiecare salariat ce contribuie pentru formarea fondului pentru ajutor de omaj. n contabilitate, acest ajutor se reflect folosind contul 437 Ajutor de omaj, ce se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II: 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 4373 Contribuia pentru concedii i indemnizaii Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, reprezentnd contribuia angajatorului la fondul de omaj; 645 = 437 Cheltuieli privind Ajutor de omaj asigurrile i protecia social 2. n coresponden cu debitul conturilor 421 Personal salarii datorate i 423 Personal ajutoare materiale datorate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj; 437 423 = Ajutor de omaj Personal ajutoare materiale datorate Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra virarea sumelor ctre fondul de omaj; 437 = 5121 Ajutor de omaj Conturi la bnci n lei Soldul creditor al contului reprezint fondul de omaj datorat i neachitat. Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor reflect obligaia unitii patrimoniale fa de bugetul statului privind: impozitul calculat asupra salariilor, asupra ajutoarelor materiale, stimulentelor, reinute de la salariai; impozitul suplimentar suportat de unitate pe cheltuieli n situaia depirii fondului de salarii admisibil, toate n cuantum de 16%. Face parte din clasa conturilor de datorii, are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 421 Personal salarii datorate, 423 Personal ajutoare materiale datorate, 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, reprezentnd sumele reinute personalului n cursul lunii ca impozit pe salariu; 421 = 444 Personal salarii datorate Impozitul pe venituri de natura salariilor Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra virarea sumelor ctre bugetul statului; 5121 444 = Conturi la bnci n lei Impozitul pe venituri de natura salariilor Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului privind impozitul pe salarii.

4.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor fiscale Creanele fiscale reprezint drepturi pe care agentul economic le are de recuperat de la bugetul de stat (de ex. TVA de recuperat), iar datoriile fiscale reprezint obligaii pe care le are agentul economic fa de bugetul de stat (de ex. TVA de plat). Din categoria creanelor fiscale fac parte i sumele pltite n plus de ctre agenii economici dar, ale cror calcule i documente au fost verificate de ctre inspectorii din administraia financiar. Din categoria datoriilor fiscale fac parte: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat datorat, impozitul auto, impozitul pe teren i cldiri, amenzi, majorri sau penaliti pentru neplata la termen a datoriilor fiscale calculate n urma controalelor etc. Contul 441 Impozitul pe profit ine evidena decontrilor cu bugetul statului i bugetele locale privind impozitul pe profit, care este n procent de 16% din profitul brut al unitii. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, reprezentnd sumele datorate de unitate ctre bugetul de stat, reprezentnd impozitul pe profit; 441 691 = Impozitul pe profit Cheltuieli cu impozitul pe profit Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra virarea sumelor ctre bugetul statului; 441 = 5121 Impozitul pe profit Conturi la bnci n lei Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului privind impozitul pe profit. Cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat Contul 4423 TVA de plat ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 4427 TVA colectat, reprezentnd diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil; 4427 = 4423 TVA colectat TVA de plat Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat;

4423 = 5121 TVA de plat Conturi la bnci n lei 2. n coresponden cu creditul contului 4424 TVA de recuperat, pentru a nregistra taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat; = 4424 4423 TVA de plat TVA de recuperat Soldul creditor al contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat datorat bugetului. Contul 4424 TVA de recuperat ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat la bugetul statului. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de creane n curs de decontare, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de activ. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul contului 4426 TVA deductibil, reprezentnd diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat mai mic; 4426 4424 = TVA deductibil TVA de recuperat Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra sumele ncasate de la bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat; 5121 = 4424 Conturi la bnci n lei TVA de recuperat 2. n coresponden cu debitul contului 4424 TVA de recuperat, pentru a nregistra taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat; 4423 = 4424 TVA de plat TVA de recuperat Soldul debitor reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Cu ajutorul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de cheltuieli financiare, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de activ. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri, 5311 Casa n lei, 5121 Conturi la bnci n lei i 542 Avansuri de trezorerie, reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii din facturile i documentele fiscale primite; 4426 = 401 TVA deductibil Furnizori Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 4427 TVA colectat, reprezentnd sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat; 4427 = 4426 TVA colectat TVA deductibil 2. n coresponden cu debitul contului 4424 TVA de recuperat, reprezentnd diferenele rezultate la sfritul lunii ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat mai mic;

4424 = 4426 TVA de recuperat TVA deductibil La sfritul perioadei contul se balanseaz, deci nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de venituri financiare, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul conturilor 411 Clieni, 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, 461 Debitori diveri i 5311 Casa n lei, reprezentnd taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate; 411 = 4427 Clieni Taxa pe valoarea adugat colectat 2. n coresponden cu debitul conturilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul i 461 Debitori diveri, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate; 4427 461 = Taxa pe valoarea Debitori diveri adugat colectat 3. n coresponden cu debitul conturilor 411 Clieni i 5121 Conturi la bnci n lei, reprezentnd taxa pe valoarea adugat taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate; 411 = 4427 Clieni Taxa pe valoarea adugat colectat Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 4426 TVA deductibil, reprezentnd sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat; 4426 4427 = TVA deductibil TVA colectat 2.n coresponden cu creditul contului 4423 TVA de plat, reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului; 4427 = 4423 TVA colectat TVA de plat 3.n coresponden cu creditul contului 411 Clieni reprezentnd decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate; 4427 = 411 TVA colectat Clieni La sfritul perioadei contul se balanseaz, deci nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 457 Dividende de plat se ine evidena dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 117 Rezultatul reportat, reprezentnd dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul net realizat; 117 = 457 Rezultatul reportat Dividende de plat

Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei, pentru a nregistra sumele achitate acionarilor sau asociailor; 457 = 5311 Casa n lei Dividende de plat 2.n coresponden cu debitul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, reprezentnd impozitul pe dividende datorat; 457 = 446 Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Soldul creditor al contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. 4.4. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri Diverse tranzacii comerciale care nu intr n sfera obiectului de activitate, cum ar fi vnzarea activelor proprii unitii, dau natere unor creane pentru unitate care nu pot fi identificate prin contul specific clienilor. Acestea vor fi nregistrate i urmrite n contabilitate cu ajutorul contului de debitori diveri. Cu ajutorul contului 461 Debitori diveri se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, amenzi i penaliti pretinse de unitate de la teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante n decontare, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de activ. Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 758 Alte venituri din exploatare i 4427 TVA colectat, reprezentnd valoarea bunurilor i a produciei n curs de execuie, constatate lips sau deteriorate, imputate terilor precum i valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri; % 461 = Debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat 2.n coresponden cu creditul conturilor 764 Venituri din investiii financiare cedate, 505 Obligaiuni emise i rscumprate, 506 Obligaiuni reprezentnd valoarea titlurilor de plasament cedate; 461 = 764 Debitori diveri Venituri din investiii financiare cedate Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei, reprezentnd valoarea debitelor ncasate; 5311 = 461 Casa n lei Debitori diveri Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate unitii, de ctre debitori.

