FACULTATEA DE ECONOMIE, ADMINISTRAȚIE ȘI AFACERI

AMA, ANUL II, ID

CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR PUBLICE

TEMA DE CONTROL

NUME: ROMAN

PRENUME: ELISABETA

SUCEAVA 2023
 MONOGRAFIA CONTABILĂ STUDIU DE CAZ CU
EXEMPLIFICARE LA PRIMARIĂ COMUNEI IPOTEȘTI
 1. Studiu de caz : Monografie privind înregistrarea în contabilitate a principalelor
operaţiuni legate de execuţia bugetului la Consiliul Local Ipotești

1.1. Obiectul de activitate

În acceptiunea de instituție, administrația este considerată o structură de funcționare, o
formă organizatorică sau chiar o organizație socială, deci o entitate sau un complex de entități
publice care constituie intreg aparatul administrativ public.
Administrația publica a comunei Ipotești organizează și funcționează în temeiul
urmatoarelor principii:
 Autonomiei locale;
 Descentralizării serviciilor publice;
 Eligibilității autoritatilor administrației publice;
 Legalității ;
 Consultării cetățenilor în soluționarea problemelor de interes deosebit.
Natura ordonatorului de credite
Primarul – îndeplinește o funcție de autoritate publică. El este șeful administrației publice
locale și al aparatului propriu de specialitate al autorităților administrației publice locale, pe care
il conduce și îl controlează. Primarul comunei Ipotești reprezintă comuna în relațiile cu
persoanele fizice sau juridice, în tara sau în strainatate, sau chiar în justiție.

Printre principalele atribuții pe care le îndeplinește Primarul menționăm urmatoarele:

a) asigură respectarea drepturilor și libertăților fundamentale ale cetățenilor, a prevederilor

Constituției, a decretelor;
b) întocmeste proiectul bugetului local și contul de încheiere a exercitiului bugetar spre aprobare
Consiliului local ;
c) exercită funcția de ordonator principal de credite ;
d) verifică, din oficiu sau la cerere, încasarea și cheltuirea sumelor din bugetul local și comunică
de îndata Consiliului cele constatate ;
e) asigură ordinea publică și liniștea locuitorilor, prin intermediul poliției, jandarmeriei,
gardienilor publici, pompierilor și unităților de protecție civilă, care au obligația să răspundă
solicitărilor sale, ăn condițiile legii ;
f) asigură întreținerea și reabilitarea drumurilor publice, proprietate a comunei sau a orașului,
instalarea semnelor de circulatie, desfășurarea normală a traficului rutier și pietonal, în condițiile
legii ;
g) exercită controlul asupra activităților din târguri, piețe, oboare și parcuri de distracții și ia
măsuri pentru buna funcționare a acestora ;
h) îndeplinește funcția de ofițer de stare civilă etc ;

1.2. Inregistrări contabile privind deschiderea finanţării

Principalele operaţiuni legate de finanţarea instituţiilor publice, din sursele bugetului local au
în vedere trei mari categorii de evenimente şi anume ;

 Deschiderea finanţării ;
 Finanţarea propriu zisă
 Închiderea conturilor şi stabilirea rezultatului patrimonial.

Deschiderea finanţării ;

În baza bugetului propriu de venituri şi cheltuieli, elaborat şi aprobat pentru exerciţiul bugetar
2020, Primăria Ipotești beneficiază de o finanţare în valoare de 3.317.400 lei.

Conform repartizării pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor bugetului local al comunei – în

trimestrul I 2020, respectiv luna ianuarie, din bugetul Primăriei au fost deschise credite bugetare
în sumă de 232.654,5 lei din care :

 126.070,9 lei credite pentru cheltuieli proprii;

 106.409 lei credite repartizate şi deschise, pentru cele două unităţi de învăţământ din
subordine, a căror conducători au calitatea de ordonatori terţiari de credite respectiv:
 Şcoala generală cls. I – VIII din comuna Ipotești pentru suma de 68.821,5 lei
 Seminarul Teologic pentru suma de 37587.5 lei .
 Operaţiunea de deschidere a creditelor bugetare s-a realizat pe baza următoarelor documente
întocmite de către ordonatorul principal :

 Dispoziţia bugetară de repartizare a creditelor deschise ;

 Nota justificativă privind situaţia creditelor deschise, defalcate pe subdiviziunile
clasificaţiei funcţionale – pe capitole , subcapitole şi pe titluri de cheltuieli – ale
clasificaţiei economice.

