MINISTERUL FINANTELOR MHHHCTEPCTBO DHHAHCOB AL REPUBLICIT MOLDOVA PECILYBAMK MOJIOBA SERVICIUL FISCAL DE STAT. TOCYJAPCTBEHHASA HAJOTOBAA CUIVIKBA ORDIN TIPHKA3 mun. Chisindu Myx, Kumusoy »34_” iulie2019 nr_ 320 Privind aprobarea Regulamentului cu privire la efectuarea controlului de cdtve Serviciul Fiscal de Stat {in temejul art. 1323 alin. (10) gi art. 214 alin, (3) din Codul fiscal, ORDON: ‘e aprobai Regulamentul cu privire la cfectuarea conttolului de catre Serviciul Fiscal de Stat. 2. Se abrog’ Ordinul nr. 458 din 19 mai 2016 cu privire la aprobarea Regulamentului cu privire la efectuarea controlului in cadrul céruia este posibilé depistarea incalcatii legislatie. 3. Direcfia general metodologie proceduri fiscale va aduce prezentul Ordin la cunostinfa subdiviziunilor structurale ale Serviciului Fiscal de Stat si IP ,,Centrul de tehnologii informafionale in finanfe”. 4. Directia general metodologie proceduri fiscale, de comun cu Directia cooperare si schimb de informafii va asigura plasarea prezentului Ordin pe pagina Serviciul Fiscal de Stat — www.sfi.md. 5, Prezentul Ordin intra in vigoare la data semntiii, Director . Serghei PUSCUTA betAprobat prin Ordinul SFS nr. 320 din 31 iulie 2019 REGULAMENT cu privire la efectuarea controlului de citre Serviciul Fiscal de Stat Regulamentul cu privire la efectuarea controlului de catre Serviciul Fiscal de Stat (in continuare ~ Regulament) stabileste principiile generale de organizare, exercitare si de valorificare a rezultatelor controlului la fafa locului Drept temei pentru elaborarea regulamentului au servit prevederile art. 214 alin. (3), art. 215 alin. (4) si art. 216 din Codul fiscal, conform carora metodele si operatiunile concrete utilizate la organizarea si exercitarea controlului fiscal sunt determinate de Codul fiscal, de instrucfiunile cu caracter intem ale Serviciul Fiscal de Stat CAPITOLUL I. DISPOZITI GENERALE 1. Regulamentul este elaborat drept c&lauzA pentru functionarii fiscali ai Serviciului Fiscal de Stat, in cadrul efectuarii controlului la fafa locului si a controlului fiscal cameral (in continuare ~ control fiscal). Regulamentul a fost elaborat in baza urmatoarelor acte normative: 1) Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997; 2) Codul administrativ nr, 116 din 19 iulie 2018 (in vigoare 01.04.2019); 3) Legea pentru punere in aplicare a Titlului V al Codului fiscal, nr.408-XV din 26 julie 2001; 4) Legea contabilitafii si raportirii financiare nr. 287 din 15 decembrie 2017; 5) Legea insolvabilitafii nr. 149 din 29 iunie 2012; 6) Legea privind sistemul public de asigurari sociale nr. 489-XIV din 8 iulie 1999; 7) Legea cu privire la marimea, modul si termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorii de asisten{& medical’, nr.1593-XV din 26 decembrie 2002; 8) Legea cu privire la antreprenoriat si intreprinderi nr.845-XII din 3 ianuarie 1992; 9) Legea privind controlul de stat asupra activitatii de intreprinzitor nr, 131 din 8 iunie 2012; 10) Reglementétile aprobate prin Hotrdrea Guvernului nr, 141 din 27 februarie 2019 cu privire la aplicarea echipamentelor de casa si de control la efectuarea decontirilor” Gincepand cu 15 aprilie 2019); 11)Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanfelor nr, 60 din 29 mai 2012. 2. Scopul prezentului Regulament const in stabilirea unor metode si tehnici unice de organizare si exercitare a controlului fiscal, de perfectare a rezultatelor aferente controalelor efectuate, cu precizarea intregii proceduri de documentare, prezentandv-se tipurile de verificari cu stabilirea particularitatilor aferente fiecdreia dintre ele, precum si procedurii de examinare a dezacordurilor si contestafiilor pe ‘marginea materialelor controlului fiscal efectuat, 3. in procesul de efectuare a controlului fiscal si examinare a cazului de incilcare a legislafiei se va utiliza Sistemul informational al Serviciului Fiscal de Stat in conformitate cu prevederile Instrucjiunii de utilizare a sistemului, 4, Prineipiile gi procedurile de efectuare a controlului descrise in Regulament se aplicd si in cadrul altor controale privind verificarea activititilor non fiscale (care nu constituie domeniu fiscal). 5. Metodele gi tehnicole descrise in prezentul Regulament se aplica persoanelor juridice, persoanelor fizice care desfiigoaré activitate de intreprinzator, persoanelor fizice care desfigoara activitati independente, contribuabililor care desfigoara servicii profesionale si contribuabililor care practic’ activitate profesionala.CAPITOLUL IH. NOTIUNI UTILIZATE 6. in Regulament sunt utilizate urmatoarele noiuni: Control fiscal ta fata locului — verificarea de catre functionarii fiscali a corectitudinii eu care contribuabilii executa obligatia fiscala i alte obligatii prevazute de legislafia fiscala care se efectueazi Ja locul afférii contribuabililor sau in alt loc stabilit de Serviciul Fiscal de Stat, Control fiscal cameral — depistarea concomitenta de cétre functionatii fiscali a incalcarilor legislafici in cadrul verifictrilor obligatiei fiscale prin verificarea corectitudinii intocmirii darilor de seamé fiscale gi altor documente prezentate de catre contribuabili, precum si verificarea altor circumstante ce fin de respectarea legislatiei fiscale, in temeiul unei decizii a conducerii Serviciului Fiscal de Stat privind initicrea controlului cameral, cu respectarea prevederilor art. 216 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, nefiind necesar controlul la fata locului. Decizie privind initierea controlului (Formularul DIC) — decizia scrisi a condueerii Ser de Stat, care certified legalitatea actiunii de efectuare a controlului, emis de SIA SFS. Aet de control fiscal — document intocmit de funcfionarul fiscal, inclusiv generat de SIA SFS, in care se consemneazi rezultatele controlului fiscal, fiind semnat atét de functionarul fiscal cat si de contribuabil; Termenul de efectuare a controlului fiscal ~ perioada efectudrii propriu-zisi a controlului fiscal inceputa din momentul inifierii controlului pana la ziua semnérii actului de control, inclusiv. La acest capitol nu se include perioada selectarii preventive a contribuabililor pentru control, citutérii acestora gi petioada semnatii actului de control fiscal. Citafie la Serviciul Fiscal de Stat (inclusiv generat de SIA SFS) ~ inscris, in care 0 persoana este invitata la subdiviziunea Setviciului Fiscal de Stat care exercit&i controlul, pentru a depune documente, explicafii si/sau mérturii sau probe suplimentare sau a prezenta alt gen de informatie, relevante pentru cefectnarea controlului fiscal Citafie bancari ~ cerere specifica, creat si remist prin intermediul Sistemului informational auloinatizal de create gi citculatie a documentelor electronice intre SFS si institutiile financiare in care acesteia i se soliciti prezentarea informafiilor despre persoana supusi controlului fiscal ori pasibila de el si documentele referitoare la operatiumile din conturile bancare ale persoanei, Citatie privind examinarea cazului de incitlcare a legislatiei (inclusiv generata de SIA SFS) — inseris, fn care persoana supus& controlului este invitaté la subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat pentru participarea la examinarea cazului de incalcare a legislatici. Citatie remisit prin metoda electronica — inscris, in care contribuabilii mentionafi la art, 187 alin, (2!) din Codul fiscal, sunt anuntati prin intermediul postei electronice (care sunt declarate de contribuabilul ;i care constituie cutia postala din cabinetul electronic personal al contribuabilului de pe portalul SFS) privind inifierea controlului fiscal, necesitatca pregatirii documentelor pentru a fi prezentate in cadrul controlului fiscal, pentru a depune documente la SFS, a prezenta alt gen de informatii, relevante pentru determinarea obligatiei fiscale. Decizie asupra cazului de incalcare a legistatiei — document de dispozitie a conducerii Serviciului Fiscal de Stat, inclusiv generat de SIA SFS, adoptat in conformitate cu legislatia in vigoare in baza rezultatelor actului de control fiscal si dezacordului (in caz daca exist&), prin care este concretizaté, stabilité obligafia fiscal a contribuabilului si dispusé executarea acesteia, Formutarul privind recultatele controtului (Formularul RC) — document intocmit/completat, de catre functionarul fiscal sau generat de SIA SES, in care sunt consemnate rezultatele controlului ofectuat, in temeiul céruia se introduc informatiile corespunzitoare in baza Sistemul informafional a Serviciului Fiscal de Stat. Formularul "Informatia cu privire ta evidenta sumelor acceptate/confirmate spre restituire” (Formularul AR-/5) — document intocmit/completat, de ciitre fumetionarul fiscal sau generat de SIA SFS cu scopul fnregistrarii, evidentei si analizei operatiunilor cu sumele care conform legislatiei fiscale, urmeazi a fi restituite contribuabilului. Formularul Cererii de anulare a documentelor (Formularul CAD) — document intocmit/eompletat, de catre functionarul fiscal sau generat de SIA SFS cu scopul solicitarii anularii darii de seams fiscale ‘inscrise in baza de date, jului FiscalFormularul Cererii de inscriere repetaté a documentalui (Formularul C %R) — document intocmit/completat, de citre functionarul fiscal sau generat de SIA SFS_ cu scopul solicitérii inscrierii repetate a documentelor inscrise incorect in baza de date. Formularul privind recultatele controlutui fiscal aferente contribufiilor de asiguriri sociale de stat (Formularul ACT-BASS) — document intocmit/completat, de cétre funcjionarul fiscal sau generat de SIA SFS in care sunt consemnate rezultatele controlului fiscal aferente contributiilor de asigurari sociale de stat Anstiintare privind initierea controlului fiscal (inclusiv generat de SIA SFS) ~ tnsctis, in cave persoana care urmeazi a fi supusd controlului fiscal la fafa locului este instiinfata despre initierea controlului fiscal, perioada care se preconizeazi pentru efectuarea controlului, metoda de efectuare a controlului, perioadele fiscale care urmeazA a fi supuse controlului, precum si despre faptul c& persoana este invitata si confirme disponibilitatea efectuarii controlului fiscal in perioada indicata de SES, s& prezinte informatia cu referire la locul efectuarii controlului fiscal, si confirme disponibilitatea prezentarii documentelor si si ia legatura cu persoana desemnatai pentru efectuarea controlului. Persoana cu functie de rispundere - petsoand céreia, intr-o intreprindere, institutie, organizatie, indiferent de tipul de proprietate si forma juridica de organizare, intr-o autoritate publica centrala sau locali, i se acorda, permanent sau provizoriu, prin lege, prin numire, alegere sau in virtutea unei insdreindri, anumite drepturi si obligajii in vederea exercitirii fimetiilor autoritatii publice sau a aciunilor administrative de dispozifie, organizatorice ori economice. ‘Sistemul informational automatizat al Serviciului Fiscal de Stat (SIA SFS) — totalitatea informatiilor in sistemele informafionale automatizate ale Serviciului fiscal de Stat, organizata in conformitate cu cetinfele stabilite de legislafia in vigoare. ABREVIERI: SIRF - Standardele Internationale de Raportare Financiara SFS — Serviciul Fiscal de Stat DGACM — Directia general’ administrarea contribuabililor mari TVA — taxa pe valoare adaugati RGEFF — Registrul general electronic al facturilor fiscale VEN ~ Declaratia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit UNIF - Declaratie (dare de seama fiscala unificata) CET — Declaratia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit TAL ~ Nota de informare privind salariul si alte plati efectuate de cétre patron in folosul angajatilor gi privind impozitul pe venit retinut din aceste plati IAS — Nota de informare privind platile achitate rezidenfilor din sursele de venit altele decat salariul gi privind impozitul pe venit refinut din aceste plati IALS — Nota de informare privind salariul si alte plafi efectuate de cditre patron in folosul angajatilor precum si platile achitate rezidentilor din alte surse de venit decat salariul si impozitul pe venit retinut, din aceste plati IPC = Darea de seama privind retinerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala si a contributiilor de asiguriri sociale de stat obligatorii calculate TAXI — Darea de seama privind calculul impozitului pe venit, primelor de asigurare obligatorie de asistenfa medicala gi contributiilor de asigurari sociale de stat obligatorii pentru