Cu ajutorul contului 462 Creditori diveri se ine evidena sumelor datorate terilor pe baz de titluri executorii, datorii ale unitii provenite din redevene, locaii de gestiune i chirii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenind din alte operaii. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de datorii, iar din punct de vedere al funciei contabile, este un cont de pasiv. Se crediteaz: 1. n coresponden cu debitul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei, pentru a nregistra sumele ncasate i necuvenite; 5121 = 462 Conturi la bnci n lei Creditori diveri 2. n coresponden cu debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare, reprezentnd sumele datorate terilor pentru despgubiri i penaliti; 658 = 462 Alte cheltuieli de Creditori diveri exploatare Se debiteaz: 1. n coresponden cu creditul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei, pentru a nregistra sumele achitate creditorilor i plata datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament; 5121 462 = Conturi la bnci n lei Creditori diveri 2. n coresponden cu creditul conturilor 758 Alte venituri din exploatare, pentru a nregistra datorii prescrise sau anulate; 462 = 758 Creditori diveri Alte venituri din exploatare Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate creditorilor. 4.5. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n avans Cu ajutorul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile viitoare. Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de activ. Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul conturilor 401 Furnizori, 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei reprezentnd abonamentele, chiriile i alte cheltuieli efectuate anticipat; 471 = 401 Cheltuieli nregistrate n Furnizori avans Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli (605, 611 la 628, 658, 666, 668), sumele repartizate n perioadele sau exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor; = 605 471 Cheltuieli privind Cheltuieli nregistrate n

energia i apa avans Soldul creditor al contului reflect cheltuielile efectuate n avans. Cu ajutorul contului 472 Venituri nregistrate n avans ine evidena veniturilor anticipate, avnd funcie contabil de pasiv. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul conturilor (411, 461, 512, 531), pentru a evidenia veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt: sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri etc.; = 411 472 Clieni Venituri nregistrate n avans Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul conturilor de venituri (704, 705, 706, 708), sunt evideniate veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs; = 472 704 Venituri nregistrate n Venituri din lucrri avans executate i servicii prestate Soldul creditor reprezint veniturile nregistrate n avans. 3.Cuvinte cheie: datorii comerciale, clieni inceri sau n litigiu, salariul brut impozabil, contribuia la asigurrile sociale, contribuia personalului pentru asigurrile sociale, contribuia la fondul de omaj, profit impozabil, fonduri speciale, debitori diveri, creditori diveri. 4.Tematica pentru examen: 1.Reglementri i delimitri privind datoriile i creanele 2.Contabilitatea principalelor tranzacii privind creanele i datoriile comerciale 3.Contabilitatea principalelor tranzacii privind creanele i datoriile legate de salarii, asigurri i protecie social 4.Contabilitatea principalelor tranzacii privind creanele i datoriile fiscale 5.Teste de evaluare: 1. Ce semnificaie atribuii postului bilanier 4423? a. TVA de pltit bugetului b. TVA de recuperat de la buget c. TVA deductibil d. TVA colectat e. TVA recuperat de la bugetul statului R:a 2. nregistrarea n contabilitate a plii contribuiei personalului la ajutorul de omaj este: a. 4372 = 5121 b. 411 = 421 c. 4311 = 5121 d. 421 = 4312 e. 421 = 5311 R:a

3.nregistrarea n contabilitate a reinerii din salariu a contribuiei personalului la asigurrile sociale este: a. 421 = 4313 b. 421 = 4312 c. 5121 = 4312 d. 5121= 4314 e. 4314 = 5121 R:b 4.nregistrarea n contabilitate a plii contribuiei angajatului la asigurrile de sntate este: a. 4314 = 5121 b. 4314= 4311 c. 5121 = 4314 d. 4312 = 5121 e. 4314= 581 R:a 5.nregistrarea n contabilitate a plii contribuiei personalului la asigurrile sociale este: a. 4311 = 5121 b. 421 = 4312 c. 4313 = 5311 d. 4314 = 5121 e. 4312 = 5121 R:e

Capitolul 5 CONTABILITATEA FLUXURILOR DE TREZORERIE 1.Obiective: Funcionarea contului 512 Conturi curente la bnci Funcionarea contului 531 Casa Funcionarea contului 541 Acreditive Funcionarea contului 581 Viramente interne 2.Cuprins: Fluxurile de trezorerie reprezint totalitatea operaiunilor financiare i monetare prin intermediul crora se deruleaz relaiile financiar-bancare i are loc circulaia capitalului financiar. 5.1. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie

Reflectarea n contabilitate a fluxurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi mai reprezentative: 512 Conturi curente la bnci, contul 531 Casa, contul 541 Acreditive i contul 581 Viramente interne. Operaiunile de ncasri i pli se realizeaz n majoritatea cazurilor prin intermediul bncilor, pe seama depozitelor constituite n prealabil de ctre agenii economici. Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont sintetic de gradul I care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante sub form bneasc (trezoreria lichid), cu funcie contabil de activ. Acest cont se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel: 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5125 Sume n curs de decontare Deoarece corespondenele conturilor de trezorerie au fost prezentate n formule contabile n capitolele anterioare, vom prezenta n continuare doar explicaiile i conturile corespondente. n debitul contului 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz: sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581); creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162 i 519) ; valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267); sumele ncasate de la clieni (411, 413 i 419); sumele recuperate din debite ale personalului (428); taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424); sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe, alte datorii i creane (446, 448 ); sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456); sumele ncasate de la debitori diveri (461); sumele ncasate i necuvenite unitii (462) ; sumele ncasate n avans (472 ); valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511); sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706); sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci (766); sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758); sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761); sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763); sumele ncasate din investiiile financiare cedate (764); sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771). n creditul contului se nregistreaz: sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581); sumele pltite reprezentnd mprumuturile din emisiuni de obligaiuni rambursate (161); creditele pe termen lung i scurt rambursate (162 i 519 ); sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate (167);

valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate (261 la 265, 501 la 508); suma dobnzilor pltite (168, 518, 666); plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234); valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267); plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii (401, 403, 404, 405, 409); plile efectuate ctre personalul unitii (421 la 426); sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427); sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale (431); sumele achitate reprezentnd contribuia unitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit (441); plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorat i taxa pe valoarea adugat pltit n vam (4423, 4426); plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448); plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444); sumele achitate asociailor ( 456); sumele achitate acionarilor sau asociailor din dividendele cuvenite (457); sumele achitate creditorilor diveri (462); valoarea serviciilor bancare pltite (627); Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor, creditele primite. Contul 531 Casa face parte din clasa conturilor de trezorerie, fiind un cont de active circulante bneti cu funcie contabil de activ. Contul 531 Casa se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. n debitul contului 531 Casa se nregistreaz: sumele ridicate de la bnci (581); sumele ncasate de la clieni (411, 419); sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456); sumele ncasate de la debitori (428, 461); sumele ncasate de la creditori diveri (462); sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472); sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542); sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate (501 la 508); sumele ncasate din prestri servicii, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708); sume ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758); n creditul contului 531 Casa se nregistreaz: depunerile de numerar la bnci (581); costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261 la 267, 269, 501 la 509); plile efectuate ctre furnizori (401, 404);

valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri (409); sumele achitate personalului (421la 428); sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427); sumele restituite asociailor (456); dividendele pltite acionarilor sau asociailor (457); sumele achitate diverilor creditori (462); avansurile de trezorerie acordate (542); plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532); plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658); Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie. 3. Cuvinte cheie: avans de trezorerie, cambie, acreditiv, punctaj bancar, titluri de plasament, viramente interne. 4. Tematica pentru examen: 1. Reglementri i delimitri privind fluxurile de trezorerie 2.Contabilitatea principalelor tranzacii privind fluxurile de trezorerie 5.Teste de evaluare: 1. Plusurile constatate n casieria unitii la sfritul exerciiului financiar cu ocazia inventarierii, n valoare de 4.000 lei, se nregistreaz: a. 5311 = 461 4.000 lei b. 5311 = 421 4.000 lei c. 5311 = 4282 4.000 lei d. 5311 = 7581 4.000 lei e. 5311 = 473 4.000 lei R:d 2. Un minus de cas de 1.000 lei, constatat cu ocazia inventarierii casieriei i imputat, se nregistreaz: a. 461 = 5311 1.000 lei b. 658 = 5311 1.000 lei c. 758 = 5311 1.000 lei d. 428 = 5311 1.000 lei e. 473 = 5311 1.000 lei R:d 3. nregistrarea n contabilitate a comisionului bancar este: a. 5121 = 627 b. 421 = 425 c. 421 = 5311 d. 627 = 5121 e. 5121 = 607 R:d

