CAPITOLUL 2.

Cadrul normativ şi organizarea

profesiunii de auditor financiar în România

1. Cadrul normativ şi organizarea profesiunii de auditor

financiar în România
– Evoluţia normelor de audit pe plan internaţional
– Evoluţia normelor de audit în România
2. Organizarea activităţii de audit financiar în România
- Camera Auditorilor Financiari din România
Normele de audit la nivel internaţional

 Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC - International Federation

of Accountants) prin Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit
şi Asigurare (IAASB - International Auditing and Assurance Standards
Board, fostul Comitet pentru Practici Internaţionale de Audit - IAPC -
International Auditing Practices Committee –1977)
 FEE (Fédération des Experts Comptables Européens – Federaţia
Experţilor Contabili Europeni)
IAASB a publicat peste 35 de Standarde Internaţionale de Audit
(International Standards on Auditing – ISA), peste 15 Norme
Metodologice pentru Standardele Internaţionale de Audit (International
Auditing Practice Statements - IAPS) şi alte standarde
Normele de audit în România

 Norme de audit financiar şi certificare a

bilanţului contabil – 1995 (CECCAR)
 Norme naţionale de audit şi servicii conexe –
1999 (CECCAR)
 Audit financiar 2000 (Standarde
Internaţionale de audit şi Codul privind
conduita etică şi profesională în domeniul
auditului financiar)
Organizarea activităţii de audit
financiar în România

 Camera Auditorilor Financiari din România

(O.U.G. nr. 75/1999)
 Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (O.G. nr. 65/1994)
 Consiliu pentru Supravegherea Publică a
Activităţii de Audit Statutar (O.U.G. nr.
90/2008)
Camera Auditorilor Financiari din
România

Scopul CAFR constă în “organizarea,

coordonarea şi autorizarea desfăşurării activităţii
de audit financiar în România”.
Organele centrale de conducere ale
Camerei sunt:
 Conferinţa
 Consiliul Camerei
 Biroul permanent al Consiliul Camerei
Camera, în ansamblul ei, are
următoarele atribuţii:

 elaborează documentele care asigură buna desfăşurare a activităţii de audit

financiar;
 atribuie calitatea de auditor financiar şi emite autorizaţii pentru exercitarea
acestei profesii;
 organizează şi urmăreşte programul de pregătire continuă a auditorilor
financiari;
 controlează activitatea de audit financiar;
 promovează actualizarea legislaţiei prin instituţiile abilitate, precum şi a
normelor de audit financiar, în concordanţă cu reglementările instituţiilor
profesionale europene şi internaţionale;
 elaborează norme interne privind activitatea Camerei;
 organizează evidenţa membrilor săi prin registrul auditorilor financiari;
 retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor
financiar;
 asigură reprezentarea internaţională a profesiei de auditor financiar din
România;
 emite reguli şi proceduri specifice profesiei.
În cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România
funcţionează următoarele structuri funcţionale:

 Compartiment secretariat;
 Departamentul de admitere, pregătire continuă şi
stagiari;
 Departamentul de monitorizare şi competenţă
profesională;
 Departamentul de servicii pentru membri;
 Departamentul de contabilitate şi raportări financiare;
 Departamentul de etică, conduită profesională şi
investigaţii;
 Biroul de relaţii publice interne şi internaţionale;
 Serviciul administrativ.
Compartimentul Secretariat are, în
principal, următoarele atribuţii:

 asigurarea serviciilor de secretariat pentru

membrii şi stagiarii CAFR, departamente,
Conferinţa, Consiliul şi Biroul Permanent;
 asigurarea serviciilor juridice pentru
activităţile proprii ale Camerei;
 asigurarea serviciilor de relaţii publice şi
protocol.
Departamentul de admitere, pregătire continuă şi
stagiari are următoarele atribuţii:

 organizează testul de verificare a cunoştinţelor în domeniul

financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
 organizează examenul de competenţă profesională;
 organizează cursuri şi stabileşte cerinţele de pregătire
profesională continuă;
 atribuie calitatea de membru pentru persoanele fizice, juridice
şi pentru persoanele cu calificare obţinută în străinătate;
 desemnează în fiecare an auditorii financiari care pot îndruma
desfăşurarea stagiului de pregătire practică a stagiarilor;
 asigură conformitatea cu normele Federaţiei Internaţionale a
Contabililor (IFAC) şi cu alte norme internaţionale în materie de
învăţământ
Departamentul de monitorizare şi competenţă
profesională are printre atribuţii:

