RECAPITULARE

Exemplul 1

La data de l ianuarie anul 2024, o societate comerciala, specializata in productia

ciocolatei, a importat

 un echipament in valoare de 500.000 u.m.,

 taxe vamale 5.000 u.m.,
 comision vamal 500 u.m.,
 TVA platita in vama l .200 u.m.,
 rabat primit de la furnizor 2.000 u.m.

In vederea achizitiei, societatea a suportat urmatoarele costuri suplimentare:

 costuri de transport 36.000 u.m.,

 costuri de instalare 49.000 u.m.,
 costuri generale de administratie 6.000 u.m.,
 cheltuieli cu reclama 20.000 u.m.,
 onorariile arhitectilor care instaleaza echipamentul 18.000 u.m.

Perioada de instalare si montare a durat doua luni, iar pentru a aduce echipamentul in
conditiile de functionare s-au efectuat costuri in valoare de 42.000 u.m.

Costurile legate de inceperea utilizarii noului echipament 25.000 u.m.

Costurile de testare a functionarii corecte a activului 12.000 u.m., iar incasarile nete
provenite din vanzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. in
primele 4 luni cantitatea de ciocolata produsa a fost foarte mica, generand o pierdere
initiala din exploatare de 30.000 u.m.

Societatea s-a hotarat sa introduca un nou sortiment, costurile fiind de 13.000 u.m.

Costurile de demontare estimate recunoscute printr-un provizion se ridica la 25.000

u.m.

Calculati, conform IAS 16, costul echipamentului.

Rezolvare

Pret de cumparare 500.000 u.m.

+ Taxe vamale 5.000 u.m.

+ Comision vamal 500 u.m.

- Rabat primit -2.000 u.m.

+ Costuri de livrare 36.000 u.m.
+ Costuri de instalare 49.000 u.m.
+ Onorariile arhitectilor care instaleaza echipamentul 18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul in stare de functionare
42.000 u.m.
+ Costurile de testare a noului echipament mai putin incasarile nete provenite
din vanzarea produselor obtinute (12.000 u.m. - 2.000 u.m.) 10.000 u.m.

+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.

= COST 683.500 u.m.

 Raspuns corect: a)

a) 683.500
b) 658.500
c) 685.500
d) 665.500

Exemplul 2

In anul 2020, in urma controlului intern desfasurat, s-a constatat ca bomboanele care au
fost vandute de societatea Dulce SRL in cursul anului 2022 au fost inregistrate incorect
in categoria stocurilor cu valoarea de 39.000 lei in inventarul efectuat la data de
31.12.2021.

Conform IAS 8, contabilizati operatia efectuata de societatea Dulce, excluzand

incidentele fiscale.

Rezolvare

a) Rezultat reportat=stocuri
b) Stocuri=rezultat reportat
c) Rezultat reportat=clienti
d) Cheltuieli privind stocurile=stocur

Raspuns corect: a)
Exemplul 3

O companie se muta din cladirea folosita pana in prezent ca sediu pentru biroul central
pentru a o inchiria unei altei firme. La acea data, cladirea avand o valoare ramasa (cost
minus amortizare cumulata) de 300.000 a fost reevaluata pentru prima data in baza IAS
40, la 500.000.

In cazul in care comapnia adopta modelul bazat pe valoarea justa, unde trebuie
recunoscuta diferenta dintre valoarea justa si valoarea ramasa a cladirii?

a) In capitalurile proprii, ca rezerva de reevaluare

b) In contul de profit si pierdere, ca venit.

Rezolvare

Raspunsul corect este a)

Cand un activ ocupat in prealabil de proprietar devine investitie imobiliara in baza

IAS 40, castigul sau pierderea din reevaluarea activului la valoarea justa trebuie
recunoscuta ca o rezerva de reevaluare, in baza IAS 16. La vanzarea activului, si
numai atunci, surplusul de reevaluare este transferat in Rezultatul reportat fara a avea
impact in contul de profit si pierdere.
Exemplul 4

Reprezinta o imobilizare corporala

a) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată
b) un dovleac pictat
c) terenul aferent unei cladiri
d) o plantatie de lavanda

Rezolvare

Raspuns corect: c)

Exemplul 5

Reprezinta o investitie imobiliara

a) Un teren deținut în vederea creșterii pe termen lung a valorii capitalului

b) Un echipament tehnologic utilizat în procesul de producție
c) O clădire în care se află sediul firmei