angajatii conducdtori auto ce efectueaza transport rutier de persoane in regim de tax IVAO ~ Darea de seama privind impozitul pe venitul din activitatea operationala INR — Nota de informare privind impozitul retinut din sursele de venit altele decét salariul achitate persoanelor nerezidente ISAPTI - Nota de informare privind salariul si alte plati efectuate de cétre rezidentul parcului pentru tehnologia informatiei in folosul angajatilor IU - Declatafia eu privire la impozitul unicDAJ - Declaratia cu privire la impozitul pe venit pentru persoancle care desfigoar’ activitate profesional in sectoral justitiei ONG - Declaratia privind impozitul pe venit pentru organizatiile necomerciale CAPITOLUL III. PRINCIPH GENERALE DE EFECTUARE A CONTROLULUI Termenul de prescriptie pentru determinarea obligafiilor fiscale 7. Conform prevederilor art. 264 alin. (1) din Codul fiscal, obligafiile fiscale pot fi determinate de citre contribuabil si Serviciul Fiscal de Stat sau alte organe cu atribufii de administrare fiscala in urmatoarele termene, de care se va tine cont in cadrul stabilirii perioadei ce urmeaza a fi supusi controlului fiscal: a) impozitele, taxele, majoratile de intarziere — in cel mult 4 ani de la ultima data stabilita pentru prezentarea dirii de seami fiscale respective sau pentru plata impozitului, taxei, majordrii de intarziere (penalitatii), in cazul in care nu este prevazuta prezentarea unei dri de seami fiscale; ) sancfiunile fiscale aferente unor impozite si taxe concrete ~ in cel mult 4 ani de Ja ultima data stabilita pentru prezentarea darii de seamé fiscale privind impozitul si taxa menfionata sau pentru plata impozitului si taxei in cazul tn care nu este prevaizut& prezentarea unei diri de seama fiscale; ¢) sancfiunile fiscale neaferente unor impozite si taxe concrete ~ in cel mult 4 ani din momentul sivarsirii incalcarii fiscale. 8, in conformitate cu prevederile alin, (2) al aceluiasi articol, termenul de prescriptie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorarii de intarziere (penalitatii) sau sanctiunilor fiscale aferente unui impozit, unei taxe concrete dack darea de seami fiscal care stabileste obligatia fiscal contine informafii ce induc in eroare sau reflect fapte ce atesti elemente constitutive ale infracfiunilor economico-finaneiare ori nu a fost prezentati, 9. in cazul in care Serviciul Fiscal de Stat dispune de informatii ce atesta faptul savérsirii de cdtre contribuabili a incaledtilor fiscale in perioadele fiscale care depaigesc termenul de prescriptie de patru ani, care in rezultat au dus Ja prezentarea unor dari de seamé fiscale eronate sau chiar la neprezentarea darilor de seam fiscale, precum si de informatii ce atest elemente constitutive ale infractiunilor economico-financiare, acesti contribuabili pot fi supusi controalelor fiscale pe aceste perioade tindnd cont de prevederile art. 264 alin. (2) din Codul fiscal. 10. in scopul aplicarii unice a prevederilor art. 264 din Codul fiscal, in cazul in care in cadrul controlului fiscal sunt atestate situatii prevazute a alineatul (2) al aceluiasi articol, fancfionarul fiscal va intocmi o noté-raport in adresa conducerii Serviciului Fiscal de Stat. fn nota respectiva va fi reflectaté succint situatia in cauzi cu confirmarca documentaré (dup caz) si argumentacea necesitiii exercildrii controlului fiscal pe perioada ce depageste termenul de prescripfie pentru determinarea obligatiei fiscale conform art. 264 alin. (1) din Codul fiscal. Nota-raport va fi examinat& si vizati de citre conducerea Serviciului Fiscal de Stat si anexati la materialele controlului fiscal. in cazul in care argumentele prezentate sunt intemeiate si conducerea accept exercitarea unor astfel de controale, se emite decizie de modificare/completare a deciziei inifiale. 1 Incepand cu 1 ianuarie 2018 nu se supun verificarii achiziiile efectuate de eatre persoanele juridice de la persoanele fizice care nu desfagoara activitate de intreprinzaitor si veniturile objinute de persoanele fizice din care a fost refinut si achitat la buget impozitul in conformitate cu art. 90! alin, (3°) din Codul fiscal, precum si veniturile si achizitiile specificate la art. 20 lit. y) gi y2) din Codul fiscal care corespund urmiitoarelor condifii a) in cazul persoanelor juridice: - achizitiile efectuate, in perioada de pana la 31 decembrie 2017, de la persoanele fizice care nu desftigoara activitate de intreprinzator; ~ achizitiile efectuate, incepénd cu data de 1 ianuarie 2018, de Ia persoanele fizice care nu desfigoara activitate de intreprinzitor ce nu depasesc 300 mii lei cumulativ pe parcursul unui anul fiscal pentru fiecare persoanii fizica; b) in cazul persoanelor fizice care nu desfagoara activitate de intreprinzditor: - veniturile obfinute din livratile efectuate in perioada de pani la 31 decembrie 2017;~ veniturile obtinute din livririle ce nu depasese cumulativ de 300 mii lei pe parcursul unui an fiscal, efectuate incepand cu data de 1 ianuarie 2018. 12. In conformitate cu prevederile art. 16 alin, (1) din Legea nr. 180 din 26 iulie 2018 privind declararea voluntara si stimularea fiscala, incepand cu 17 august 2018, organele cu atributii de administrare fiscala nu vor efectua controale asupra corectitudinii calculului, declaraii si achitérii impozitelor, taxelor si a altor pliti aferente bugetului de stat, bugetelor unititilor administrativ-teritoriale, a contributiilor de asiguriri sociale de stat si primelor de asigurare obligatorie de asisten{é medical& pentru perioadele fiscale de pana la 1 ianuarie 2018, la contribuabili persoane juridice cat si persoane fizice, cu exceptia controalelor efectuate in conformitate cu prevederile capitolului 11! din titlul V al Codului fiscal. 13, Sunt pasibili controlului fiscal, potrivit art. 16 alin, (1) din Legea nr. 180/2018, contribuabilii in privinfa carora, tncepand eu 1 ianuarie 2019, s-a constatat, prin decizie definitiva a instonfei judecitoresti, evaziune fiscal fie prin includerea intenfionatai in documentele contabile, fiscale si/sau financiare, inclusiv in cele electronice, a unor date vadit denaturate privind veniturile sau cheltuielile care nu au la baz’ operatiuni reale ori care au la baz operafiuni ce nu au existat, fie prin thinuirea intenfionata a unor obiecte impozabile, acte contabile, fiscale si/sau financiare, incalcari ce nu au fost inlaturate conform prescriptiei organului de control, dacé suma cumulativa a impozitului, a taxei previizute de Codul fiscal, a contributiei de asigurari sociale de stat obligatorii sau a primei de asigurare obligatoric de asistenfé medicalé aferente unui an fiscal depaseste: a) pentru contribuabilii ce corespund criteriilor entitafilor micro conform Legii contabilitatii gi Taportitii financiare nz. 287/2017 ~ 100 de salarii medii lunare pe economie prognozate, stabilite prin hotararea de Guvem in vigoare la momentul sivarsirii faptei; b) pentru contribuabilii ce corespund criteriilor entitajilor mici conform Legit contabilitati si aportitii financiare nr. 287/2017 ~ 150 de salatii medii lunare pe economie prognozate, stabilite prin hotirérea de Guvem in vigoare la momentul sivarsirii faptei; ©) pentru contribuabilii ce corespund criteriilor entitapilor mijlocii conform Legii contabilitaii si raportérii financiare nr. 287/2017 — 250 de salutii medii lunare pe economie prognozate, stabilite prin hotardrea de Guyern in vigoare la momental sivarsirii faptei; 4) pentru contribuabilii ce corespund criteriilor entitifilor mari conform Legii contabilitafi si raportirii financiare nr. 287/2017 — 350 de salarii medii lunare pe economie prognozate, stabilite prin hotirdrea de Guvern in vigoare la momentul sivarsirii faptei. Concomitent, sunt pasibili controlului fiscal contribuabilii care, incepind cu 1 ianuarie 2019, au comis repetat, in decursul a 6 luni consecutive, incalcari mentionate la art. 254 si art. 254! din Codul fiscal (art. 16 alin. (1?)) 14, Pentru perioadele fiscale de péna la 1 ianuarie 2018, Serviciul Fiscal de Stat efectueazd controale la cererea contribuabilului si/sau in caz de solicitare a restituirii taxci pe valoarea adaugaté, a accivelur gi a pltilor efectuate in plus ori controale de contrapunere pentru confirmarea restituirii taxei pe valoarea adiugat’, a accizelor si a pliilor efectuate in plus de cétre un contribuabil, precum si la conteibuabilii care au depus, dup I iulie 2018, diri de seam fiscale corectate pentru perioadele fiscale de pani Ja 1 ianuarie 2018 (art. 16 alin. (3) din Legea nr. 180/2018). De asemenea, potrivit art. 16 alin. (5) din Legea nr. 180/2018, controalele dispuse prin decizia organului cu atribufii de administrare fiscala pe marginea contestatiei contribuabilului, inclusiv pentru perioadele fiscale de pana la 1 ianuarie 2018, se vor efectua in modul general stabilit de legislatia fiscala, 15, Legea nr. 180/2018 nu se extinde asupra cfectuirii controalelor in partea ce fine de corectitudinea calculatii platilor non fiscale si/sau a respectarii prevederilor altor acte normative care nu sunt reglementate de legislatia fiscalé. Termenul de efectuare a controlului fiscal 16. Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabileste de citre seful directiei (sectiei) in functic de tipul verificéirii, perioada de activitate supusi controlului, volumul de tranzactii economico-financiare a contribuabilului, specificul activitatii acestuia si numarul de functionari fiscali incadrati in efectuarea acestuia, precum gi in fimctie de alte criterii care ar permite determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal, inclusiv cele de rise.17, Durata unui control fiscal Ia fata locului, conform prevederilor art, 216 din Codul fiscal. nu trebuie si depiseascd doud luni calendaristice 18, in cazuri excoptionale, la decizia conducerii Serviciului Fiscal de Stat controlul fiscal la fata locului poate fi prelungit cu maxim 3 luni calendaristice sau si fie sistat. in cazul in care efectuarea controlului fiscal depaseste fermenul stabilit de dou luni calendaristice sau acesta urmeazi a fi sistat, functionarul fiscal care efectueazi controlul fiscal va intocmi 0 Noti-raport in adresa conducerii Serviciului Fiscal de Stat (care ulterior se va anexa la materialele controlului), in care vor fi consemnate necesitatea si motivele depasirii termenului stabilit si termenul solicitat pentru prelungirea sau sistarea acestuia, 19. Dac conducerea Serviciului Fiscal de Stat accept prelungirea termenului de efectuare a controlului fiscal, atunci in formularul DIC va fi consemnat termenul acordat addugitor pentru efectuarea controlului fiscal, confirmat prin semnétura conducerii, fara ca acesta si depiseasca termenul-limita de trei luni calendaristice, cu informarea contribuabilului. Totodati, rezultatele controlului vor fi stipulate {ntr-un singur act de control fiscal. 20. Termenul de efectuare a controlului fiscal se calculeaz& din ziua inceperii lui pana la ziua sem actului respectiv de caitre functionarii fiscali, inclusiv, exceptdnd perioada sistarii controlului fiscal 21. Despre prelungirea sau sistarea controlului fiscal ce urmeazii a fi efectuata de cétre Serviciul Fiscal de Stat se aduce la cunostinfa contribuabilului care este supus controlului sub forma unei scrisori 22. Controlul fiscal se efectucaza in timpul orelor de Iucru ale Serviciului Fiscal de Stat si/sau ale contribuabilului Decizia privind initierea controlului 23. Controlul fiscal cameral sau la fata locului, conform art, 215 alin, (4) si art. 216 alin. (2) din Codul fiscal, poate fi efectuat numai in temeiul unei decizii scrise a conducerii Serviciului Fiscal de Stat. Kespectiv, in scopul exccutirii prevederilor menfionate, controalele fiscale se vor efectua numai in temeiul Deciziei privind initierea controlului (fornmularal DIC). 24, Pentru controalele fiscale planificate conform Planului anual al controalelor (in sensul Legii nr. 131 din 8 iunie 2012 privind controlul de stat asupra activitayii de intreprinzator), formularul DIC se intocmeste $i se comunicd cu cel putin 5 zile lucrdtoare inainte de data inceperii controlului. 25. Cazurile de acceptare a restituirii TVA fira efectuarea controlului tematic in baza prevederilor pet. 13 din Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adéugata, aprobat prin Hotérdrea Guvernului nr. 93/2013 si controlul fiscal cameral conform urt, 215, cu exceptia alin, (4) din Codul fiscal in cazul in care se depisteaza incalcare fiscalA, se efectueazé fari adoptarea unei decizii scrise asupra obiectului vizat, in mod automatizat cu utilizarea la maximum a informafiei disponibile din Sistemmul informational al Serviciului Fiscal de Stat, si doar ulterior, dupa caz, se vor solicita documente suplimentare. 