Bazele contabilității -schema capitolele 3-4

sâmbătă, 29 octombrie 2022 21:27

Capitolul 3- Documentarea

DEFINIȚIE !!! Documentarea semnifică procesul de

consemnare și culegere a datelor referitoare la desfășurarea
unei operațiuni economice, la momentul și locul producerii
acesteia. Totodată, documentarea reprezintă unul din
procedeele comune metodei contabilității, alături de
evaluare și inventariere.

- Documentele de bază a contabilitatii economico-financiare

pot fi intocmite de persoane fizice sau juridice ce urmaresc
sau nu obținerea de profit, pot dobandi calitatea de
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE numai in conditiile in care
furnizează toate informaţiile prevăzute de normele legale în
vigoare.

Elementele documentelor justificative:

- Denumirea documentului
- Denumirea sau numele şi prenumele şi, după caz, sediul
persoanei juridice sau adresa persoanei fizice care
întocmeşte documentul;
- Numărul documentului şi data întocmirii acestuia;
- Menţionarea părţilor care participă la efectuarea
operaţiunii economicofinanciare (când este cazul);
- Conţinutul operaţiunii economico-financiare şi, atunci
când este necesar, temeiul legal al efectuării acesteia;
BAZELE CONTABILITATII Pagina 1
 când este necesar, temeiul legal al efectuării acesteia;
- După caz, datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii
economicofinanciare efectuate; numele şi prenumele,
precum şi semnăturile persoanelor care răspund de
efectuarea operaţiunii economico-financiare.

Operatiunile economico-financiare trebuie consemnate in

momentul efectuarii lor in DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
pentru urmatoarele entități:
• a) societățile comerciale, societățile/companiile
naționale, regiile autonome, institutele naționale de
cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste; • b)
instituțiile publice, asociațiile și celelalte persoane juridice
cu și fără scop patrimonial/lucrativ, precum și persoanele
fizice care desfășoară activități producătoare de venituri;
• c) subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în
străinătate, care aparțin persoanelor prevăzute la punctele
a) și b), cu sediul sau domiciliul în România, precum și
subunitățile fără personalitate juridică din România care
aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în
străinătate;
• d) alte persoane juridice.

FUNCTIILE DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE

- funcţia de consemnare letrică şi cifrică, cantitativă şi

valorică a operaţiilor economice, efectuate în cadrul unei
entităţi;
- funcţia justificativă, de fundamentare a înregistrării
oricărei operaţiuni economice în contabilitate;
- funcţia de verificare a activităţilor desfăşurate de
entitate, cu implicaţii asupra controlului disciplinei
BAZELE CONTABILITATII Pagina 2
 entitate, cu implicaţii asupra controlului disciplinei
financiare, mobilizării rezervelor, creşterii eficienţei şi
rentabilităţii etc.;
- funcţia de asigurare a integrităţii elementelor de natura

activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, care constă în

aceea că documentele justificative generează pe de-o
parte, răspunderea celor implicați în completarea,
aprobarea, înregistrarea acestora în contabilitate iar, pe de
altă parte,
- funcţia de determinare a costului efectiv de producţie,
costul de producție poate fi determinat în urma analizei
documentelor referitoare la cheltuieli
- funcţia juridică sau probantă, care derivă din utilizarea
documentelor în soluţionarea unor litigii, expertize,
minusuri în gestiune, fraude etc., inclusiv în cercetarea
întreprinsă de către organele judiciare.

1. REGISTRUL JURNAL

- este un document contabil obligatoriu în care se

înregistrează, cronologic, toate operaţiunile economico-
financiare efectuate de entitate în cursul unei perioade;
pentru operaţiunile care nu au la bază documente
justificative se întocmeşte Nota de contabilitate;
- notele de contabilitate au la bază note justificative sau
note de calcul şi se înregistrează în mod cronologic

ELEMENTELE REGISTRULUI JURNAL

• felul, numărul şi data documentului justificativ; •
explicaţii privind operaţiunile respective;
BAZELE CONTABILITATII Pagina 3
 explicaţii privind operaţiunile respective;
• conturile sintetice debitoare şi creditoare în care s-au
înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor
efectuate.

2. REGISTRUL INVENTAR

- este un document contabil obligatoriu în care se

înregistrează elementele de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii, grupate în funcţie de natura acestora
și inventariate de către entitate, potrivit legii;
- se completează pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont
de activ şi de pasiv;
- în cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, în
acest registru se vor înregistra soldurile existente la data
inventarierii, la care se adaugă rulajele intrărilor şi se scad
rulajele ieşirilor aferente intervalului de timp între data
inventarierii și data încheierii exerciţiului financiar.