 respectarea de către membri a normelor Camerei;

 implementarea sistemului de control al calităţii activităţii desfăşurate de
membrii Camerei, precum şi investigarea aspectelor referitoare la
conduita profesională a membrilor;
 în cazul unor constatări privind încălcarea normelor Camerei,
Departamentul de monitorizare şi competenţă profesională sesizează
Departamentul de etică, conduită profesională şi investigaţii.
 realizează îmbunătăţiri ale Normelor privind controlul calităţii activităţii de
audit financiar;
 descrie sistemulde organizare a controlului calităţii;
 descrie procedurile de selecţie a auditorilor financiari supuşi controlului;
 exercită controlului calităţii activităţii de audit financiar;
 desfăşoară şi documentează inspecţia de calitate;
 valorifică toate constatările inspecţiei de calitate şi monitorizează
activitătea auditorilor cu rezultate nesatisfăcătoare;
 raportează cu privire la activitate de control pentru asigurarea calităţii.
Departamentul de servicii pentru
membri are ca atribuţii:

 întocmirea, actualizarea şi publicarea

Registrului auditorilor financiari;
 asigurarea asistenţei profesionale pentru
membrii Camerei;
 aplicarea reglementărilor privind asigurarea
pentru riscul profesional al membrilor
Camerei.
Departamentul de contabilitate şi
raportări financiare are ca atribuţii:

 întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale;

 organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
 organizarea şi coordonarea inventarierii patrimoniului, precum şi
valorificarea rezultatelor acesteia;
 respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil şi a termenelor de
depunere la organele în drept;
 păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi a situaţiilor financiare
anuale;
 evidenţierea corectă şi reală a veniturilor prin urmărirea încasării taxelor şi
cotizaţiilor stabilite prin hotărârile Camerei;
 evidenţierea corectă şi reală a cheltuielilor, în limita bugetului anual
aprobat de Conferinţa Ordinară Anuală a Camerei Auditorilor Financiari
din România;
 întocmirea Bugetului de Venituri - Cheltuieli, precum şi organizarea şi
urmărirea execuţiei bugetare;
 asigurarea serviciilor administrative şi de supraveghere a patrimoniului
Camerei.
Departamentul de etică, conduită
profesională şi investigaţii:

 efectuează cercetări asupra documentaţiei primite de la

Secretariatul general, ca urmare a aducerii la cunoştinţa
acestuia a tuturor problemelor, faptelor sau circumstanţelor
care sunt de natură să atragă răspunderea disciplinară a unui
membru;
 solicite de la auditorul în cauză informaţiile pe care le consideră
necesare;
 se pronunţă asupra unei sancţiuni disciplinare, stabilind
termene pentru furnizarea de către persoana în cauză a
informaţiilor necesare;
 trimite Consiliului Camerei un raport cuprinzând faptele
reclamate la adresa unui auditor financiar şi o sinteză a
probelor care vin în sprijinul reclamaţiei, precum şi orice alte
informaţii pe care s-a bazat opinia sa, în sensul propunerii unei
sancţiuni disciplinare.
Biroul de relaţii publice interne şi
internaţionale are următoarele atribuţii:

 asigurarea comunicării şi mediatizării activităţii şi acţiunilor desfăşurate de

Cameră;
 difuzarea informaţiilor privind imaginea instituţiei către conducere şi
personalul executiv, stabilirea şi menţinerea legăturilor structurilor interne
cu exteriorul;
 organizarea de evenimente, seminarii, conferinţe, etc. destinate membrilor
Camerei, cu participare internă sau internaţională;
 urmărirea evoluţiilor pe plan intern, european şi internaţional în domeniul
auditului financiar;
 efectuarea de traduceri ale documentelor relevante pentru activitatea
Camerei şi efectuarea de corespondenţă cu instituţii de profil din ţară şi
străinătate;
 păstrarea bunelor relaţii de cooperare cu organisme ale profesiei financiar-
contabile din ţară şi străinătate, elaborarea proiectelor de acorduri de
cooperare cu instituţii omoloage de pe plan intern sau extern, pregătirea
documentaţiei necesare aderării la organisme internaţionale ale profesiei
financiar-contabile.
Serviciul Administrativ are, în
principal, următoarele atribuţii:

 aprovizionarea cu rechizite;
 asigurarea corespondenţei între CAFR şi
restul entităţilor;
 asigurarea protocolului la şedinţe, seminarii,
Conferinţe şi întâlniri profesionale;
 livrarea cărţi şi reviste;
 întreţinere, curăţenie, paza.
Pentru obţinerea calităţii de auditor financiar,
persoanele fizice trebuie să îndeplinească
următoarele condiţii:

 sunt licenţiate ale unei facultăţi cu profil economic şi au o

vechime în activitatea financiar-contabilă de minimum 4
ani;
 să promoveze testul de verificare a cunoştinţelor în
domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
 să efectueze un stagiu practic de 3 ani în activitatea de
audit financiar sub îndrumarea unui auditor financiar;
 să satisfacă pe parcursul stagiului cerinţele Codului
privind conduita etică şi profesională în domeniul auditului
financiar;
 să promoveze examenul de competenţă profesională.
Persoanele juridice trebuie să îndeplinească
cumulativ următoarele condiţii:

 persoanele fizice care efectuează auditul financiar al

situaţiilor financiare în numele societăţilor de audit
trebuie să aibă calitatea de auditor financiar;
 majoritatea drepturilor de vot trebuie deţinută direct
sau indirect de persoane fizice ori de societăţi de
audit;
 majoritatea membrilor consiliului de administraţie al
unei societăţi de audit trebuie să fie auditori
financiari.
Auditorul financiar poate exercita mandatul numai
dacă îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

 are calitatea de auditor financiar;

 este membru al Camerei, persoană activă;
 îndeplineşte condiţiile stabilite prin Regulamentul de
organizare şi funcţionare a Camerei.
 Drepturile şi obligaţiile
membrilor CAFR

 să desfăşoare activităţi de audit  să acţioneze în conformitate cu

financiar;
 să utilizeze titlul profesional de
auditor financiar;
 să aleagă şi să fie aleşi în
cadrul organelor de conducere
ale Camerei.
standardele de audit şi cu
procedurile minimale de audit;
 să se supună Codului privind
conduita etică şi profesională în
domeniul auditului financiar,
precum şi regulilor privind
pregătirea profesională
continuă;
 să se supună procedurilor de
control al calităţii auditului
financiar;
 să achite cotizaţia profesională.
Regulile privind pregătirea profesională
continuă a auditorilor financiari sunt grupate în:

 reguli generale;
 reguli de pregătire profesională continuă
structurată;
 reguli de pregătire profesională continuă
nestructurată.
 Pregătirea profesională continuă structurată se
referă la:
 participarea la cursuri şi seminarii organizate de Cameră care
vizează: standardele internaţionale de contabilitate, standardele
de audit, codul privind conduita etică şi profesională în domeniul
auditului financiar, procedurile minimale de audit;
 participarea la seminariile şi sesiunile ştiinţifice organizate de
Cameră;
 organizarea şi susţinerea de cursuri pentru stagiari.

Pregătirea profesională continuă nestructurată

include, în principal, următoarele:
 participarea la cursuri, seminarii şi conferinţe organizate şi
desfăşurate de alte instituţii;
 elaborarea şi publicarea de materiale de specialitate;
 desfăşurarea de activităţi de cercetare;
 crearea, dezvoltarea şi implementarea unor noi sisteme de
organizare şi conducere a evidenţei contabile.
Auditorii financiari trebuie să se conformeze următoarelor reguli generale:

 să nu încheie contractul dacă în ultimii 2 ani anteriori acceptării acestuia au fost