4. nregistrarea contabil 5121 = 581 reprezint: a. Stingerea creanelor b. Intrarea n patrimoniul unitii prin extrasul de cont, a aporturilor depuse de acionari c. Depunerea numerarului din casierie n contul curent de la banc d.Restituirea aporturilor acionarilor e. Stingerea datoriilor R:c 5. Se nregistreaz 100.000 lei. a. 542 = 581 b. 542 = 5121 c. 581 = 5121 d. 5311 = 542 e. 542 = 5311 R:e acordarea unui avans spre decontare din casieria unitii n valoare de 100.000 lei 100.000 lei 100.000 lei 100.000 lei 100.000 lei

Capitolul 6 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 1. Obiective: Funcionarea contului 601 Cheltuieli cu materiile prime Funcionarea contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate Funcionarea contului 605 Cheltuieli privind energia i apa Funcionarea contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Funcionarea contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului Funcionarea contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Funcionarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare Funcionarea contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Funcionarea contului 666 Cheltuieli privind dobnzile Funcionarea contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Funcionarea contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare Funcionarea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 2. Cuprins: Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, din care fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 Cheltuieli privind stocurile, 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 64 Cheltuieli cu personalul, 65 Alte cheltuieli de exploatare, 66 Cheltuieli financiare, 67 Cheltuieli extraordinare, 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau

pierdere de valoare i 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funcie de activ. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere. Conturile 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 608 Cheltuieli privind ambalajele prezint corespondene similare. Cu ajutorul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 301 Materii prime, pentru a evidenia valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau pierderile din deprecieri ireversibile; = 601 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de cheltuieli; = 121 601 Profit i pierdere Cheltuieli cu materiile prime La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Tranzacia 7: O societate comercial nregistreaz consumul de materii prime n valoare de 50.000 lei conform bonurilor de consum. Analiza contabil a tranzaciei economice 1. Evidenierea consumului de materie prim. a)Tranzacia produce o scdere a activelor circulante materiale concomitent cu creterea proceselor economice sub form de cheltuieli. b) Conturile corespondente sunt: contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, este un cont de activ care crete i se va debita pe baza regulii a II-a de funcionare a conturilor; 301 Materii prime, este un cont de activ, care scade i se va credita potrivit regulii a III-a de funcionare a conturilor. c) Formula contabil este: 301 50.000 lei 601 = Materii prime Cheltuieli cu materiile prime Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate. Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul conturilor 401 Furnizori, 532 Alte valori i 542 Avansuri de trezorerie, pentru a evidenia valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori. = 401 604 Furnizori Cheltuieli privind materialele nestocate

Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de cheltuieli. = 121 604 Profit i pierdere Cheltuieli privind materialele nestocate La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap curent. Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul conturilor 401 Furnizori, 471 Cheltuieli nregistrate n avans i 542 Avansuri de trezorerie pentru a evidenia valoarea consumurilor de energie i ap. = 605 401 Furnizori Cheltuieli privind energia i apa Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de cheltuieli. = 121 605 Profit i pierdere Cheltuieli privind energia i apa La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Asemntor contului 605 Cheltuieli privind energia i apa funcioneaz i conturile: 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii. Cu ajutorul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare, cum ar fi cheltuielile cu comisionul bancar. La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Cu ajutorul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. Cu ajutorul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. Este un cont de activ care se dezvolt pe sintetice de gradul II astfel: 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. Este un cont de activ care se dezvolt pe sintetice de gradul II astfel: 6581 Despgubiri, amenzi, penaliti 6582 Donaii i subvenii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte cheltuieli operaii de capital 3. Cuvinte cheie: angajarea, consumul, plata, imputarea, cheltuieli din exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare. 4. Tematica pentru examen: 1.Reglementri i delimitri privind cheltuielile 2.Contabilitatea principalelor tranzacii privind cheltuielile 5.Teste de evaluare: 1. nregistrarea contabil 607 = 371 reprezint: a. Vnzarea mrfurilor b. Descrcarea gestiunii de marf c. ncasarea mrfurilor vndute d. Intrarea mrfurilor e. nregistrarea mrfurilor R:b 2. nregistrarea n contabilitate a obligaiei generate de impozitul pe profit este: a. 691 = 444 b. 681 = 441 c. 441= 5121 d. 691 = 441 e. 421 = 444 R:d 3. nregistrarea n contabilitate la sfritul lunii a nchiderii contului de cheltuieli privind mrfurile este: a. 607 = 121 b. 121 = 607 c. 607 = 5121 d. 5121 = 607 e. 121 = 707 R:b 4. Se cunosc urmtoarele date: venituri totale 150.000lei ; cheltuieli totale 50.000 lei; cota de impozit pe profit 16%;

Care este nota contabil corect? a. 691 = 441 16.000 b. 691 = 444 16.000 c. 691 = 441 24.000 d. 121 = 441 16.000 e. 441 = 5121 8.000 R:a 5. La inventarul de sfrit de an s-au constatat lipsuri la materii prime n valoare de 2.000 lei. nregistrrile i sumele aferente corecte sunt: a. 602 = 301 2.000 lei b. 601 = 301 2.000 lei c. 603 = 301 2.000 lei d. 301 = 601 2.000 lei e. 601 = 302 2.000 lei R:b

Capitolul 7 CONTABILITATEA VENITURILOR 1. Obiective: Funcionarea contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite Funcionarea contului 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Funcionarea contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Funcionarea contului 708 Venituri din activiti diverse Funcionarea contului 711 Variaia stocurilor Funcionarea contului 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale Funcionarea contului 758 Alte venituri din exploatare Funcionarea contului 761 Venituri din imobilizri financiare Funcionarea contului 763 Venituri din creane imobilizate Funcionarea contului 766 Venituri din dobnzi Funcionarea contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare Funcionarea contului 296 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare 2. Cuprins: 7.1. Contabilitatea veniturilor Veniturile realizate de unitile patrimoniale sunt urmrite cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri. Conturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcie contabil de pasiv cu excepia contului 711 Venituri din producia stocat, care este bifuncional. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere.

Din clasa 7 Conturi de venituri fac parte urmtoarele grupe: 70 Cifra de afaceri, 71 Variaia stocurilor, 72 Venituri din producia de imobilizri, 74 Venituri din subvenii de exploatare, 75 Alte venituri din exploatare, 76 Venituri financiare, 77 Venituri extraordinare, 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121). Conturile cuprinse n componena cifrei de afaceri prezint corespondene similare i sunt urmtoarele: Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale Contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Contul 705 Venituri din studii i cercetri Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Contul 708 Venituri din activiti diverse. Prezentm n continuare corespondenele conturilor reprezentative din prima categorie de conturi de venituri i anume, venituri de exploatare. Cu ajutorul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite se ine evidena vnzrilor de produse finite. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 411 Clieni, pentru a evidenia preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor; = 411 701 Clieni Venituri din vnzarea produselor finite Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de venituri; = 121 701 Profit i pierdere Venituri din vnzarea produselor finite La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate se ine evidena veniturilor din lucrri executate i servicii prestate. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 411 Clieni, pentru a nregistra tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, facturate clienilor; 411 = 704 Clieni Venituri din lucrri executate i servicii prestate 2.n coresponden cu debitul contului 472 Venituri nregistrate n avans, pentru a evidenia veniturile nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs; 472 = 704 Venituri nregistrate Venituri din lucrri executate i

n avans servicii prestate 3.n coresponden cu debitul contului 5311 Casa n lei, pentru a nregistra tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar; 5311 = 704 Casa n lei Venituri din lucrri executate i servicii prestate Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de venituri; 704 = 121 Venituri din lucrri executate i Profit i pierdere servicii prestate La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Cu ajutorul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor. Se crediteaz: 1.n coresponden cu debitul contului 411 Clieni, pentru a nregistra preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor; 411 = 707 Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 2.n coresponden cu debitul contului 5311 Casa n lei, pentru a nregistra sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor; 5311 = 707 Casa n lei Venituri din vnzarea mrfurilor Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de venituri; 121 707 = Profit i pierdere Venituri din vnzarea mrfurilor La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. 3.n coresponden cu debitul conturilor 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, pentru a nregistra sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activitile diverse; 5311 = 708 Casa n lei Venituri din activiti diverse 4.n coresponden cu debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, pentru a nregistra sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale unitii; 428 = 708 Alte datorii i creane Venituri din activiti n legtur cu diverse personalul Se debiteaz: 1.n coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere, reprezentnd la sfritul lunii nchiderea conturilor de venituri; 121 708 =