Primăria Ipotești Nr.55/05.01.2007

DISPOZIŢIE BUGETARĂ
Privind deschiderea creditelor
Banca plătitorului Trezoreria Botoșani Cod nr._____________________
Plătitor Primaria Ipotești Cont nr 026502002614112
Banca beneficiar Trezoreria Botoșani Cod nr_____________________
Beneficiar Şc.generala cls. I – VIII Cont nr.0265020017232404
Suma (şaptezecimiinouăsutecincizecilei) Lei 68821.5
Cu drept de utilizare de la data de 05.01.2020

Ştampila şi semnătura Banca plătitorului Banca beneficiarului

Emitentului

Primăria Ipotești Nr.56/05.01.2007

DISPOZIŢIE BUGETARĂ
Privind deschiderea creditelor
Banca plătitorului Trezoreria Botoșani Cod nr._____________________
Plătitor Primaria Ipotești Cont nr 026502002614112
Banca beneficiar Trezoreria Botoșani Cod nr_____________________
Beneficiar Seminarul teologic Cont nr.0265020017232404
 Sumaa (treizecişioptmiişaptesutecincizecilei) Lei 37587.5
Cu drept de utilizare de la data de 05.01.2020

Ştampila şi semnătura Banca plătitorului Banca beneficiarului

Emitentului

Primăria Ipotești

Nr…………Din………….

Către trezoreria Botoșani

Vă comunicăm că pentru luna Ianuarie 2020 se deschid credite pentru bugetul local, din
contul Primariei Ipotești în sumă de 232.654,5 lei.

Nr. EXPLICAŢII Cont Cont Cont Cont Cont Cont Cont Cont Cont
crt cap. cap. cap. cap. cap. cap. cap. cap. cap.
24.51.02 24.55.0 24.56.02 24.65.02 24.65.02 24.67.02 24.68.02 24.70.02 24.84.0
2 Scoala Seminar
Ipotești
36.000 7.500 68821.5 37587.5 2.580 18.410 52.570 12.910
01. Cheltuieli 36.000 7.500 68821.5 37587.5 2.580 18.410 10.910 12.910
curente
10 Cheltuieli de 26.000 68821.5 34287.5 1.080 18.410
personal
20 Cheltuieli 10.000 63821.5 3.300 1500 10.910 12.910
materiale
30 Dobânzi 7.500 5000
40 Subvenție
51 Transferuri între
unități ale adm.
Publice
55 Alte transferuri
57 Asistență
socială
59 Alte cheltuieli
70 Cheltuieli de 41.660
 capital
71 Active 41.660
nefinanciare
72 Active
financiare
81 Rambursuri de
credite
TOTAL 36.000 7.500 63821.5 37587.5 2.580 18.410 52.750 12.910

1. Înregistrări în contabilitatea Primăriei Ipote;ti

 Aprobarea finanţării pentru exerciţiul bugetar 2020

Debit 8060 3.317.400 lei

Credite bugetare aprobate

 Repartizarea creditelor bugetare aferente lunii ianuarie 2007 şi recunoaşterea creditelor

pentru cheltuieli proprii;

Debit 8068 232.654,5 lei

Credite repartizate din bug.local

Debit 8069 126,070.9 lei

Credite repartiz.din bugetul local pentru chelt.proprii

 Repartizarea creditelor pentru instituţiile de învaţământ din subordine ;

Credit 8068 106.409 lei

Credite repartizate din bugetul local pentru instituţiile din subordine

2. Înregistrări în contabilitatea ordonatorilor terţiari de credite :

 Şcoala Generala cls.I – VIII din Ipotești

Debit 8069 68821.5 lei

Credite repartizate din bug.local pentru cheltuieli proprii

 Seminarul Teologic “Cuvioasa Parascheva” Agapia

Debit 8069 37587.5 lei

Credite repartizate din bug.local pentru cheltuieli proprii

1.3. Înregistrări contabile privind finanţarea propriu zisă a cheltuielilor

Finanţarea propriu zisă, denumire generică pentru execuţia bugetară, în contabilitate înseamnă
utilizarea creditelor bugetare deschise sau repartizate.

Finanţarea cheltuielilor curente şi de capital ale instituţiilor de interes local se asigură astfel :

 Integral din bugetul local, în funcţie de subordonare;

 Din venituri proprii şi din subvenţii de la bugetul local, în funcţie de subordonare;
 Integral din venituri proprii.