3. CARTEA MARE
- este un document contabil obligatoriu în care se
înregistrează lunar şi sistematic, prin regruparea
conturilor, mişcarea şi existenţa tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, la un
moment dat;
- este un document contabil de sinteză şi sistematizare şi
conţine simbolul contului şi al conturilor corespondente
(debitoare sau creditoare), rulajul debitor şi creditor, precum
şi soldul contului;
- poate conţine câte o filă pentru fiecare cont sintetic utilizat
de entitate;
BAZELE CONTABILITATII Pagina 4
de entitate;
- stă la baza întocmirii balanţei de verificare; poate fi înlocuit
cu „Fişa de cont pentru operaţiuni diverse”;
- listarea registrului Cartea mare se efectuează atât la
cererea organelor de control, cât şi pentru necesităţile
entităţii.

Capitolul 4- Analiza si functionare conturilor

I. Cicluri de expluatare :Normele contabile actuale definesc

ciclul de exploatare ca reprezentând perioada de timp
dintre achiziţionarea activelor care sunt destinate
procesării şi finalizarea acestora în numerar sau
echivalente de numerar.
- Ciclul de exploatare:include operaţiile legate de activitatea
ciclică de producere a bunurilor şi/sau de comercializare a
acestora.
- Ciclul de investiţii : cuprinde activităţi ce vizează
asigurarea infrastructurii necesare realizării ciclului de
exploatare,
- Ciclul de finanţare: corespunde ansamblului operaţiilor de
acoperire cu resurse financiare a activităţii întreprinderii
precum şi operaţiilor de repartizare a rezultatului.

Il.CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND ACHIZIŢIILE DE

STOCURI, LUCRĂRI ŞI SERVICII
Operaţiunile de achiziţii se referă la activităţile ce au ca
finalitate furnizarea către întreprindere a bunurilor şi
serviciilor de care aceasta are nevoie pentru desfăşurarea
BAZELE CONTABILITATII Pagina 5
serviciilor de care aceasta are nevoie pentru desfăşurarea
activităţii.
Operaţiunile privind achiziţiile :
-operaţiuni de achiziţii de bunuri stocate ;
- operaţiuni de achiziţii de bunuri nestocate, lucrări şi servicii.-
ACHIZITIE DE BUNURI STOCATE

În această categorie includem:

materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor
de inventar,
activele biologice de natura stocurilor (cum ar fi: animalele
destinate producţiei de carne, animalele destinate vânzării,
peştii din fermele piscicole, culturile de porumb, de grâu,
copacii crescuţi pentru cherestea etc.),
mărfurile şi ambalajele.

-clasa 3 „Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie”

ACHIZITIE DE BUNURI NESTOCATE

Această categorie de operaţiuni se referă la achiziţiile de

bunuri care sunt direct consumate fără a mai fi în prealabil
depozitate (combustibili, rechizite de birou etc.), achiziţiile de
bunuri nestocabile (electricitate, apă, gaz etc.), precum şi la
achiziţiile de lucrări şi servicii.

Înregistrarea în contabilitate a acestor operaţiuni implică

intervenţia conturilor de cheltuieli ale perioadei din clasa 6
„Conturi de cheltuieli”

BAZELE CONTABILITATII Pagina 6

DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE CARE INTERVIN ÎN
OPERAŢIUNILE DE ACHIZIŢII
-Factura
-avizul de însoțire
-notă de recepţie şi constatare de diferenţe
-borderoul de achiziţii
-chitanţa sau bonul fiscal
-contractul

BAZELE CONTABILITATII Pagina 7

Particularitățile in contabilitatea achizitiilor de stocuri, lucrari
si servicii:
1. Plata in avans a unor sume catre creditori-
- 409 “Furnizori – debitori”
- • 4091 „Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de
natura stocurilor”;
- • 4092 „Furnizori-debitori pentru prestări de servicii”.
2. Reduceri comerciale :
- Rabat( pentru defecte de calitate)
- Remiză( vanzarile au un volum superior decat cel convenit)
- RISTURN( reduceri de pret calculate de terți asupra
ansamblul tranzactiile efectuate intr o perioada)
609 "Reduceri comerciale primite“ (401= 609).