Venituri din activiti diverse Profit i pierdere La sfritul lunii contul se balanseaz, nu prezint sold final. Cea de-a doua categorie de venituri este reprezentat de veniturile financiare, care sunt urmrite de contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 76 Venituri financiare. Din aceast grup reinem ca fiind semnificative urmtoarele conturi: contul 761 Venituri din imobilizri financiare; contul 763 Venituri din creane imobilizate; contul 766 Venituri din dobnzi. 7.2. Contabilitatea constituirii i anulrii provizioanelor i a ajustrilor pentru pierderea de valoare O caracteristic a economiei de pia, din punct de vedere economico-financiar, este i posibilitatea pe care o au agenii economici de a-i constitui provizioane i de a efectua ajustri pentru pierderi de valoare. Provizioanele sunt rezerve ce permit agenilor economici s fac fa mai uor eventualelor datorii incerte presupuse c se vor face n exerciiile urmtoare, cum ar fi provizioanele create pentru litigii de exemplu. n situaia nregistrrilor de pierderi de valoare ale imobilizrilor, stocurilor, se vor efectua ajustri de valoare ale activelor, datorate de exemplu pierderilor provocate de oscilaia preurilor, modificri ale cursului valutar etc. IAS 37 Provizioane i datorii contingente consider provizioanele ca fiind Datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau al valorii. Un provizion va fi recunoscut de unitate, n momentul n care: ntreprinderea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; se poate realiza o estimare corect a valorii obligaiei; pentru a onora obligaia respectiv este nevoie de o ieire de resurse care va afecta beneficiile economice. De fapt, provizioanele reprezint rezerve pe care unitatea le creeaz n coresponden cu un cont de cheltuial i care vor fi anulate n coresponden cu un cont de venit. 3. Cuvinte cheie: venituri din exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare, venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere.

4.Tematica pentru examen: 1.Veniturile: definire, recunoatere, clasificare 2.Contabilitatea principalelor tranzacii privind veniturile 3.Contabilitatea constituirii i anulrii provizioanelor i a ajustrilor pentru pierderea de valoare 5.Teste de evaluare: 1. Cu ajutorul relaiilor proprii contului de profit i pierdere, cifra de afaceri net este egal cu suma rulajelor creditoare cumulate de la nceputul anului ale conturilor: a. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 +707+ 708 b. 707 + 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 7411

c. 707 + 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708 + 7411 d. 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708 + 7411 e. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 708 + 7411 R:a 2. La inventarul de sfrit de an s-au constatat lipsuri la materii prime n valoare de 2.000 lei, care s-au imputat gestionarului. nregistrrile i sumele aferente corecte sunt: a. 601 = 301 2.000 lei 461 = % 2.380 lei 7584 2.000 lei 4428 380 lei b. 601 = 301 4282 = % 7581 4428 2.000 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 2.000 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei 2.000 lei 2.000 lei 1.681 lei 319 lei 2.000 lei 2.380 lei 2.000 lei 380 lei

c. 601 = 301 411 = % 7585 4427 d. 601 = 301 4282 = % 7589 4428 e. 601 = 301 4282 = % 7586 4426 R:b

3. Cu ocazia inventarierii la societatea comercial "Alpha" SRL se constat un plus de inventar n valoare de 10.000 lei la mijloacele fixe aflate n dotare. Care dintre nregistrrile de mai jos este corect: a. 212 = 105 10.000 lei b. 212 = 7581 10.000 lei c. 131 = 212 10.000 lei d. 212 = 281 10.000 lei e. 212 = 7588 10.000 lei R:e 4. O societate comercial vinde un mijloc de transport, care are o valoare contabil de 13.500 lei i o durata de via util de 10 ani. La data vnzrii durata de via util efectiv consumat este de 9 ani. Metoda de amortizare folosit: liniar. Preul obinut din vnzarea mijlocului de

transport este de 19.000 lei inclusiv TVA. TVA 19%. Ce nregistrri se efectueaz cu ocazia vnzrii mijlocului de transport: a. 461 = % 7583 4427 = 2133 19.000 lei 10.000 lei 1.900 lei 13.500 lei 12.150 lei 1.350 lei 19.000 lei 10.000 lei 1.900 lei 13.500 lei 19.000 lei 10.000 lei 1.900 lei

% 2813 6583 b. 411 =

% 7583 4427 2133

2813 c. 461

= =

% 7583 4427

6583 R:a

2133

13.500 lei

5. Cu ocazia inventarierii s-a constatat plus de inventar un calculator a crui valoare a fost estimat la 1.600 lei. nregistrarea corect a plusului de inventar este : a. b. c. d. e. R:a 214 658 214 131 214 = = = = = 758 214 131 7584 2814 1.600 lei 1.600 lei 1.600 lei 1.600 lei 1.600 lei

Capitolul 8 BALANA DE VERIFICARE 1. Obiective: Funciile balanelor de verificare. ntocmirea balanelor de verificare. Tipurile balanelor de verificare. Erorile ce se pot identifica cu ajutorul balanelor de verificare.

2. Cuprins: 8.1. Noiunea, importana i funciile balanelor de verificare Importana informaiei contabile n fundamentarea deciziilor de conducere economic ne impune o preocupare tot mai riguroas pentru asigurarea exactitii ei. Numai pe baza unor informaii exacte se pot lua decizii de calitate, care s fac posibil creterea eficienei activitii precum i obinerea unor profituri mai mari i mai sigure. Contabilitatea dispune de mai multe posibiliti de verificare a exactitii informaiilor ei. Printre acestea, o importan deosebit o au balanele de verificare. Din punct de vedere metodic, balanele de verificare se includ printre procedeele metodice specifice numai contabilitii, deoarece numai aceasta le folosete cu regularitate i n mod obligatoriu. Asigurarea acurateei informaiei contabile cu ajutorul balanelor de verificare, se refer n primul rnd la respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului unitii precum i la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi. Respectarea acestor principii, au un rol deosebit pentru realizarea reflectrii contabile n specificul i esena sa. Pe lng aceasta, cu ajutorul balanelor de verificare se controleaz i alte determinri ce se fac cu ocazia lucrrilor contabile, determinri cifrice, privind ntocmirea formulelor contabile, stabilirii rulajelor i soldurilor conturilor etc. Conform prevederilor legale din ara noastr, balana de verificare se ntocmete lunar pentru a se putea controla nregistrarea corect n contabilitate a operaiunilor patrimoniale. ntocmirea balanelor de verificare este o obligaie a compartimentului financiarcontabil. Din punct de vedere grafic, balanele contabile au form tabelar, se prezint ca tablouri cu mai multe coloane, iar conturile sunt preluate din registrul Cartea mare, urmrindu-se n raport cu felul balanei, soldul iniial, rulajele i soldul final. n cadrul balanelor de verificare, se obin o serie de egaliti valorice totale ntre datele preluate din conturi, ce exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i termenul de balan. Prin coninutul lor i rolul pe care l au, se poate aprecia c acestea ndeplinesc mai multe funcii: Funcia de verificare rezult chiar din denumirea de balan de verificare, deoarece aceast lucrare se realizeaz lunar pentru a fi siguri de exactitatea nregistrrii operaiilor economice n conturi. nregistrarea greit a operaiilor economice n conturi, prin nerespectarea conceptului dublei nregistrri n esena sa, efectuarea de greeli de calcul n stabilirea rulajelor i soldurilor conturilor, transcrierea greit din cartea mare n balan, iat cteva cazuri de greeli ce sunt descoperite de ctre balanele de verificare. Reiese c prin aceast lucrare de sintez, se constat i se verific exactitatea nregistrrilor din contabilitatea curent, prin existena egalitii permanente dintre totalurile sale, ceea ce i justific denumirea. Dei, n condiiile utilizrii echipamentelor moderne de eviden crete exactitatea calculelor funcia de control a balanelor de verificare se menine, iar corelaiile pe care se bazeaz servesc pentru a se include unele chei de control n programele informatice. Funcia de legtur ntre conturile sintetice de gradul I i conturile sintetice de gradul II, precum i dintre conturile sintetice de gradul I i conturile analitice. Necesitatea exactitii informaiei contabile, face necesar ca lunar s se verifice i corelaiile ce trebuie s existe ntre conturile sintetice de gradul I i conturile sintetice de gradul