Veniturile bugetului local al comunei Agapia se constituie din :

 Venituri proprii formate din :

- Impozite
- Alte vărsăminte
- Taxe
- Alte venituri şi cote defalcate din impozitul pe venit
- Contribuţii
 Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
 Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete
 Donaţii şi sponsorizări

Operaţiuni privind constituirea veniturilor bugetului local al comunei Ipotești

3. Înregistrarea creanţelor bugetului local pentru veniturile stabilite prin declaraţia fiscală
a contribuabililor pentru anul 2020

464.2 = % 233,467.36
Creanţe buget local 734.01 16,712.13
Anul curent imp.clădiri P.Fizice
734.02 40,003.77
imp.clădiri P.Juridice
734.03 30,740.27
imp.teren P.fizice
734.04 5,399.02
imp.teren P.Juridice
734.06 10,282.00
imp.teren extravilan
734.05 18,612.36
Taxa judiciară de timbru
7356.1 11,021.14
Taxa mijl.transport P.Fizice
7356.2 7,965.64
Taxa mijl.transport P.juridice
739 58,158.29
Alte impozite şi taxe
7512.1 3,704.43
Taxa extrajudiciară de timbru
7512.2 97.00
Alte venituri şi taxe administrative
7513 20,442.75
Amenzi circulaţie
750 10,328.56
Venituri din concesiuni

4. Înregistrarea majorărilor creanţelor bugetului local cu dobânzi şi penalităţi de

întârziere.
464.2 = % 1,656.28
Creanţe buget local 734.01 1,998.20
Anul curent imp.clădiri P.Fizice
734.02 118.34
imp.clădiri P.Juridice
734.03 46.08
imp.teren P.fizice
7356.1 19.59
Taxa mijl.transport P.Fizice
7512.1 276.45
Taxa extrajudiciară de timbru
7513 986.49
 Amenzi circulaţie
739 187.21
Alte impozite şi taxe
734.06 2.13
imp.teren extravilan
5. Încasat prin Trezorerie venituri prelevate de la Bugetul de stat
5211.13 = 7352.1 124,887.50
Disponibil al Sume defalcate din TVA bugetului local pt.chelt descentraliz
5211.14 = 7352.2 88,835.51
Sume defalcate din TVA pt.echilibrarea bugetelor

6. Se încasează creanţe ale bugetului local

5311 = % 3,456.60
464.1 384.02
Creanţe bug.local (rămăşiţa)
464.2 3,072.57
Creanţe curente bug.local
581 = 5311 3,456.60
5211 = 581 3,456.60
5211 = 581 3,456.60

7. Încasat prin Trezorerie venituri din cote defalcate din impozit pe venit
5211.12 = 731.1 20,051.51
cote defalcate din impozit
5211.11 = 731.2 56,791.56
Sume alocate de C.Judetean

8. Constituirea veniturilor din activitatea de autofinanţare.

În situaţia de faţă autofinanţarea constiutuie o formă complementară de finanţare.Veniturile
proprii se obţin din activităţile specifice ale primăriei şi sunt destinate în totalitate desfăşurării
activităţii sale.
Pe seama veniturilor proprii se constituie un disponibil distinct în care sunt recunoscute
încasările şi plăţile efectuate având la bază aceleaşi subdiviziuni ale clasificaţiei bugetare.Contul
de disponibil 562 “Disponibil al instituţiei finanţate din venituri proprii”, este un cont de activ în
debitul căruia se înregistrează încasările din activitatea proprie, iar în credit plăţile efectuate pe
seama veniturilor proprii.
Soldul contului este debitor şi reprezintă disponibilul existent în cont.
 Pentru determinarea rezultatului exercuţiului în condiţiile autofinanţării se utilizează contul
121.10 “Rezultatul exerciţiului din activitatea de autofinanţare”
9. Înregistrarea cheltuielilor efectuate şi finanţate din venituri proprii
 În baza facturii nr.4045675/19.01.2007 emise de către SC NovaApaServ Botoșani se
evidenţiază cheltuieli privind consumul de apă.
610.01 = 401 3,298.00 lei
 După parcurgerea primelor trei faze ale execuţiei bugetare (angajare, lichidare,
ordonanţare) se efectuează plata furnizorului – faza finală a execuţiei bugetare prin care
instituţia stinge obligaţia faţă de terţi.
401 = 562 3,298.00 lei

 În baza facturii nr.5688677/26.01.2007 emise de către SC”E-ON Moldova” SA Sucursala