Ill .CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND

CONSUMURILE DE STOCURI

Consumurile de stocuri, ce au la bază ca document

BAZELE CONTABILITATII Pagina 8
 Consumurile de stocuri, ce au la bază ca document
justificativ bonul de consum.

1.METODA COSTULUI STANDARD

Nivelurile costului standard trebuie revizuite periodic şi
ajustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiile
existente la un moment dat.
-308 “Diferenţe de preţ la materii prime si materiale”

2.METODE DE CONTABILITATE SINTETICĂ A STOCURILOR

• metoda operativ contabilă (pe solduri);
• metoda cantitativ – valorică (pe fişe de cont analitic);
• metoda global – valorică .

3.DAREA ÎN FOLOSINŢĂ A MATERIALELOR DE NATURA

OBIECTELOR DE INVENTAR
- debitarea contului de cheltuieli 603 „Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar” şi creditarea
contului 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”.
BAZELE CONTABILITATII Pagina 9
 contului 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar”.
- 8035 „Stocuri de natura obiectelor de inventar date în
folosinţă”

IV.CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND OBŢINEREA

PRODUCŢIEI
Rezultatul activităţii desfăşurate de unităţile din sfera
producţiei materiale se concretizează în obţinerea de
produse finite, semifabricate, produse reziduale, produse
agricole şi servicii.
• 331 “Produse în curs de execuţie”;
• 332 „Servicii în curs de execuţie”
• 341 “Semifabricate”;
• 345 “Produse finite”;
• 346 “Produse reziduale”
• 347 “Produse agricole”.

1.EVALUAREA PRODUCȚIEI ÎN CURS DE EXECUȚIE

Valoarea produselor și serviciilor în curs de execuție se
determină prin inventarierea producției neterminate la
sfârșitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a
gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a
operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de
producție.
BAZELE CONTABILITATII Pagina 10
producție.
2.EVALUAREA PRODUCȚIEI FINITE
, producţia finită obţinută nu poate fi evaluată, în toate situaţiile, la costul efectiv. Aceasta deoarece, în
costul de producţie se includ, în afara cheltuielilor directe, şi o cotă de cheltuieli indirecte de producţie care
nu poate fi cunoscută decât periodic (de regulă, la sfârşitul lunii).
3.EVALUAREA PRODUCȚIEI LA COST PRESTABILIT
Diferenţele între costul prestabilit şi costul de producţie efectiv se reflectă distinct în contabilitate în contul
348 „Diferenţe de preţ la produse”.

COEFICIENTUL DE REPATIZARE

V.CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND

VÂNZĂRILE

Operaţiunile privind vânzările se referă la activităţile a

căror finalitate o constituie satisfacerea clienţilor.
• vânzări de bunuri obţinute (produse finite, semifabricate,
produse reziduale, produse agricole);
• vânzări de bunuri cumpărate (mărfuri, ambalaje);
• serviciile prestate în favoarea unor clienţi.

-Vânzările de bunuri, lucrări şi servicii pot fi:

1.cu încasarea pe loc a contravalorii livrărilor - unitatea
care vinde înregistrează intrarea unui flux de lichidităţi;
2.pe credit, adică prin încasarea ulterioară a contravalorii
bunurilor, lucrărilor sau serviciilor livrate.

DOCUMENTELE CARE STAU LA BAZA ÎNREGISTRĂRII ÎN

CONTABILITATE A OPERAŢIUNILOR DE VÂNZĂRI
BAZELE CONTABILITATII Pagina 11
CONTABILITATE A OPERAŢIUNILOR DE VÂNZĂRI
-Factura
-avizul de însoţire
-Bonul fiscal şi raportul fiscal de închidere zilnică

BAZELE CONTABILITATII Pagina 12

SITUAŢII PARTICULARE ÎN OPERAŢIUNILE DE VÂNZĂRI

1. În situaţii specifice vânzării pe credit comercial bazat pe

efecte de comerţ reflectarea creanţelor faţă de clienţi se
face prin intermediul contului 413 “Efecte de primit de la
clienţi”.
2. Creanţele incerte sunt reflectate prin contul 4118
“Clienţi incerţi sau în litigiu” şi vor face obiectul ajustării
pentru deprecierea creanţelor faţă de clienţi;
3. Avansurile primite de la clienţi precum şi ambalajele
trimise clientului şi pe care acesta urmează să le restituie
fac obiectul înregistrărilor în contul 419 “Clienţi-creditori”;

SITUAŢII PARTICULARE ÎN OPERAŢIUNILE DE VÂNZĂRI

371 “Mărfuri” se ţine la preţul cu amănuntul, care are

următoarea structură:
Preţul cu amănuntul = Costul de achiziţie + Adaosul
comercial + TVA neexigibilă
BAZELE CONTABILITATII Pagina 13
comercial + TVA neexigibilă

Vl.CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL,

ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ

• angajaţii;
• bugetul statului;
• bugetul asigurărilor sociale;
• fondul asigurărilor sociale de sănătate;
• unele fonduri speciale.