Rezolvare

Raspuns corect: a)
Exemplul 6

La data de 01.12.N soldul iniţial de mărfuri al companiei este evaluat la 100.000

lei (1.000 buc*100 lei/buc). În cursul lunii decembrie au loc următoarele operaţii:
- la 10.12.N se achiziţionează 1.000 buc*110 lei/buc, cheltuielile cu transportul
aferente fiind de 10.000 lei;
- la 15.12.N se vând 1.200 bucăţi la un preţ de vânzare de 150 lei/buc;
-la 18.12.N se achiziţionează 200 buc*160 lei/buc, reducerea comerciala primita
fiind de 2.000 lei;
-la 23.12.N se vând 900 bucăţi la un preţ de vânzare de 160 lei/buc;
Metoda de gestiune a stocurilor este metoda inventarului permanent, iar
evaluarea stocurilor la ieşire se realizează utilizând metoda FIFO. La 31.12.N prin
inventarul fizic se constată un stoc final de 96 bucăti, valoarea realizabilă netă
fiind de 145 lei/bucata.
a) Să se întocmească fişa stocului.
b) Să se înregistreze operaţiile efectuate de companie în cursul lunii
decembrie.
c) Care este valoarea la care sunt evaluate stocurile la închiderea
exerciţiului N?
d) Să se înregistreze impozitele amânate având în vedere că din punct de
vedere fiscal este recunoscută metoda CMP calculat după fiecare intrare
ca metodă de evaluare la ieşire (până în exerciţiul N metoda de evaluare
a stocurilor la ieşire recunoscută fiscal a fost FIFO, caz în care nu există
impozite amânate din exerciţiile precedente) şi o eventuală depreciere nu
este recunoscută fiscal.
e) Să se identifice şi să se precizeze politicile contabile aplicate de societate
(toate valorile sunt exprimate în lei).
Rezolvare

Fişa stocului de mărfuri în situaţia în care societatea aplică ca metodă de

evaluare a stocurilor la ieşire metoda FIFO (constă în valorizarea ieşirilor de
stocuri în ordinea în care au intrat, la costul de achiziţie al primei intrări):

DA Intrări Ieşiri Stoc

TA

Q Cost Cost Q Cos Cost Q Cos Cost total

unit total t total t
ar unit unit
ar ar

1.12 Si1.000 100 100.0 1.00 100 100.000

00 0

10.1 1.000 120 120.0 1.00 100 100.000

2 00 0
120 120.000
1.00
0

15.1 1.00 100 100.0 800 120 96.000

2 0 00
120
200 24.00
0
1.20
0 124.0
00
 18.1 200 150 30.00 800 120 96.000
2 0
200 150 30.000

23.1 800 120 96.00 100 150 15.000

2 0
100 150
15.00
900
0

111.0
00

31.1 2.200 250.0 2.10 235.0 100 150 15.000

2 00 0 00

Observatie:

La 10.12.N costul de achiziţie al mărfurilor este: 110 + 10.000/1.000 = 120 lei/buc

La 18.12.N costul de achiziţie al mărfurilor este: 160 - 2.000/200 = 150 lei/buc

1) La 10.12.N se înregistrează achiziţia mărfurilor:

Mărfuri = Furnizori 120.000

2) La 15.12.N se înregistrează vânzarea mărfurilor:

a) livrarea mărfurilor

Clienţi = Venituri din vânzarea 180.000

mărfurilor (1.200*150)
b) descărcarea din gestiune a mărfurilor

Cheltuieli privind = Mărfuri 124.000

mărfurile

3)La 18.12.N se înregistrează achiziţia mărfurilor:

Mărfuri = Furnizori 30.000

4)La 23.12.N se înregistrează vânzarea mărfurilor:

a) livrarea mărfurilor

Clienţi = Venituri din vânzarea 144.000

mărfurilor (900*160)

b) descărcarea din gestiune a mărfurilor

Cheltuieli privind = Mărfuri 111.00

mărfurile 0

5)La 31.12.N se compară stocul scriptic (100 buc) cu stocul faptic (96 buc) şi
se constată un minus la inventar (cauzat de contabilizarea eronată a unei
achiziţii) care se înregistrează:

Cheltuieli privind = Mărfuri 600 (4*150)

mărfurile
6)La 31.12.N se aplică regula de evaluare a stocurilor la bilanţ: min (cost de
achiziţie, valoarea realizabilă netă)

Cost de achiziţie: 96*150=14.400

Valoarea realizabilă netă: 96*145=13.920, rezultă o depreciere de 480 lei şi se

înregistrează:

Cheltuieli privind ajustările = Ajustări pentru 480

pentru deprecierea activelor deprecierea
circulante mărfurilor

În bilanţ la 31.12.N mărfurile vor fi evaluate la 13.920 lei.

