Contabilitatea operaiunilor de creditare n favoarea clientelei nefinanciare

ASPECTE TEHNICE I CONCEPTUALE PRIVIND CREDITUL I RISCUL DE

CREDIT I DOBND
Concept i tipologie privind creditul
Creditul reprezint orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei
sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la
rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de
aceast sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean
ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani.
n concordan cu Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Bncii Naionale a
Romniei nr. 13/2008, cu modificrile i completrile ulterioare creditarea are urmtoarea
accepie:
Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la dispoziie sau se
oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin
semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Se disting dou
forme de creditare:
-punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile
bilaniere;
-angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur,
operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului.
Complexitatea relaiilor de creditare ntr-o economie i diversele forme sub care se
prezint creditul, impun clasificarea acestuia n funcie de o serie de criterii dintre care :
 Criteriul Tipologie Elemente tipologice/caracteristici
participanii (subiecii) la relaia de credit comercial sunt ntreprinztori
activi din diverse ramuri sau domenii ale economiei (industrie ,
agricultur , comer , etc.) care se mprumut reciproc;

obiectul creditului comercial l constituie transmiterea de capital de

mprumut sub form de marfa (vnzare pe datorie a mrfurilor, fr ca
n acel moment s fie transmis i suma echivalent de la cumprtor la
vnztor ). Capitalul transmis apare sub form de marfa iar transmiterea
mbrac form bneasc i se concretizeaz n documente
Creditul comercial corespunztoare (cambii , bilete la ordin , etc.) care conin valoarea
rezultat prin nsumarea valorii mrfii vndute pe datorie cu o dobnd
convenit de comun acord;

posibilitile de acordare a creditului cresc direct proporional cu

creterea volumului capitalului industrial
Calitatea
creditorului
subiecii creditului bancar sunt bncile pe de-o parte i agenii
economici sau persoanele fizice pe de alt parte;
obiectul creditului bancar l constituie transmiterea de capital de
mprumut sub form bneasc;
poate servi la redistribuirea capitalurilor de mprumut n orice
direcie , n orice sector al economiei;
Creditul bancar poate ndeplini dou roluri :
(1) sporete capitalul real (dac este investit );
(2) servete micrii de capitaluri (dac reprezint doar simple
mprumuturi de sume bneti).
 Criteriul Tipologie Elemente tipologice/caracteristici

faciliti de cont , n cazul n care contul curent este

descoperit , prezentnd sold debitor , volumul plilor
efectuate prin acest cont fiind mai mare dect
disponibilitile existente n cont;
creditul pentru consum , n vederea procurrii unor
Creditul acordat persoanelor fizice bunuri fungibile care vor fi pltite n rate;
credit personal , viznd un obiectiv neprecizat de
ctre debitor , cu folosin liber;
credit pentru locuine etc.

Calitatea credit de exploatare , cu scopul acoperirii

debitorului cheltuielilor ce in de activitatea curent de producie
i de circulaie a mrfurilor ;
credit de mobilizare , obinut n urma scontrii
cambiilor;
credit de prefinanare , care acoper necesitile
Creditul acordat persoanelor pentru produsele care se fabric ntr-o perioad i se
juridice valorific ntr-o perioad viitoare ;
credit pentru finanare de echipament (de investiii);
credit tip factoring etc.
 Criteriul Tipologie Elemente tipologice/caracteristici
Obiectului Credit n bunuri sau Se mai numete i credit comercial
creditului n mrfuri
Credit n bani Obiectul creditului l reprezint numerarul sau efectele de comer
Credit n credit Obiectul creditului l constituie rspunderea ce i-o asum o anumit
persoan pentru debitori, cum c acetia i va onora obligaiile
Acoperirea material reprezint:
garanii imobiliare, respectiv un contract de ipotec asupra
pmnturilor, imobilelor, garanii care de regul trebuie s fie de
o valoare superioar mrimii creditului, iar n cazul
nerambursrii sumei, creditorul va intra n posesia garaniei,
Credit real
valorificnd- o i recupernd astfel suma mprumutat;

garanii mobiliare (metale preioase, mrfuri, titluri de credit),

care se vor afla n posesia creditorului pn la scaden, n
Modalitatea eventualitatea nerambursrii mprumutului.
de garantare
Are la baz garanii morale:
credit personal individual, acordat discret unei persoane fizice,
fr nici o formalitate;
Credit personal credit personal cu gaj individual cnd o ter persoan
garanteaz rambursarea mprumutului pe propria ei rspundere
moral;
credit personal cu gaj colectiv cnd mai multe persoane
garanteaz pentru rambursarea mprumutului, dar tot cu
rspunderea lor moral.
 Criteriul Tipologie Elemente tipologice/caracteristici

