DREPT FINANCIAR ȘI

FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
SEDIUL MATERIEI. DEFINIȚIE. MODALITĂȚI de stabilire a creanțelor fiscale
REZERVA VERIFICĂRII ULTERIOARE. Reguli și excepții
DECIZIA DE IMPUNERE. Emitere. Renunțarea la emitere.
Forma și conținutul deciziei de impunere. Acte administrative asimilate.
Deciziile referitoare la bazele de impozitare. Decizii de creanțe bugetare
DECLARAȚIA DE IMPUNERE. Depunere. Certificare. Corectare. Tipuri
Stabilirea bazei de impozitare prin ESTIMARE
SNSPA - Drept financiar și fiscal
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
SEDIUL MATERIEI
Codul de Procedură Fiscală (Legea nr. 207/2015):
Titlul V – Stabilirea creanțelor fiscale
• Cap. I – Dispoziții generale:
• Art. 93 – 94
• Cap. II – Dispoziții privind decizia de impunere:
• Art. 95 – 100
• Cap. III – Dispoziții privind declarația fiscală:
• Art. 101 – 105
• Cap. IV – Stabilirea bazei de impozitare prin estimare:
• Art. 106 – 107

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DEFINIȚIE
Art. 93 alin. 1 CPF

Stabilirea creanțelor fiscale = activitatea de determinare a materiei impozabile,

de calculare a bazei de impozitare și a creanțelor fiscale.

Modalități de stabilire a creanțelor fiscale:

Art. 93 alin. 2 CPF

• prin declarație de impunere, dacă este prevăzută de lege obligația

contribuabilului/plătitorului de a-și calcula cuantumul obligației fiscale (art. 102 alin.
2 CPF);

• prin decizie de impunere, în celelalte cazuri.

SNSPA - Drept financiar și fiscal
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
Stabilirea creanțelor fiscale se face sub rezerva verificării ulterioare (Art. 94 CPF).
Reguli:
• Decizia de impunere sub rezerva verificării ulterioare poate fi desființată sau modificată, din inițiativa
organului fiscal ori la solicitarea contribuabilului/plătitorului, pe baza constatărilor organului fiscal competent.
• Rezerva verificării ulterioare se anulează numai:
 la împlinirea termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale;
 ca urmare a inspecției fiscale;
 ca urmare a verificării situației fiscale personale.
• Rezerva verificării ulterioare se redeschide când contribuabilul/plătitorul corectează declarațiile de impunere
(art. 105 alin. 6 CPF).
Excepții:
NU urmează o verificare ulterioară când stabilirea creanțelor fiscale a avut loc ca urmare:
• a unei inspecții fiscale, sau
• a unei verificări a situației fiscale personale.

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DECIZIA DE IMPUNERE
Se emite (Art. 95 CPF):
• de către organul fiscal competent;
• ori de câte ori organul fiscal stabilește sau modifică baza de impozitare ca
urmare:
 a unei verificări documentare;
 a unei inspecții fiscale;
 a unei verificări a situației fiscale personale.
• chiar și când nu s-a emis decizie de impunere ref. baza de impozitare;
Constituie și înștiințare de plată de la data comunicării, când stabilește sume de
plată.
SNSPA - Drept financiar și fiscal
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DECIZIA DE IMPUNERE
NU se emite și organul fiscal renunță la stabilirea creanței fiscale:
(Art. 96 CPF)

• ori de câte ori constată încetarea persoanei juridice sau decesul

persoanei fizice și nu există succesori;
• creanța fiscală principală sau totalul creanțelor fiscale este mai mic(ă)
de 20 lei;
• creanțele fiscale administrate de organul fiscal local sunt mai mici decât
plafonul stabilit prin hotărâre a autorităților deliberative locale, plafon
inferior care nu poate depăși limita maximă de 20 lei.
SNSPA - Drept financiar și fiscal
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
FORMA ȘI CONȚINUTUL DECIZIEI DE IMPUNERE (Art. 97 CPF)
Elementele comune cu orice act administrativ fiscal: Elemente specifice deciziei de impunere:
1. denumirea organului fiscal emitent;
1. tipul creanței fiscale;
2. data la care a fost emis și data de la care își
produce efectele; 2. baza de impozitare;
3. datele de identificare a
contribuabilului/plătitorului și, dacă este cazul, 3. cuantumul creanței fiscale, pentru fiecare
datele de identificare a persoanei împuternicite perioadă impozabilă.
de contribuabil/plătitor;
4. obiectul actului administrativ fiscal;
5. motivele de fapt;
6. temeiul de drept;
7. numele și calitatea persoanelor împuternicite
ale organului fiscal, potrivit legii;
8. semnătura persoanelor împuternicite ale
organului fiscal, potrivit legii, precum și ștampila
organului fiscal emitent;
9. posibilitatea de a fi contestat, termenul de
depunere a contestației și organul fiscal la care
se depune contestația;
SNSPA - Drept financiar și fiscal
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
Acte administrative fiscale asimilate
deciziilor de impunere: (Art. 98 CPF)
a. deciziile privind soluționarea cererilor de
rambursare de taxă pe valoarea
adăugată și deciziile privind soluționarea
cererilor de restituiri de creanțe fiscale;
b. deciziile referitoare la bazele de
impozitare;
c. deciziile referitoare la obligațiile fiscale
accesorii;
d. deciziile privind nemodificarea bazei de
impozitare.
SNSPA - Drept financiar și fiscal
Deciziile referitoare la bazele de impozitare
(Art. 99 CPF)
Bazele de impozitare se stabilesc prin decizie
referitoare la bazele de impozitare, în
următoarele situații:
a) când venitul impozabil este realizat de mai
multe persoane. Decizia cuprinde și
repartizarea venitului impozabil pe fiecare
persoană care a participat la realizarea
venitului;
b) când sursa venitului impozabil se află pe raza
altui organ fiscal decât cel competent
teritorial. În acest caz, competența de a
stabili baza de impozitare o deține organul
fiscal pe raza căruia se află sursa venitului.
 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
Decizii privind stabilirea unor creanțe bugetare
(Art. 100 CPF)

