Impozite directe

Sunt prelevări cu caracter obligatoriu şi

nerambursabil aşezate nominal în sarcina
persoanelor fizice sau juridice în funcţie de
venitul obţinut sau averea deţinută.
 Clasificare
 Impozite reale
– Sunt cele pentru care la impunere se ia în
considerare produsul brut obtenabil al
obiectului impozabil (ex. stabilirea impozitului
pe suprafeţele agricole s-ar face în funcţie de
suprafaţă şi nu de venitul net obţinut din
exploatarea ei)
 Impozite personale
– Impozitele aplicate asupra venitului sau averii
contribuabilului, diferenţiate în funcţie de
mărimea impozitului sau averii şi de si de
situaţia personală a fiecărui individ).
 Impozitul pe venitul persoanelor
fizice
 Se aplică asupra veniturilor realizate de
persoanele fizice din diverse surse:
salariu, venituri din profesii liberale,
venituri din activităţi independente,
venituri din cedarea folosinţei bunurilor,
venituri din dividende, venituri din jocuri
de noroc etc.
 Baza de calcul o constituie venitul
impozabil care se calculează pornind de la
venitul brut obţinut eventual corectat cu
diverse deduceri fiscale.
 Impozitul pe venitul persoanelor
fizice
 Astfel de deduceri fiscale pot fi, în cazul
veniturilor salariale:
 Contribuţiile sociale în sarcina angajatului
 Deducerea personală
 (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere
personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.
(2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar
brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 350 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre
1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive astfel:
 DEDUCEREA PERSONALA = Deducerea în funcţie de situaţia personală a
contribuabilului x [1-(VBL- 1.000)/2.000]
 Pentru veniturile lunare brute din salarii peste 3000 lei nu se acordă
deducere personală.
 Impozitul pe venitul persoanelor
fizice
 În România – cotă proporţională de 16%
– Pot fi stabilite şi cote progresive simple sau
compuse în funcţie de sistemul fiscal al fiecărei
ţări.
 Modaliatea de plată:
– În funcţie de tipul de venit, calculul, prelevarea
şi plata se face periodic direct sau prin stopaj
la sursă, la finalul fiecărui an efectuându-se un
calcul de regularizare.
 Sisteme de impunere
 Sistemul de impunere globală presupune
cumularea tuturor veniturilor obţinute de o
persoană şi calculul impozitului de plată
pe baza venitului total obţinut.
 Sistemul impunerii separate presupune
calculul impozitului pe venitul din fiecare
sursă, impozitul total obţinându-se prin
însumarea impozitului calculat pentru
fiecare sursă de venit.
 Impozitul pe venitul persoanelor
juridice
 Impozitul pe venitul persoanelor juridice
se aplică diferit în funcţie de tipul acestora
(societăţi de persoane sau de capital), dar
şi de particularităţile fiecărui sistem fiscal.
 În România, cota proporţională de 16% se
aplică asupra profitului impoziabil calculat
astfel:

Profit impozabil = Venituri totale –

cheltuieli totale + cheltuieli
nedeductibile- venituri neimpozabile
 Impozitul pe venitul persoanelor
juridice
 Cheltuieli nedeductibile
– Total
 Amenzi şi penalităţi
 cheltuiala cu impozitul platit în cursul anului,
 cheltuielile cu amenzile,
 cheltuielile care nu au la bază un document justificativ,
 cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor şi asociaţilor,
 alte categorii de cheltuieli care nu au legatura directa cu
activitatea desfasurata de societate.
– Cu deductibilitate limitată
 cheltuielile de protocol,
 cheltuielile cu diurna acordata personalului,
 anumite cheltuieli sociale,
 cheltuielile cu dobânzile
 cheltuieli cu sponsorizări etc.
 Impozitul pe venitu persoanelor
juridice
 Venituri neimpozabile
– veniturile din dividende primite de la o alta
persoana juridica româna,
– veniturile din anularea unor provizioane care la
constituire au fost considerate nedeductibile,
– veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile (rambursari de impozit platit în
plus, restituirea unor amenzi /majorari de
întârziere nedatorate etc.)
– diferentele favorabile de valoare a titlurilor de
participare la societatile la care se detin
participatii
Impozitele pe avere - au ca obiect
averea deţinută de un contribuabil
 Impozite asupra averii propriu-zise
– Impozitele pe proprietăţi imobiliare
– Taxa asupra mijloacelor de transport etc.
 Impozite pe circulaţia averii
– Impozitul pe succesiuni
– Impozitul pe donaţii
– Impozitul pe actele de vânzare-cumpărare a unor bunuri
– Impozitul pe hârtii de valoare
– Impozitul pe circulaţia capitalurilor şi efectelor
comerciale
 Impozite pe sporul de avere
– Impozitul pe plusul de avere impobiliară
– Impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război.
 Dubla impunere juridică
internaţională
 Dubla impunere juridică internaţională
reprezintă supunerea la impozit a aceleiaşi
materii impozabile, la nivelul aceluiaşi
contribuabil, în aceeaşi perioadă, de către
două autorităţi foscale din state diferite.