II, acolo unde exist o asemenea dezvoltare, precum i corelaiile dintre conturile sintetice de gradul I i conturile sale analitice, acolo unde exist asemenea situaii. Funcia de legtur dintre conturi i bilan, const n faptul c informaiile necesare ntocmirii bilanului sunt preluate din conturi, dar nu direct, ci prin intermediul balanelor de verificare. Aceasta nseamn c balanele de verificare sunt lucrri necesare i obligatorii. Sunt operaii contabile premergtoare ntocmirii bilanului. Balanele de verificare se ntocmesc pe baza informaiei contabile preluate din conturi, iar bilanul, preia cea mai mare parte din informaiile necesare ntocmirii lui din balanele de verificare. Funcia de grupare i sistematizare a informaiei contabile, se refer la faptul c n balanele de verificare soldurile i rulajele conturilor nu se trec oricum, la ntmplare, ci n balan, conturile cu informaiile ce provin din ele, sunt trecute intr-o anumit ordine, innd seama de coninutul lor economic i de funcia contabil. Astfel rnduite, conturile pot fi mai uor urmrite, se pot stabili i verifica mai bine legturile dintre ele, nsi folosirea informaiei contabile devine mai uoar. Funcia de analiz i control a balanelor de verificare, este de o mare importan. Pe lng verificarea i sistematizarea informaiei contabile, balana de verificare mai reprezint i un important mijloc de analiz i control asupra calitii activitii economice. Compararea informaiilor contabile prezentate n balanele de verificare, d posibilitatea urmririi modificrilor survenite n volumul i structura unor elemente patrimoniale, n perioada curent ca i n perioadele anterioare, determin importante concluzii cu privire la corectitudinea plasrii capitalului, eficiena activitii desfurate, respectarea legislaiei financiar-contabile. Datorit acestor concluzii se pot fundamenta noi decizii ce privesc activitatea n perioada curent sau n perspectiv. 8.2. Clasificarea balanelor de verificare i modalitatea de ntocmire n practica contabilitii se pot ntocmi mai multe tipuri de balane de verificare, dar cea mai important este cea realizat, dup felul conturilor ce le cuprind, astfel: Balana conturilor sintetice de gradul I, cuprinde numai conturile sintetice de gradul I, ea avnd o important valoare informaional, prezentnd sintetic situaia patrimoniului la un moment dat. Acest tip de balan este specific pentru ntreprinderile mici i mijlocii. Balana conturilor sintetice de gradul I i II, care se ntocmete pe baza acestor conturi sintetice, nscrise n ordine din Planul de conturi general. Aceast balan se ntocmete de regul de ctre ntreprinderile mari, dnd posibilitatea cunoaterii detaliate a structurilor patrimoniale. Balana de verificare analitic, se ntocmete pentru conturile sintetice de gradul I care au dezvoltare n analitic, pentru a verifica corelaiile dintre contul sintetic de gradul I i conturile sale analitice. Aa de exemplu este balana de verificare a contului Materii prime, balana de verificare a contului Clieni, cea a contului Furnizori etc. n funcie de numrul seriilor de egaliti pe care le cuprind, balanele de verificare se pot clasifica n: Balana de verificare cu o serie de egaliti, se prezint sub form tabelar, se pot realiza n dou variante: balan de sume cu dou coloane de sume totale, debitoare i creditoare, sau balan de solduri cu dou coloane de solduri debitoare i creditoare. Acestea fiind cele mai simplificate forme de prezentare a balanelor. Corelaia de control n acest tip de balan, Figura nr. 1, este dat de egalitatea:

Total sume debitoare = Total sume creditoare. Simbol conturi 101 5121 Denumirea conturilor Capital social Conturi la bnci n lei . Total Total sume Debitoare Creditoare 2.000.000 2.000.000 . .. 2.000.000 2.000.000

Figura nr.1 - Balana de verificare cu o serie de egaliti Balana de verificare cu dou serii de egaliti, se mai numete i balan de verificare a sumelor i soldurilor. Acest tip de balan va cuprinde pe lng cele dou coloane cu total sume debitoare i creditoare, nc dou coloane cu solduri finale debitoare i creditoare. Cheia de control este realizat de egalitatea care trebuie s existe ntre coloane, astfel: Total sume debitoare = Total sume creditoare Total solduri debitoare = Total solduri creditoare Balana de verificare cu trei serii de egaliti, va cuprinde pe lng coloanele prezentate la balana cu dou serii de egaliti, nc dou coloane cu solduri iniiale debitoare i creditoare. Cheia de control este realizat de egalitatea care trebuie s existe ntre coloane, astfel: Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare Total sume debitoare = Total sume creditoare Total solduri debitoare = Total solduri creditoare. Balana de verificare cu patru serii de egaliti, va cuprinde pe lng coloanele prezentate la balana cu trei serii de egaliti, nc dou coloane cu rulaje debitoare i creditoare. Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n contabilitate, respectiv a concordanei dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare i creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Cheia de control n cazul balanei de verificare cu patru serii este realizat de egalitatea care trebuie s existe ntre coloane, astfel: Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare Total sume debitoare = Total sume creditoare Total solduri debitoare = Total solduri creditoare Pe lng aceste corelaii se mai pot face i altele, cum ar fi: Total sold iniial debitor + Rulaj debitor = Total sume debitoare Total sold iniial creditor + Rulaj creditor = Total sume creditoare Total sume debitoare - Total sume creditoare = Sold final debitor Total sume creditoare - Total sume debitoare = Sold final creditor Pentru coninutul balanei de verificare, importante sunt egalitile pe care aceasta le conine. Aceasta este i forma grafic de prezentare a lor. Ele au o form tabelar n care se regsesc coloane pentru toate conturile folosite n contabilitatea unitii cuprinznd de regul urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor n ordinea din planul de conturi;

soldurile iniiale debitoare i creditoare; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i creditoare; soldurile finale debitoare i creditoare. Balanele de verificare se ntocmesc de regul lunar, sau la sfritul unei perioade de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil. Metodologia ntocmirii balanei de verificare se difereniaz n funcie de forma de contabilitate utilizat de unitatea patrimonial i de tehnica prelucrrii datelor. Astfel, dac sistemul de organizare a contabilitii se bazeaz pe forma clasic, balana de verificare a conturilor se poate ntocmi n orice variant. n situaia n care se utilizeaz forma de contabilitate maestru-ah este necesar ntocmirea balanei de verificare cu patru egaliti. n cazul folosirii formei de contabilitate pe jurnale, balana ntocmit poate fi cu trei egaliti sau numai cu soldurile la sfritul perioadei de raportare. 3.Cuvinte cheie: balana de verificare, erori de nregistrare, omisiuni de nregistrare. 4. Tematica pentru examen: 1. Noiunea, importana i funciile balanelor de verificare 2.Clasificarea balanelor de verificare 3.ntocmirea balanelor de verificare 4.Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanelor de verificare 5.Teste de evaluare: 1. Balana de verificare asigur legtura dintre: a. total sume i soldurile finale ale conturilor b. cont i bilan c. rulajele conturilor d. soldul iniial, rulajul i soldul final al contului e. rulajul i soldul final al contului R:b 2. Care dintre afirmaiile de mai jos privind balana de verificare este corect? a. se ntocmete lunar, pe baza datelor din conturile sintetice i analitice i servete n special pentru verificarea exactitii nregistrrilor i pentru ntocmirea bilanului b. ca principal document de sintez contabil, este comun tuturor societilor comerciale c. este un procedeu specific al metodei contabilitii, care permite verificarea exactitii sumelor nregistrate n conturi, n timpul anului d. este un procedeu specific al metodei contabilitii, are rolul de a stabili lunar situaia real a elementelor patrimoniale, de a stabili exact costurile i rezultatele e. pune n eviden modul de organizare a contabilitii i de prelucrare a datelor n scopul obinerii informaiilor care s caracterizeze n expresie valoric starea i micarea patrimoniului