26. Modelul formularului DIC si modalitatea de completare a acestuia sunt prevazute in Ordinul S nr. 245 din 31 mai 2019 privind aprobarea formularului Decizici privind inifierea controlului si a Instructiunii cu privire 1a modul de completate a formularului Decizici privind initierea controlului (DIC) si in conformitate cu prevederile Instructiunii de utilizare a SIA SES. 28, Emiterea si evidenta DIC se efectueazs in SIA SF3 29. Formularul DIC se intocmeste gi in cadrul inifierii procesului de constatare a faptei contraventionale. in cazul in care in cadrul controlului fiscal initiat la contribuabil a fost intocmit formularul DIC, ins’ urmeaza a fi aplicata si sanctiune contraventional persoanei cu fimnctie de rispundere a acestuia, pentru constatarea faptei contraventionale date, nu se emite un formular DIC separat. Pregitirea cittre initierea controlului fiscal la fata locului 30. in procesul pregatirii catre initierea controlului fiscal la fata locului, funetionarul fiscal va intreprinde urmatoarele actiuni 1) Ridicarea si analiza dosarului contribuabilului. Funcfionarul fiseal va face cunostinta cu continutul acestuia, si anume: documentele de constituire, materialele controalelor precedente ete. Se va analiza 6acd contribuabilul in cauza a fost sancfionat in uma controalelor precedente si in cazul in care se.va constata aplicarea sanctiunilor, se va analiza motivul pentru care acestea au fost aplicate, 2) Analiza informatici din Sistemul informational al Serviciului Fiscal de Stat sia altor surse (regulamente, recomandari, alta informatie disponibila), a) In acest scop vor fi tiparite pe suport de hartie figa de inregistrare a contribuabilului, in scopul analizei si/sau verificarii declararii de catre el a informatiei privind sediul i subdiviziunile lui (filiale, reprezentante, sucursale, secfii, magazine, depozite, unitati comerciale ete.) si figa generalizatoare a contului personal si/saz contul curent generalizat al contribuabilului la momentul initierii controlului, in scopul analizei si/sau verificarii situatiei achitarii obligatiei fiscale. Pentru examinarea sumelor platite in plus si tranzactiilor cu semnul *-” se vor analiza figele conturilor personale corespunzitor codurilor $i paragrafelor clasificajiei bugetare. by In cazul in care se constatd existenta introducerii pe teritoriu! Republicii Moldova sau scoaterii de pe teritoriul Republicii Moldova la contribuabil, se va tipari, dupa caz, pe suport de hartie, informafia aferenti perioadei ce urmeazi a fi supusa controlului pentru analiza i verificarea informatici cu datele din contabilitatea contribuabilului. ©) Suplimentar va fi analizata cifra de afaceri a contribuabilului, adic& volurnul de livriri si procurdri de miirfuri si servicii prestate in perioada ce urmeaz& a fi supusé controlului fiscal. 4) La compartimentul ,,TVA”, vor fi analizate informatiile despre facturile fiscale primite si livrate; informatia privind seria si diapazonul de numere utilizat la imprimerea sine stititoare a facturilor fiscale, informatia privind inregistrarea facturilor fiscale in RGEFF, informagii privind formulate tipizate de documente cu regim special; lista agenfilor economici care au prezentat declaratiile privind TVA (Forma TVA12); lista agentilor economici cu grad sporit de rise in administrarea TVA, lista agentilor economici obligati de a utiliza factura fiscal electronica (e-factura) conform art. 117 alin. (1?) din Codul fiscal, ete. ¢) La compartimental ,,Venit” vor fi analizate, dupa caz, informafiile ce se conjin in Declaratiile cu privire Ia impozitul pe venit VEN12, UNIFO7, UNIF14, UNIFI8, CET08, CETIS, CET18 si Darile de seamé privind impozitul pe venit forma IAL09, [AS09, IALS14, IALS18, IPC18, TAXII8, IVAO, IVAOIS, INRO8, ISAPTII7, IU17, DAJI7, precum si alte forme ale darilor de seama aferente impozitului pe venit relevante pentru initierea controlului fiscal la fata locului ete. Misurile descrise au scopul de a crea o imagine despre contribuabilul ce urmeazai a fi supus controlului, pozitiile asupra c&rora urmeazii sa se atraga o atentie deosebita. 1 Se va efectua analiza SI al SFS privind controalele fiscale efectuate prin metoda verthicarn operative Ja contribuabilii care au comis repetat, in decursul a 6 luni consecutive, incalcari mentionate la art. 254 »Neutilizarea masinilor de casa si de controV/terminalelor de plata in numerar /aparatelor de schimb valutar® si art. 254! ,Nerespectarea reglemontirilor din domeniul transporturilor auto de calatoti Neeliberarea biletelor de caléitorie” din Codul fiscal”, pentru a stabili perioada ce urmeazi a fi supusi controlului fiscal. Altiturat, se va analiza SI al SFS privind darile de seama corectate incepind cu 1 iulie 2018 pentru perioadele de pani la 1 ianuarie 2018, pentru a stabili perioada ce urmeazii a fi supusé controlului fiscal. 8) Suplimentar, in caz de necesitate, se va analiza informatia confinuté in bazele de date ale Agentie! Relatii Funciare si Cadastru, IP ,,Agentiei Servicii Publice”, Serviciului Vamal, Biroului National de Statistica, precum si din alte surse. h) Se va verifica respectarea prevederilor art. 188 din Codul fiscal in cazul prezentirii datilor de seam& corectate, 3) Dispundnd de informafiile aferente activititii contribuabilului, fune{ionarul fiscal urmeazi si studieze actele normative ce fin de specificul impozitarii activitifii respective, dispunerii de acte permisive Cicenfa si autorizatiile), si analizeze actele de control fiscal deja intocmite la contribuabilii ce practi genuri de activitate similare contribuabilului supus controlului (in cazul in care acestea exist&) pentra a- gi orienta eforturile asupra depistarii incalearilor cel mai des comise. 31. Paralel cu analiza celor expuse mai sus, dar iri a se limita Ia acestea, functionatii fiscali vor {ntreprinde masurile de cautare a contribuabililor ce urmeazé a fi supusi controlului pentru anunfarea acestora despre controlul ce urmeazi a fi efectuat, Anunjarea contribuabililor privind initierea controlului fiscal si necesitatea pregatirii documentelor pentru a fi prezentate in cadrul controlului se 7expedierea prin intermediul postei electronice (cutia postala din cabinetul electronic personal al contribuabilului de pe portalul SFS) sau prin scrisoare recomandata a instiintarii privind inifierea controlului fiscal (anexa mr. 1). Exceptie fac verificarile operative si, dupa caz, verificatile faptice, care se exercité inopinat, féré anuntarea contribuabilului, 32. In procesul efectutrii controlului fiscal, functionarul fiscal trebuie si tind cont de drepturile si obligafiile contribuabililor precum si a Serviciului Fiscal de Stat stipulate in art. 8, 134 si 136 din Codul fiscal. Aléturat, se va fine cont de dreptul contribuabilului de a depune cerere catre SFS pentru a fi luate in considerare facilitafile fiscale la care are dreptul pentru perioada supus& controlului, in cazul in care acest drept nu a fost realizat pand la emiterea deciziei srise cu privire la inificrea efectuarii unui control fiscal, 33. In cazul in care contribuabilul (inclusiv gi fondatorii) nu contacteaz persoana desemnati pentru exercitarea controlului pentru a fixa data inceperii verifiearii sau refuzi prezentarea documentelor, in baza art. 226 si 134 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, functionarul fiscal comunica contribuabilului citatia Ja Serviciul Fiscal de Stat prin intermediul cutiei postale din cabinetul electronic personal al contribuabilului de pe portalul Serviciului Fiscal de Stat sau, dupa caz, prin posta sub forma unei serisori recomandate. in cazul nereceptionarii acesteia prin posta, aceasta urmeazA a fi comunicata conform art, 129! si 131 alin. (11) din Codul fiscal, prin care acesta urmeazi a fi invitat Ja Serviciul Fiscal de Stat. 34, Serviciul Fiscal de Stat este in drept s& ceard persoanei citate si prezinte documentele existente ce fin de activitatea contribuabilului, nefiind ins in drept s& ceard intocmirea si/sau semnarea de noi documente, cu exceptia procesului-verbal de ridicare a documentelor si/sau echipamentelor de casé gi de control in conformitate cu prevederile art. 145 din Codul fiscal. 38, In caval in care contribuabilul ignord cerinfele citafiei, fimcfionarul fiscal se doplaseaz la adresa Jundiea s1/sau la adresa sediului specificat in documentele de constiture sau documentele fiscale de care dispune Setviciul Fiscal de Stat pentru efectuarea controlului fiscal. Dac’ se constati ca contribuabilul nu se afla la adresa subdiviziunii declarate la Serviciul Fiscal de Stat, funcfionarul fiscal intocmeste un act de constatare faptica, in care se descriu clar datele (data, ora, locul, participantii confirmarea proprietarului imobilului c& contribuabilul nu se afl pe adresa declarati ete.) si faptele real constatate. 36. In scopul determinarii persoanei care se aflé la adresa indicat’, precum si pentru a stabili alte fapte, se solicit ajutorul proprietarului imobilului - proprietate privat, polifistului de sector, a vecinilor, fara. a fi divulgate datele cu caracter personal. Actul de constatare faptica se intocmeste pe blanchete de strict evidenta gi se semneazi de catre toti participantii, inclusiv martorii. La actul de control urmeazi a fi anexati confirmarea proprietarului imobilului privind lipsa contribuabilului po adrosa dati si alte probe (imagini foto, video, confirmare privind iucheietea de contracte, precum, si de reziliere a acestora ete.). 37. Daca contribuabilul in baza citatiei nu se prezinta fird motiv la Serviciul Fiscal de Stat si mu este giisit la adresa juridied, functionarii fiscali vor stopa cliberarea formularelor tipizate de documente cu regim special pe hartie, vor suspenda operatiunile la conturile bancare conform prevederilor art, 229 din Codul fiscal si vor suspenda/ bloca accesul la serviciile electronice. Concomitent, Serviciul Fiscal de Stat este in drept si anuleze de sine stititor inregistrarea contribuabilului TVA conform art. 113 alin. (2) lit. e) din Codu fiscal 38. in cazul in care contribuabilul nu s-a prezentat conform citafiei si oficiul postal a restituit avizul de receptie /livrare/de plati/ de inscriere, cu mentiunea de nerecepfionare a acestuia de cétre contribuabilul citat, functionarul fiscal in termen de 5 zile lucritoare, va initia procedura de comunicare a citafiei conform art. 129! si 131 alin. (11) din Codul fiscal. 39, Comunicarea prin publicitate a citafiei se efectueaz in modul stabilit la art. 129! din Codul fiscal si fn actele cu caracter intern ale Serviciului Fiscal de Stat. 40. Comunicarea citatiei se efectueazi cu respectarea termenelor de 15 zile, prevazute la art. 129! alin. (4?) din Codul fiscal, precum si de 3 zile lucratoare prevazute la art. 226 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. 41. in cazul in care contribuabilul din motive obiective (boala, delegatie, concediu etc.) cere amanarea efectuarii controlului fiscal pe 0 perioada determinata de timp, daca nu exista alte informafii suspecte, in 8baza unei cereri oficiale. amanarea termenului de efectuare a controlului fiseal poate fi acceprata de conducerea Serviciului Fiscal de Stat respectiv, cu informarea in scris a contribuabilului. Solicitarea contribuabilului, cu viza conducerii Serviciului Fiscal de Stat privind acceptarea acesteia, se anexeazti la materialele controlului. 42. inainte de iniicre a controlului fiscal la fata locului, cu excepfia controlului efectuat prin metoda de verificare operativa, finctionarul fiscal va perfecta in SIA SES, Planul de control, care va confine aspectele ce urmeazi a fi verificate in cadrul controlului, in funcyie de obiectul controlului si metoda de verificare utilizaté (Anexa nr. 2). Planul de controlul se aprobi de citre sefull (seful adjunct) al sectici/directiei. 43. In cadrul actiunilor de initiere a controlului la solicitarea organelor de drept, se vor solicita toate materialele si probele definute de catre organul de urmirire penala pentra.a fi exami controlului. Probele urmeazé sé fie autentificate, nu doar sa fie prezentate in copie. Initierea controlutui fiscal la fata tocului 44, In cazul tn care functionarul fiscal a intreprins toate masurile expuse mai sus si alte procedee, in functie de caz, acesta va purcede la efectuarea controlului fiscal propriu-zis fiind obligat si prezinte contribuabiului DIC si legitimatia de serviciu. Funcfionarul fiscal, va inména contribuabilului o copie a DIC contra semnatura. 