 Dubla impunere economică reprezintă

supunerea la impozit a aceleiaşi materii
impozabile de mai multe ori de către
autorităţile fiscale ale aceleiaşi ţări.
 Criteriile de impunere a venitului
sau averii
 Criteriul rezidenţei – venitul sau averea
sunt supuse impunerii în statul al cărui
rezident este contribuabilul, indiferent de
locul unde s-au obţinut sau se află.
 Criteriul naţionalităţii– venitul sau averea
sunt supuse impunerii în statul al cărui
naţional este contribuabilul, indiferent de
locul unde s-au obţinut sau se află.
 Criteriul originii veniturilor – venitul sau
averea sunt supuse impunerii în statul în
care au fost obţinute sau în care se află.
 Convenţiile pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaţionale
 Convenţiile pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaţionale sunt
înţelegeri între state, bilaterale sau
multilaterale, pe baza cărora se
încearcă evitarea impozitării aceleiaşi
materii impozabile de către
autorităţile fiscale din state diferite.
 Metode de evitare a dublei
impuneri juridice internaţionale

 Metoda scutirii sau exonerării totale

 Metoda scutirii sau exonerării
progresive
 Metoda creditării sau imputării totale

 Metoda creditării sau imputării

ordinare.
Metoda scutirii sau exonerării totale
 Metoda scutirii sau exonerării totale
presupune impozitarea veniturilor numai
în statul în care au fost realizate.
– În străinătate se impun veniturile obţinute în
străinătate conform cotelor de impunere din
statul de origine a veniturilor
– În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile
din statul de rezidenţă, considerându-se că
cele obţinute în străinătate au fost deja
impozitate la obţinere
 Metoda scutirii sau exonerării
progresive
 Metoda scutirii sau exonerării progresive
presupune impozitarea în ţara de
rezidenţă numai a veniturilor realizate în
ţara de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă
venitului total realizat.
– În străinătate se impun veniturile obţinute în
străinătate conform cotelor de impunere din
statul de origine a veniturilor
– În ţara de rezidenţă se impun doar veniturile
din statul de rezidenţă, dar cu o cotă aferentă
întregului venit realizat de contribuabil.
 Metoda creditării sau imputării
totale
 Metoda creditării sau imputării totale presupune
impunerea în ţara de rezidenţă a întregului venit
obţinut de contribuabil şi acordarea unui credit
fiscal egal cu impozitul plătit în străinătate.
 Creditul fiscal reprezintă o reducere a impozitului
pe venit sau profit cu o parte sau cu întreaga
sumă a impozitului achitat în străinătate.
 Dacă impozitul în străinătate este mai mare decât
cel calculat în ţara de rezidenţă creditul fiscal se
va acorda în limita impozitului calculat în ţara de
rezidenţă.
 Metoda creditării sau imputării
ordinare
 Metoda creditării sau imputării ordinare
presupune impunerea în ţara de rezidenţă
a întregului venit obţinut de contribuabil şi
acordarea unui credit fiscal egal cu
minimul dintre impozitul plătit în
străinătate şi impozitul care ar fi fost plătit
în ţara de rezidenţă pentru un venit
impozabil egal cu cel obţinut în
străinătate.
 Creditul fiscal va fi aşadar egal sau mai
mic decât cel calculat în cazul metodei
creditării totale.
VĂ MULŢUMESC PENTRU
ATENŢIE!