1.RELAŢIILE ENTITĂŢII CU SALARIAŢII

Decontările cu salariaţii se referă la creanţe şi datorii ale
unităţii care apar în relaţiile cu aceştia.
• creanţele unităţii faţă de salariaţi pentru avansurile din
salarii acordate - 425 “Avansuri acordate personalului”
• alte creanţe faţă de personal - 4282 “Alte creanţe în
legătură cu personalul”
4315 „Contribuţia de asigurari sociale”;
4316 “Contribuția de asigurari sociale de sanatate”;
436 “Contributia asiguratorie pentru muncă”
646 „Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru
munca”

Salariul de bază împreună cu sporurile şi adaosurile

reprezintă mărimi brute din care se deduc: -impozitul pe
salarii (10%); -contribuţia personalului la asigurările sociale
(25%); -contribuţia angajatului pentru asigurările sociale de
sănătate (10%); -indemnizațiile pentru concediile de
BAZELE CONTABILITATII Pagina 14
 sănătate (10%); -indemnizațiile pentru concediile de
odihnă; -reţinerile datorate terţilor.

Vll. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU BUGETUL

STATULUI
• impozit pe profit/ venit;
• TVA; • impozit pe venituri de natura salariilor;
• accize;
• alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

1. IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit = 16% x Rezultatul fiscal Rezultatul fiscal

= Venituri totale - Cheltuieli totale – Veniturile
neimpozabile - Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile –
Pierdere fiscală reportată

BAZELE CONTABILITATII Pagina 15

2.TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ
Taxa pe valoare adăugată este un impozit indirect, general,
neutru, unic, ce va fi plătit în mod fracţionat, în toate
fazele circuitului economic, pentru a fi suportat de
consumatorul final.
Cota standard de TVA este de 19%, iar cotele reduse sunt
de 9% sau 5%.
4426 “TVA deductibilă” este un cont de activ;
4427 “TVA colectată” este un cont de pasiv;
4423 “TVA de plată” este un cont de pasiv;
4424 “TVA de recuperat” este un cont de activ;
4428 “TVA neexigibilă” este un cont de activ/ pasiv, după
caz.

BAZELE CONTABILITATII Pagina 16

BAZELE CONTABILITATII Pagina 17
Vlll. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR PRIVIND TREZORERIA

• investiţiile financiare pe termen scurt;

• mijloacele băneşti din casierie sau din conturile la bănci;
• diverse valori.

Evidenţa fluxurilor băneşti în numerar

• 5311 „Casa în lei”;

• 5314 „Casa în valută”.
Sunt interzise încasările/ plăţile fragmentate de la/ către persoanele enumerate mai sus pentru facturi a
căror valoare este mai mare de 5.000 lei.

Evidenţa fluxurilor băneşti prin conturile curente la bănci

• 5121 “Conturi la bănci în lei”;
• 5124 “Conturi la bănci în valută”;

BAZELE CONTABILITATII Pagina 18

• 5124 “Conturi la bănci în valută”;
• 5125 “Sume în curs de decontare”

ACREDITIVUL
reprezintă forma de decontare prin care plăţile se efectuează pe măsura livrării bunurilor, executării
lucrărilor sau prestării serviciilor, dintr-o sumă rezervată din disponibilităţile băneşti ale plătitorului, care
este pusă la dispoziţia terţilor la unitatea bancară unde aceştia îşi au deschis contul.

• 5411 “Acreditive în lei”;

• 5414 “Acreditive în valută”.

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE CARE STAU LA BAZA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A

OPERAŢIUNILOR DE ÎNCASĂRI ŞI PLĂŢI

Chitanţa
bonul fiscal
dispoziţia de încasare/plată către casierie
registrul de casă
extrasul de cont
raportul fiscal de închidere zilnică

BAZELE CONTABILITATII Pagina 19