Botoșani se evidenţiază cheltuieli privind consumul de energie electrică.
610.02 = 401 611.08 lei
401 = 562 611.08 lei
10. Constituirea şi utilizarea fondului de rulment .
 Se constituie fondul de rulment al anului curent 2007 prin preluarea excedentul financiar
al execuţiei bugetare încheiate la 31.12.2006 .
5221 = 5212 509,349.91 lei
 Înregistrare dobândă acordată la disponibilul din fondul de rulment ;
5187 = 766 14.26 lei
 Încasare dobândă la fondul de rulment ;
5221 = 5187 14.26 lei
766 = 131.1 14.26 lei
 În baza facturii nr.2427307/19,01,2007 şi a deviziului de lucrări întocmit de către
SC”Diekat” Construct SA Bucureşti se înregistrează valoarea lucrărilor de investiţii în
curs la obiectivul « Reabilitare Areal Turistic Lac
231 = 404 102,582.69 lei
 Se înregistrează valoarea lucrărilor pentru inspecţia în construcţii realizate la acelaşi
obiectiv.
231 = 404 11,788.41 lei
  În baza Ordinului de Plată nr.66/31.01.2007, se achită contravaloarea lucrărilor de
investiţii în curs realizate – beneficiar Ministerul Integrării Europene.
404 = 5221 102,582.69 lei
 În baza Ordinului de Plată nr.67/31.01.2007, se achită contravaloarea lucrări inspecţia în
construcţii
404 = 5221 11,788.41 lei