Modalitatea de Credit amortizabil Rambursarea se face n rate, egale sau neegale, care pot
rambursare sau nu s cuprind i dobnzi
Credit neamortizabil Rambursarea se face integral la scaden

Intervalul de timp Credit pe termen scurt Perioada nu depete un an

n care se folosete
creditul Credit pe termen mediu Perioada nu depete 1 -5 ani

Credit pe termen lung Perioad de utilizare mai mare de 5 ani

 n perioada contemporan s-au produs numeroase schimbri n sfera creditului. Astfel putem observa o
cretere a ponderii creditului bancar n detrimentul celui comercial i totodat o corelaie tot mai strns ntre
acestea dou prin creterea frecvenei scontrilor de cambii. Se remarc de asemenea frecvente modificri ale
ratei dobnzii, cu scopul de a reglementa operaiunile de creditare. Nevoile de credite pentru investiii cresc n
urma dezvoltrii accelerate a tehnicii i tehnologiilor de producie, care necesit o rennoire tot mai frecvent a
capitalurilor fixe existente.

De asemenea se observ o cretere a surplusului de capital de mprumut, ca urmare a deplasrilor

capitalurilor din sfera produciei i circulaiei mrfurilor n sfera circuitului bancar, concomitent cu creterea
ponderii creditului utilizat n scopuri speculative sau neproductive.
1.Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice
. Instituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite pe termen scurt, mediu i lung n urma
unei analize care se concretizeaz n procedura creditul scoring.
. Creditul scoring presupune identificarea unor criterii care s evalueze solvabilitatea i capacitatea
de plata a fiecrui potenial mprumutat. Pentru persoanele juridice, criteriile creditului scoring pot
fi:

Forma de proprietate;
Felul proprietii;
Situaia patrimonial;
Dependenta de pieele de aprovizionare i de desfacere;
Ramura de activitate;
Garanii posibile;
Forma i natura conducerii, etc.

. Pentru fiecare criteriu, n funcie de rspunsul potenialului mprumutat, se acord un numr de

puncte, care se pondereaz cu coeficientul de importan stabilit pentru fiecare criteriu. Suma
produselor rezultate pentru fiecare criteriu conduce la obinerea unui anumit numr de puncte, n
funcie de care persoana juridic respectiv este ncadrat n categoria de risc corespunztoare.
Categoriile de risc sunt:
Categoria A - clieni cu situaii economico-fmanciare performante,
care nu prezint riscul de nerambursare a creditului;
Categoria B - clieni cu situaie economico-financiare performant,
dar ai cror indicatori au fluctuaie;
Categoria C - clieni cu situaii economico-fmanciare performant,
ai cror indicatori de bonitate prezint tendine de scdere;
Categoria D - clieni cu situaii economico-fmanciare la limita
rentabilitii
Categoria E - clieni cu situaie financiara neperformant.

Fiecrei categorii de risc se asociaz un tip de credite,

astfel:
1.Categoria A - credite standard;
2.Categoria B - credite n observaie;
3.Categoria C - credite sub standard;
4.Categoria D - credite incerte;
5.Categoria E - credite pierdere.
 Indiferent de categoria de credit acordat, activitatea de
creditare este caracterizat de un serviciu al datoriei, concretizat n
respectarea sau nerespectarea termenelor de rambursare i a valorii
de rambursat
Serviciul datoriei este caracterizat ca fiind:
1. Bun - cnd creditele sunt rambursate conform graficului de
ealonare (credite curente);
2. Slab - cnd una sau mai multe din scadene sunt depite cu
maximum 30 de zile (credite cu scadena ntrziat);
3. Necorespunztor - cnd una sau mai multe din scadene sunt
depite cu mai mult de 30 de zile (credite restante).
n funcie de categoria de credit acordat i de serviciul
datoriei, BNR a stabilit o matrice a creditelor care ajut instituiile de
credit s stabileasc riscul i dobnda, n funcie de modul de
rambursare a creditelor.
Matricea are la baz urmtoarele principii:
La acordare: creditul corespunztor categoriei de risc a clientului;
Pe parcursul rambursrii, n funcie de serviciul datoriei, creditul
se transform - coboar ntr-o categorie imediat inferioar.
 Matricea este urmtoarea:
Serviciul datoriei
Categoria de client i creditul corespunztor.