R:a 3. Ce tip de balan de verificare a conturilor analitice se folosete lunar: a. cu o serie de egaliti b. cu dou serii de egaliti c. cu trei serii de egaliti d. cu patru serii de egaliti e. cu cinci serii de egaliti R:d 4. Balana de verificare cu patru serii de egaliti conine: a. solduri iniiale, sume precedente, rulaj lun i solduri finale b. solduri finale, rulaj lun, total sume i solduri finale c. sume precedente, rulaj lun, total sume i solduri finale d. solduri iniiale, sume precedente, total sume i solduri finale e. solduri iniiale, sume precedente, rulaj lun i total sume R:c 5. n balana de verificare, conturile din clasa 6 prezint: a. sold final creditor b. sold final debitor c. la sfritul lunii se nchid i nu prezint sold d. sunt conturi bifuncionale e. sunt conturi de pasiv R:c

Capitolul 9 REPREZENTAREA NTREPRINDERII PRIN SITUAII FINANCIARE 1. Obiective: Inventarierea patrimoniului lucrare premergtoare ntocmirii bilanului contabil Lucrri de raportare financiar-contabil lunare Lucrri de raportare financiar-contabil semestriale Lucrri de raportare financiar-contabil anuale Bilanul i poziia financiar a unitii patrimoniale Contul de profit i pierdere i performanele unitii patrimoniale Tabloul fluxurilor de trezorerie i lichiditatea unitii patrimoniale

2. Cuprins: 9.1. Inventarierea patrimoniului

Managerii trebuie s cunoasc n permanen situaia patrimonial real, modul cum sunt pstrate i folosite elementele patrimoniale, transformrile ce au loc, volumul i structura elementelor patrimoniale, ca i rezultatele financiare obinute. Pentru aceasta, evidena economic dispune de mai multe posibiliti de informare i constatare; dar, cea mai important operaie de eviden este inventarierea. Inventarierea, reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, dup caz, n patrimoniul unitii, la data la care aceasta se efectueaz. n aceste condiii, inventarierea poate fi considerat ca un ansamblu de operaiuni logice i practice, strns legate ntre ele, prin care se msoar la un moment dat, mrimea elementelor patrimoniale, din punct de vedere cantitativ i valoric, n scopul punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei unitii i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii bilanului contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Inventarierea patrimoniului unitilor, prezint o importan deosebit pentru activitatea practic din mai multe puncte de vedere: Inventarierea patrimoniului este punctul de plecare la unitile nou nfiinate, concomitent pentru deschiderea i organizarea contabilitii. La nceputul activitii, inventarierea are ca obiect principal, stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul n natur; Inventarierea este important i pentru motivul c permite cunoaterea corectitudinii cu care sunt gestionate mijloacele materiale i bneti ale unitilor patrimoniale, descoperindu-se degradrile, risipa, lipsurile, sustragerile, furturile, delapidrile permind stabilirea formei de rspundere a celor vinovai i luarea msurilor pentru recuperarea prejudiciilor; Prin determinarea real a existenei elementelor patrimoniale, inventarierea contribuie la calculul corect al unor indici i indicatori, care la rndul lor au o importan n fundamentarea deciziilor. Este vorba despre dimensionarea produciei n curs de execuie, calculul corect al costului produciei, stabilirea rezultatelor financiare finale etc. Inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c ea permite identificarea valorilor materiale fr micare i n general neutilizabile, avariate sau degradate, nvechite ca i creanele i angajamentele cu termen expirat pe care unitatea are obligaia s le lichideze, astfel accelernd circuitul economic i n general contribuind la respectarea disciplinei financiare. Prin operaia de inventariere se compar informaia contabil cu situaia patrimonial concret pentru determinarea diferenelor dintre ele i apoi restabilirea concordanei depline. Inventarierea este o operaie complex ca sfer de cuprindere, ca motivaie organizatoric i din punct de vedere al perioadei de timp la care se execut. Din aceste motive, inventarierea se clasific din mai multe puncte de vedere astfel: Din punct de vedere al coninutului economic al elementelor patrimoniale supuse inventarierii, exist n practic:

Inventarierea mijloacelor economice, se refer la inventarierea mijloacelor fixe, a materialelor, a materialelor de natura obiectelor de inventar, a mrfurilor, ambalajelor, inventarierea mijloacelor bneti etc.; Inventarierea activelor circulante n decontare cum sunt clienii, debitorii, decontrile cu acionarii i asociaii etc., se efectueaz prin controlul documentelor care au stat la baza constituirii acestor creane; Inventarierea obligaiilor fa de bugetul administraiei de stat, fa de furnizori, creditori ca i obligaiile fa de bnci pentru creditele obinute, se efectueaz pe baza documentelor de decontare ntocmite cu ocazia crerii obligaiunilor respective. Inventarierea are la baz relaia de determinare a situaiei reale a patrimoniului la un moment dat, de forma: Situaia net a patrimoniului = Activul net inventariat Datoriile nete inventariate

Rezultatele inventarierii vor fi consemnate n documentul numit Proces verbal al inventarierii. Acest document st la baza efecturii regularizrilor ce urmeaz a fi fcute n contabilitate. Astfel, vor fi nregistrate n contabilitate plusurile i minusurile constatate n urma inventarierii. 9.2. Lucrri de raportare financiar-contabil lunare Contabilitatea, nu se limiteaz doar la nregistrarea integral i operativ a activitii economice i financiare, ci periodic, procedeaz la gruparea i sistematizarea informaiei contabile, dup reguli unice i obligatorii stabilite de Ministerul Finanelor Publice i comunicate agenilor economici prin Direciile Generale Judeene ale Finanelor Publice i Administraiile Finanelor Publice. La sfrit de lun i desigur la sfrit de trimestru, agenii economici indiferent dac sunt regii autonome, societi comerciale cu capital majoritar de stat, mixte sau private, au obligaia de a grupa i sistematiza informaia lor contabil, ntocmind o seam de lucrri contabile de ncheiere a exerciiului gestionar. Pentru aceasta Ministerul Finanelor Publice a tiprit formulare i a elaborat norme metodologice ce trebuie respectate. Lucrrile contabile de ncheiere a exerciiului gestionar, caracterizeaz multilateral calitatea activitii desfurate de ctre agenii economici, n domeniul produciei, al circulaiei, permite cunoaterea rezultatelor financiare obinuite, achitarea obligaiilor fa de bugetul statului etc. Ele conin un sistem de indicatori corelai ntre ei, obinui pe baza prelucrrii informaiilor contabile, dar i pe baza informaiilor ce provin din alte forme de eviden economic. Lucrrile contabile de ncheiere a exerciiului gestionar trebuie s ndeplineasc condiii de form i condiii de fond. Condiiile de form se refer la folosirea obligatorie a formularelor tipizate de ctre Ministerul Finanelor Publice, completarea corect a tuturor rndurilor i coloanelor, semnarea lor de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil i conducerea administrativ, depunerea lor la termen. Majoritatea rilor europene ntocmesc documente de sintez contabil, anual, denumite i conturi anuale, deoarece exerciiul financiar se nchide anual. Ca excepie, de la aceast