45. in cazul in care contribuabilul nu dispune de sediu sau adresa juridic& coincide cu adresa domiciliului, Serviciului Fiscal de Stat efectueaza controlul fiscal in incinta Serviciului Fiscal de Stat fiind ridicate documentele contribuabilului in conformitate cu prevederile art. 145 din Codul fiscal 46. in cazul in care in cadrul controlului fiscal contribuabilul refuza si prezinte documentele solicitate de catre functionarul fiscal pentru efectuarea acestuia, se intocmeste un act de control in care va fi specificat acest fapt, fiind aplicate mai apoi de catre Serviciul Fiscal de Stat prevederile art. 253 alin. (1) din Codul fiseal. in actul de control, funcfionarul fiscal stipulcaza: ,,a refuzat prezentarea documentelor”. 47. in condifiile in care se constata lipsa, sustragerea, pierderea sau distrugerea documentelor contabile, care in consccinfa duce la imposibilitatca efectuZirii controluluj fiscal, se va fine cont de urmatoarele: 1) Incepnd cu 1 ianuarie 2019, in conformitate cu prevederile art. 17 alin. (4) din Legea contabilitatii si raportarii financiare nr. 287 din 15 decembrie 2017, contribuabilul este obligat sa Ie restabileasca in termen de trei luni de Ia constatare. Respectiv, Serviciul Fiscal de Stat nu este abilitat si acorde contribuabilului termenul sus-menjionat pentru reconstituirea contabilitafii, aceasta fiind obligatia contribuabilului de a-si restabili singur in termenul stabilit documentele contabile, 2), in cavul in cate in cadrul controlului fiscal este stabilit of Ia contribuabilul supus controlului sunt pierdute, sustrase sau distruse documentele contabile, iar acesta a intreprins misurile previzute de legislafic pentru astfel de cazuri si termenul de trei luni de la constatare nu a expirat, Serviciul Fiscal de Stat va determina posibilitatea exercitarii controlului fiscal prin metode si surse inditecte conform prevederilor art. 225 din Codul fiscal, cu efectuarea recalculatilor ulterioare corespunzitor prevederilor art, 189 alin. (2) din Codul fiscal. in cazul in care Serviciul Fiscal de Stat nu dispune de posibilitatea de a determina obligatiile fiscale ale contribuabilului prin metode si surse indirecte, urmeazA a fi sistat controlul fiscal pani la expirarea perioadei stabilite pentru reconstituirca documentelor. 3) In cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii a documentelor contabile, care nu au fost restabilite in termenele stabilite, contribuabilul urmeaz a fi sanctionat potrivit prevederilor art. 257 alin. (5) din Codul fiscal, cu estimarea, dupa caz, a obligatiilor fiscale conform prevederilor art. 189 si 225 din Codul fiscal. 48. Pentru efectuarea controlului fiscal la fafa locului este necesari participarea a cel pufin doi functionari fiscali, La decizia conducerii Serviciului Fiscal de Stat, controlul fiscal Ie fafa locului prin metoda de verificare tematica, verificare prin contrapunere si verificare faptici, poate fi efectuat de ctre un singur funefionar fiscal.CAPITOLUL IV. TEHNICILE DE EFECTUARE A CONTROLULUI FISCAL 49, Prezentul compartiment confine principiile generale de efectuare a controlului fiscal cu descricrea tehnicilor principale prin care acesta poate fi exercitat. Astfel, conform art. 214 alin.(3) din Codul fiscal, controlul fiscal la fafa locului poate fi organizat si efectuat prin urmatoarele metode si operatiu verificarea faptica, verificarea documentara, verificarea totalé, verificarea parfialé, verificarea temati verificarea operativa, verificarea prin contrapunere, 30. Reiesind din diversitatea metodelor desctise in Titlul V al Codului fiscal de efectuare a controlului fiscal la fafa locului, se constata cd in majoritatea cazurilor efectuarea acestuia nu poate fi realizata strict numai dup o anumiti metod. Respectiv, in cadrul efectuirii controlului fiscal printr-o anumita verificare poate s& apard necesitatea efectuaiii gi altei verificdri, cum ar fi: efectuarea verificarii faptice implic& nemijlocit efectuarea unei parti considerabile din verificarea documentara, verificarea operativa implicd efectuarea unei eventuale combinari dintre verificarea documentara si cea faptica etc. in cazul in care se impune efectuarea controlului fiscal 1a fafa locului, urmeazi a fi specificat& metoda de baz de efectuare a controlului fiscal cu specificarea suplimentar’, dupa caz, si a altor metode de verificati 51. Oricare control fiscal la contribuabil se finalizeaza cu intocmirea si semnarea actului de control pe Dblancheti de stricta evident sau generat de SIA SFS, conform modului stabilit. 52, Serviciul Fiscal de Stat are obligatia s& exercite controlul fiscal in asa fel incdt si afecteze cat mai putin desfiisurarea activitétilor curente ale contribuabililor. Pe intreaga durata a controlului fiscal, Serviciul Fiscal de Stat are obligafia s& actioneze cu profesionalism, dovedind corectitudine si obiectivitate in relatiile cu contribuabilii controlafi gi cu celelalte persoane cu care vin in contact pe parcursul indeplinirii atributiilor de serviciu. In cazul in care, in cadrul efectuétii controlului, apar situafii de conflict care pun in pericol viata sau sndtatea functionarului fiscal, acesta va apela imediat la organele Ministerului Afacerilor Interne (LS. ,,Servicii Paz de Stat”), cu informarea concomitenta a Direcfiei securitate interna si anticoruptie a SFS 53. In cadrul efectudrii controlului, fuuctionarul fiscal urmeazi s& se condued de prevederile Codului fiscal, altor acte normative in vigoare, prezentului Regulament si materialelor explicativ-instructive ale SFS. 54. Concomitent, in cadrul efectuirii controlului functionarii fiscali responsabili de efectuarea controlului, exerciténdu-si drepturile gi realizindu-si obligatiile prevazute de legislatia in vigoare, intocmesc procese-verbale de constatare a contraventiilor asupra contravenientului, potrivit prevederilor Codului contaventional, evidenfa edrora se fine de subdiviziunile competente ale Serviciului Fiscal de Stat. Verificarea faptica 55. Controlul fiscal prin verificare fapticd, conform prevederilor art. 217 din Codul fiscal, const& in observarea directi a obiectelor, proceselor si fenomenelor, in cercetarea si analiza’ activitagii contribuabilului 56. Obiectul controlului fiscal prin verificarea fapticé constituie actiunile si inactiunile contribuabilului, adic ceea ce era obligat si efectueze si nu a efectuat, faptele reale aferente activitatii contribuabililor sub aspectul respectiirii (estimarii) obligatiilor fiscale precum si veridicitatea faptelor, procedeelor si datelor declarate, 57, Subiectul verificdrii faptice il reprezint& persoanele fizice si/sau juridice eare desfaigoara activitate de intreprinzitor sau au in proprietate obiecte impozabile, adici sunt definatori si/sau realizatori ai obiectelor impozabile si care, conform legislafiei, sunt supuse calcularii si achitarii impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asistenja medicalé si a contributiilor de asigurari sociale de stat obligatorii si altor plati obligatorii la buget. 58, Verificarea fapticl are sarcina de a constata faptele, pozifiile, situatiile in care contribuabilii nu furnizeazi Serviciului Fiscal de Stat date si informafii veridice, nu reflecti in contabilitate toate tranzactiile economico-financiare efectuate sau le reflecti cu devieri fata de realitete. 59. Controlul fiscal prin verificare faptic’ reprezinta constatarea la fata locului a obiectelor, operatiilor si faptelor reale sau lipsa lor si, respectiv, este utilizat pentru verificarea, stabilirea si urmarirea unor 10situatii concrete, Acesta este efectuat de eatre functionarii fiscali. prin deplasarea Ia locurile unde sunt desfisurate activititile: sediu, sectii, ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni etc 60. in cadrul controalelor fiscale prin verificare fapticé sunt verificate att situafiile care sunt reflectate in documentele contabile, cat si situatile care nu rezulta din acestea, si anume: 1) daca este prezentata, dupa caz, informatia despre subdiviziunile structurale ale contribuabilului (filiale, depozite, magazine, sectii de producfie, puncte comerciale etc.) si veridicitatea acestor informafii, cat, si corectitudinea prezentarii/declarérii acestei, pottivit art. 161 alin, (8) din Codul fiscal; 2) bunurile care se produc, marfa care se comercializeaza si locul producerii sau comercializarii acestora; 3) volumul real al producfiei, marfurilor, numarul de angajati etc.; 4) alte situatii neclare care apar in procesul efectuarii controlului fiscal; 5) dispunerea de acte permisive, dispunerea de echipamente de casi si de control la efectuarea decontétilor, constatarea stocului real de marfuri si altor active circulante, ete. 61. Verificirile faptice pot fi exercitate in procesul de aplicare si a altor metode de efectuare a controlului fiscal la fafa Jocului sau in cazurile in care se dispune de informayii aferente unor inc&lcéri comiso de catre contribuabil, care in consecinga au condus la nerespectarea legislatiei fiscale. 62. Controlul fiscal prin verificare faptic& poate fi efectuat in scopul verificarii existenfei unui anumit post de activ cum ar fi, numerarul banilor in cast; dac& mijloacele fixe, tehnica, diferite utilaje sunt folosite in activitatea de intreprinzator si nu in scopurile personale; existenfa de facto a acestora; darea in exploatare a unor obiecte et, 63. De regulé, pentru efectuarea verificdrii faptice este necesara participarea a cel putin doi functionari fiscali, verificarea fiind efectuata in prezenfa persoanelor cu functii de rispundere si/sau persoanclor responsabile care la momentul vetificatii au iu obligutiile functionale rispunderea fafa de sectorul econouico-financiar al Intreprinderii supus verificdri faptice. 64, in cazul in care contribuabilul sau persoanele indicate lipsese sau nu permit accesul la efectuarea controlului fiscal, functionarii fiscali pot implica, dupa caz, martori, Colaboratorii organelor de drept, de regull poliistul de sector, pot fi antrenati in calitate de martori, in az daci martorii nu pot fi gasifi, aiunci unul din funcjionarii fiscali intocmeste actul, jar celalalt, impreund cu soferul sau alt angajat al Serviciului fiscal, pot fi luati ca martori sau la identificarea acestora 68. Funcjionarii fiscali urmeazé sa solicite explicafii i/sau marturii si alte probe relevante (anexa nr. 3) in scris de Ia persoanele responsabile ale contribuabilului si alte persoane (angaja{i, martori) care ar putea sé contribuie la clarificarea situafiilor neclare ce apar in cadrul controlului fiscal efectuat atat prin Verificare faptict cat si prin alte metode. 66. Dupa efectuarea controlului fiscal prin verificare faptica se intocmeste actul de control in prezenfa gi cu participarea persoanelor cu funcfii de rispundere ale contribuabilului, in cazul in care contribuabilul sau persoanele indicate lipsese sau nu permit accesul la effectuerea controlului fiscal, actul de control se expediazéi acestuia recomandat prin intermediul Postei Moldovei la adresa juridicé, concomitent, si prin intermediul postei clectronice (cutia postala din cabinetul electronic personal al contribuabilului de pe portalul SFS pentru contribuabilii specificafi la art. 187 alin, (2") din Codul fiscal). 67. Daca in cadrul verificarilor faptice sunt depistate unele inedlcari ale drepturilor consumatorilor (calitatea produselor, termencle de valabilitate expirate, termenele expirérii actelor permisive etc.), functionarii fiscali vor consemna aceste incdlcdri in actul de control cu informarea organelor competente. Daca fenomenele respective au influentat modificarea obligatiei fiscale, atunci se indic& si notma fiscal care a fost incdlcata de catre contribuabill. 