11. Operaţiuni specifice privind constituirea şi înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor

de personal .
Statul de salarii este documentul specific care serveşte pentru calcului drepturilor băneşti
cuvenite salariaţilor şi a contribuţiei angajatorului şi angajaţilor la : Bugetul de Stat, Bugetul
asigurărilor sociale de stat, Bugetul asigurărilor de sănătate, Bugetul asigurărilor de şomaj.
12. Operaţiuni specifice privind constituirea şi înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor
materiale cu finanţare din sursele bugetului local.
Principalele documente care consemnează creanţele şi datoriile materiale sunt :
 Factura – document care atestă transferul proprietăţii stocurilor de la furnizor la client
 Avizul de însoţire a mărfii – document care justificativ al mărfurilor pe timpul
transportului(în cazul în care factura este întocmită ulterior)
 Nota de recepţie şi constatare diferenţe – serveşte pentru recepţia bunurilor aprovizionate;
- încărcarea în gestiune,
- act de probă în litigii cu furnizorii
- ca document justificativ de înregistrare în contabilitate.
 Bon de consum individual sau colectiv- evidenţiază eliberarea din magazie pentru
consum a unui material sau mai multe materiale
1.4 Lucrări contabile de inchidere şi redactare a situaţiilor financiare
Închiderea finanţării :
După prezentarea anterioară a operaţiunilor specifice de constituire a veniturilor şi
cheltuielilor, reiese că Primăria Ipotești beneficiază de o finanţare mixtă:
  Din venituri ale bugetului local (impozite, taxe,vărsăminte, sume şi cote defalcate din
impoozitul pe venit, subvenţii, sume defalcate din TVA pentru cheltuieli descentralizate
şi pentru echilibrarea bugetului)
 venituri proprii, obţinute din activitatea de autofinanţare.
Închiderea finanţării va determina închiderea conturilor specifice, iar în cazul finanţării
bugetare sumele rămase neconsumate până la 31 decembrie, sunt retrase şi returnate la bugetul
de stat.
În cursul anului financiar 2019, Primăria Ipotești a utilizat finanţări din venituri ale bugetului
local şi venituri autofinanţate, iar în funcţie de apartenenţa lor se utilizează unul din analiticul
contului 121 – “Rezultatul patrimonial al exerciţiului”, respectiv ;
 121.02 - “ Rezultatul exerciţiului” – buget local,
 121.10 - “ Rezultatul exerciţiului” – venituri autofinanţate
Contul 121.01.02 „Rezultatul patrimonial obţinut din activitatea proprie – bugetul local ”.
Acest rezultat include drepturi constatate şi obligaţii neachitate în cursul exerciţiului bugetar
şi poate fi:
 excedent patrimonial = plăţi nete > cheltuielile efective rezultă că banul public este
imobilizat în bunuri achiziţionate şi neutilizate
 deficit patrimonial = plăţi nete < cheltuieli efective, rezultă că s-au consumat resurse
existente din exerciţiile anterioare, ori s-au creat obligaţii care nu au fost onorate
Redactarea Situaţiilor financiare.
În baza ultimei balanţe a conturilor pusă de acord cu operaţiile privind închiderea finanţării,
instituţiile publice întocmesc situaţiile financiare trimestriale şi anuale după caz.
Pentru instituţiile publice, documentul oficial de prezentare a situaţiei patrimoniului aflat în
administrarea unităţilor administrativ-teritoriale şi a execuţiei bugetului de venituri şi cheltuieli,
îl reprezintă situaţiile financiare.
Acestea se întocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanţelor Publice, aprobate
prin ordin al ministrului finanţelor publice.
Situaţiile financiare trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare
(active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum şi a performanţei financiare şi a rezultatului
patrimonial.
Componenţa Situaţiilor Financiare
Situaţiile financiare trimestriale şi anuale cuprind:
 bilanţul;
 contul de rezultat patrimonial;
 situaţia fluxurilor de trezorerie;
 situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor;
 anexe la situaţiile financiare, care includ: politici contabile şi note explicative;
 contul de execuţie bugetară.
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii
şi capital propriu ale instituţiei publice la sfârşitul perioadei de raportare, precum şi în alte situaţii
prevăzute de lege.
Pentru fiecare element de bilanţ trebuie prezentată valoarea aferentă elementului respectiv
pentru exerciţiul financiar precedent.
Dacă valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie
prezentată în notele explicative.
Un element de bilanţ pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în
care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
În bilanţ, elementele de natura activelor sunt prezentate în funcţie de gradul crescător al
lichidităţii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate în funcţie de gradul crescător al
exigibilităţii.
Un activ reprezintă o resursă controlată de către instituţia publică ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru
instituţie şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil.
O datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei publice ce decurge din evenimente trecute
şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii
economice.
Activele şi datoriile curente se prezintă în bilanţ distinct de activele şi datoriile necurente.
Capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al statului sau unităţilor administrativ-
teritoriale, în calitate de proprietari ai activelor unei instituţii publice după deducerea tuturor
datoriilor.
Capitalurile proprii se mai numesc şi active nete sau patrimoniu net şi se determină ca
diferenţă între active şi datorii.
 Contul de rezultat patrimonial prezintă situaţia veniturilor, finanţările cheltuielilor din
cursul exerciţiului curent.
Veniturile şi finanţările sunt prezentate pe feluri de venituri după natura sau sursa lor,
indiferent dacă au fost încasate sau nu.
Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaţia lor, indiferent
dacă au fost plătite sau nu.
În contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate şi veniturile calculate (ex.
venituri din reluarea provizioanelor şi ajustărilor de valoare) care nu implică o încasare a
acestora precum şi cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările
de valoare) care nu implica o plată a acestora.
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentată valoarea aferentă
elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
Dacă valorile prevăzute anterior nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie
prezentată în notele explicative.
Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu există valoare nu trebuie
prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar
precedent.
Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprimă performanţa financiară a
instituţiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determină pe
fiecare sursă de finanţare în parte, precum şi pe total, ca diferenţă între veniturile realizate şi
cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar curent.
Situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor
Situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor trebuie să ofere informaţii referitoare
la structura capitalurilor proprii, influenţele rezultate din schimbarea politicilor contabile,
influenţele rezultate în urma reevaluării activelor, calculului şi înregistrării amortizării sau din
corectarea erorilor contabile.
Situaţia prezintă în detaliu creşterile şi diminuările din timpul anului ale fiecărui
element al conturilor de capital.
Contul de execuţie bugetară
 Contul de execuţie bugetară cuprinde toate operaţiunile financiare din timpul exerciţiului
financiar cu privire la veniturile încasate şi plăţile efectuate, în structura în care a fost aprobat
bugetul, şi conţine:
a) informaţii privind veniturile:
- prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare definitive
- drepturi constatate
- încasări realizate
- drepturi constatate de încasat
b) informaţii privind cheltuielile:
- credite bugetare iniţiale, credite bugetare definitive
- angajamente bugetare
- angajamente legale
- plăţi efectuate
- angajamente legale de plătit.
- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse)
c) informaţii privind rezultatul execuţiei bugetare (încasări realizate minus plăţiconfirmate
Contul de execuţie bugetară se întocmeşte pe baza datelor preluate din rulajele debitoare şi
creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie să corespundă cu cele din conturile deschise
în trezorerie sau la bănci, după caz.