regul, Romnia, potrivit normelor legale n vigoare, ntocmete situaii de sintez i raportare contabil lunar, trimestrial, semestrial i anual. Reglementrile legale n domeniu, elaborate de Ministerul Finanelor Publice din ara noastr, sunt impuse de interesele fiscale i de control al statului, care dorete s cunoasc obligaiile ce revin unitilor patrimoniale la intervale mai scurte de timp. ntocmirea lucrrilor de sintez i raportare financiar-contabil, constituie un proces complex de prelucrare a datelor din conturi n scopul obinerii indicatorilor economicofinanciari privind situaia patrimoniului, rezultatele obinute i datoriile fiscale. Lucrrile de sintez i raportare financiar-contabil se ntocmesc pe formulare tipizate elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Componentele acestor lucrri difer n funcie de perioadele pentru care se face raportarea. Toate unitile patrimoniale indiferent de forma de organizare i de tipul de proprietate ntocmesc lunar: 1. Balana de verificare se ntocmete, (potrivit art. 22 din Legea contabilitii nr. 82/1991 i punctului 120 din Regulamentul de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare), pentru verificarea nregistrrilor din contabilitate a operaiunilor patrimoniale. 2. Declaraia lunar privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, este un document tipizat i se depune lunar n dou exemplare i pe format electronic la Casele Judeene de Pensii pn la data de 25 a lunii urmtoare (pentru luna ncheiat). 3. Declaraia lunar privind evidena nominal a asigurailor i obligaiile de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, este un document tipizat care se depune lunar pn pe 25 ale lunii urmtoare n dou exemplare i format electronic. Acest document conine date privind numele, codul numeric personal i veniturile tuturor persoanelor angajate, precum i cuantumul obligaiilor lunare privind contribuia la omaj. 4. Declaraia privind evidena obligaiilor de plat ctre bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate. Declaraia lunar privind obligaiile de plat la fondul de asigurri de sntate, este un formular tipizat care se completeaz i se depune lunar n dou exemplare i n format electronic la Casa judeean de Asigurri de Sntate pn la data de 25 a lunii urmtoare. 5. Declaraie fiscal privind stabilirea comisionului pentru completarea carnetelor de munc. Aceasta este o declaraie lunar cu date privind numrul de salariai nregistrai n luna curent care se depune la Inspectoratul Teritorial de Munc pn pe data de 25 a lunii urmtoare. Datele declaraiei cuprind numrul salariailor i fondul lunar de salarii, la care se aplic un procent de 0,25% pentru societile care au o persoan calificat n completarea crilor de munc, iar crile se in i se completeaz la sediul firmei i 0,75% pentru celelalte societi care apeleaz integral la serviciile Inspectoratului Teritorial de Munc de care aparin. 6. Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat Declaraia se completeaz de ctre contribuabili i se depune lunar la Administraia Finanelor Publice de care aparin, n dou exemplare, pn la data de 25 ale lunii urmtoare i cuprinde urmtoarele declaraii: A. Impozit pe profit; B. Accize; C. Impozit la ieiul i gazele naturale din producie intern;

D. E. F. G. H. I. J.

Impozit pe venitul din salarii i pe veniturile asimilate salariilor; Toate contribuiile legate de salarii: CAS, Fond de omaj, etc. Obligaii de plat; Vrsminte din profitul net; Alte impozite pe venit reinute prin stopaj la surs; Taxa pentru jocuri de noroc; Alte impozite i taxe datorate bugetului de stat.

7. Decont de tax pe valoarea adugat Acest formular are codul 300 se completeaz de ctre contribuabilii pltitori de TVA i se depune lunar la Administraia Finanelor Publice de care aparin, n dou exemplare, pn la data de 25 ale lunii urmtoare. n coninutul informaional al acestui document se reflect valoric baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat, colectat i deductibil, precum i rezultatele lunare, adic T.V.A. de plat sau de recuperat. Sumele necesare pentru ntocmirea acestor declaraii i deconturi lunare se vor prelua din statele de salarii lunare, balana de verificare lunar i registrele contabile. Toate sumele nregistrate n declaraii trebuie s reflecte realitatea, deoarece aceste documente reprezint titluri de crean pentru bugetele crora li se adreseaz, care vor deveni titluri executorii n caz de neachitare a lor. 9.3.Lucrri de raportare financiar-contabil semestriale n luna iunie, anual, agenii economici cu capital de stat sau majoritar de stat precum i agenii economici cu capital privat ntocmesc i depun la organele financiare un set de Formulare de raportare contabil la 30 iunie . . . ., care se refer la: Bilan prescurtat cod 10, prezint structura patrimoniului la sfritul perioadei, cu date contabile cumulate de la nceputul anului i prin comparaie cu datele de la nceputul anului. ntocmirea acesteia se face pe baza prelurii soldurilor conturilor, sau gruprii lor, din balana de verificare sintetic la 30 iunie. Contul de profit i pierdere cod 20, este un formular care permite cunoaterea veniturilor realizate de agentul economic pe categorii de venituri, ct i cheltuielile efectuate pe categorii de cheltuieli, cumulate de la nceputul anului pn la finele perioadei de raportare i comparate cu realizrile aferente aceleiai date din anul precedent. Se stabilete rezultatul din exploatare, rezultatul financiar care mpreun formeaz rezultatul curent al exerciiului i apoi, rezultatul excepional. n acelai timp acest formular face cunoscut rezultatul brut al exerciiului i rezultatul net al exerciiului. Din punct de vedere grafic se prezint sub form de list, i are acelai coninut informaional ca i situaia privind contul de profit i pierdere, ce se ntocmete anual. Date informative cod 30, reprezint formularul prin intermediul crora sunt prezentai urmtorii indicatori: Date privind rezultatul nregistrat; Date privind plile restante; - datoriile unitii grupate pe termene de exigibilitate (sub un an i peste 1 an); date informative privind evoluia creditelor, a mprumuturilor i datoriilor financiare. Date privind plile restante este formularul prin care se prezint datoriile agentului economic fa de furnizori, asigurrile sociale, asigurrile de sntate, impozite i

taxe nepltite la termenul stabilit fa de bugetul de stat sau bugetele locale precum i credite bancare nerambursate la scaden. Numrul mediu de salariai prezint comparativ cu 30 iunie anul anterior numrul mediu de salariai. Pli de dobnzi i redevene prezint cuantumul veniturilor din dobnzi i redevene pltite. Obligaii amnate la plat. Tichete de mas, reprezint contravaloarea tichetelor de mas acordate salariailor. Cheltuieli de inovare. Situaiile de sintez i raportare semestrial, precum i raportul de gestiune sunt semnate de conductorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil; ambii poart rspunderea asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari prezentai n raportrile menionate. Formularele de raportare contabil semestrial, mpreun cu o copie dup codul fiscal, raportul de gestiune i o copie dup balana de verificare a conturilor sintetice se depun n termenul legal (31 iulie) la Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene. 9.4. Lucrri de raportare financiar-contabil anuale Lucrrile de sintez anuale sunt reprezentate de Declaraia privind impozitul pe profit i Situaiile financiare anuale simplificate. Declaraia privind impozitul pe profit se ntocmete de ctre toi agenii economici, chiar i n cazul n care contribuabilul a nregistrat pierderi. Aceast declaraie este un formular tipizat avnd codul 101, care se completeaz i se depune n dou exemplare, anual, odat cu depunerea situaiilor financiare anuale la Administraia Finanelor Publice, de obicei pn pe data de 31 martie a anului urmtor. Formularul conine o serie de indicatori valorici ai firmei cum ar fi: venituri i cheltuieli din exploatare, venituri i cheltuieli financiare, venituri i cheltuieli extraordinare, precum i rezultatele financiare ale unitii pentru fiecare tip de activitate, din exploatare, financiar i extraordinar. Tot n acest formular trebuie nregistrate sumele deductibile i sumele nedeductibile pentru calculul impozitului pe profit. Rolul acestui formular este de a evidenia modul de calcul al profitului fiscal i cuantumul impozitului pe profit datorat de ctre contribuabili. Privitor la Situaiile financiare anuale simplificate, n sistemul de contabilitate al rii noastre, s-au conceput dou variante denumite: sistem de baz, ntocmit de unitile patrimoniale mari i sistem simplificat, ntocmit de unitile mici i mijlocii. Diferena ntre cele dou sisteme const n faptul c situaiile financiare n sistem simplificat reprezint un set de formulare n care se calculeaz i se completeaz un numr redus de indicatori, respectiv anexe. Bilanul prin coninutul informaional, reflect dup norme metodologice unitare comparativ cu exerciiul precedent, n mod sintetizat i sistematizat, toate elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii, la sfritul exerciiului, precum i alte situaii, cum sunt fuziunea, ncetarea activitii etc. Pe plan teoretic, bilanul are rolul de a demonstra valabilitatea principiilor metodei contabilitii - dubla reprezentare i dubla nregistrare - pe care se bazeaz contabilitatea n