68. In cazurile in care necesitatea efectuarii verificarilor faptice a apirut in procesul efectuarii altor verificiri, rezultatele verificdtilor faptice se vor include in mod obligatoriu in actul de control fiseal de baz& si vor fi reflectate printr-o decizie unic’, cu exceptia situatiei cénd in actul de control faptic au fost constatate inciledri pentru care apare necesitatea aplicarii amenzilor si, ca urmare, emiterea deciziei asupra cazului de incalcare a legislatiei 69. Dac in urma verificarii faptice s-a constatat ci informatia despre sediul si sediul subdiviziunilor subiectului, inregistrat in calitate de contribuabil al TVA, este neveridicd, Serviciul Fiscal de Stat, in TTtemeiul actului de control, emite decizia asupra cazului de incileare a legislatiei privind aplicarea sancfiunii pentru inedlcarea normei sus-menfionate, fiind in drept s& aplice, concomitent, si prevederile art. 113 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Pentru anularea contribuabilutui din calitatea de platitor TVA se va emite decizie separati. Verificarea documentarit 70. Verificarea documentari, conform prevederilor art, 218 din Codul fiscal, consti in confruntarea dirilor de seamé fiscale, documentelor de evident’ si altei informatii prezentate de contribuabil cu documentele si cu informayiile referitoare la acesta de care dispune organul care exercité controlul fiscal. ‘71. Obiectul verificérii documentare consta in examinarea modului in care se efectueazi sau s-a efectuat calcularea si achitarea impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asistenti medical& si a contributiilor de asigursri sociale de stat obligatorii si altor pléti si a modului cum se respect& prin stabilite de finere a contabilitafii, pentru relevarea abaterilor, delapiditilor, deficientelor ce au influentat obligatiunea fiscala. 72. Subiectul verificarii documentare il reprezint§ persoanele care sunt inregistrate sau nefnregistrate in modul stabilit de legislatie si practic& activitate de intreprinzaitor sau alte activitati, care duc la obfinerea unor venituri sau au drept scop obfinerea unor venituri, adicd sunt definatoare si/sau realizatoare ale obiectelor impozabile si care, conform legislatiei, sunt supuse achitarii impozitelor, taxelor, altor pléi obligatorii la buget. 73. Esenta verificirii documentare consti in verificarea si confruntarea datelor din dirile de seam& fiscale aferente calculérii si achit&tii impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asisten{i medical si a contributiilor de asigurdri sociale de stat obligatorii si altor plati obligatorit prezentate de contribuabili cu datele autentice objinute de catre finctionarii fiscali, Punctul de reper al verificaii documentare il constituie compararea datelor reflectate in documentele prezentate de citre contribuabil Serviciului Fiscal de Stat cu datele objinute de facto de cle functionarii fiscali in cadrul controlului fiscal din diferite surse. 14, Verificarii documentare se supun documentele primare, registrele contabile, documentele bancare, dirile de seama financiare, declaratiile si calculele fiscale, informatiile din alte surse (ale Serviciului Vamal, Biroului Nafional de Statistica, LP. “Agentia Servicii Publice”, etc.), din alte documente ale subiectului economic (ordine, planuti, contracte, devize ete.) aferente determinarii si onorarii de cdtre acesta a obligafiilor fiscale. Totodata, in cadrul verificarii documentare sunt utilizate gi alte informafii de care dispune organul de control in vederea stabilirii corectitudinii determinatii si achitérii de cdtre subiectul supus controlului a obligatiilor fiscale la buget. 75. In cadrul verificarii documentare se vor supune examindri toate documentele justificative obinute de catre funcfionarii fiscali aferente operafiunilor examinate sau a mai multor in funcfic de caz. 76. Controlul fiscal prin verificare documentara solicitat de catre contribuabil privind restituirea TVA, accizelor, impozitulu pe venit din buget si/sau lichidarea reorganizarea si suspendarea activitatii pe un termen de 3 ani a acestuia se efectueaza in baza cererii oficiale depuse la Serviciul Fiscal de Stat. 77. in scopul aprecierii integrale a aspectelor ce influenteaza verificarea documentaré funcjionarul fiscal verifica: 1) executarea de catre contribuabili a obligatiilor de inregistrare sau modificare a intreprinderii finand cont de prevederile Legii nr.845-XII din 3 ianuarie 1992 cu privire la antreprenoriat gi intreprinderi si ale Codului fiscal. Se verificd daca contribuabilul practicé genurile de activitate determinate de legislatie care necesita acte permisive pentru genul de activitate corespunzétor gi, respectiv, valabilitatea acestora; 2) respectarea modului de organizare si finere a contabilitiii conform legislafiei, si anume respectarea prevederilor art. 257 din Codul fiscal, Legii contabilitayii si raportérii financiare nt, 287 din 15 decembrie 2007 (in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2019) si a Standardelor Nationale de Contabilitate nr. 118 din 6 august 2013 (in vigoare din 1 ianuarie 2014) gi Standardelor Intemnafionale de Raportare Financiara (Hotirarea Guvernului Republicii Moldova nr. 238 din 29 februarie 2008; 123) toate contractele care au fost incheiate de contribuabil, find analizat modul de intocmire a acestora, denumirea si obligatiile parjilor, modul si termenele de realizare a contractelor etc. si corectitudinea refle operaiunilor economico-financiare aferente contractelor in contabilitatea entitafii sub aspectul determina $i onorarii obligatiilor fiscale; 4) respectarea prevederilor Hotdrarii Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998 cu privire la executarea Decretului Presedintelui Republicii Moldova nr. 406 din 23 decembrie 1997 in partea ce tine de evidenta, eliberarea, pistrarea si utilizarea formularelor tipizate de documente cu regim special (primite, utilizate si cele din stoc). Verificarea totala 78. Controlul fiscal prin verificare totala, conform prevederilor art. 219 din Codul fiscal, se aplici in cazul controlului fiscal la faja locului asupra tuturor actelor si operafiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile si de stingere a obligatiilor fiscale in perioada de dupa ultimul control fiscal. insé, sinand cont de prevederile art. 264 din Codul fiscal, aceasta tehnicd de control reprezinta analiza unei intregi activitifi a contribuabilului prin studierea si verificarea integrals a documentelot acestuia pe o perioada determinata de timp. 79. Aceast’ metoda de efectuare a controlului fiscal se va utiliza in special la controlele fiscale in cadrul cérora este necesara verificarca integrala a obligafiilor contribuabilului fifi de toate bugetele de toate nivelurile. 80. Controlul fiscal prin verificarc totala va fi efectuat pe o perioada de gestiune de minim un an fiscel. in cadrul determinarii termenului de efectuare a controlului se va {ine cont de prevederile Capitolului I al prezentului Regulament. in cazul in care actele normative previd alte perioade, se apliea prevederile actelor respective. 81. In cadrul vorificdrii totale functionarul fiscal urmeaza si verifiee toute iinpositele gi taxele de care contribuabilul este si/sau a fost plititor sau uma a fi plititor, primelor de asigurare obligatorie de asistenfa medicala si a contribufiilor de asiguriti sociale de stat obligatorii, cu exceptia platilor care nu sunt administrate de Serviciul Fiscal de Stat, 82. Verificarea totala include si particularitati ale verificarii documentare gi, in acelasi timp, ale celei faptice etc. si consti in verificarea modului in care contribuabilul executA legislatia fiscala. Totodaté, in cadrul verificarii totale, in functie de aparifia necesit4qii, vor fi utilizate si alte tipuri de verificari (spre exemplu: verificarea prin contrapunere, operativa). Respectiv, la efectuarea verificarii totale se va fine cont de prevederile stipulate aferente verificarilor prin intermediul cdrora se exercité aceasta. 83. in materialele controlului efectuat vor fi reflectate toate pozitiile supuse controlului cu specificarea rezultatelor separat pe fiecare pozitie supusi controlului, fara a se méargini la fraze de ordin generul, cum ar fi: la TVA inediledri nu au fost depistate, Este necesati descricrea succinté a operajiunilor efectuate de contribuabil specificand ulterior sumele aferente bugetului cu indicarea bazei impozabile in continuare sunt descrise unele din principalele aspecte care trebuie reflectate in actul de control fiscal pe ficcare impozit si taxa in parte in cazul in care nu sunt depistate incalari: 1) Imporitul pe venit obtinut din activitatea de intreprinzétor, activitatea profesionalA $i activitatea independenta. La acest compartiment de cdtre fancfionarul fiscal se va intocmi tabelul cu indicatorii Raportului privind rezultatele financiare cl contribuabilului pe perioada supus’ controlului (anexa nr. 4), care se va reflecta in actul de control. Raportul va confine datele contribuabilului, datele controlului fiscal si devieri in corelare cu declaratiile forma VEN12, UNIFO7, UNIFI4, UNIF18 si darile de seam& forma IVAO gi IVAOIS. in cazul in care contribuabilul a activat in pierderi mai cu seama ani la rand, functionarul fiscal urmeazi si descrie concret cauza acestor pierderi urmand si intreprinda in caz de necesitate urmatoarele misuri: a) controale fiscale cu verificare prin contrapunere; b) inventarierea stocurilor de marfuri si materiale, mijloace fixe gi altor active circulante; ©) ofectuarea verificatilor relafiilor cu persoanele interdependente; 4) verificarea de facto a costului unei unitati de productie finand cont de volumul de resurse energetice consumate, altor resurse si materiei prime,aul in care contribuabilul a beneficiat de facilitati fiseale, se vor descrie rezultatele verificaii respectérii tuturor cerinfelor prevazute de legislafie. 2) Impozitul pe venit retinut la sursa de platd. La acest capitol funejionarul fiscal va verifica datile de seama forma IRV09, IRV14, IPC18 si TAXI8, precum si notele informative forma IAL09, IASO9, IALS14, IALSI8, ISAPTLI7, INRO9 si INR14. Ca urmare va deserie succint despre: corectitudinea acordarii scutirilor la impozitarea veniturilor salariale, numarul de angajafi, impozitul pe venit refinut din salariu si achitat la buget gi veridicitatea notelor de informare prezentate si care urmau a fi prezentate in conformitate cu prevederile art, 92 din Codul fiscal, verificdnd inscrierile din contul curent detaliat al contribuabilului. Totodata, se va verifica corectitudinea aplicavii prevederilor art. 88-91 din Codul fiscal, precum si a altor acte normative privind refinerea impozitului pe venit la sursa de plata, Funcfionarul fiscal va verifica corectitudinea acordirii scutirilor si impozitarii veniturilor salariale calculate angajatilor parcurilor pentru tehnologia informatiei, conform prevederilor Titlului X din Codul fiscal ,,Alte regimuri fiscale”, precum si angajatilor agentilor economici a eéror activitate de baz este realizarea de programe, in conformitate cu art, 24 alin. (21) din Legea pentru punerea in aplicare a titlutilor I si Il ale Codului fiscal in cazul in care prin control se constata calcularea salariilor inferioare celor medii stabilite pe ramuti de activitate, fuunctionarii fiscali vor solicita explicafii de la angajafi, fiind intreprinse ac{iuni de conformare voluntara gi/sau de estimare a obligafiilor. 3) Taxa pe valoarea addugaté. La acest capitol funcfionarul fiscal va verifica declarafia privind TVA forma TVA12 gi anexele Ia declaratia privind TVA nr. | ,,Lista facturilor fiscale primite” (forma TVA. FACT) gi nt. 2 ,Lista facturilor fiscale eliberate” (forma TVA LIVR). in toate eazurile fanojionarul fiscal in actul de contro! fiscal va fixa momentul inregistraii contribuabilului ca subiect al impunerii cu TVA, in baza cérui articol al Codului fiscal a fost inregistrat acesta la Serviciul Fiscal de Stat ca pltitor de TVA, numarul certificatului de inregistrare, daca se {in registrele de procurari si liveari conform modului stabilit ete. in cazul in care marfurile si serviciile au fost scoasc de pe teritoriul Republicii Moldova/ au fost introduse pe teritoriul Republicii Moldova, i uct se va stipula ce volun, unde gi ce fel de marfa sau grupuri de mérfuri au fost scoase de pe teritorjul Republicii Moldova/ au fost introduse pe tetitoriul Republicii Moldova. De asemenea, in toate cazurile se va intocmi tabela privind corectitudinea calcularii si achitarii in buget a TVA (anexa nr. 5), care se va anexa la actul de control fiscal. fn act se vor mentiona rezultatele contrapunerii datelor evidentei primare cu informatiile din Sistemul informational al Servieiului Fiscal de Stat, specificand, dupa caz, daci au fost efectuate verificari prin contrapunere. in cazul anulatii inregistrarilor contribuabililor in calitate de subiecti impozabili cu TVA in act se vor indica coneret cauzele corespunzitoare cu refering la articolele respective din Codul fiscal, inclusiv menfiunea privind existenfa stocului de active la momentul anuldrii, pentru care a fost dedusi suma TVA la momentul procuratii, Alsturat, urmeazi a fi efectuate verificari in vederea identificarii relatiilor specifice stabilite intre furnizor si cumparator (beneficiar). 