administratori sau angajaţi ai clientului ori ai unei entităţi economice din cadrul aceluiaşi
grup;
 să nu încheie contractul dacă în conducerea sau în acţionariatul semnificativ al clientului
ori al unei entităţi economice din cadrul aceluiaşi grup se regăsesc rude sau afini până la
gradul al IV-lea ai auditorului financiar;
 să nu se implice direct sau indirect în desfăşurarea activităţii financiare a clientului,
neavând dreptul să deţină acţiuni ori părţi sociale, să încheie contracte de împrumut sau
de garantare a unor împrumuturi, să încheie acte de comerţ ori să beneficieze de alte
avantaje din partea clientului, cu excepţia onorariilor;
 pe parcursul desfăşurării activităţii de audit financiar nu pot efectua operaţiuni contabile
pentru clientul respectiv, însă pot face recomandări privind înregistrările contabile;
 dacă desfăşoară activităţi de contabilitate, consultanţă, fiscalitate sau alte activităţi
profesionale similare, să nu accepte contract pentru activitatea de auditor financiar la
acelaşi client;
 contractul de audit financiar încheiat cu clientul trebuie să cuprindă clauza de
confidenţialitate şi eventualele condiţii speciale, adaptate de la caz la caz;
 să respecte hotărârile Camerei referitoare la eventualele limitări în timp ale numărului
contractelor care pot fi încheiate cu acelaşi client;
 să îşi organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau
continuarea în mod corespunzător a fiecărui angajament.
Cazuri de abatere disciplinară:
 nerespectarea Codului de conduită etică şi profesională în domeniul
auditului financiar al Camerei;
 desfăşurarea activităţii profesionale în condiţii nesatisfăcătoare,
ineficiente sau cu incompetenţă, care au avut ca efect prejudicierea
gravă a reputaţiei profesionale;
 încălcarea dispoziţiilor legale aplicabile, a regulamentului de
organizare şi funcţionare a CAFR şi hotărârilor, normelor sau a altor
acte emise de către Cameră;
 încălcarea dispoziţiilor legale, a regulamentului de organizare şi
funcţionare a CAFR şi hotărârilor, normelor sau a altor acte emise de
către Cameră de către un angajat, asociat, acţionar sau administrator
al unei societăţi de audit financiar, membră a Camerei;
 încălcarea altor reglementări legale în vigoare din domeniul propriu de
activitate;
 existenţa unei hotărâri a unei instanţe de judecată din România sau
din altă ţară privind comiterea unei fapte care atrage sancţiunea de
excludere din Cameră.
Sancţiuni disciplinare

 avertisment;
 mustrare;
 suspendarea calităţii de membru al Camerei
pe o perioadă de la 6 luni până la un an;
 excluderea din Cameră.
Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit
Statutar are, în principal, următoarele obiective:

 supravegherea publică a activităţii de audit statutar, potrivit

cerinţelor directivelor europene în domeniu;
 stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de
supraveghere publică a activităţii de audit statutar;
 monitorizarea şi coordonarea procesului de aplicare în
România a Standardelor Internaţionale de Audit şi a Codului
etic;
 promovarea şi urmărirea creşterii încrederii publice în
activitatea de audit statutar;
 realizarea cooperării şi comunicării cu organismele
internaţionale în domeniul Standardelor Internaţionale de Audit;
 transmiterea de informări şi răspunsuri, la solicitările Comisiei
Europene, în ceea ce priveşte auditul statutar şi supravegherea
publică la nivel naţional a activităţii de audit statutar.
Consiliul are următoarele atribuţii:
 supraveghează controlul de calitate în domeniul auditului statutar;
 monitorizează modul în care cadrul legal românesc corespunde
măsurilor adoptate la nivelul Comisiei Europene cu privire la
independenţa auditorilor statutari;
 furnizează instituţiilor statului informaţii referitoare la supravegherea
publică a activităţii de audit statutar, precum şi informaţii cu privire la
adoptarea şi implementarea în România a Standardelor Internaţionale
de Audit;
 avizează normele şi reglementările elaborate de Camera Auditorilor
Financiari din România privind activitatea de audit statutar;
 emite norme şi reglementări proprii cu privire la supravegherea publică
a activităţii de audit statutar;
 monitorizează pregatirea continuă a auditorilor statutari;
 conduce investigaţii proprii referitoare la auditorii statutari şi la firmele
de audit şi adoptă măsurile necesare în urma constatărilor;
 analizează raportul anual elaborat şi transmis de Camera Auditorilor
Financiari din România cu privire la activitatea de control al calităţii şi,
dacă este cazul, o obligă să ia măsurile care se impun.