partid dubl, n sensul, c, prin intermediul lui se pun fa n fa cele dou laturi fundamentale sub care contabilitatea i studiaz obiectul, i anume, mijloacele economice prezentate dup componena i destinaia lor i dup sursa de finanare a acestora. De asemenea, pe seama bilanului se realizeaz fundamentarea regulilor de funcionare a conturilor. Sub aspectul activitii practice, bilanului i revine un rol deosebit de important. Prin intermediul lui se realizeaz sistematizarea i generalizarea datelor informaionale din conturi pentru caracterizarea sub multiple aspecte a activitii economice i financiare a unitilor patrimoniale. Bilanul constituie, n acelai timp, instrumentul principal prin care se realizeaz legtura ntre contabilitatea perioadelor precedente i cea a perioadelor de gestiune urmtoare, n sensul c la nceputul fiecrui exerciiu, indicatorii din bilanul final al exerciiului anterior sunt preluai ca solduri iniiale ale conturilor redeschise n contabilitatea anului curent.

9.5.Contul de profit i pierdere i performanele unitii patrimoniale ntruct unitatea patrimonial este interesat s cunoasc n detaliu veniturile obinute din activitatea desfurat i cheltuielile ocazionate, s-a introdus un al doilea instrument de sintetizare a informaiilor contabilitii generale i anume Contul de profit i pierdere, cu urmtoarea structur 1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar Introducerea acestui instrument de control, a fost determinat de necesitatea respectrii interesului fiscal al statului n condiiile autonomiei economico-decizionale a unitii patrimoniale n economia de pia. Celelalte formulare din cadrul situaiilor financiare simplificate, numite i Note la bilan: notele explicative; situaia activelor imobilizate; repartizarea profitului; situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie; situaia creanelor i datoriilor; situaia altor provizioane; alte informaii privind regulile, metodele contabile, politicile contabile i date complementare. Notele explicative vor prezenta informaii referitoare la: reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale politicile contabile folosite informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Aceste formulare conin indicatori ai activitii desfurate, precum i ai situaiei economico-financiare ale ntreprinderii. Ele au rolul completrii i explicrii n detaliu a datelor nscrise n bilan i contul de profit i pierdere. Politicile contabile reprezint principiile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate patrimonial la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea imobilizrilor (alegerea metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. 9.6. Tabloul fluxurilor de trezorerie i lichiditatea unitii patrimoniale n Romnia, pe baza documentelor de sintez: bilan i contul de profit de profit i pierdere, utilizatorii interni i externi ai informaiei financiare pot efectua analize economicofinanciare, prin calcularea de rate i indicatori ce pot diagnostica starea unitii patrimoniale, la un moment dat, n funcie de interesele lor informaionale. Situaia profitabilitii unei uniti patrimoniale, la sfritul semestrului, sau anului, este relevat de datele i informaiile cuprinse n bilan. Investitorii, ca i creditorii ntreprinderii, sunt interesai, de informaiile despre capacitatea ntreprinderii de a obine ctiguri viitoare i de a le

transforma n lichiditi. Prin urmare, decizia lor de a investi sau nu n respectiva unitate patrimonial va fi luat, de cele mai multe ori, n funcie de fluxurile monetare pe care aceasta le degaj, considerndu-le fenomene concrete i nu de mrimea profitului obinut care, depinde n mare msur, de utilizarea principiilor contabile, de metodele contabile reinute n msurarea i calcularea rezultatului i de ali factori mai mult sau mai puin subiectivi. 3. Cuvinte cheie: situaii financiare, conturi anuale, valoarea de inventar, rezultat contabil, rezultat fiscal, dividende. 4. Tematica pentru examen: 1.Inventarierea patrimoniului lucrare premergtoare ntocmirii bilanului contabil 2.Lucrri de raportare financiar-contabil lunare 3.Lucrri de raportare financiar-contabil semestriale 4.Lucrri de raportare financiar-contabil anuale 5.Bilanul i poziia financiar a unitii patrimoniale 6.Contul de profit i pierdere i performanele unitii patrimoniale 7.Tabloul fluxurilor de trezorerie i lichiditatea unitii patrimoniale 5.Teste de evaluare: 1. Care dintre definiiile de mai jos privind bilanul este fals? a.procedeu de lucru specific metodei contabilitii, prin intermediul cruia se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale n etalon bnesc, precum i rezultatele obinute la un moment dat procedeu specific al metodei contabilitii i principal document de sintez contabil b.are rolul de a demonstra valabilitatea principiilor metodei contabilitii c.procedeu specific al metodei contabilitii, de verificare a exactitii nregistrrilor n conturi i de descoperire a unor abateri de la realitate d.document contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii financiare prevzute de lege. R:d 2.Rolul ntocmirii bilanului contabil este urmtorul: a.marcheaz ncheierea exerciiului financiar-contabil b.ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale unitii patrimoniale aferente exerciiului financiar ncheiat c.document contabil obligatoriu, ce servete n special pentru verificarea exactitii nregistrrilor d.stabilirea soldurilor pe conturi sintetice i a rezultatelor financiare, precum i constatarea integritii patrimoniului unitii e.posturile sale bilaniere reflect specificul activitii ntreprinderii R:b 3. Conform legislaiei n vigoare, situaiile financiare anuale cuprind: 1. bilan 2. cont de profit i pierdere

3. situaia modificrilor capitalului propriu 4. situaia fluxurilor de trezorerie 5. note explicative la situaiile financiare anuale a. 1, 2, 3 i 4 b. 1, 2, 4 i 5 c. l, 2, 3, 4 i 5 d. 1, 3, 4 i 5 e. 2, 3, 4 i 5. R:c 4.Cu ajutorul bilanului se pot calcula: a. indicatori ce caracterizeaz activitatea unitii patrimoniale b. indicii de rentabilitate privind activitatea unitii patrimoniale c. indicatori de lichiditate, de risc, de gestiune, de profitabilitate d. indici de profit privind activitatea unitii patrimoniale e. indicatori de fezabilitate ai unitii patrimoniale R:c 5. Funciile bilanului contabil sunt: 1. funcia reflectare i generalizare a datelor oferite de contabilitate 2. funcia de informare asupra activitii economico-financiare 3. funcia previzional 4. funcia de control i analiz Care dintre afirmaiile de mai jos este corect? a.1, 2, 4 i 3 b.1, 2 i 4 c.1, 2 i 3 d.2, 3, 1 i 4 e.1, 3 i 4 R:a