4) Accize. La acest capitol functionarul fiscal va verifica declaratia privind accizele forma ACZ09 si declaratia privind suma accizelor calculate la stocul de marfuri supuse accizelor, atribuite la pozitiile tarifare, mentionate la art.125 alin. (1) din Codul fiscal forma TBDSA-15. Dupa caz, se va stipula in act data inregistrarii ca antrepozitar autorizat, numarul certificatul de inregistrare etc. Se va descrie volumul mirfurilor supuse accizelor, daci se fine registrul de evidenfa a marfurilor supuse accizelor, locul aflirii antrepozitului fiscal, respectarea schemei de migcare a marfurilor accizate prevazute intre antrepozitele fiscale. in cazul exportului mirfurilor accizate se va menfiona respectarea de c&tre contribuabil a modului privind repatrierea valutei, 5) Impozitul pe bunurile imobiliare. La acest impozit dac& contribuabilul dispune de bunuri imobiliare, se va specifica: in baza c&rui drept define imobilul (specificat la art. 277 din Codul fiscal); destinatia bunurilor imobiliare; suprafafa; valoarea estimata /contabiliVeadastrala; locul amplasirii; dup’ caz, gradul de finisare a constructiei; daca imobilul este dat in locafiune sau chirie se va stipula in baza c&rui contract si perioada preconizati de dare locatiune sau chirie a imobilului. De asemenea se va specifica impozitul calculat si achitat de catre contribuabil si beneficierea de facilitati fiscale sau reduceri ale impozitului 46) Impozitul funciar. Se indica datele privind: suprafafa terenurilor: destinatia: locul amplasarii: in baza clrui drept define terenurile (specificat la art. 277 din Codul fiscal); in cazul terenurilor agricole se va indica bonitatea. De asemenea se va specifica impozitul calculat si achitat de catre contribuabil. 7) Taxele locale reprezinta plajile obligatorii, efectuate la bugetul unitajii administrativ-teritoriale, in cazul in care contribuabilul este plititor de taxe locale, se va specifica: baza impozabila, taxa calculata si cea achitata, Cotele concrete a taxelor locale se stabilese prin Deciziile consiliul local privind aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat, care pot fi vigualizate pe pagina web a SFS/SFS.md>Informatii publice>Decizii privind cotele impozitelor gi taxelor locelle/. Obiectele impunerii gi baza impozabil’ include: a) la taxa pentru amenajarea teritoriului ~ numarul mediu scriptic trimestrial al salariatilor si, suplimentar: — in cazul intreprinderilor individuale si gospodariilor taranesti (de fermier) ~ fondatorul intreprinderii individuale, fondatorul si membrii gospodimiilor férdinesti (de fermier); in cazul persoanelor care desfagoari activitate profesionala in sectorul justitiei — numérul de persoane abilitate prin lege pentru desfagurarea activitifii profesionale in sectorul justifieis b) Ia taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unititié administrativ-teritoriale ~ bunurile declarate la licitafie sau biletele de loteric emise; ©) la taxa de plasare (amplasare) a publicitifii (reclamei) — serviciile de plasare si/sau difuzare a anunfurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin refelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloaccle de transport, prin alte mijloace (cu excepfia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipariturilor); 4) la taxa de aplicare a simbolicii locale — produsele fabricate cérora li se aplic& simbolica ocala: 6) In tava pentru unitatile comerciale si/sau de prestdri servieii — unitdile care, eoutoun Clasificatorului Activititilor din Economia Moldovei, corespund activitdjilor expuse in anexa nr, I la Legea nr. 231 din 23 septembrie 2010 cu privire la comerful interior, 1 la taxa de piafd ~ suprafata terenului piefei si a cladinilor, construcfiilor a ciror stramutare este imposibild fara cauzarea de prejudicii destinatiei lor; 8) la taxa pentru cazare — serviciile de cazare prestate de structurile cu funefii de cazare; h) la (axa balneardi —biletele de odibn’ si tratament; i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de célatori pe teritoriul municipitlor, oraselor si satelor (comunelor) — unitatea de transport, in functie de numarul de locuri 4) Ja taxa pentru parcare — parcarea; 1k) la taxa de la posesorit de cdini — numiirul cAinilor aflati in posesiune pe parcursul unui an; n) la taxa pentru parcaj — locul de parcaj special amenajat pe domeniul public si autorizat de autoritatea administratiei publice locale, utilizat pentru stafionarea unitafii de transport pe un anumit termen; p) la taxa pentru salubrizare — num@rul de persoane fizice inscrise la adresa declarat ca domiciliu; q) la taxa pentru dispozitivele publicitare — suprafata fefei (fefelor) dispozitivului publicitar pe care se amplaseaza publicitatea exterioara, 8) Taxele pentru resursele naturale in actul de control se va menfiona daca contribuabilul este subject al impunerii cu taxe pentru resursele naturale: apa captata din orice surse (izvoare), mineralele utile (zacamintele), lemnul eliberat pe picior, etc, ‘Sistemul taxelor pentru resursele naturale si obiectul impunerii acestora include: 4) taxa pentru apa — a!) volumul de apa extras din fondul apelor, cu excepfia celui pentru care nu se aplicd taxa pentru ap’ @) volumul de apa utilizat de hidrocentrale; 4) taxa pentru efectuarea prospectiunilor geologice — valoarea contractuala (de deviz) a lucrérilor pentru efectuarea prospecfiunilor geologice; 15©) taxa pentru efeciuarea explorévilor geologice ~ valoarea contractual (de deviz) a Iuerdrilor pentru efectuarea explorarilor geologice; 4) taxa pentru extragerea mineralelor utile — costul mineralelor utile extrase; @) taxa pentru folosirea spagitlor subterane in scopul constructiei obiectivelor subterane, altele deccit cele destinate extractiei mineralelor utile —valoarea contractuala (de deviz) a Iucrarilor de constructie a obiectivului; # taxa pentru exploatarea construettilor subterane in scopul desfiisurdrii activitatii de intreprinzdtor, altele decdt cele destinate extractiei mineralelor utile — valoarea contabilé a construetiilor subterane exploatate; g) taxa pentru lemmul eliberat pe picior ~ volumul lemnului eliberat pe picior la taierile din padurile fondului forestier si din vegetatia forestiera din afara acestuia. . 9) Taxa pentru mirfurile care, in procesul utilicarii, cauzeazd poluarea mediului. in actul de control se va specifica categoria mirfurilor, dacd contribuabilul produce/importi/ procura de la persoane fizice si juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relafii fiscale cu sistemul bugetar al acesteia miarfurile respective; cota taxei; baza impozabila a mirfurilor; data platii taxei, marfurile scutite de taxa respectiva. 10) Taxele rutiere. tn caz dac& contribuabilul este plititor de taxe rutiere, se vor specifica autovehiculele inmatriculate permanent sau temporar in Republica Moldova (autovehiculele care se afla in posesia subiectului impunerii la data aparitici obligafici de achitare a taxei si care figureaza la bilanful intreprinderii, caracteristicile tehnice ale autovehiculului, specificate in certificatul de inmatriculare al acestuia, sarcind masic& pe axa, capacitatea cilindrica a motorului capacitatea autobuzelor (numarul de Jocuri si numirul de identificare (codul VIN)) si se va determina marimea, modul gi termenele de achitare integral a acestor taxe. Sistemul taxelor rutiere include: ) taxa pentru folosirea drumurilor de edtre autovehiculele inmatriculate tu Republica Moldova, 6) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de cdtre autovehiculele netnmatriculate in Republica Moldova (vinieta); 9) taxa pentru folosirea drumurilor de cétre autovehicule a cdror masé total sau ale cdror dimensiuni depdsesc limitele admise; @ taxa pentru folosirea zonei drumului public si/sau zonelor de protectie a acestuia din afara perimetrului localitiqilor penira efectuarea lucrdrilor de constructie si montaj; ¢) taxa pentru folosirea zonei drumului public si/sau zonelor de protectie a acestuia din afara perimetrului localitajilor pentru amplasarea publicitafii exterioare; DP) taxa pentru folosirea zonei drumului public si/sau zonelor de protectie a acestuia din afara perimetrului localitajilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere; 11) Contribuiile datorate bugetului asigurarilor sociale de stat. Actul de control va confine aprecierea corectitudinii caleularii si virdrii de cdtre agentii economici a contributiilor datorate bugetului asiguratilor sociale de stat. 12). Primele de asigurare obligatorie de asistenti medical. Actul de control va confine corectitudinea determindrii marimii, modului si termenelor de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten{a medicala, 13) in cazul in care a fost estimat venitul angajatilor (fondul de salarizare) prin metode si din surse indirecte urmare a depistirii fenomenului achitirii salariului ,n plic” si desfégurarii ,.muncii la negru”, urmeazii a fi calculate contributiile de asigurare sociala obligatorie si primele de asigurare obligatorie de asistenté medicala, pentru ambele categorii de plititori, 14). in cadrul controlului fiscal funcfionarul fiscal va supune verificari gi alte activitaifi non fiscale, funcfiile de control atribuite SFS prin actele normative de specialitate (de exemplu: Legea cu privire la reglementarea repatrierii de mijloace banesti, marfuri gi servicii, provenite din tranzacfiile economice exteme nr.1466-XIII din 29 ianuarie 1998, Legea cu privire la antreprenoriat si intreprinderi nr. 845-XII din 3 ianuaric 1992, Legea privind reglementarea prin licenticre a activitatii de intreprinzitor nr. 451-XV din 30 iulie 2001 (in vigoare pana la 21 septembrie 2017), Legea privind reglementarea prin autorizare a activititii de intreprinzator nr. 160 din 22 iulie 2011, alte acte normative prin care este stabilita in sarcina SFS atributia de verificare). , sarcind masied pe axtt 1684. In cadrul contiolului fiscal functionarul fiscal va menfiona despre corectitudinea verifiedtii facilititilor fiscale la impozitele, taxele si plajile anterior descrise in cazul in care contribuabilul beneficiazd de acestea, 85. Verificarea facilitatilor fiscale se efectueazi pentru perioada supusd controlului divizati pe ani, inclusiv pe fiecare impozit si fecilitate/inlesnire/scutire in parte. La verificarea acestora funcfionaral fiscal va intocmi formularul ,,.Informatia privind facilitstile/ inlesnirile/ scutirile utilizate de catre contribuabil pe parcursul anului” (anexa nr. 6). 86. In cazul in care nu au fost depistate devieri intre datele contribuabilului si datele controlului referitor la facilitijile/Inlesnirile/scutirile de care beneficiazA contribuabilul, functionarul fiscal va indica in actul de control doar tipurile de facilitati/inlesniri/scutiri de care beneficiazs contribuabilul, ficand menfiunea c& nu au fost depistate divergente. 87. in cazul in care au fost depistate devieri intre datele contribuabilului si datele controlului, finctionarul fiscal va deserie fiecare tip de facilitate/inlesnire/scutire verificata in parte cu descrierea clara a divergentelor depistate si calcularea obligatiei fiscale corespunzitoare. 88. in cazul in care sunt depistate derogari de la prevederile legislafiei, in actul de control fiscal vor fi descrise clar gi laconic fiecare incdlcare, obiectul acesteia, operajiunile economico-financiare care confirma comiterea incilcarilor prin modul de reflectare a acestora in contabilitate, prevederile legale care au fost incileate, cu specificarea detaliati a sumelor aferente acestor incalcéri, precum si consecinjele inedlcarilor depistate (sumele cu care a fost prejudiciat bugetul). in cazul constatirii incileirilor fiscale functionarul fiscal va solicita explicafii in scris de la persoanele cu funejii de raspundere ale contribuabilului, copiile documentelor referitoare la actiunile economice si confirmari de Ja persoanele care nemijlocit au contribuit la indeplinirea operafiunilor reflectate in contabilitate. 