• se emit când se identifică creanțe bugetare reprezentând

prejudicii/plăți nelegale din fonduri publice ce trebuie recuperate
potrivit legii;
• constituie titlu de creanță bugetară;
• pot fi contestate potrivit Codului de Procedură Fiscală.

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DECLARAȚIA DE IMPUNERE
• se depune: (Art. 101 – 103 CPF)
o de către persoanele obligate conform Codului Fiscal sau legilor fiscale speciale;
o prin completarea (corect, complet și cu bună-credință) și semnarea unui formular;
o la termenele stabilite:
• prin lege;
• prin Ordin MFP, în cazul declarațiilor fiscale ce se depun la organul fiscal central;
• prin Ordin al Ministrului dezvoltării regionale și administrației publice, cu avizul MFP, în cazul declarațiilor fiscale ce se
depun la organul fiscal local.
o inclusiv când:
a. a fost efectuată plata obligației fiscale;
b. obligația fiscală respectivă este scutită la plată, conform reglementărilor legale;
c. pentru obligația fiscală nu rezultă, în perioada de raportare, sume de plată, dar există obligația declarativă, conform legii.
o la registratura organului fiscal competent sau se comunică prin poștă, cu confirmare de primire, ori prin
mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la distanță.

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DECLARAȚIA DE IMPUNERE
• poate fi certificată, anterior depunerii acestora la organul fiscal central, de către un
consultant fiscal, autorizat corespunzător (Art. 104 CPF);
• poate fi corectată (Art. 105 CPF) :
• de către contribuabil/plătitor, prin declarație rectificativă;
• pe perioada termenului de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale;
• indiferent de perioada la care se referă.
• nu poate fi depusă și nu poate fi corectată după anularea rezervei verificării ulterioare.
Excepții:
a. când corecția se datorează îndeplinirii sau neîndeplinirii unei condiții prevăzute de lege care impune
corectarea bazei de impozitare și/sau a creanței fiscale aferente;
b. când prin hotărâri judecătorești definitive s-au stabilit în sarcina plătitorului obligații de plată
reprezentând venituri sau diferențe de venituri către beneficiarii acestora care generează obligații fiscale
aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva verificării ulterioare.

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
DECLARAȚIA DE IMPUNERE
Tipuri (Art. 95 alin. 4 – 5 CPF) :
1. Declarația prin care contribuabilul/plătitorul își calculează
cuantumul obligației fiscale (art. 102 alin. 2 CPF):
• este asimilată cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificări ulterioare,
și produce efectele juridice ale înștiințării de plată de la data depunerii
acesteia;
2. Declarația pentru care legea nu prevede obligația de calcul a
impozitului:
• este asimilată unei decizii referitoare la baza de impozitare.

SNSPA - Drept financiar și fiscal

 DREPT FINANCIAR ȘI FISCAL
IMPUNEREA FISCALĂ
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare (Art. 106 – 107 CPF)
Organul fiscal stabilește baza de impozitare și creanța fiscală aferentă, prin
estimarea rezonabilă a bazei de impozitare, folosind orice probă și mijloc de probă
prevăzute de lege, ori de câte ori acesta nu poate determina situația fiscală corectă.
Situații:
1. stabilirea din oficiu a creanțelor fiscale ca urmare a nedepunerii declarației de
impunere, după înștiințarea prealabilă (15 zile) a contribuabilului/plătitorului;
2. în situația în care organul fiscal nu poate determina situația fiscală corectă și
constată că evidențele contabile sau fiscale ori declarațiile fiscale sau
documentele și informațiile prezentate în cursul controlului fiscal sunt incorecte,
incomplete, precum și în situația în care acestea nu există ori nu sunt puse la
dispoziția organelor fiscale.
SNSPA - Drept financiar și fiscal
Vă mulțumesc pentru atenție!

SNSPA - Drept financiar și fiscal