7) La 31.12.N se calculează şi înregistrează impozitele amânate:

Mărfuri

Valoare contabilă = 13.920

Baza fiscală = 96*118 = 11.328, rezultă o diferenţă temporară impozabilă de

2.592, care determină:

Un sold final al Datoriei de impozit amânat de 2.592 * 16% = 414,72

Dar soldul iniţial al Datoriei de impozit amânat este 0, rezultă că se va înregistra

o datorie de impozit amânat de 414,72

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorii de impozit pe profit amânat 414,72

amânat
Notă: Dacă societatea ar fi aplicat ca metodă de evaluare a stocurilor la ieşire
metoda CMP după fiecare intrare, situaţia ar fi fost:

1.000 *100  1.000 *120

CMP calculat la 10 martie   110
2.000

[(1.000  1.000 - 1.200) * 110]  (200 * 150)

CMP calculat la 18 martie   118
1.000  1.000 - 1.200  200

Politicile contabile aplicate de întreprindere sunt:

1. Evaluarea iniţială a stocurilor se realizează la cost.

2. Costul de achiziţie este format din: preţul de cumpărare, taxe de import şi alte
taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare şi alte costuri care pot
fi atribuite direct achiziţiei de mărfuri, materiale şi servicii; reducerile comerciale
sunt deduse din costul de achiziţie.

3. Evaluarea la ieşirea stocurilor se realizează prin metoda primului intrat primul

ieşit (FIFO).

4. Evaluarea ulterioară a mărfurilorse realizează la cea mai mică valoare dintre

cost şi valoarea realizabilă netă.
 Exemplul 7

Se cunosc următoarele informaţii privind societatea Carusel la 31.12.N (lei):

Elemente VC BF DTD DTI

Cladiri (1) 225.000

Creanţe (2) 62.500

Dobânzi de încasat (3) 12.500

Dividende de încasat (4) 15.000

Dobânzi de plată (3) 36.250

Amenzi de plătit 2.500

TOTAL

(1) Baza fiscală pentru cladiri este de 200.000 lei.

(2) Creanţele clienţi au o valoare brută de 70.000 lei şi există un provizion
pentru depreciere constituit de 7.500 lei (nedeductibil fiscal).
(3) Dobânzile sunt recunoscute fiscal în exerciţiul în care vor fi încasate /
plătite.
(4) Dividendele de încasat nu sunt impozabile.
(5) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
În bilanţul de deschidere al exerciţiului N există o datorie de impozit amânat
de 4.000 lei. Să se determine diferenţele temporare şi să se calculeze impozitul
amânat pentru exerciţiul N.
 Se cer curmătoarele:
a) calculați și contabilizaţi impozitele amânate aferente exerciţiului N, ştiind că
la începutul anului exista o datorie de impozit amânat de 4.000 u.m;
b)efectuaţi reconcilierea numerică dintre cheltuiala cu impozitul pe profit şi
valoarea obţinută prin înmulţirea rezultatului contabil cu cota de impozit pe
profit (16%), ştiind că rezultatul contabil înainte de impozitare este 120.000
u.m.

Elemente VC Bf DtD DtI

Cladiri (1) 225.000 200.000 0 25.000

Creanţe (2) 62.500 70.000 7.500 0

Dobânzi de 12.500 12.500- 0 12.500

încasat (3) 12.500=0

Dividende de 15.000 15.000 Dif Dif

încasat (4) permanenta permanenta

Dobânzi de plată 36.250 36.250- 36.250 0

(3) 36.250=0

Amenzi de plătit 2.500 2.500 Dif Dif

permanenta permanenta

TOTAL - - 43.750 37.500

DtD=43.750

DtI=37.500
  DtD=6.250 => Creanta de impozit amanat = 6.250*16% = 1.000
 Dat de impozit amanat la inceputul perioadei = 4.000

Se inregistraza o creanta de impozit amanat la sfarsitul anului N

4412=792 1.000

 Astfel, la sfarsitul anului N, in contabilitate, rezulta o datorie de impozit

amanat in valoare de 3000.