89. In cadrul controlului fiscal la fafa locului prin verificare total, se efectueazi, dupi necesitate, inventarierea bunurilor si valorilor contribuabilului in conformitate cu prevederile Regulamentului privind inventarietea aprobat prin Ordinul Ministerului Finanjolor nr. 60 din 29 mai 2012 90, Inventarierea este 0 modalitate specifica care reprezintd ansamblul operajiunilor prin care se constati existenfa tuturor elementelor de activ si pasiv, cantitativ-valoric sau numai valorie, dup’ caz, in patrimoniul unitafii la data efectuarii acesteia. 91. Inainte de inceperea inventarierii persoana responsabila de depozit, ineaperi comerciale etc. prezintii lista bunurilor. Funcfionarul fiscal urmeazi si efectueze inventarierea formularelor tipizate de documente cu regim special 92. Inventarierea mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, productiei finite, marfurilor, mijloacelor banesti si altor valori se efectueazi de catre persoanele responsabile ale contribuabilului numite prin ordin de citre conducator, cu participarea functionarilor fiscali, pe fiecare loc al aflarii lor gi pe fiecare persoani responsabila de pastrarea acestor valori. 93. In cadrul inventarierii se va atrage atentia asupra circuitului valorilor si bunurilor materiale, corectitudinii formarii prejurilor acestora in functie de metodele prevazute in politica de contabilitate a intreprinderii aprobata in conformitate ou SNC respective. 94, In cadrul inventatierii verificarea soldurilor efective se efectueazi cu participarca obligatorie a persoanelor gestionare numite prin ordinul conduc&torului entititii (casieri, administratori de gospodarii, secfii, magazii, puncte de achizitionare, puncte de comercializare etc.) 95, Daca inventarierea valorilor nu este terminati pe parcursul unei zile, ea trebuie s4 fie terminata pe parcursul zilelor urmatoare. fn acest caz incdperile unde se pistreaza valorile, la plecare, trebuie sa fie sigilate, cu oplicarea sigiliului de scouritate pe suport de hartie, cu aplicarea stampilei umede a Serviciului Fiscal de Stat si/sau cu folosire a mijloacelor disponibile de sigilare, astfel incat deschi caii de acces sd determine deteriorarea sigiliului. Dupa sigilarea spatiilor respective se va intocmi actul de sigilare. In ziua urmatoare, se va verifica daca sigiliul aplicat mu a fost deteriorat Sigiliile pot fi luate sub semnéturd din cadral subdiviziunii competente, Pe parcursul inventarierii acestea se plistreaza la persoanele care efectueazi controlul 96. Rezultatele inventarierii se inscriu intr-un proces-verbal privind rezultatele inventarierii, care confine, in principal, urmétoarele elemente: denumirea contribuabilului, codul fiscal, data intocmirii, numele si prenumele persoanelor participante la inventariere, gestiunea inventariatd, data inceperii gi terminarii operatiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, semnéturile persoanelor participante,etc. 7Rezulatele generalizate a inventar anexeaza la acesta. 97. Dupa finalizarea inventatierii valorilor materiale si mérfurilor, funcfionarii fiscali trebuie si contrapuna rezultatele inventarierii cu datele din contabilitate, De exemplu, la mijloacele fixe este necesari stabilirea daci toate obiectele date in exploatare sunt inregistrate in contabilitate; la valorile de marfuri gi materiale ~ daca toate sunt primite si trecute in evidenja; la productia in curs de executie — dacé toate cheltuielile sunt inregistrate in modul previzut de SNC. 98, in cazul stabilirii surplusurilor sau lipsurilor, fiecare persoani responsabiléi va prezenta o explicatie in scris descriind motivele acestor diferente, Dups finalizarea verificarilor se intocmeste actul de control fiscal faptic in care se vor constata plusurile si/sau lipsurile stabilite in rezultatul inventarierii, cu emiterea decizie asupra cazului de incalcare a legislatiei si aplicarea sancjiunilor corespunzatoare. jn cazul in care in rezultatul controlului s-a stabilit perioada fiscala in care au fost admise plusurile si/sau lipsurile constatate in rezultatul inventarierii, prin decizia asupra cazului de incéllcare a legislatiet se va calcula: - suma TVA aferenta bugetului si/sau dup caz se va miesora suma TVA destinati trecerii in cont; - impozitul pe venit din activitate, si/sau dupa caz se vor micsora pierderile fiscale. in cazul constatarii surplusurilor de active in perioada de gestiune, in decizie se va propune contribuabilului sa reflecte la venituri valoarea surplusurilor constatate. in cazul in care pentru lipsurile de active constatate in rezultatul inventarierii nw poate fi stabilitd cert perioada formarii acestora, in Decizia asupra cazului de incilcare a legislajici se va propune contribuabilului de a ajusta TVA aferenta procurarilor de active constatate lipsi in cadrul inventarierii in Declaratia TVA pentru perioada fiscala curenté, Aléturat, contribuabilul urmeazi s& reflecte rezultatele inventarierii in contabilitate si, respectiv, in darile de seama fiscale. 99 Odati cu intentarea procedurii de insolvabilitate incepe un nou exereifiu financiar, La cfectuarea controalclor in legatura cu intentarea procedurii de insolvabilitate, iu cazul constatarit lipsurilor de bunuti si valori ale contribuabilului, se vor lua in consideratie explicajiile administratorului, administratorului provizoriu (fn cazul procedurii de restructurare accelerat8), lichidatorului, desemnat de catre instanfa de insolvabilitate, referitor Ja existenfa si circulatia bunurilor din momentul instituitii perioadei de observatie a debitorului, precum si a raportului prezentat in instanta de insolvabilitate, in care se menjioneazi despre masa debitoare constatata. in baza explicatiilor primite, dacd se atest lipsa bunurilor la data desemnarii administratorului provizoriu, atunci prin decizia asupra cazului de incaleare a legislatiei, de la lipsurile constatate se va calcula suma TVA aferenti bugetului si/sau micsora trecerea in cont pentru perioada in care au fost constatate lipsurile respective. 100, Conform prevederilor art. 13 alin. (1) lit. d) din Legea contabilitatii nr.113/2007 (aplicabila pana la 31.12.2018) si art. 18 alin, (2) din Legea contabilitatii si raportirii financiare nr. 287/2017, responsabilitatea pentru finerea contabilitii gi raportarea financiara ii revine conducstorului entitati. in acelasi timp, in temeiul art, 25, art. 83-85 din Legea insolvabilitétii nr. 149/2012, administratorul procedurii de insolvabilitate dispune de dreptul de a solicita de la debitor informatii, lemuriri, precum, si actele evidentei contabile. in situatia in care, persoanele responsabile de efectuarea controlului constata c& administratorul autorizat a solicitat acte de la debitor si acesta la réndul siu se eschiveaz’ de la prezentarea anumitor aete ce tin de activitatea entitatii, SFS va adresa o scrisoare administratorului autorizat in vederea sesizarii de cdtre acesta a organului de urmarire penalé, cu un denun{ care va confine indicii infractiunii prevazuti de art. 360 din Codul penal ~ luarea, sustragerea, tdimuirea, degradarea sau distrugerca documentelor, imprimatelor, stampilelor sau sigiliilor. 101. In situatia in care administratorul autorizat nu indeplineste vadit atributiile stablite prin lege ce due Ja neachitarea datoriilor curente sau la gestionarea defectuoasi a masei debitoare, Directia proceduri de insolvabilitate va remite in adresa Ministerului Justitiei un demers, cu probele aferente. In situatia in care Ministerul Justitiei va initia 0 cercetare a faptelor ilegale ale administratorului autorizat, in cadrul sedingelor vor participa reprezentantii Ditectiei proceduri de insolvebilitate 102. in cadrul controlului fiscal prin verificare total vor fi verificate urmatoarele situatii: ‘j se reflecté in actul de control fiscal, iar procesul-verbal se 181) soldul formularelor tipizate de documente cu regim special. tinand cont de modul de utilizare. pastrare $i evidenfa a acestora; 2) dact cantitatea marfii, productiei de la depozit sunt inregistrate in plina miisura in contabilitate precum si existenfa soldurilor de facto a marfii; 3) daci sunt inregistrate, in plin& masurd, in contabilitate rezultatele unor activitati de intreprinzator desfégurate de contribuabil;, 4) daca contribuabilul dat nu produce sau comercializeaza si alte tipuri de marfuri in afard de cele inregistrate in contabilitate, sau nu efectueazi activitati de intreprinzitor interzise sau fard a define actele permisive respective; 5) respectarea condifiilor de beneficiere a facilititilor (Inlesnirilor) fiscale; 6) dacé materialele, semifabricatele eliberate de la depozit au fost utilizate totalmente in procesul de productie; 7) daca la punctele de comercializare se realizeazi anume marfa, productia care a fost eliberata de la depozit conform documentelor de iesire; 8) daci modelul echipamentului de casé si de control este inclus in Registrul unic al echipamentelor de casa si de control; 9) verificarea indicatorilor benzii echipamentului de casi si de control cu datele contabilitatii contribuebilului: 10)formarea prefurilor m&rfurilor efectudind, dupa eaz, controale prin contrapunere; 11) verificarea tranzactiilor cu intreprinderile din zonele offshore; 12)verificarca imprumuturilor de la persoane fizice; 13)alte situafii care pot fi supuse controlului fiscal 103. in cadrul controlului fiscal efectuat prin metoda de verificare totala functionarul fiscal urmeazi s& verifice existenfa relatiilor economice referitoare la imprumuturile acordate contribuabilului verificat de litre persoanele fizice in baza contractelor de imprumut incheiate dupa 1 ianuarie 2012, precum si cele incheiate anterior datei de 1 ianuarie 2012, dar valabile la si/sau dupa aceasta dali, Rezultatele se inseriu actul de control cu completarea a formularului ,,Informatia privind imprumuturile acordate/ primite de c&tre persoanele fizice”, parte componentdi a acestuia (anexa nr. 7). Acfiunile deserise urmeaza a fi intreprinse si in cadrul controlului efectuat prin metoda de verificare tematicé privind determinarea impozitului pe venit din activitatea de intreprinzator, precum si in cadrul vizitei fiscale. 104. In cazul in care persoana jutidic’ supusa controlului este subiect nominalizat in art. 226!alin. (2) din Codul fiscal, in cadrul controlului fiscal efectuat prin metoda de verificare totala, functionarul fiscal urmeazi sa verifice corectitudinea prezentarii informatiei, conform prevederilor Ordinul SFS nr. 427 din 21 august 2018 cu privire la stabilirea modului, structurii gi termenelor de prezentare a informatiei de catre subiectii nominalizafi in art. 92 si art. 226'! din Codul fiscal (in vigoare din 1 ianuarie 2019). Rezultatele se inscriu in actul de control. Verificarea parfialé 105. Verificarea partiala, conform prevederilor art. 220 din Codul fiscal, consti in controlul asupra corectitudinii achititii si stingerii unor anumite tipuri de obligafii fiscale, asupra executérii unor alte obligalii prevazute de legislajia fiscala dintr-o anumita perioad’, verificandu-se, in tot sau in parte, documentele sau activitatea contribuabilului. 106. Verificarea parjial& reprezinta o verificare selectiva a datelor contabilitifii si se exercita in cazul in care apare necesitatea verificatii unei pArfi din obligatiile fiscale ale contribuabilului. Aceasta consti in verificarea de cétre Serviciul Fiscal de Stat a calcularii si achitarii unui sau mai multor impozite sau taxe de catre contribuabil 107. In cadrul exercitirii verificarii partiale se va fine cont de prevederile stipulate la celelalte tipuri de verifictri, precum si de principiile generale de exercitare a controlului fiscal si de valorificare a rezaltatelor acestuia prevazute in capitolele III si V ale prezentului Regulament. 19Verificarea tematic 108. Verificarea tematicd, conform prevederilor art. 221 din Codul fiscal, consta in controlul asupra corectitudinii calcularii si stingerii unui anumit tip de obligafie fiscal sau asupra executirii unci alte obligatii prevazute de legislatia fiscal’, verificdndu-se documentele sau activitatea contribuabilului 109. in cadrul exercititii verificarii tematice se va fine cont de prevederile stipulate la celelalte tipuri de verificari, precum si de principiile generale de exercitare a controlului fiscal si de valorificare a rezultatelor acestaia prevazute in capitolele Ill si V ale prezentului Regulament. 