BUN SLAB NECORESPUNZTOR

A-^l 12 3
B-^2 23 4
C->3 34 5
D-3>4 45 5
E^5 55 5

Dobnzile variaz n funcie de categoriile de credit crescnd odat cu

creterea riscului creditului. Mai jos prezentm prevederea BNR cu privire la nivelul
ratelor dobnzilor penalizatoare i cotele de provizionare corespunztoare riscului:

TIP CREDIT Rata dobnd Cota de provizion

1 Dobnda normal -
2 Dobnda normal + 3% 5%
3 Dobnda normal + 5% 20%
4 Dobnda normal + 10% 50%
5 - 100%
CONTABILITATEA CREDITULUI I RISCURILOR
ATAATE
Aspecte de procedur contabil
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia
acestora, pe urmtoarele categorii:

creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane

comerciale) >201 Creane comerciale,
credite de trezorerie > 202 Credite de trezorerie;
credite de consum i vnzri n rate; > 203 Credite de consum i vnzri n rate
credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; > 204 Credite
pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; > 205 Credite
pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
credite pentru investiii imobiliare > 206 Credite pentru investiii imobiliare-,
alte credite acordate clientelei > 209 Alte credite acordate clientelei.
 Instituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite bancare pe termen scurt, mediu i lung care se recunosc
drept:
Credite de trezorerie creditele acordate clientelei, n general, pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de
trezorerie ale agenilor economici i persoanelor fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai
speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de
rambursat legate de utilizarea crilor de plat i alte credite de trezorerie).
Credite de consum > creditele acordate persoanelor fizice, n baza unui contract, n vederea satisfacerii nevoilor
personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se
circumscriu unei investiii imobiliare.
Creditele pentru vnzrile n rate creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri
n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior * credite acordate pentru importuri (credite acordate
consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate
clientelei pentru importuri), precum i cele pentru export.
Creditele pentru finanarea stocurilor ^reprezint credite acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd
un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
Creditele pentru echipament > credite pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate
de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale, cu excepia investiiilor
imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate
agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.
Creditele pentru investiii imobiliare > credite acordate persoanelor fizice sau juridice (altele dect clientela
financiar), destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
-dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care
urmeaz s se realizeze;
-amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii;
-viabilizarea unui teren.

In categoria .Alte credite acordate clientelei, se evideniaz, de regul creditele care nu pot fi ncadrate n
categoriile de credite din cadrul grupei 20 .Credite acordate clientelei.
 Toate conturile grupei 20 sunt conturi de plasament i deci au
funcia contabil de activ. Ele se crediteaz cu valoarea creditelor acordate
(trase) i se debiteaz pe msura ncasrii ratelor eventual n caz de
nerecuperare a debitelor cu sumele trecute n categoria creanelor restante .
n cazul n care creditele nu sunt recuperate n totalitate de la clieni,
ele urmeaz o procedur contabil de nregistrare la contul 281 Creane
restante dac sumele nu au fost recuperate n maxim 30 de zile de la
scaden i respectiv la contul 282 Creane ndoielnice n momentul n
care s-a declanat procedura de recuperare/executare.
Contul 281 este dezvoltat pe sintetice de gradul II astfel:
2811 Credite restante - ratele nencasate n termenele contractuale
2812 Dobnzi restante dobnzile nencasate n termenele
contractuale 2817 Creane ataate dobnzile de ncasat pentru
credite restante

Contul 282 este dezvoltat pe sintetice de gradul II astfel:

2821 Credite ndoielnice - ratele nencasate corespunztoare creanelor
ndoielnice
2822 Dobnzi ndoielnice dobnzile nencasate corespunztoare
creanelor ndoielnice
2827 Creane ataate - dobnzile de ncasat pentru credite ndoielnice
Veniturile din dobnzi aferente creditelor restante i ndoielnice se
nregistreaz n contul 7028 Dobnzi la credite restante i ndoielnice
 Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic, acest
procedur avnd drept rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul execut silit
obligaia fa de banc, fie, n cazul n care clientul este gsit insolvabil, banca suport direct
pe cheltuieli sau din rezerva general pentru acoperirea riscului creditului - parte
nerecuperata de la client.

n cazul tuturor categoriilor de credite, exist un decalaj ntre momentul aprobrii

acordrii creditului i momentul acordrii lui efective. n acest interval de timp, banca se
consider angajat fa de clientul ei i i evideniaz angajamentul utiliznd un cont n
afara bilanului 903 Angajamente n favoarea clienilor.

Este un cont de activ. Se debiteaz cu angajamentele de finanare acordate de ctre

banca clienilor lor; se crediteaz cu ocazia utilizrii sau stingerii angajamentelor de
finanare. Prezint sold final debitor i acesta arat angajamentele de finanare asumate i
nc neonorate. Evidenierea n partid dubl a angajamentelor de Creditele pentru investiii
imobiliare credite acordate persoanelor fizice sau juridice (altele dect clientela financiar),
destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

-dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei
construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
-amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii;
-viabilizarea unui teren.
 Dup termenele legale, bncile acioneaz n justiie clientul ru platnic, acest procedur avnd drept
rezultat fie o hotrre judectoreasc prin care clientul execut silit obligaia fa de banc, fie, n cazul n care
clientul este gsit insolvabil, banca suport direct pe cheltuieli sau din rezerva general pentru acoperirea riscului
creditului - parte nerecuperata de la client.
n cazul tuturor categoriilor de credite, exist un decalaj ntre momentul aprobrii acordrii creditului i
momentul acordrii lui efective. n acest interval de timp, banca se consider angajat fa de clientul ei i i
evideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului 903 Angajamente n favoarea clienilor. Este un
cont de activ.

Se debiteaz cu angajamentele de finanare acordate de ctre banca clienilor lor;

Se crediteaz cu ocazia utilizrii sau stingerii angajamentelor de finanare.

Prezint sold final debitor i acesta arat angajamentele de finanare asumate i

nc neonorate. Evidenierea n partid dubl a angajamentelor de finanare se face
utiliznd contul 999 Contrapartida.

Acest cont este bifimcional, tar coninut economic, utilizat pentru debitarea
sau creditarea conturilor n afara bilanului.

Orice tranzacie de creditare prezint pentru bnci un anumit risc, care se

acoper cu ajutorul provizioanelor specifice se risc, ale cror cote de constituire sunt
prevzute n Regulamentul nr. 3/19.03.2009 privind clasificarea creditelor i
plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice
de risc de credit. Cotele se aplic la valoarea nominal a creditului minus garania, pentru
toate cazurile n care nu avem de-a face cu credite pierdere.
 Evidenierea dobnzii se face cu ajutorul contului 702 Venituri din operaiuni cu clientela, cont ce se
dezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie de categoria de credite care s-a acordat.
O operaiune de creditare presupune din punct de vedere contabil urmtoarele etape:
1.Evidenierea angajamentului fa de client;
2.Acordarea creditului - etap care presupune la rndul ei:
stingerea angajamentului fa de client;
acordarea creditului prin evidenierea n contul de creditare specific i n contul n care arat modalitatea de
creditare;
evidenierea creanei privind dobnda;
constituirea provizionului specific n funcie de categoria de client i de creditul acordat (n funcie de
politica instituiei de credit provizionul se constituie la acordare sau la cea mai apropiat dat de raportare);
3.Rambursarea i plata dobnzii - care presupune:
rambursarea;
diminuarea creanei privind dobnda cu valoarea dobnzii ncasate;
diminuarea provizionului n funcie de creditul rmas nerambursat.