110, Controlul fiscal 1a faja locului, solicitat de contribuabil, care cuprinde numai unele aspecte ale activitajii Iui, si anume controlul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adaugata gi accizelor din buget etc., este un control fiscal cu iesirea 1a fafa locului care se efectueazd cu respectarea prevederilor prezentului Regulament, in conformitate cu prevederile Regulamentului privind restituirea TVA, aprobat prin Hotarérea Guvernului Republicii Moldova nr. 93 din 1 februarie 2013, Regulamentul privind restituirea accizelor, aprobat prin Hotarérea Guvemului Republicii Moldova nr. 1123 din 28 septembrie 2006 si materiale explicative ale SES referitoare la aceste compartimente. Verificarea operativa 111. Verificarea operativa, conform prevederilor art. 222 din Codul fiscal, se aplicd in cazul controlului fiscal la fafa locului, observandu-se procesele economice si financiare, actele si operajiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista si a preveni incilcarea legislafiei fiscale. 112, Verificarea operativa se face inopinat, prin verificare fapticé si/sau documentara, Respectiv, modalitatea efectuarii verificdrilor operative va fi similara celei faptice, sau, in caz de necesitate, si/sau docuumentard fu cacdul verilicirii operative, dupa caz, se efectueaza cumpératura de contiol. 113. In cadrul efectuarii cumpératurii de control, in caz de necesitate, pentru documentarea incalcatii functionarul fiscal, ca probe ale comiterii incalcarii in timpul efectudrii cumparaturii de control pot servi inregistrarile audio, foto, video. Inregistrarile audio, foto, video se vor efectua cu dispozitivele de inregistrare, procurate de catre SPS si luate la evidena de catre Directia generala economie gi finanfe. 114. Pentru efectuarca verificdrilor operative este obligatorie intocmirea DIC, in care urmeazi de indicat datele contribuabilului supus verificdrii. Excepjie fac verificarea faptei contraventionale comise de persoanele fizice care desfigoard activitate de intreprinzator fara inregistrare la IP ,,Agentia Servicii Publice” sau Ja alta autoritate public& competent conform legii ori cu act de inregistrare declarat nevalabil, in acest caz in DIC se va indica adresa la care se preconizeazi a fi efectuate aceste verificari Genumirea si numérul stra, pielei, localitatea) 115. in cazul in care actiunile de control vizeaz& verificarea nivelului de conformare a contribuabililor dintr-un segment apreciat cu rise inalt de neconformare, inclusiv prin practicarea ilicita a activitafii de intreprinzator, actiunile de control sunt orientate spre verificare unei zone geografice anumite (strada, iat, centru comercial, traseu de transport). Respectiv, la delegarea functionarilor fiscali pentru efectuarea verificarilor operative, in municipii/orase, raioane, strizi (stradele), piefe, centre comerciale, trasee, in DIC 1a pozitia ,,Denumirea contribuabilului ce wmeaza a fi supus controlului” se va indica adresa la care se preconizeazi a fi efectuate aceste verifictri (denumirea si numarul strazii, piefei, localitatea), 116. in cazul in care se constati vreo incilcare a legislajiei fiscale, iar verificarea circumstantelor necesit’ mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale Serviciul Fiscal de Stat pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice. 117. in cazul in care contribuabilul dispune de unitati de comer} (magazin, cafenea ete.) funcfionarul fiscal va verifica respectarea legislafici in vigoare privind declararea acestora la Serviciul Fiscal de Stat, tespectarea disciplinei de casa, precum gi prezenfa licenfelor, autorizafiilor necesare, notific&rii privind initierea activitatii de comery instiinfarii de recepfionare a notificdrii_privind inifierea activitatii de comert sia timbrelor de acciz. la mérfurile necesare # fi supuse marcatii, in procesul controlului urmeazai si se verifice datele benzilor echipamentelor de cas& si de control cu datele evidentei financiare analitice Pe categoriile corespunzitoare de mirfuri. Se verificl dack modelul echipamentului de casa al 20contribuabilului supus controlului fiscal este inclus in Registrul unie al echipamentelor de casa si de control. 118. in cadrul verificatii operative, de asemenea, se vor verifica documentele de provenienté a mirfurilor expuse spre comercializare, prefurile la méirfurile social importante si medicamente, preturile ‘maxime la figati gi productie alcoolice, timbrele de acciz, alte aspecte. 119. In cazul in care se depisteazA divergente intre datele care indicd momente de evaziuni fiscale, fancfionarul fiscal urmeaz s& fntocmeasc’ o nota-raport conducerii Serviciului Fiscal de Stat indicénd necesitatea efectuérii controlului fiscal la fafa locului prin alte metode de verificare cu respectarea prevederilor art. 214 si 216 din Codul fiscal sau propunerea privind instituirea postului fiscal. Verificarea prin contrapunere 120. Verificarea prin contrapunere, conform prevederilor art, 223 din Codul fiscal, const in controlul concomitent al contribuabilului si al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare etc., pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi si a operafiunilor efectuate. 121. in procesul efectuaeii controalelor fiscale, contribuabilii nu oferd intotdeauna documente si informafii veridice aferente estimirii obligatiilor fiscale ale acestora, ori apar indoieli la veridicitatea calcukitii si achitirii obligatiilor fiscale (estimarea bazei impozabile). Astfel, obiectiv apare necesitatea verificarii autenticitatii informatiilor prezentate si legalititii tranzacfiilor efectuate prin exercitarea verificarilor prin contrapunere. 122. Subieeti ai verificarior prin contrapunere sunt persoanele juridice si/sau fizice, inclusiv cetitenii, care au avut (au) sau se presupune cdi au avut (au) relafii economico — financiare cu contribuabilul supus controlului fiseal de baz. 123, Funclionatul fiscal care efectueazit controlul fiscal de bazé determina de sine statator pozitiile necesare a fi supuse controlului utiliznd verificarile prin contrapunere, stabilind situajiile neclare sau care trezesc momente suspecte gi care necesita a fi vershicate. 124, In cazul in care funcfionarul fiscal stabileste necesitatea efectuarii unei verificari prin contrapunere, acesta intocmeste o noté-raport in adresa conducerii Serviciului Fiscal de Stat prin care argumenteaza necesitatea cfectuairii acesteia. Dac conducerea Serviciului Fiscal de Stat accepta efectuarea verificarii prin contrapunere, va fi intocmiti DIC cu respectarea prevederilor compartimentului ,,Decizia privind inifierea controtului” din prezentul Regulament. 125. Controlul fiscal efectuat prin metoda de_verificare prin contrapunere poate fi efectuat si in incinta Serviciului Fiscal de Stat, inviténd prin citatie persoanele responsabile de activitatea unor intreprinderi pentru a prezenta documentele conerete, a da marturii $i lasval 126. Criteriile mai distincte pentru selectarea pozitiilor ce urmeazi a fi supuse verificdrilor prin contrapunere sunt cazurile in care: 1) s-au efectuat careva tranzacti, dar lipsese documentele confirmative; 2) in facturile fiscale prequl de realizare difera vadit de preturile de piati; 3) in rezultatul unor operafii economico-financiare, contribuabilul obfine pierderi (venituri) mari 4) marfa este realizata sau serviciile sunt prestate gratuit; 5) marfa procurata, dupa o perioada de timp este returnati aceluiasi furnizor; 6) in factutile fiscale sunt corectiri suspecte, inscrieri cu mai multe pixuris 7) achitarea pentru marfa livrata este indelungati: 8) contribuabilul a avut relatii de afaceri o perioada indelungata de timp cu unul si acelasi partener, care la un moment dat s-au intrerupt si a inceput s& find relafii cu alt contribuabil, fri a fi executate achititile corespunzatoare (datorii compromise) cu tntreprinderea initial 9) contribuabilul a efectuat o singura operafiune economica cu un partener, aceasta fiind de 0 sum& mare; 10)se constata existenfa unor relafii intre subiec}i interdependente; 11)se constata tranzacfii de capital far’ modificarile corespunzitoare in documentele de inregistrare a contribuabilului; economici, acestia avand intre ei persoane 2112)contribuabilul a practicat achitéri prin numerar gi barter: 13)contribuabilul dispune de o contabilitate perfect, are permanent volume mari de livréii, dar in dinamicd achita la buget impozite, taxe gi plaji in sume neesentiale, obtinand totodatt pierderi; 14)se analizeaza si informatia din baza de date informationala (alte surse) in scopul verificarii gi constatitii existenfei reletiilor intre conducerea, fondatorii contribuabilului supus controlului fiscal de baz& si a altor contribuabili, fapt ce serveste la fel drept criteriu de selectare a contribuabililor ce urmeaz& a fi supusi verificarilor prin contrapunere; 15)in situafiile fn care in procesul controlului de baz’, prin verificarea documentelor prezentate de contribuabil nu sunt depistate incalcari ale legislatiei fiscale, ins contribuabilul pe perioada supusi controlului a efectuat tranzactii economice in proporfii mari, efectuarea verificarilor prin contrapunere depisteazi fapte, actiuni, inactiuni ce iniluenfeazi si modificd considerabil obligatile fiscale; 16)alte cazuri care atesti necesitatea efectuarii verificdtilor prin contrapunere; 17)in caz de constatare a cesiunii de creanté intre agenti economic. 127. Functionarul fiseal, in cadrul efectuatii controlului fiscal, nu trebuie si se limiteze doar la documentele si informatiile prezentate de cdtre contribuabilul supus controlului. In cadrul controlului fiscal trebuie de obtinut argumente concrete privind nerespectarea legislatici fiscale atat de catre contribuabilul supus controlului, cat si de citre alfi contribuabili care au avut (au) relafii cu contribuabilul supus controlului, 128. La efectuarea verificatilor prin contrapunere se urmareste nu numai verificarea autenticit documente, date, dat si obfinerea argumentelor utile pentru efectuarea controalelor contribuabili. 129, Preventiv, inainte de a efectua verificarea prin contrapunere, se recomanda funefionarului fiscal, in scopul facilitirii efectuétii controlului, s& obtina de la contribuabil diverse informatii in vederea stabilitii autenticitétii datelor de care dispune contribuabilul do bazi, procum si si gi elaboreze un program de cefectuare a verificarii prin contrapunere J) Acest program include preponderent pozifiile neclare sau suspecte (presupuse @ fi suspecte), aparute in cadrul controlului de baz si care urmeazé a fi supuse verificarii, precum si un chestionar (lista cu intrebari) intocmit pentru conversafia cu conducatorul, contabilul-sef al contribuabilului. 2) Totodaté, in partea introductiva, programul trebuie si confind o informatie detaliaté asupra contribuabiluluj la care se planifica efectuarea verificdrii prin contrapunere $i asupra faptelor ce necesiti a fi verificate, si anume: denumirea contribuabilului la care este planificat efectuarea verificarii prin contrapunere; codul fiscal al acestuia; adresa juridics (sediul); rechizitele bancare; documentele ce confirma tranzactiile efectuate, inclusiv: = contractele, facturile fiscale (TVA) cu anexele, modul de achilere si documentele ce confirma achitarea; - data efectuarii operafiei, numarul i seria documentelor, cantitatea, suma ete. 3) In scopul determinarii veridicitatii si corectitudinii informatiilor primite de la contribuabilul supus verificarii prin contrapunere, chestionarul elaborat de funcfionarul fiscal trebuie si continé atat intrebéri referitoare nemijlocit la pozifiile necesare a fi verificate, cat si intrebari suplimentare aferente altor tranzacfii, relatii ete. 130. Verificarea prin contrapunere incepe cu conversatia cu conducdtorul si contabilul contribuabilului, in cadrul discutici functionarul fiscal, pe Kanga intrebérrile ce tin nemijlocit de pozifiile ce urmeazi a fi yerificate, discuta si asupra altor intrebari din chestionarul anterior pregatit sau eventual aparute pe loc. in cadrul discutiei cu reprezentanjii contribuabilului pot fi stabilite gi alte eventuale circumstante reforitor la activitatea acestuia, care urmeazé a fi verificate ulterior. 131. In practica de control sunt intalnite cazuri in care unele subdiviziuni ale Serviciului Fiscal de Stat se adreseaza altor subdiviziuni ale Serviciului Fiscal de Stat cu solicitari de a efectua verificari contrapunere la care sumele ce urmeaz a fi verificate sunt de o marime simbolica. In scopul evitarii unor astfel de situafi, care in rezultat duc la sustragerea funefionarilor fiscali de la alte controale ete., se recomanda ca verificdrile prin contrapunere (exceptind unele situafii particulare) si fie efectuate in cazul tranzactiilor in sumi de la 50 mii lei pe contribuabil, pe o perioada de un an. in caz de necesitate, 22