Dac avem de-a face cu nerambursarea la termen, atunci se evideniaz creditului restant sau ndoielnic.
Un credit restant presupune calcularea i perceperea unei dobnzi penalizatoare care corespunde categoriei de
credite n care se ajunge conform matricei.
Provizioanele se evideniaz n contabilitatea bancara cu ajutorul contului 291 Provizioane pentru
creane din operaiuni cu clientela. Are funcie contabil este de datorii (pasiv). Se crediteaz cu ocazia
constituirii/majorrii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin debitul contului 662 Cheltuieli cu
provizioanele din operaiuni cu clientela; se debiteaz cu ocazia anularii/diminurii provizioanelor, prin
creditul contului 762 Venituri din provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela.
2.Studiu de caz i indicaii de rezolvare
. Societatea comercial X depune la BCR-SBucureti o cerere pentru acordarea unui credit pe
ase luni n valoare de 100 mii. lei pentru procurarea de stocuri necesare produciei. In urma
analizei dosarului de credite, BCR a stabilit ca SC X se ncadreaz n categoria B.
. Aprobarea creditului a avut loc la 27 martie N, iar acordarea efectiv a creditului prin
alimentarea contului curent s-a fcut pe 1 aprilie N. Dobnda normal practicat de BCR este de
20% pe an. Conform contractului de credit, rambursarea se face n dou trane egale, scadente
pe 1 iulie i 1 octombrie. Odat cu rambursarea tranelor se achita i dobnda aferent.
. Rambursarea celei de a doua trane are loc dup 10 zile de la prima scaden, cnd se achita
dobnda aferent tranei a doua i dobnda penalizatoare.
. Cerin. nregistrai Ia BCR - SBucureti angajamentul, acordarea i rambursarea n condiiile
prezentate
. Rezolvare
.Folosii planul de conturi pentru instituiile de credit din anexa acestui suport de
nvare
. !!! Amintii-v metodele de rambursare a creditelor (UI 2)
. Utilizai matricea creditelor pentru a stabili corect ajustrile privind deprecierea
Tema de control
SC Z S are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicit bncii sale un credit pentru achiziia de
utilaje n valoare de 350.000 RON, pe termen de 3 ani, rambursabil n anuiti constante. Pentru acest credit,
clientul propune garantarea cu garanie real imobiliar, pezentnd o ipotec asupra unui imobil din patrimoniul
su, nregistrat la valoarea de 200.000 RON i acceptat n garanie pentru 180.000 RON. Conform politicii
bncii, analiza documentaiei cuprins n dosar se comisioneaz cu 100 RON.
n 28.03.N creditul este aprobat cu urmtoarele condiii:
Dobnda curent se determin corespunztor unei rate de 16%/an;
Comision de gestiune 1,5%, valabil n cazul garantrii cu ipotec i pltibil integral la acordare;
Comision de evaluare a garaniei 300 RON plus TVA 19%;
Comision de nscriere a garaniei n registrul de garanii 60 RON plus TVA 19%;
Comision de ntocmire contract ipotec 10 RON.
Finalizarea demersurilor pentru ndeplinirea condiiilor privind garantarea creditului are loc la data de 3.04.N,
dat la care se pune la dispoziia clientului, prin alimentarea contului curent, suma aprobat drept credit. Clientul
SC Z SA este client de categorie A. Rambursarea n anuiti se va face corespunztor scadenelor prevzute n
contractul de credit: 3.04.N+1, 3.04.N+2 i 3.04.N+3.
Pe 15.04.N, SC Z achiziioneaz utilajele, iar pe 18.04.N achit furnizorului, prin OP, suma de 348.000 RON,
conform facturii. Furnizorul are cont la Banca Y, Agenia b aflat n aceeai entitate contabil cu Sucursala 3.
Rambursarea ultimei anuiti ntrzie cu 45 de zile de la scadena prevzut n contract. Conform politicii
bncii, dup 30 de zile de ntrziere, banca trece creana nerecuperat n litigiu, ceea ce presupune transformarea
acesteia n crean ndoielnic.
La data de 18.06.N+3 intervine recuperarea anuitii, cu achitarea dobnzilor penalizatoare corespunztoare. La
aceeai dat se scoate de sub garanie ipoteca.
Prezentai implicaiile contabile ale creditrii la Banca X.